TRATADO DE DERECHO ADUANERO - REGIMENES ADUANEROS - Cosio Jara PDF

770 F e r n a n d o C o s ío Ja r a
1 3 .3 . LOS REGÍMENES ADUANEROS

Los regímenes aduaneros son los tratamientos legales aplicables a las mer
cancías objeto de operaciones de comercio exterior, tratamiento que varía de
acuerdo al régimen que se elige pero que siempre tiene como objeto el control
aduanero de la mercancía y el cobro de los tributos que pudiera generar.
La teoría de los Destinos Aduaneros o Regímenes constituye una de
las notas peculiares del Derecho Aduanero, en los inicios sólo se hablaba de
Exportación e Importación pero luego surgieron los denominados Regímenes
Aduaneros Económicos, cada uno de los cuales con sus propias reglas, y figuras
vinculados al mismo como el desistimiento del régimen (cuando el declarante
manifiesta su voluntad de no acogerse al Régimen inicialmente señalado y que
la ley llama legajamiento), la redestinación (cuando la mercancía destinada a
un régimen puede acogerse a otro, como la mercancía en depósito que luego
se somete a Importación para consumo), el cambio de régimen (cuando por
incumplimiento de un requisito formal la ley otorga como alternativa al ope
rador acogerse a otro régimen como ocurre con la mercancía llegada como
Equipaje que por su valor es desaduanada por trámite normal), el despacho
parcial (que permite someter a la mercancía consignada en un sólo documento
de transporte a mas de una declaración o destinación).
La necesidad de simplificar y armonizar todas estas operaciones motivaron
al Consejo de Cooperación Aduanera (hoy llamado Organización Mundial de
Aduanas) a elaborar el Convenio Internacional para Simplificación y Armo
nización de los regímenes Aduaneros suscrito en Kyoto en 1973, que luego
fuera materia de Revisión en 1995 [1262] y que “ha servido de plataforma para
la mayoría de legislaciones del mundo”112631
En la Comunidad Europea la evolución de los Destinos Aduaneros se plasma
en el Código Aduanero Comunitario que entiende como obligación aduanera
[1262 ] Como bien señala el Considerando N° 2 de la Decisión 671 de la CAN: “los Países
Miembros de la Comunidad Andina son miembros de la Organización Mundial de
Aduanas (OMA), y a la fecha no han adoptado el Convenio Internacional para la
Simplificación y Armonización de los Regímenes Aduaneros (Protocolo de Enmienda del
Convenio de Kyoto, Revisado de 1999), no obstante varias de sus normas y prácticas
recomendadas han sido tomadas en cuenta en la legislación comunitaria y nacional de
los Países Miembros”.
[1263! P E R IL L A G U T IE R R E Z , Rogelio. “Los Regímenes Aduaneros”. En: “El Derecho Aduanero
en el Siglo XXI” ponencias compiladas por Germán Pardo Carrero. Bogotá: Editorial
Universidad del Rosario, 2009, p. 305.
D e r e c h o A d u a n e r o M a t e r ia l 771
principal, la obligación de dar un destino aduanero, y entiende como destinos

aduaneros de una mercancía: su inclusión en un régimen, su introducción en
una zona franca, su reexportación, su destrucción o su abandono'1264'-
En nuestra Ley la sección III regula este tema'1265'y como establece el articulo
47° las mercancías que ingresan o salen del territorio aduanero por las aduanas*1265
Francisco. El Código Aduanero comunitario y su aplicación en

[1264] P E L E C H A Z O Z A Y A .,
España. Madrid: Marcial Pons Ediciones Jurídicas S.A. 1995, p. 149.
112651 Como señalamos en nuestros C o m e n ta rio s a la L ey (p. 2 7 0 y ss) esta sección ofrece
una serie de novedades respecto de sus predecesoras y constituye la respuesta a la
obligación impuesta por la Comunidad Andina en su Decisión 671 sobre Armonización
de Regímenes Aduaneros para que todos los países miembros se acogieran a la misma y
que obligó a efectuar varios cambios radicales en la tradicional Teoría de los Regímenes,
manejada por la legislación peruana hasta la vigencia del Decreto Legislativo 809.
En primer lugar, en esta sección la tradicional división entre Regímenes, Operaciones
Aduaneras y Destinos Aduaneros Especiales, llega a su fin y todas las destinaciones
pasaron a ser simplemente Regímenes Aduaneros. Acabando así con la confusión de la
Ley anterior que en su artículo 47 decía que “El tráfico de mercancías por las Aduanas de
la República será objeto de los regímenes, operaciones y destinos aduaneros especiales o de
excepción señalados en este Título”y en el Glosario al definir la Declaración de Mercancías
decía que era el “Acto efectuado en la forma prescrita por ¡a Aduana, mediante el cual el
interesado indica el régimen aduanero que ha de asignarse a las mercancías y comunica los
elementos necesarios para la aplicación de dicho régimen”, con lo cual se podía terminar
afirmando que en el Reembarque y en los destinos especiales no había declaración. Tanta
confusión llega a su fin con la nueva Ley en la cual el legislador, a manera de Alejandro
con el “nudo gordiano”, cortó esta ambigüedad de definiciones e hizo que Destinación
y Regímenes se convierten en dos caras de una misma realidad, donde la Destinación
no es otra cosa que la “manifestación de voluntad del declarante expresada mediante la
declaración aduanera de mercancías, con la cual se indica el régimen aduanero al que
debe ser sometida la mercancía que se encuentra bajo la potestad aduanera”, conforme le.
señalado en el artículo 2° de la Ley. Es decir toda destinación es a un régimen aduanero.
En segundo lugar la clasificación de los Regímenes en Definitivos, Suspensivos.
Temporales y de Perfeccionamiento vigente hasta el Decreto Legislativo 809 cambia y
esta Ley habla de Regímenes de Importación, de Exportación, de Perfeccionamiento,
de Depósito y de Tránsito. De esa forma se eliminan las definiciones en función de
la obligación tributaria y se define en función a los flujos de comercio.
En tercer lugar cambian de denominación la Importación Definitiva que pasa a llamarse
Importación para Consumo, la Importación Temporal que cambia su nombre de pila
por el de Admisión Temporal para Re-exportación en el mismo Estado, la Admisión
Temporal que para distinguirse de la otrora Importación Temporal se denomina
Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo y los Destinos Aduaneros Especiales
que son denominados Regímenes Aduaneros Especiales o de excepción. Conservan
su definición la Exportación Definitiva, Drawback, la Reposición de Mercancías en
Franquicia, el Depósito Aduanero, el Tránsito, el Transbordo, y el Reembarque(aunque
ahora es un régimen y no una operación).
de la República deben ser sometidas a los regímenes aduaneros señalados en

