CONTABILIDAD GENERAL

GUILLERMO GONZÁLEZ SAAVEDRA

2003
PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE
Según, José Henry Alzamora Cacción

Previa a la partida doble apareció la partida simple, la cual careció de

fundamento científico para cumplir con el objeto y fines de la contabilidad.

La partida doble surgió a principios del siglo XIV según consta en

algunos registros comerciales aparecidos en pergaminos encontrados en
Milán – Italia. Sin embargo, fue Fray Lucas Pacciolo, monje franciscano,
quien puntualizó y divulgó los procedimientos contables en base a la Partida
Doble, la cual tiene un carácter de UNIVERSALIDAD, teniendo como pilares
de sustento contable: Él DEBE y El HABER.

En base a la partida doble se consiguió la verdadera sistematización de

la contabilidad y constituye el sistema más conocido y comúnmente
empleado, ya que todo hecho contable debe ser registrado “Doblemente”.

Lucas Pacciolo pudo determinar en sus diferentes escritos una ecuación

de primer grado:
A = B+C
20 = 12+ 8

De ella se deriva “si con cantidades iguales se verifican operaciones

iguales, los resultados serán iguales”.

Por lo tanto, da lugar a una ecuación fundamental de la partida doble:

A=P+C
Activo = Pasivo + Capital

Por lo tanto, reemplazando la palabra capital por patrimonio se tiene:

Pasivo = ActivoPatrimonio

P =A - C

Patrimonio = Activo -

Pasivo C = A- P
2
 Se puede representar en forma práctica lo que se dijo anteriormente: Si
existe una variación en uno de los elementos referentes al activo, pasivo y
patrimonio, entonces dicha acción tiene su contrapartida, así tenemos que,
si se modifica el activo, posiblemente se modifica el activo mismo o el
pasivo. Por ejemplo, si una persona aporta una determinada cantidad de
dinero (500 soles en efectivo) para la formación de su propia empresa, por
consiguiente, su posición inicial sería:

Activo
Pasivo
Caja 50 Total, Pasivo --
0 -
Patrimonio
Capital 50
0
Total, Activo 50 Total, Pasivo y 50
0 Patrimonio 0

Como se observa, un elemento patrimonial (capital) dio lugar a un bien

patrimonial (caja).

Si el dueño compra mercadería por 200 soles en efectivo y 100 soles al

crédito, entonces los datos observados cambian de posición, tendría 300 en
mercaderías y debería 100 soles a su proveedor. Como vemos se da una
modificación en el activo y otra en el pasivo:

Activo Pasivo
Caja 30 total, Pasivo 10
0 0
Mercaderías. 30
0
 Contado Patrimonio
200
 Crédito Capital 50
100 0
Total, Activo 60 total, Pasivo y 60
0 Patrimonio 0

3
 Con ello podemos decir que no existe anotaciones unidimensionales.
Siempre existen anotaciones que representan la causa y el efecto. Este es
el fundamento de la partida doble. Es decir, todas las partidas se anotan
dos veces, una por lo que sale y otra por lo que ingresa. Lo anterior indica
que “el principio fundamental que rige a la contabilidad por partida doble, es
la oposición de los valores, en otras palabras, el balance de las cifras.
Combinación que se realiza automáticamente por el engranaje de las
cuentas”. Quiere decir que las operaciones mercantiles de una empresa
dan lugar siempre a una igualdad como si fueran 2 valores iguales en
ambos platillos de una balanza; en nuestro caso es de 600 soles.

1. DETERMINACIÓN DEL DEUDOR Y EL ACREEDOR:

En todo sistema de la partida doble se expresa en los registros contables cuál

es la cuenta que recibe y cuál es la cuenta que entrega. Anteriormente
dijimos que DEUDOR es el que recibe un valor por el solo hecho de recibirlo y
ACREEDOR es el que entrega un valor por el sólo hecho de entregarlo.

La partida doble se fundamenta en el hecho de que en toda operación

mercantil deberá siempre existir un Deudor y un Acreedor, lo que da lugar a un
principio elemental:
“No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor”

Cualquier operación mercantil cuenta con 2 partes: una que recibe llamada
Deudora y otra que entrega llamada Acreedora.

