Deducción de Gastos de Vehículos Asignados a Actividades de Dirección, Representación y

Administración

1. Introducción
Desde el 01 de enero de 2013 entran en vigencia las modificaciones de la Ley del
Impuesto a la Renta con respecto a la deducción de gastos de vehículos asignados a actividades de
dirección, administración y representación introducidos por el Decreto Legislativo Nº 1120; en
vista de ello, mediante la presente edición virtual se explica las modificaciones introducidas complementados
con los casos prácticos correspondientes, a partir del ejercicio 2013 también se considera dentro
de los límites porcentuales para los gastos de funcionamiento y cesión en uso de las camionetas distintas
de las pick-up y además se deberá tener en cuenta que el costo de los vehículos asignados a las actividades
mencionadas no supere las 30 UIT.

2. Número máximo de vehículos cuyo gastos son deducibles

Para determinar el número máximo de vehículos cuyos gastos de cesión en uso, funcionamiento y depreciación
de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de dirección, administración y
representación serán deducibles, se debe tener en cuenta los ingresos netos anuales devengados y la UIT del
ejercicio anterior excluyendo los ingresos netos provenientes de la enajenación de bienes del activo fijo y de
operaciones no habituales del giro del negocio.

Ingresos netos anuales Número de vehículos

Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Mas de 32,300 UIT 5

Base legal: Art. 21º Inc. r) Num. 4 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Gastos de vehículos aceptados sujetos a límite

Los gastos por concepto de cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento incurridos en vehículos
de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de representación, dirección y
administración se encuentran sujetos a un límite porcentual determinado en función al número de vehículos
aceptados según los ingresos del ejercicio anterior sobre el total de vehículos con que cuenta la empresa
dichos gastos son:
 Arrendamiento

a) Cesión en uso Arrendamiento financiero

Otros

Combustible

Lubricantes

b) Funcionamiento Mantenimiento

Seguros

Reparación y similares

Base Legal: Art. 37 Inc. w) Ley del Impuesto a la renta

4. Gastos deducibles de vehículos según costo de adquisición

A partir del ejercicio 2013 no serán de ducibles los gastos de vehículos automotores cuyo costo de adquisición o
valor de ingreso al patrimonio en caso sea de adquisición gratuita, sea mayor a 30 Unidades Impositivas Tributarias,
para ello se considerará la UIT correspondiente al ejercicio de adquisición o de ingreso al patrimonio.
Por lo tanto aunque el vehículo esté dentro del límite permitido si su costo supera 30 UIT no será deducibles sus gastos
respectivos.
Base Legal: Art. 21 Inc. r) numeral 4 Reglamento Ley del Impuesto a la renta.

5. Categorización de los vehículos

Inicialmente el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta ha categorizado los vehículos de acuerdo a los centímetros
cúbicos de cilindrada sin diferenciar si son automóviles o camionetas, por lo que en virtud de la autonomía
conceptual del derecho tributario bastaría conocer la cantidad de cilindrada de un vehículo para identificar
su categoría, sin embargo, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria mediante la carta
Nº 168-2007-SUNAT/200000 menciona que dichas categorías sólo están referidas a vehículos
automóviles teniendo en cuenta el artículo 10 de la Ley Nº 23741 (30.12.1983) Ley de la Industria Automotriz
y el artículo 6 de su reglamento el D.S. Nº 050-84-ITI/IND. (La carta mencionada se puede ubicar en la propia
página web de SUNAT en la siguiente dirección electrónica: www.sunat.gob.pe).
A partir del ejercicio 2013 con motivo de la incorporación de las camionetas distintas a las pick-up a la limitación de gastos
también se las incluye en la categorización teniendo en cuenta la mencionada ley, siendo de la siguiente manera:
Categoría A2 de 1,051 a 1,500 cc.
Categoría A3 de 1,501 a 2,000 cc.
Categoría A4 más de 2,000 cc.

Categoría B1.3 Camionetas distintas a las pick-up y sus derivados, de tracción simple (4x2) hasta de 4,000 Kg.
de peso bruto vehicular.
Categoría B1.4 Otras camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, con tracción en las cuatro ruedas (4x4) hasta
de 4,000 Kg. de peso bruto vehicular.
Base Legal: Art. 21º Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta inciso r), num. 1.