dicha sección, solo se exceptúan “Las m ercancías sujetas a tratados o convenios
suscritos p o r el Perú (las cuales) se rigen p or lo dispuesto en ellos”.
En general, la doctrina es uniforme en señalar que por Régimen Aduanero
se entiende el tratamiento aduanero aplicable a las mercancías que ingresan o
salen del territorio de un Estado, debe precisarse que en 1973 el Consejo de
Cooperación Aduanera aprobó el Convenio Internacional para la simplificación
y armonización de los Regímenes Aduaneros con la finalidad de lograr una
homogenización de los mismos a nivel universal, a partir de entonces prácti
camente a nivel universal hablamos de los mismos Regímenes. Kyoto es a los
Regímenes como el Sistema Armonizado a la Nomenclatura y la Definición de
Bruselas (o el artículo VII del Acuerdo de la OMC) a la Valoración.
Si bien las clasificaciones de Regímenes son muy variadas a nivel mundial
todas las legislaciones hablan de los Regímenes Definitivos y los Regímenes Eco
nómicos. Mientras los primeros son las históricas operaciones de importación o
exportación, los otros según Berr y Tremeau son aquellos que buscan favorecer
operaciones comerciales, industriales o de transporte112661 del primer tipo son
los regímenes temporales y el Depósito, del segundo los de perfeccionamiento
y del tercero los regímenes de tránsito.
En cuarto lugar, el Régimen de Exportación Temporal tal como era contemplado en

la norma anterior se divide con la nueva Ley en tres regímenes. Los dos primeros
mantienen la denominación pero precisada: Exportación Temporal para reimportación
en el mismo Estado, referida al caso típico de los bienes que salen del territorio
nacional para una exhibición, y Exportación Temporal para perfeccionamiento pasivo,
referida a los bienes que salen del país para retornar transformados o reparados (aquí
se incluyen los denominados “intercambios Standard” que permiten el cambio por el
proveedor de una mercancía que llegó en mal estado o no corresponda a la solicitada
por el importador), y en tercer lugar: la “Reimportación en el mismo Estado”, que se
distingue de la primera modalidad de Exportación Temporal porque no nace como
tal y que es definido por la L e y como “Régimen aduanero que permite el ingreso al
territorio aduanero de mercancías exportadas con carácter definitivo sin el pago de los
derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación para el consumo y
recargos de corresponder, con la condición de que no hayan sido sometidas a ninguna
transformación, elaboración o reparación en el extranjero, perdiéndose los beneficios
que se hubieren otorgado a la exportación”, lo que la doctrina llamaba exportación
frustrada, es decir el caso del exportador que teniendo la compraventa pactada no
la concreta porque su comprador se niega a recibir la mercancía, y que era tratada
en la Ley anterior como un híbrido de los régimen de Exportación Definitiva y el de
Exportación Temporal.
[1266] (hitado por B A S A L D U A , Ricardo. Derecho Aduanero, p. 296-297.
Así cuando el comerciante peruano Pedro trae uvas chilenas para su consumo
utiliza un régimen definitivo en cambio si las trae para elaborar vino y exportar
lo preferirá un Régimen económico con el cual no pagará derechos (Admisión
temporal para perfeccionamiento) o recibirá algún otro incentivo (Drawback).
En nuestro país la Ley anterior definía los Regímenes como “tratamiento
aplicable a las m ercancías que se encuentran bajo potestad aduanera y que
según la naturaleza y fines de la operación pueden ser definitivos, suspensivos,
temporales o de perfeccionam iento”. Esta Ley no los define pero no comparte
la anterior clasificación de los regímenes, por lo cual, la definición anterior no
calza con el actual concepto de regímenes, sin embargo la norma comunitaria
andina -de aplicación en el Perú- si lo hace en el artículo 2o de la Decisión 671
de la CAN según la cual Régimen Aduanero “es el destino aduanero aplicable
a las mercancías, solicitado p o r el declarante”, concepto amplio que si alcanza a
todos los regímenes contemplados en la Ley y que fija la identidad conceptual
entre Regimen y destinación.
Actualmente la clasificación de los regímenes está contenida en el artícu
lo 59° del Reglamento, el cual establece que “los regímenes aduaneros son los
siguientes:
a) De importación:
1. Im portación para el consumo;
2. Reim portación en el mismo estado; y
3. Admisión temporal para reexportación en el mismo estado.
b) De exportación:
1. Exportación definitiva; y
2. Exportación temporal para reim portación en el mismo estado.
c) De perfeccionamiento:
1. Admisión temporal para perfeccionam iento activo;
2. Exportación tem poral para perfeccionam iento pasivo;
3. Drawback; y
4. Reposición de m ercancías con fran qu icia arancelaria.
d) De depósito:
1. Depósito aduanero.
e) De tránsito:
1. Tránsito aduanero;
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2. Transbordo; y
3. Reembarque.
f) Otros regímenes aduaneros o de excepción:
1. Los señalados en el artículo 98° de la Ley.
Cuadro N° 2 4
Los R E G ÍM E N E S A D U A N E R O S E N L A LEY G EN ERA L DE ADUANAS
Regímenes Aduaneros
IMPORTACION"] ^gXPQR áflÉB É-.j TRANSITO ’j ; PERFECCIONAMIENTO
d - U - DE DEPOSITO
ADMISION
IMPORTACION TEMPORAL PP
DEFINITIVA
PARA CONSUMC
I DEPOSITO
! ADUANERO
V EXPORTACION
REIMPORTACION TEMPORAL PP
' TEMPORAL
EN MISMO
’ ^A R A -idS TRANSBORDO
ESTADO
Jfip MPGVLÁC
d
ioN.#¡|ftefé DRAW BACK
. M IS M O '
. ESTADO -
ADMISION
TEMPORAL PARA ' reem barq ue " | 41
RE-X EN EL MISMO REPOSICION EN
ESTADO :■ FRANQUICIA
Fuente: SÜNAT/INDESTA
La Ley al eliminar los conceptos de operaciones y destinos especiales, que