La parte que recibe y la que entrega está representada por una o más cuentas
tratando de que exista igualdad de valores entre lo que se recibe y se entrega,
teniendo en cuenta el otro principio de la partida doble

“Todo lo que sale debe ser igual a todo lo que ingresa”

Es evidente que en una operación mercantil existe una persona que entrega y
otra que recibe, un valor que sale y otro que ingresa. En otras palabras, al
comprar un producto debe existir una persona que compra y otra que vende.
 Ejemplo, si Carlos entrega a Pepe 100 soles en calidad de préstamo se determina lo
siguiente: para distinguir el deudor del acreedor es necesario trazar una línea vertical
y escribir a la izquierda la palabra RECIBE y a la derecha la palabra ENTREGA.

Recibe Entrega

Pepe S/. Carlos S/.

100.00 100.00

En este caso Pepe es el deudor porque recibe, y Carlos es acreedor porque entrega.

Otro ejemplo: si Pepe le devuelve en su totalidad el préstamo a Carlos, entonces:

Recibe Entrega

Carlos S/. Pepe S/.

100.00 100.00

En este caso Carlos sería el deudor porque recibe y Pepe sería acreedor porque
entrega.

2. PERSONIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DEUDORAS Y ACREEDORAS :

La contabilidad no sólo se propone establecer la situación patrimonial de una empresa

en determinado tiempo, sino que tiene la misión de registrar constante y
continuamente las diversas modificaciones o alteraciones que afectan a cada cuenta
poniéndolas en diversas posiciones en cuanto a valores se refiere. Ante ello existe la
necesidad de que la contabilidad registre las relaciones entre una y otra cuenta
mediante LA PERSONIFICACIÓN de las mismas, tratando de que éstas fueran como
una persona para así adoptar la posición de DEUDORAS o ACREEDORAS.

Realmente no se tiene inconveniente en admitir la personificación de aquellas

cuentas que representan efectivamente a “personas”: proveedores, acreedores,
clientes, etc. pero la objeción se presenta cuando se trata de personificar cuentas
realmente impersonales como: caja, mercaderías, materias primas, valores, etc. Ante
esta ficción de la personificación es importante que a las cuentas se les tome como
tal, es decir como si éstas fueran personas.

Las operaciones que la empresa efectúa, ocasionan la entrada y salida de

valores de toda clase.

Personificando las cuentas diremos que “cuando una cuenta recibe un valor
de los que a ella corresponde, se dice que esta cuenta es deudora. Cuando una
cuenta entrega un valor que a ella corresponde, se dice que esta cuenta es
acreedora”.
Con un ejemplo comprenderemos mejor: Si una empresa compra mercaderías,
pagando en efectivo llegamos a un resultado: ingresa mercaderías y sale dinero en
efectivo, por lo tanto, la cuenta mercaderías es deudora ya que ingresó a la empresa
y recibió un valor. La cuenta caja que representa al dinero en efectivo es acreedora ya
GGS
 que salió de la empresa con un determinado valor.

Lo expresado quedaría representado de la siguiente forma:

Mercaderías Cuenta Deudora

Caja Cuenta Acreedora

Empleando los términos Debe, Haber, Cargo y Abono determinamos que: todo
valor que recibe una persona se registra en él debe y se dice que es cargo y todo
valor que se entrega a una persona se registra en el haber y se dice que es abono.
Dicho en otra forma: toda cuenta que ingresa puede ser mercadería, dinero en
efectivo, compras varias, etc. se registra en él debe y se dice que es cargo y toda
cuenta que sale puede ser dinero en efectivo, letras por pagar, mercaderías, ventas,
etc. se registra en el haber y se dice que es abono.

Un ejemplo hará entender mejor el asunto: un cliente nos cancela su letra

firmada un mes antes. Dicha acción la registramos de la siguiente manera:

De be
Haber
Caja y Bancos X

X
Clientes XX

Por lo tanto, la cuenta Caja y Bancos es una cuenta deudora registrada como
cargo en él Debe. La cuenta Clientes es una cuenta acreedora registrada como
abono en el Haber.