6. Porcentaje máximo de gastos aceptados

Una vez determinado el número máximo de vehículos que la empresa puede asignar a las actividades de
representación, administración y dirección para efectos tributarios, lo cual no implica que la empresa
está impedida de contar con un número mayor para la realización de dichas actividades, en cuyo caso
los gastos incurridos por dichos vehículos adicionales no serán deducibles, se debe determinar
un segundo límite impuesto vía reglamento, lo cual es cuestionable por excederse a los
alcances de la ley, es en cuanto a los gastos de cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento
de los vehículos que en función a los ingresos se haya determinado como aceptados para la deducción
de sus respectivos gastos, es preciso mencionar en este punto que la depreciación al no ser considerado
como gasto por cesión en uso y de funcionamiento no está sujeto a este segundo límite, por lo tanto se
acepta en su totalidad siempre en cuando el vehículo se encuentre considerado dentro del número
máximo permitido determinado en función a los ingresos de la empresa, pero si se trata de la depreciación
de los vehículos asignados a actividades de representación, administración y dirección que exceden el
número máximo aceptado no será deducible.
Es preciso recordar que de acuerdo con elartículo 37 inciso w) de la Ley del Impuesto a la Renta
para los gastos incurridos por vehículos se ha considerado tres conceptos:
1.- Cualquier forma de cesión en uso: Tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros.
2.- Funcionamiento: Tales como combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y
similares.
3.- Depreciación por desgaste.
Este segundo límite se determina dividiendo el número de vehículos con derecho a deducción entre
el número total de vehículos en poseción y/o de propiedad de la empresa y el resultado se multiplica
por 100 para obtener el porcentaje que se aplicará al total de gastos incurridos por la empresa por el total
de vehículos en poseción y/o de su propiedad.
Base legal: Art. 21º Inc. r) Num. 5 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Determinación e Identificación de vehículos aceptados

Los contribuyente deben identificar los vehículos que componen el número aceptado en la
oprtunidad de presentar la declaración jurada relativa al primer ejercicio gravable al que resulte
aplicable la identificación.
La determinación del número de vehículos y su identificación tendrá efectos durante cuatro
ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese período se deberá efectuar una nueva determinación
e identificación que abarcará nuevamente el lapso de cuatro ejercicios incluyendo a los vehículos
considerados en el período anterior.
Cuando en el transcurso de los períodos mencionados, alguno de los vehículos identificados dejara de ser
depreciable, se produjera su enajenación o venciera su contrato de alquiler, dicho vehículo podrá
se sustituido por otro, en cuyo caso la sustitución deberá comunicarse al presentar la declaración
jurada correspondiente al ejercicio gravable en que se produjeron los hechos, en este supuesto
el vehículo incorporado deberá incluirse obligatoriamente en la identificación relativa al período
siguiente.
Base Legal: Art. 21º Reglamento del Ley del Impuesto a la Renta, Num. 4.

7. Empresas que inician operaciones.

Las empresas que inicien actividades y cuyo período de iniciación sea inferior a un año, establecerán
el número de vehículos con derecho a deducción considerando como ingresos netos anuales el monto
que resulte de multiplicar por doce el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio
de inicio de actividades, esta determinación puede ser modificada tomando en cuenta los ingresos
netos correspondientes al ejercicio gravable inmediato siguiente al de inicio de actividades.
Base Legal: Art. 21º Reglamento del Ley del Impuesto a la Renta, Num. 4.

8. Casos en que no hay límite para los vehículos A2,A3 y A4

Se aceptará la totalidad de gastos incurridos por vehículos de las categorías A2, A3 y A4 cuando
resulten estrictamente indispensables y se utilicen en forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o empresa, es decir no se usan en actividades de dirección,
administración y representación, como por ejemplo las empresas que realizan
el servicio de taxi, transporte turístico, arrendamiento o cualquier forma de cesión en uso de
automóviles, así como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situación
similar.
Base Legal: Art. 37º Ley del Impuesto a la Renta, Art. 21º Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

9. Gastos no considerados propios del giro del negocio.

A efectos de determinar la deducibilidad de los gastos incurridos por vehículos de la empresa se
debe tener en cuenta que no se consideran gastos propios del giro del negocio o empresa las
actividades de dirección, administración y representación.
Base Legal: Art. 21º Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso r), Num. 2.