eran destinaciones y no eran regímenes dentro del lenguaje de su predecesora,
lo que hace finalmente es uniformizar los conceptos de destinación y régimen,
como dos caras de una misma realidad, así, mediante la destinación el usuario
aduanero manifiesta su voluntad (subjetiva) de acogerse a un régimen (objeti
vo), que es el tratamiento legal al cual se va someter, por ello muchas veces se
emplean como sinónimos.
A nivel internacional los términos régimen y destinación son utilizados
indistintamente, la propia OMA, señala que “las expresiones customs procedures
y regimes douaniere utilizadas en los textos inglés y francés “abarcan todas las
normas relativas al tratamiento aplicable a las mercancías que se les asigna un

destino aduanero específico”112671, lo que revela la sinonimia de ambos vocablos.
Recapitulando, entonces, nos encontramos que dentro de cada Régimen
o Destino Aduanero existen una serie de requisitos y formalidades que cum
plir por la Aduanas y los operadores (el llamado Despacho) los cuales tienen
como finalidad obtener la autorización aduanera de ingreso y/o salida de las
mercancías (el llamado Levante).
A continuación analizaremos los diversos regímenes a la luz de las normas
supranacionales y de la Ley General de Aduanas.
1 3 .3 .1 . LOS REGÍMENES DE IMPORTACIÓN

Por importación la OMA y el Convenio de Kyoto, entienden “la introducción
de cualquier mercancía a un territorio aduanero”112681. Bajo la denominación de
Regímenes de Importación la Decisión 671 de la Comunidad Andina y la Ley
peruana regulan los tres principales regímenes aduaneros vinculados al ingreso
de mercancías (no los únicos, por cuanto la importación como introducción
de mercancías a un territorio aduanero también se produce en los regímenes
de tránsito, de depósito o de perfeccionamiento).
Estos tres regímenes son: la Importación para el Consumo, a la que el
Decreto Legislativo 809 llamaba Importación Definitiva, la Admisión Temporal
para re-exportación en el mismo estado (antes llamada Importación Temporal)
y la Reimportación en el mismo estado (tratamiento aduanero que servía bajo
la legislación anterior para regularizar el Régimen de Exportación Definitiva
cuando la mercancía no se aceptaba en destino).
A. La Importación para consumo.- Denominada por la Ley anterior como
Importación Definitiva, para distinguirla de la importación tradicional
que incluiría los ingresos temporales o sujetos a condición suspensiva.
En la Comunidad Europea se le llama Despacho a Libre Práctica y alude
a “un despacho normal en el que las mercancías se importan, se produce
el hecho imponible y se devengan los derechos arancelarios”*112691.
No obstante el desarrollo de los regímenes económicos, que permiten el
ingreso de mercancías al territorio de un Estado sin el pago de derechos,
112671 R O H D E , Andrés. Derecho Aduanero Mexicano, tomo 2, p. 25.