3. REGLAS PARA DETERMINAR LAS CUENTAS DEUDORAS Y

ACREEDORAS:

Todo estudioso de la contabilidad tropieza con ciertas dificultades como son:

no saber determinar el principio de la partida doble; en su inicio no distingue las
partidas deudoras de las acreedoras, para ello es importante saber los siguientes
aspectos:

Se Carga o Adeuda:
1. A toda persona que recibe un valor
2. Todo valor u objeto que ingresa
3. A las pérdidas en su concepto respectivo

Se Abona o Acredita:
1. A toda persona que entrega un valor
2. Todo valor u objeto que sale
GGS
 3. A las ganancias en su concepto respectivo

Las reglas que sirven de base para la partida doble y que son aplicables a
personas, cosas y resultados son:

I. PARA PERSONAS PREGUNTA

Toda persona que recibe es ¿Quién recibe?
Deudora.
Toda persona que entrega es ¿Quién entrega o
Acreedora. da?
II. PARA COSAS Y VALORES PREGUNTA
Todo valor que ingresa es Deudor. ¿Qué valor
ingresa?
Todo valor que sale es Acreedor. ¿Qué valor
sale?
III. PARA RESULTADOS PREGUNTA
Toda pérdida es Deudora. ¿Existe
pérdida?
Toda ganancia es Acreedora. ¿Existe
ganancia?

Con las preguntas respectivas el estudioso podrá determinar las cuentas

deudoras y acreedoras. Si realmente llegas a entender las reglas de la partida doble
habrás avanzado un amplio trecho en la difícil tarea de aprender contabilidad.

EL SALDO CONTABLE:

Se determina al comparar la suma de los importes registrados en él debe de

una cuenta (cargos o débitos) menos los importes registrados en el haber de la
cuenta (abonos o créditos).

SALDO = SUMA DEL DEBE – SUMA DEL HABER

CLASES:
Al momento de comparar las sumas del Debe y del Haber se pueden
presentar las siguientes situaciones:

 Saldo Deudor
 Saldo Acreedor
 Cuenta Saldada

 SALDO DEUDOR. - Si la suma de los importes del Debe resulta MAYOR que la
suma de los importes del Haber de la cuenta.

SALDO DEUDOR = SUMA DEL DEBE > SUMA DEL HABER

GGS
 DEBE CUENTA
HABER

1 4
0 0
0
SALDO DEUDOR = 60 dr.

 SALDO ACREEDOR. - Si la suma de los importes del Debe resulta MENOR que
la suma de los importes del Haber de la cuenta.

SALDO ACREEDOR = SUMA DEL DEBE < SUMA DEL HABER

DEBE CUENTA
HABER

3 7
0 0
SALDO ACREEDOR = 40
cr.

 CUENTA SALDADA. - Si la suma de los importes del Debe y del Haber resultan
iguales entonces se dice que la cuenta esta saldada.

CUENTA SALDADA = SUMA DEL DEBE = SUMA DEL HABER

DEBE CUENTA HABER

1 1
0 0
CUENTA SALDADA

Según, Guillermo González Saavedra:

Cuando el hombre inicia el intercambio comercial, siente muy pronto la necesidad de
registrar aquellos acontecimientos que reflejan el desarrollo de su actividad mercantil.
Es así, como establece una especie de Diario de Vida.

 “Recibí 3 ovejas de Pedro”

 “Entregue a Juan 2 sacos de trigo”

Este método del que no se tienen mayores referencias y que hace suponer que es él
más antiguo, exigía solo una preparación elemental para hacer las anotaciones.

Se registraban exclusivamente las cuentas personales, es decir, aquellas cuentas en

que intervienen obligaciones o derechos con otros individuos.

Actualmente este sistema es utilizado por pequeños empresarios para llevar el control
de deudas a favor o en contra. Se dice también que este sistema es el que utilizan las
GGS
dueñas de casa para anotar sus compromisos.

Esta modalidad que podemos denominar Partida Simple, es la mera anotación del
hecho económico.