10. Laboratorio Tributario contable

Caso 1.-
La empresa "Inversones Carlo S.A.C" cuenta con los siguientes vehículos asignados a distintas actividades de
acuerdo con el siguiente cuadro:
Vehículo Placa Costo Actividad Categoría
Automovil KTQ-683 5 UIT Gerencia (Dirección) A3
Camioneta PTG-157 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Camioneta MHR-623 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Automóvil BFR-256 3 UIT Cobranzas (Operativa) A1

Los ingresos del año 2012 descontando los ingresos por venta de activos fijos fueron por un monto de
S/. 9,200,000 y los gastos anuales de funcionamiento de cada vehículo sin incluir IGV fueron los siguientes:

Vehículo Placa Costo Combust. Lubricant. Mantenim. Seguro Total S/.

Automovil KTQ-683 5 UIT 14,000 3,500 3,000 2,800 23,300
Camioneta PTG-157 8 UIT 26,000 5,000 5,000 1,600 37,600
Camioneta MHR-623 8 UIT 53,000 7,000 7,000 1,300 68,300
Automóvil BFR-256 3 UIT 23,000 3,000 4,500 1,400 31,900
116,000 18,500 19,500 7,100 161,100

De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar para el ejercicio 2013 si existe gastos que exceden al límite
permitido para vehículos asignados a actividades de dirección, administración y representación.

Solución
1.- Determinamos los vehículos asignados a actividades de dirección, administración o representación
y la categoría correspondiente:

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría

Automovil KTQ-683 5 UIT Gerencia (Dirección) A3
Camioneta PTG-157 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Camioneta MHR-623 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Automóvil BFR-256 3 UIT Cobranzas (Operativa) A1

Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con un vehículo de categoría A3
asignado a la gerencia, calificando como una actividad de dirección sujeta a límite para los gastos de
funcionamiento, los gastos de los vehículos asignados a actividades operativas no están sujetos
a límite alguno. Por otro lado el costo de adquisición del mencionado vehículo no supera 30 UIT.

2.- Determinamos el número máximo de vehículos permitidos para la deducción de sus gastos:

Ingresos netos S/. Número de

anuales vehículos
Hasta 3,200 UIT 11,680,000 1
Hasta 16,100 UIT 58,765,000 2
Hasta 24,200 UIT 88,330,000 3
Hasta 32,300 UIT 117,895,000 4
Mas de 32,300 UIT 5

De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de un vehículo,
el cual sería el del auto toyota que usa el gerente, pero sujeto al siguiente límite:

Número de vehículos con derecho a deducción x 100 = 1 x 100 = 25%

Número total de vehículos de la empresa 4

En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
los gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje
determinado en función al número de vehículos con derecho a deducción y el total de vehículos de
propiedad y/o en posesión de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 25%.

3.- Establecemos el exceso reparable:

S/.
Gastos totales incurridos: 161,100
25% aceptable 40,275
S/.
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia: 23,300
Máximo aceptable: -40,275
Exceso reparable 0
IGV 18% 0
Total reparo 0

4. Tratamiento de la depreciación
Vehículo Actividad Categoría Depreciación
Automovil Gerencia (Dirección) A3 Deducible
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3 Deducible
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3 Deducible
Automóvil Cobranzas (Operativa) A1 Deducible

Caso 2.-
La empresa "Industrial Arequipa S.R.L." cuenta con los siguientes vehículos asignados a distintas actividades de
acuerdo con el siguiente cuadro:
Vehículo Placa Costo Actividad Categoría
Camioneta BNT-126 10 UIT Gerencia (Dirección) B1.3
Camioneta LTM-428 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4
Camioneta DBP-258 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4
Automóvil ÑKT-951 3 UIT Cobranzas (Operativa) A2

Los ingresos del año 2012 fueron por un monto de S/. 8,500,000 y los gastos anuales de funcionamiento de
cada vehículo sin incluir IGV fueron los siguientes:

Vehículo Placa Costo Combust. Lubricant. Mantenim. Seguro Total S/.

Camioneta BNT-126 10 UIT 47,000 8,000 2,500 1,600 59,100
Camioneta LTM-428 8 UIT 23,000 6,000 5,500 1,900 36,400
Camioneta DBP-258 8 UIT 52,000 7,000 6,500 2,000 67,500
Automóvil ÑKT-951 3 UIT 21,000 5,000 5,000 1,600 32,600
143,000 26,000 19,500 7,100 195,600

De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe gastos que exceden al límite
permitido para vehículos asignados a actividades de dirección, administración y representación.

Solución
1.- Determinamos los vehículos asignados a actividades de dirección, administración o representación
y la categoría correspondiente:

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría

Camioneta BNT-126 10 UIT Gerencia (Dirección) B1.3
Camioneta LTM-428 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4
Camioneta DBP-258 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4
Automóvil ÑKT-951 3 UIT Cobranzas (Operativa) A2

Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con un vehículo de categoría B1.3
asignado a la gerencia, calificando como una actividad de dirección sujeta a límite para los gastos de
funcionamiento, los gastos de los vehículos asignados a actividades operativas no están sujetos
a límite alguno.