[1268 ] X O S S I, Diccionario de Derecho Aduanero, p. 123.
112691 P E L E C H A , op. cit. p. 122.
y la implementación de las políticas de desmantelamiento de barreras

arancelarias, en base a los principios rectores de la OMC, la Importación
Definitiva o Importación para Consumo, sigue constituyendo el régimen
central del despacho aduanero. Si bien representa salida de divisas para
un Estado también es fuente principal de recursos tributarios112701. Como
señalamos en nuestros Comentarios a la Ley “solo en ella se configura el
control aduanero en toda su dimensión (incluido el cobro de los aranceles)
y es en ella donde la aduana ejerce la última línea de control (en los regí
menes de salida al control aduanero nacional se sumara el de la aduana
de destino)”112711.
La importancia de este régimen se da inclusive existiendo un arancel cero,
por cuanto la Importación seguirá siendo una de las principales fuentes de
recursos tributarios internos (como el IGV o IVA ) y el control principal
para impedir el ingreso de productos prohibidos, subvaluados, subsidiados
o con precios dumping, debiendo tomarse en cuenta que “la preocupación
por la defensa de los consumidores, la calidad de vida, el patrimonio ar
tístico, el entorno ambiental, significan nuevos valores que la aduana debe
proteger frente a riesgos provenientes del exterior”112721.
Independientemente de la relación jurídica tributaria, la importancia de
este régimen se irradia en toda la legislación aduanera. Por ello si bien la
mercancía puede ser sometida a un Régimen de Depósito, Tránsito, Ad
misión o Importación Temporal, donde aún no es exigióle la obligación
tributaria aduanera, en ellos igual se determinan los gravámenes, a efectos
de fijar una garantía que es equivalente al monto de los derechos que le
hubieran correspondido pagar de haber sido importada para consumo.
Esta garantía va responder por el cumplimiento del Régimen y en caso de
incumplimiento será ejecutada, sin menoscabo de la multa correspondiente,
la misma que también tiene como referente los gravámenes de importación
que se entienden suspendidos.
Por otro lado existe lo que la doctrina europea denomina “Asimilación”,
esta figura se produce cuando una mercancía que se encuentra acogida a
cualquiera de los Regímenes suspensivos de tributos-en el sentido macro
[ 1270]
CAMPOS, Antonio, p. 119.
[ 1271]
COSIO. Comentarios a la Ley, p. 279.
[ 1272]
CASTILLA, Domingo. Procedimientos Aduaneros. Lima: Seminario la Aduana frente
al Siglo XXI, Materiales de enseñanza, 1998, p. 7.
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del término: Tránsito, Depósito, Admisiones temporales- es finalmente so •

metida a Importación para consumo, lo cual es natural en los dos primero?
Regímenes y es una forma de cancelación sustitutoria de la reexportado] i
o la exportación en las Admisiones temporales. El término asimilación s ;
entiende dentro de la doble concepción de importación: como introducción i
de mercancías a un país y como régimen.
La Importación para consumo también se concibe como Régimen Madre
en el denominado Abandono, puesto que vencido el plazo para solicitar
a destino la mercancía arribada al país la ley sólo faculta a acogerse a ese
Régimen como alternativa exclusiva a la destrucción, adjudicación, entrega
al sector o remate de la misma (artículo 181° de la Ley).
Finalmente, la prevalencia de la Importación para consumo sobre cualquit r
otro régimen aduanero no sólo puede entenderse por el hecho que nuesti a
ley hereda la teoría de Kyoto, o porque este régimen constituye “fuente
principal de recursos tributarios”112731 sino también por el antecedente
histórico de toda la teoría de los regímenes, los cuales “son sólo facilita
dores de un comercio internacional basado en dos hechos concretos: a
importación y la exportación, de los cuales los demás regímenes son sólo
derivaciones”112741.
a. D efinición. El Convenio de Kyoto define la “Importación para el consi t-
mo”, como el régimen aduanero por el cual las mercancías importad; is
pueden ingresar y circular libremente en el territorio aduanero lue< o
del pago de los derechos e impuestos a la importación eventualmen :e
exigióles y el cumplimiento de todas las formalidades aduaneras n
cesarías112751.
Se le llama importación para consumo porque dicho ingreso de mer
cancías “posibilita su utilización irrestricta en el mercado interno, por
lo que se dice que la mercadería ha ingresado a consumo de plaza o
se ha incorporado a la circulación económica interna. En definiti va
la mercadería extranjera ha quedado equiparada a la nacional”112761, lo
que nuestra Ley denomina “nacionalizada”.
[ 1273]
CAMPOS, A ntonio. Comercio internacional e Importacao, p. 119.
[ 1274]
BASALDUA, R icard o Xavier. Derecho Aduanero. Parte General, p. 56
[ 1275]
Convenio de Kyoto.- An e x o Específico B. Capítulo í
[ 1276]
BASALDUA, R icard o Xavier. Tributos al C o m ercio E xterior, p. 101.
En la Ley peruana el artículo 49° define la Importación para consumo