Junto con la evolución de los negocios, el hombre manifiesta una mayor exigencia a su
sistema de registro y, en respuesta a esta necesidad aparece el método de la “Partida
Doble”, que constituye un postulado básico de la técnica contable.

La Partida Doble fue dada a conocer el año 1492 por el tratadista Fray Luca Pacciolo y
dice que cada operación origina registros en dos cuentas distintas.

La Partida Doble la podemos definir como:

 El juego de derechos y obligaciones que ineludiblemente van atados a cada

hecho económico.

 No existe cuenta deudora sin su respectiva cuenta acreedora.

 No hay cargo sin abono.

O bien, en otros términos, podemos definir la Partida Doble de la siguiente manera:

“En toda operación contable resultan afectadas dos o más cuentas,

de tal forma que la suma de los importes de la cuenta o cuentas
cargadas debe ser igual a la suma de los importes de la o las cuentas
abonadas”.

Análisis de Transacciones

Hemos visto que toda transacción u operación origina registros en dos cuentas
distintas. Luego hemos clasificado su tratamiento.

Ahora nos corresponderá examinar como actúan las cuentas en las distintas
transacciones en las que intervienen.

Cuentas Clase de Como Registro

Transacciones
Cuenta se D Habe
que afectan eb r
intervienen e
1. Un comerciante Caja Activo Aume 20.0
inicia actividades Capit Capita nta 00 20.000
con $
GGS
 20.000 en efectivo
al l Aume
nta
2. Abre cuenta Ban Activ Aument 15.0
corriente en el co o a 00 15.000
Banco con $ Caja Activ Disminu
15.000.
o ye
3. Compra Mercaderí Activo Aume 10.0
mercaderías al as Pasiv nta 00 10.000
crédito por $ Proveedo o Aume
10.000
res nta
4. Compra muebles
en $ Mueb. y Activo Aument 5.00
2.500
5.000. Paga la Util. Activo a 0 2.500
mitad con cheque Banco Pasiv Disminu
y el saldo L/Pagar o ye
con letras. Aument
a
5. Cancela en efectivo Arrien Resultado Aument 1.00
arriendo de local do Pérdida Activo a 0 1.000
por Caja Disminu
$ 1.000
ye
6. Compra
mercaderías por $ Mercader Activ Aument 5.00
5.000. Cancela ías Banco o a 0 4.900
con cheque. Le Desc. Activ Disminu 100
otorgan un 2% de Obtenidos o ye
descuento. Result. Aument
Ganancia a
7. Documenta la Proveedores Pasiv Disminu 10.0
deuda de la Letras por o ye 00 10.000
transacción 3. Pagar Pasiv Aument
o a

observamos este cuadro de transacciones podemos sacar las siguientes conclusiones:

 Si en una transacción actúan dos cuentas de Activo o dos cuentas de Pasivo

(incluido el Capital): “Una aumenta y la otra disminuye”.

 Pero sí actúan una cuenta de Activo y una de Pasivo: “Ambas aumentan” o “Ambas
disminuyen”.

 Además, para los efectos de análisis, hay que tener presente: “Las cuentas de
Resultado de Perdidas actúan coma las de Activo y las de Resultado de Ganancias
como las de Pasivo”.

Plan de Cuentas

Concepto
GGS
Toda la Contabilidad funciona en base a estas herramientas ya conocidas por nosotros
y que llamamos “Cuentas”. Resulta fácil entonces visualizar la importancia que tiene
para una Empresa definir que cuentas va a utilizar, como las denominara y en qué
forma las va a clasificar.

Al definir estos elementos, la Empresa está estructurando su “Plan de Cuentas” y con

ello está fijando desde ya, el esquema de información que será capaz de proporcionar
el registro contable.

Plan de Cuentas es una agrupación ordenada y

sistemática de todas las cuentas que utiliza la empresa
para el registro de sus actividades económicas.

Objetivo

Al establecer un Plan de Cuentas, el objetivo básico es ordenar y sistematizar el registro

de las transacciones para que la calidad de la información y del control que proporciona
la Contabilidad sea optima.