2.- Determinamos el número máximo de vehículos permitidos para la deducción de sus gastos:
Ingresos netos S/. Número de
anuales vehículos
Hasta 3,200 UIT 11,680,000 1
Hasta 16,100 UIT 58,765,000 2
Hasta 24,200 UIT 88,330,000 3
Hasta 32,300 UIT 117,895,000 4
Mas de 32,300 UIT 5

De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de un vehículo,
el cual sería el la camioneta que usa el gerente, pero sujeto al siguiente límite:

Número de vehículos con derecho a deducción x 100 = 1 x 100 = 25%

Número total de vehículos de la empresa 4

En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
los gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje
determinado en función al número de vehículos con derecho a deducción y el total de vehículos de
propiedad y/o en posesión de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 25%.

3.- Establecemos el exceso reparable:

S/.
Gastos totales incurridos: 195,600
25% aceptable 48,900
S/.
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia: 59,100
Máximo aceptable: -48,900
Exceso reparable 10,200
IGV 18% 1,836
Total reparo 12,036

En vista que el exceso de gastos de funcionamiento no se acepta para fines

del Impuesto a la Renta, dicho importe no genera derecho a crédito fiscal de IGV,
si la empresa uso como crédito fiscal el IGV pagado por el exceso debe rectificar su declaración
de IGV pagando el tributo omitido con los intereses respectivos y adicionalmente la multa que
corresponde con los intererses diarios. Dichos intereses y sanciones tampoco son deducibles
para fines del Impuesto a la Renta.
4. Tratamiento de la depreciación
Vehículo Actividad Categoría Depreciación
Camioneta Gerencia (Dirección) B1.3 Deducible
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4 Deducible
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4 Deducible
Automóvil Cobranzas (Operativa) A1 Deducible

En este caso se deduce toda la depreciación de la camioneta de la gerencia ya que no se aplica el

límite para este gasto, la depreciación de los demás vehículos son deducibles ya que realizan actividades
operativas.

Caso 3
La empresa "Productos Industriales S.A.C." cuenta con los siguientes vehículos asignados a distintas actividades de
acuerdo con el siguiente cuadro:
Vehículo Placa Costo Actividad Categoría
Automóvil AHN-635 20 UIT Gerencia general (Dirección) B1.4
Automóvil BNY-521 12 UIT Gerencia Administrativa (Dirección) A2
Automóvil ÑLK-258 15 UIT Administrador (Administración) A3
Camioneta GUR-156 20 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4
Camioneta SFI-257 20 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4
Automóvil PQG-587 10 UIT Cobranzas (Operativa) A1

Los ingresos del año 2012 fueron por un monto de S/.38,200,000 y los gastos anuales de funcionamiento del
año 2013 de cada vehículo fueron los siguientes:

Vehículo Placa Costo Combust. Lubricant. Mantenim. Seguro Total S/.

Automovil AHN-635 20 UIT 45,000 6,800 2,500 1,500 55,800
Automóvil BNY-521 12 UIT 44,500 5,900 1,700 1,500 53,600
Automóvil ÑLK-258 15 UIT 35,600 6,700 2,300 1,500 46,100
Camioneta GUR-156 20 UIT 26,500 5,300 5,900 2,000 39,700
Camioneta SFI-257 20 UIT 53,200 11,600 8,300 2,100 75,200
Automóvil PQG-587 10 UIT 19,000 3,500 2,400 1,500 26,400
223,800 39,800 23,100 10,100 296,800

De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe gastos que exceden al límite
permitido para vehículos asignados a actividades de dirección, administración y representación
por el ejercicio 2013.

Solución
1.- Determinamos los vehículos asignados a actividades de dirección, administración o representación
y la categoría correspondiente:

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría

Automovil AHN-635 20 UIT Gerencia General (Dirección) B1.4
Automóvil BNY-521 12 UIT Gerencia Administrativa (Dirección) A2
Automóvil ÑLK-258 15 UIT Administrador (Administración) A3
Camioneta GUR-156 20 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4
Camioneta SFI-257 20 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4
Automóvil PQG-587 10 UIT Cobranzas (Operativa) A1

Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con tres vehículos de categorías A2 y A3
asignados a la gerencia administrativa y al administrador, y una camioneta asignada al gerente general,
calificando como actividades de dirección y administración sujeta
a límites para los gastos de funcionamiento, los gastos de los vehículos asignados a actividades operativas
no están sujetos a límite alguno.