como el “Régimen aduanero que perm ite el ingreso de m ercancías al
territorio aduanero para su consumo, luego del pago o garantía según
corresponda, de los derechos arancelarios y dem ás impuestos aplicables,
así com o el pago de los recargos y multas que hubieren, y del cumpli
miento de las form alidades y otras obligaciones aduaneras”.
De la definición de la Ley se aprecia que el pago ha dejado de ser
“conditio sine quanon” para el levante, lo cual es concordante con la
posibilidad de obtener el levante sin pago previo, cuando el declarante
goza de una fianza global o específica para sus declaraciones conforme
lo señalado en el artículo 160°.
b. Tributos y gravámenes a la Importación.- La característica diferenciadora
de la importación para consumo respecto de los otros regímenes lo da el
hecho que su realización es el supuesto de nacimiento de la obligación
tributaria a nivel universal, si bien la Ley también incluye como supues
tos de hecho imponible la destinación a una Admisión temporal para
reexportación o perfeccionamiento, en ambos Regímenes el cobro de
tributos se encuentra en suspenso. En cambio quien importa mercancías
para consumo deberá pagar los derechos arancelarios y demás impuestos
aplicables, sin perjuicio de los recargos y multas, que correspondan, una
vez efectuado ello recién podrá darse por concluido el despacho.
c. Despacho de importaciones.- En el Perú el Procedimiento de Im
portación para consumo112771 se encarga de normar el despacho desde
su inicio, en el cual el declarante si bien no se requiere figurar en
un Registro de Importadores si debe estar inscrito como cualquier
contribuyente en el Registro Único de Contribuyentes (RUC) para la
importación de mercancías. Los sujetos no obligados a inscribirse en
el RUC, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 3o de la Resolución de
Superintendencia N° 210-2004/SUNAT, pueden solicitar la destinación
aduanera al régimen de importación utilizando su Documento Nacional
de Identidad (DNI) en el caso de peruanos, o Carné de Extranjería,
Pasaporte o Salvoconducto tratándose de extranjeros.
Respecto a las formalidades exigidas por el régimen, estas se inician con
la presentación de la Declaración, como señala el jurista argentino Riva
“la solicitud de esta destinación debe ser formalizada ante el servicio127
[12 77 ] Procedimiento INTA.PG.Ol.A.aprobado por RSNAA 491-2010-SUNAT/A.

aduanero con todos los datos necesarios para la correcta clasificación

arancelaria y valoración de las mercancías”112785, dichos datos pueden
ser remitidos en forma física o mediante transmisión electrónica, antes
de la llegada del medio de transporte (Despacho anticipado o urgen
te), una vez llegado este (Despacho excepcional) e inclusive estando la
mercancía en Abandono Legal.
El Reglamento de la Ley peruana (inciso a) del artículo 60°) precisa que
deben acompañarse a la Declaración Aduanera, la Factura Comercial y
el documento de transporte -Guía Aérea, Carta Porte o Conocimiento
de Embarque-, también deberá acreditarse la autorización del sector
competente con el Permiso o Licencia correspondiente en el caso de las
mercancías restringidas por razones de sanidad, seguridad, salud públi
ca, etc. y eventualmente la Póliza de Seguro112791, de viajar asegurada la
mercancía. Además a pedido de la autoridad aduanera puede exigirse el
Volante de Despacho emitido por el Terminal de Almacenamiento y la
Lista de empaque (Packing listÍUS0]) cuando la cantidad o diversidad de las
mercancías lo amerite, además de otras informaciones técnicas adicionales.
Siguiendo la tendencia mundial el aforo de las mercancías es selectivo
en base al principio de Buena Fe y la presunción de veracidad de las
declaraciones. Al igual que la mayoría de países se adoptó el control
selectivo por canales -en base a un sistema de control de riesgo-: verde,
otorga el desaduanamiento libre, naranja la revisión documentaría y
únicamente el rojo el reconocimiento físico. El control se ha trasladado
a la fiscalización posterior (de cuatro años) en donde se combate la
subvaluación u otros incumplimientos vía la formulación de Resolu
ciones de Determinación (antes llamadas cargos) o multas.
Conforme al procedimiento INTA.PG.01, los canales de control son:
a) Canal Verde, en cuyo caso las Declaraciones seleccionadas no re
quieren de revisión documentaría ni reconocimiento físico (aunque
si el despachador de aduana presume la existencia de incidencia
en su mercancía antes del retiro de zona primaria puede solicitar
el reconocimiento físico), siendo la mercancía de libre disposición
[1278]
R I V A op. cit. p. 306.
[ 1279]
Ver RIVA. Jose Luis. Manal de Derecho de Comercio Exterior Capítido III: El Seguro
de Carga.
[ 1280]
Documento Comercial que detalla el listado de bultos o el contenido de las mercancías
qu e con tien e ca d a bulto.
una vez cancelados los derechos arancelarios y demás tributos a la