Para que el objetivo del Plan de Cuentas se logre plenamente, este debiera
estructurarse cuando la Empresa comienza a desarrollar sus actividades y, esa
estructuración debe adecuarse a las características propias de la entidad y sus
particulares necesidades de información y control.

Requisitos

El Plan de Cuentas debe cumplir ciertas exigencias que clasificaremos en dos grupos:

 Requisitos esenciales

Sin los cuales no puede cumplir su objetivo. Ellos son:

 Debe ser amplio, para que pueda abarcar todas las actividades que realiza la
Empresa y sobre las cuales la contabilidad debe entregar información.

 Debe ser flexible para que pueda adaptarse a la evolución y crecimiento de la

Empresa.

 Debe ser racional de acuerdo a la definición misma del plan, para que permita su
fácil manejo y rápida obtención de la información contable.

 Requisitos formales

Son ciertas características del Plan que facilitan el cumplimiento de los requisitos
esenciales.
l
Algunas de las características son:

GGS
 Que disponga un numero adecuado de cuentas.

 Que no se produzca sobreposición de cuentas.

 Que no se produzcan vacíos.

 Que tenga una codificación adecuada.

Manual de Cuentas

Concepto

Ya tenemos estructurado un Plan de Cuentas, es decir, contamos con una agrupación

de cuentas y su correspondiente codificación, pero no sabemos cómo manejarlo.

Es preciso entonces, contar con información completa acerca de cómo utilizar esta
herramienta: necesitamos saber qué elementos lo componen; analizar su clasificación y
conocer su objetivo.

Todas estas inquietudes encuentran respuesta en un Manual de Cuentas o Manual de

Procedimientos Contables o Manual de Instrucciones Contables.

El Manual de Cuentas es un texto en el que se detallan:

 El Plan de Cuentas y su objetivo

 Su campo de acción

 Los procedimientos de operación de las cuentas.

Dentro de los procedimientos de operación de las cuentas, se detallan los siguientes:

 Clasificación de la cuenta

 Contenido

 Tratamiento

 Significado de su saldo

 Relaciones con otras cuentas y/o subcuentas

Objetivo

El objetivo del Manual de Cuentas es determinar las normas a seguir en el empleo del
Plan de Cuentas a fin de facilitar su comprensión y uniformar su aplicación práctica.

Requisitos

Para lograr su objetivo el Manual debe cumplir con los siguientes requisitos:
GGS
 Ser detallado y claro

 Ser completo

 Mantenerse actualizado

Toma de
Inventario Inventario Inicial Libro de Balances

Resumen de
Inventario

Libro Diario

Libro Mayor

Balance de

Comprobación y

Saldos

GGS
El sistema contable para operar requiere de recursos humanos y materiales, por lo
tanto, dependerá de la capacidad económica de la Empresa.

Doctrinas y Normas Contables

Formularios
Datos Plan de Cuentas
Información
Registros
Informes

Procedimientos Contables

Recursos Recursos
Humanos Materiales

Todos los sistemas contables deben obedecer a un procedimiento uniforme, adaptado a

las necesidades especiales de cada negocio o empresa.

Sistemas más conocidos

Mencionaremos algunos, empezando por los más elementales.

Sistema Jornalizador

Este es el sistema más primario. En él se utilizan solamente los registros obligatorios

establecidos en el Código de Comercio.

Las diferentes etapas contables de este sistema se pueden mostrar mediante el

esquema siguiente:
 53

SISTEMA JORNALIZADOR

Toma de Inventario
Inventario Inicial Libro de Balances

Hechos Económicos Documentos Libro Diario

Libro Mayor

Balance de

Comprobación y Saldos

Balance General

Este sistema se encuentra totalmente en desuso por las siguientes razones:

 Hace muy difícil la intervención de varias personas en el manejo de la Contabilidad,

con lo cual no se aprovechan las enormes ventajas de la división del trabajo.

 Existen disposiciones legales que obligan a las Empresas a llevar algunos Libros
Auxiliares del Diario.

En todo caso este sistema ha sido base para todos los Sistemas que emplea la
Contabilidad.