2.- Determinamos el número máximo de vehículos permitidos para la deducción de sus gastos:

Ingresos netos S/. Número de

anuales vehículos
Hasta 3,200 UIT 11,680,000 1
Hasta 16,100 UIT 58,765,000 2
Hasta 24,200 UIT 88,330,000 3
Hasta 32,300 UIT 117,895,000 4
Mas de 32,300 UIT 5

De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de dos vehículos,
la empresa ha elegido los vehículos asignados a los gerentes, pero deberá tener en cuenta el límite
porcentual al que están sujetos los gastos de funcionamiento de acuerdo al siguiente cálculo:

Número de vehículos con derecho a deducción x 100 = 2 x 100 = 33.33%

Número total de vehículos de la empresa 6
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
los gastos de funcionamiento de los vehículos asignados a la gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje
determinado en función al número de vehículos con derecho a deducción y el total de vehículos de
propiedad y/o en posesión de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 33.33%.
En cuanto a los gastos incurridos por el tercer vehículo de uso del administrador, ellos no son deducibles
en vista que dicho vehículo no está dentro del número máximo permitido de acuerdo a los ingresos
de la empresa.

3.- Establecemos el exceso reparable:

S/.
Gastos totales incurridos: 296,800
33.33% aceptable 98,923
S/.
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia general: 55,800
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia administrativa: 53,600
Máximo aceptable: -98,923
Exceso reparable 10,477
IGV 18% 1,886
Reparo (1) 12,363

Gastos del vehículo del administrador: 46,100

IGV: 8,298
Reparo (2) 54,398
Total reparo de gastos de funcionamiento: (1) + (2) 12,363 + 54,398 = S/. 66,761

En vista que el exceso de gastos de funcionamiento no es aceptado para fines

del Impuesto a la Renta, dicho importe no genera derecho a crédito fiscal de IGV,
si la empresa uso como crédito fiscal el IGV pagado por el exceso, debe rectificar su declaración
de IGV pagando el tributo omitido con los intereses respectivos y adicionalmente la multa que
corresponde con los intererses diarios. Dichos intereses y sanciones tampoco son deducibles
para fines del Impuesto a la Renta.

4. Tratamiento de la depreciación
Vehículo Actividad Categoría Depreciación
Automóvil Gerencia general (Dirección) A3 Deducible
Automóvil Gerencia Administrativa (Dirección) A2 Deducible
Automóvil Administrador (Administración) A3 No Deducible
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B Deducible
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B Deducible
Automóvil Cobranzas (Operativa) A1 Deducible

La depreciación del vehículo del administrador no es deducible por no encontrarse dentro del número
máximo permitido, pero de los vehículos que realizan actividades operativas si es deducible, y también
de los vehículos asignados a la gerencia general y administrativa por encontrarse dentro del
número máximo permitido.

Caso 4.-
La empresa "Inversiones La Miel S.A.C." cuenta con los siguientes vehículos asignados a distintas actividades de
acuerdo con el siguiente cuadro:
Vehículo Placa Costo Actividad Categoría
Camioneta JTB-425 35 UIT Gerencia general (Dirección) B1.4
Camioneta KNB-627 15 UIT Gerencia Administrativa (Dirección) B1.3
Automóvil QTX-379 10 UIT Administrador (Administración) A3
Camioneta PRB-503 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Camioneta FWM-921 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Automóvil JHG-589 5 UIT Cobranzas (Operativa) A1

Los ingresos del año 2012 fueron por un monto de S/.78,500,000 y los gastos anuales de funcionamiento de
cada vehículo fueron los siguientes:

Vehículo Placa Costo Combust. Lubricant. Mantenim. Seguro Total S/.

Camioneta JTB-425 35 UIT 45,000 6,000 2,000 1,500 54,500
Camioneta KNB-627 15 UIT 42,000 6,000 1,500 1,500 51,000
Automóvil QTX-379 10 UIT 35,000 6,000 2,800 1,500 45,300
Camioneta PRB-503 8 UIT 25,000 5,000 6,000 2,000 38,000
Camioneta FWM-921 8 UIT 55,000 12,000 8,000 2,100 77,100
Automóvil JHG-589 5 UIT 18,000 3,000 3,500 1,500 26,000
220,000 38,000 23,800 10,100 291,900
De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe gastos que exceden al límite
permitido para vehículos asignados a actividades de dirección, administración y representación.