importación, así como las multas, intereses, percepciones, salvaguar
das, derechos antidumping y compensatorios de corresponder112811.
En este canal el despachador de aduana no presenta documentación
alguna ante la intendencia de aduana respectiva, manteniendo en su
archivo el original y copia de la Declaración Aduanera conforme a
la información registrada en el Sistema, así como de los documentos
sustentatorios, los cuales están a disposición de la SUNAT para las
fiscalizaciones que correspondan.
b) Canal naranja: en cuyo caso las Declaraciones seleccionadas son
únicamente sometidas a revisión documentaría (excepcionalmente
puede efectuarse el cambio de canal naranja a canal rojo) y previo
pago de los conceptos señalados en el párrafo precedente obtienen
su levante y nacionalización.
c) Canal rojo: en cuyo caso las Declaraciones seleccionadas están sujetas
a reconocimiento físico de acuerdo a los porcentajes establecidos
en el artículo 163° (salvo el caso de las aduanas de provincias cuyo
porcentaje se determina mediante Resolución de Superintendencia
de Aduanas), culminado el mismo sin incidencias procederá su
nacionalización.
d. Nacionalización y Levante.- Cumplidos todos los tramites de despacho-
aceptación de la declaración, pago y revisión documentaría o física-, las
mercancías quedan expeditas para su levante y recién en ese momento
se entienden nacionalizadas (así lo señala el artículo 49° de la Ley). El
levante de las mercancías de importación las otorgan los almacenes o
puntos de llegada constatando previa verificación de la información
enviada por la aduana, vía enlace directo, correo electrónico o consulta
en la página web.
En el caso de las Declaraciones seleccionadas a canal verde basta con
que se acredite el pago, en el canal naranja y rojo a la declaración can
celada y diligenciada, debe agregarse el pago o afianzamiento en caso
de duda razonable de valor, cargo o multa como consecuencia de la
diligencia del Vista de actuación o el análisis químico correspondiente.1285
112815 Las inmovilizaciones de las mercancías con declaraciones sujetas al canal verde, se regirán
por el procedimiento de Inmovilizaciones e Inspección de Carga en Zona Primaria,
INPCFA-PE.01.03.
Como señalamos supra el otorgamiento del levante no implica la con

clusión del despacho, salvo diligencia del Especialista en ese sentido o
Declaración anticipada sujeta a canal verde.
C u a d r o N° 2 5
F l u j o g r a m a d e I m p o r t a c i ó n p a r a c o n s u m o
F u e n te : SUN AT-INTA-PG.01-A
B. Reimportación en el mismo estado.- Este régimen no estaba regulado en

la Ley anterior. En el Decreto Legislativo 809 existía una figura similar
denominada “Retorno” que permitía el regreso de la mercancía exportada
definitivamente y no aceptada en destino libre de derechos, bajo la ficción

legal que se trataba de una Exportación Temporal.
De esa manera este régimen tiene como finalidad no perjudicar al exportador,
en el caso que su mercancía sea rechazada en destino, frustrándose la compra
venta internacional, permitiendo su retorno libre del pago de gravámenes pese
a que, al haber sido exportada definitivamente, la mercancía nacional asume la
condición de extranjera y como tal debería pagar los tributos de importación.
Así por ejemplo el exportador de mangos, cuyos contenedores sufren una
demora inesperada durante su transporte marítimo a Miami y no son
aceptados en destino, pueden regresar al Perú y no pagar tributos.
a. Definición.- La Comunidad Andina define como “reimportación” al
“ingreso definitivo al territorio aduanero com unitario de mercancías
previam ente exportadas del m ism o”. Dentro del género “Reimportación”
que comprende también la regularización de Exportaciones temporales
encontramos a la “Reimportación en el mismo Estado”, definida en el
artículo 51° de la Ley como el “Régimen aduanero que perm ite el ingreso
al territorio aduanero de m ercancías exportadas con carácter definitivo
sin el pago de los derechos arancelarios y dem ás impuestos aplicables
a la im portación para el consumo y recargos de corresponder, con la
condición de que no hayan sido som etidas a ninguna transformación,
elaboración o reparación en el extranjero, perdiéndose los beneficios que
se hubieren otorgado a la exportación”.
De dicha definición se aprecia que sólo se pueden acoger al régimen
las mercancías que previamente han sido materia de un Régimen de
Exportación Definitiva, en virtud de ello el artículo 67° del reglamento
señala que “La m ercancía objeto del régimen de reim portación en el
mismo estado deberá ser som etida a reconocimiento físico obligatorio, a
fin de com probar que la m ercancía a reimportarse es la m ism a que fu e
em barcada en la exportación”. La Declaración de Exportación Defini
tiva, cuyas mercancías son objeto del régimen, debe estar regularizada,
pudiendo ser la reimportación de todo o parte de lo declarado[1282].
Por otro lado esta operación “no está afecta al pago de los derechos
arancelarios y dem ás impuestos aplicables a la im portación p ara el
consumo y recargos de corresponder”. Ello obedece a que la mercancía
[ 1282] Procedimiento General “R E I M P O R T A C I Ó N E N E L M I S M O E S T A D O ” I NTA-PG.26

(versión 1), Aprobado por Resolución 090-2010-SUNAT/A.: Numeral VI.3,4.
D e r e c h o A d u a n e r o M a t e r ia l 78 5
materia del régimen no obstante haber sido sometida al régimen d 2

exportación definitiva y salir del territorio aduanero no ha perdido su
condición de nacional, dado que el artículo 2° de la Ley dice que la
mercancía producida o manufacturada en el país para ser considerad a
extranjera, y por ende, afecta al pago de tributos por su importación
a consumo, debe haber sido “nacionalizada en el extranjero”, supuesto
que no se presenta en este caso. Además la mercancía reimportada no
puede haber sido sometida a alguna operación de perfeccionamiento
pasivo, lo que lo distingue de la Exportación Temporal.
En ese orden de ideas al asumirse en estos casos que la mercancía
reimportada nunca dejó de ser nacional, siguiendo el apotegma jurídico
que lo accesorio corre la suerte de lo principal, si por el hecho de la
Exportación definitiva el declarante obtuvo beneficios aduaneros como
la reposición, el drawback o la regularización de admisiones temporales,
al retornar la mercancía exportada también deben regresar al erario
público los incentivos recibidos112831, en virtud de ello, el artículo 68°
del Reglamento precisa que “en caso de haber gozado de un benefici i
vinculado a la exportación definitiva, el beneficiario deberá devolver los
beneficios obtenidos, caso contrario deberá presentar una garantía por un
valor equivalente al monto restituido, por un plazo m áxim o de treinta
(30) días calendario, transcurrido el mismo se procederá a su ejecución ’.
b. Procedimiento.- El despacho de la Reimportación en el mismo Estado,
que presupone un despacho de Exportación Definitiva previo, es regu
lado por el Procedimiento INTA.PG.26 y tiene las siguientes etapas:
Numeración de la declaración.- La declaración se transmite electróni -
camente y se tramita bajo el régimen de Reimportación en el mismo
Estado indicándose en el recuadro “Destinación” de la declaración el
código 36, siendo la única modalidad permitida el despacho excep-
U283] INTA.PG.26: VII. 12. Se considera que se ha gozado de un beneficio vinculado a 11

exportación:
a) En la Admisión Temporal para perfeccionamiento activo y en la Admisión Tempon. I
para reexportación en el mismo estado, en este último caso cuando de trate de
reexportación de material de embalaje y acondicionamiento, con la cancelación d ;
la cuenta corriente.
b) En la Reposición de Mercancías con Franquicia Arancelaria, con el uso total o
parcial del Certificado de Reposición.
c) En la Restitución de Derechos Arancelarios Ad-valorem, con la notificación dd
cheque o nota de crédito negociable.
cional. Con la conformidad otorgada por el SIGAD el número de la

declaración se transmite vía electrónica, quedando el despachador de
aduana expedito para la impresión y presentación de la declaración.
- Recepción, registro y control de documentos - El despachador de aduana
presenta la declaración y los documentos sustentatorios señalados en
el artículo 60° inciso b) del Reglamento: Factura, documento de trans
porte de llegada, y además Carta del comprador señalando las conside
raciones de la devolución y la declaración Jurada de no haber gozado
de un beneficio vinculado a la exportación (Liquidación de Cobranza
o garantía en caso de haber gozado de un beneficio a la exportación).
Reconocimiento físico,- Es obligatorio en este régimen, para com
probar la identidad entre lo que se exportó y lo reimportado, el
funcionario aduanero designado evalúa la documentación susten-
tatoria y en el caso de mercancías exportadas con regímenes de
precedencia que retornen en forma parcial o total, realiza las ac
ciones tendientes a la reversión de los beneficios, de no ser posible
ello queda en custodia la garantía por los mismos.
Retiro de la m ercancía.- Los responsables de los depósitos tempo
rales permiten el retiro de las mercancías de sus recintos previa
verificación del otorgamiento del levante
Regularización: En los casos que el levante se haya otorgado con la
presentación de garantía, el despachador de aduana debe presentar
la liquidación de cobranza cancelada dentro del plazo de treinta
(30) días calendario de numerada la declaración o se requiere la
ejecución de la garantía.
c. Plazo. La reimportación no tiene un plazo indefinido, de acuerdo al artículo
52° de la Ley el plazo máximo para que la mercancía exportada definiti
vamente pueda retornar libre de derechos es de doce (12) meses contado
a partir de la fecha del término del embarque de la mercancía exportada.
Vencidos los doce (12) meses la mercancía puede retornar pero pagando
derechos y como ello es prueba plena que la exportación no se realizó
deberá devolver los beneficios que hubiera recibido por la operación
frustrada112841*.
112841 Informe N° 027-2012-SUNAT74B4000 (publicado en el p ortal institucional ww w .sunat.

gob.pe) “ Se em ite opinión legal en el sentido que u n a m ercan cía acogid a al draw back,
que regresa al Perú después de d oce m eses con tad os a p artir de la fecha del térm in o
C. Admisión Temporal para Reexportación en el mismo estado.- Son