Solución
1.- Determinamos los vehículos asignados a actividades de dirección, administración o representación
y la categoría correspondiente:

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría

Camioneta JTB-425 35 UIT Gerencia General (Dirección) B1.4
Camioneta KNB-627 15 UIT Gerencia Administrativa (Dirección) B1.3
Automóvil QTX-379 10 UIT Administrador (Administración) A3
Camioneta PRB-503 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Camioneta FWM-921 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Automóvil JHG-589 5 UIT Cobranzas (Operativa) A1

Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con tres vehículos de categorías B1.4, B1.3
y A3 asignados a gerentes y al administrador, calificando como actividades de dirección y administración sujeta
a límites para los gastos de funcionamiento pero sólo se considerarán los vehículos del gerente administrativo y el
administrador, el vehículo del gerente general al superar el costo de adquisición las 30 UIT no se considera para la
deducción de sus gastos de cesión en uso y/o funcionamiento, los vehículos de actividades operativas no están
sujetos a límite alguno.
2.- Determinamos el número máximo de vehículos permitidos para la deducción de sus gastos:
Ingresos netos S/. Número de
anuales vehículos
Hasta 3,200 UIT 11,040,000 1
Hasta 16,100 UIT 55,545,000 2
Hasta 24,200 UIT 83,490,000 3
Hasta 32,300 UIT 111,435,000 4
Mas de 32,300 UIT 5

De acuerdo a la tabla anterior la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de tres vehículos
asignados a actividades de dirección, administración y representación, sin embargo, por superar el costo de
adquisición de 30 UIT la camioneta del gerente general no podrá considerarse dentro del número permitido para
la deducción de los gastos de cesión en uso y/o funcionamiento, quedando sólo los dos restantes asignados a
dichas actividades, pero deberá tenerse en cuenta el límite porcentual al que están sujetos los gastos de
funcionamiento de acuerdo al siguiente cálculo:
Número de vehículos con derecho a deducción x 100 = 2 x 100 = 33.33%
Número total de vehículos de la empresa 6

En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
los gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje
determinado en función al número de vehículos con derecho a deducción y el total de vehículos de
propiedad y/o en posesión de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 33.33%.
En cuanto a los gastos incurridos por el tercer vehículo de uso del gerente general, ellos no son deducibles
en vista que dicho vehículo tiene un costo de adquisición superior a 30 UIT.

3.- Establecemos el exceso reparable:

S/.
Gastos totales incurridos: 291,900
33.33% aceptable 97,290
S/.
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia administrativa: 51,000
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado al administrador 45,300
Total S/. 96,300
Máximo aceptable: -97,290
Exceso reparable 0
IGV 18% 0
Reparo 0

Gastos del vehículo del gerente general 54,500

IGV 9,810
Reparo S/. 64,310

En vista que los gastos de funcionamiento del vehículo del gerente general no es aceptado para fines
del Impuesto a la Renta, dicho importe no genera derecho a crédito fiscal de IGV,
si la empresa uso como crédito fiscal el IGV pagado por el exceso, debe rectificar su declaración
de IGV pagando el tributo omitido con los intereses respectivos y adicionalmente la multa que
corresponde con los intererses diarios. Dichos intereses y sanciones tampoco son deducibles
para fines del Impuesto a la Renta.
4. Tratamiento de la depreciación
Vehículo Actividad Categoría Depreciación
Automóvil Gerencia general (Dirección) A3 No Deducible
Automóvil Gerencia Administrativa (Dirección) A2 Deducible
Automóvil Administrador (Administración) A3 Deducible
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B Deducible
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B Deducible
Automóvil Cobranzas (Operativa) A1 Deducible

La depreciación del vehículo asignado al gerente general no es deducible por que su costo de adquisición
supera 30 UIT, pero de los vehículos que realizan actividades operativas si es deducible.

11. Jurisprudencia

Bajar de la Página Web del Tribunal fiscal las siguientes RTF:

RTF Nº 12144-3-2008
RTF Nº 114-1-2005
RTF Nº 1989-4-2002

12. Informes SUNAT

Bajar de la página web de SUNAT los siguientes informes y cartas:

Carta Nº 168-2007-SUNAT
Carta Nº 092-2010-SUNAT
Informe Nº 238-2004-SUNAT
Informe Nº 046-2008-SUNAT
Informe Nº 007-2003-SUNAT