Importaciones sometidas al cumplimiento de un plazo y que concluyen
con la salida de las mercancías del territorio aduanero, siendo la re
gla que durante su permanencia no se sometan a una transformación,
lo que los distingue de la Admisión Temporal para Perfeccionamiento.
Nos encontramos así ante un Régimen que tiene como fin económi
co “la mera utilización del producto importado (sin pagar derechos)
que luego será exportado en el mismo estado en que se importó”*112851.
Bajo este régimen numerosos países permiten la importación de mercan
cías procedentes del exterior con la suspensión parcial o total del pago de
derechos e impuestos cuando son importadas para un fin determinado y a
condición de que sean reexportadas, en el mismo estado en que entraron,
dentro de un plazo establecido112861.
Se aplica por ejemplo para ingresar los equipos y maquinarias de empresas
o personas que van a realizar actividades temporales en un país, como
ocurre en la construcción de una hidroeléctrica o en la realización de un
evento artístico o competencia deportiva.
Este régimen tiene naturaleza excepcional tanto en su ámbito comercial
como fiscal “por cuanto alcanza a ciertas mercancías e implica la suspen
sión de los gravámenes a la importación”112871.
La existencia de un plazo perentorio hizo que a este régimen se le conociera
durante décadas como Importación Temporal (así lo llamaba el artículo
63° de la Ley anterior).
Además de la admisión temporal para exportación que prevé la Ley, existen
tratamientos diferenciados que provienen de contratos con el Estado o normas
especiales (con su propio universo de mercancías, plazos y formas de regula-
rización) y donde, de conformidad con el articulo 54°, se aplica el principo
lex specialis (ley especial prima sobre la general) dándoles la primada y en
lo que no se oponga a ellos recién se aplicará la Ley y su Reglamento112881.
del em barque de la m ercan cía exp o rtad a el beneficiario del régimen de drawback
debe devolver la sum a que recibió p o r su acogim ien to a dicho régim en, incluso si se
som ete al régim en de im p o rtació n para con sum o”.
112851 PELECHA ZOZAYA, p. 170.
112861 ALCA: 1.2.2
112871 ROHDE. Derecho Aduanero Mexicano. Tomo II p. 89.
[1288 ] c om o señalam os en “Comentarios a la Ley” (p. 2 2 4 ) “E n tre las leyes especiales tenem oí
el ingreso tem poral de las m aquinarias de la actividad p etro lera ( T U O de la Ley dt
a. Definición. El artículo 53° de la Ley tiene la siguiente definición “Ré

gimen aduanero que perm ite el ingreso al territorio aduanero de ciertas
mercancías, con suspensión del pago de los derechos arancelarios y d e
m ás impuestos aplicables a la im portación para el consumo y recargos
de corresponder, siempre que sean identificables y estén destinadas a
cumplir un fin determ inado en un lugar específico p ara ser reexportadas
en un plazo determ inado sin experim entar m odificación alguna, con
excepción de la depreciación norm al originada p o r el uso que se haya
hecho de las m ism as’’. En la definición que es similar a la contenida en
el Convenio de Kyoto revisado y en la Decisión 671 de la CAN, están
contenidas todas las características del régimen:
Es un régimen de importación (introducción de mercancías)
De mercancías identificables no susceptibles de transformación
Con suspensión del pago de tributos
Con presentación de una Garantía
Tiene un Plazo determinado.
Debe cumplirse en un lugar y fin determinado
Se debe regularizar con la Reexportación
El jurista argentino Bonzón señala que en estos regímenes existe una
“condición suspensiva negativa”112891 porque implican una introducción
de mercancías al territorio nacional sin pago de gravámenes y sujetas
a la condición de reexportación de las mercancías dentro del plazo
previamente determinado, luego de cumplir los fines previstos al con-
hidrocarburos), los Vehículos de Turistas (Decreto Supremo 015-87-TC), las Naves que
adquieran los N avieros N acionales p ara tráfico acu ático n acion al o in ternacional ( Ley
2 8 5 8 3 ), A eronaves y m aterial aeron áu tico: (L ey 2 9 6 2 4 ) y los equipos p ara actividades
p ortu arias (L ey 2 7 9 4 3 ).
E n tre los convenios ten em os aquellos derivados de con tratos co n em presas m ineras,
m u ch o de los cuales tienen estabilidad trib utaria y en con secu en cia se les aplican las
reglas de leyes aduaneras anteriores, así co m o los convenios suscritos co n el Estado
sobre el ingreso de m ercan cías p ara investigación científica destinadas a entidades del
Estado, universidades e instituciones de ed ucación superior, debidam ente recon ocid as
p o r la au toridad com p eten te”
112891 B O N Z O N , Juan Carlos. Derecho Infraccional Aduanero. Buenos Aires: Editorial
Hammurabi SRL,1987. p. 2 24.
ceder el régimen. En consecuencia la condición suspensiva para qut

nazca la obligación tributaria es negativa: no re-exportar.
b. Procedimiento de ingreso. La Admisión temporal para reexportación
en el mismo estado al ser un régimen de ingreso de mercancías, tiene
un trámite de despacho similar al de la Importación para consumo,
siendo regulado por el Procedimiento INTA.PG.04112901. En dicho pro
cedimiento al momento del ingreso de las mercancías también existen
las tres modalidades de despacho (Anticipado-Urgente-excepcional),
se efectúan despachos parciales, se aplican medidas en frontera y el
levante es anterior a la conclusión del despacho.
A diferencia de la Importación para consumo, en la parte formal, re
quiere además de la factura y el documento de transporte la Garantía
obligatoria dado que no se pagan tributos mientras se cumplan las
obligaciones del régimen, la Declaración Jurada de lugar y fin y h
Declaración Jurada de merma, en caso corresponda (artículo 60° inciso
c) del Reglamento). Aquí la valoración se efectúa para fijar la cuantía
de dicha garantía y el reconocimiento físico es obligatorio (salvo en
los envíos de socorro). Sustancialmente difiere de la importación p a n
consumo por cuanto el ingreso no es definitivo sino tiene un plazo
determinado, su levante es siempre condicional en la medida que no
se tiene libre disposición de la mercancía y no concluye con el pago
de los tributos generados sino con la re-exportación de la mercancía
(salvo excepciones).
c. Mercancías susceptibles de acogimiento. No todo el universo arance -
lario es susceptible de acogerse a esta destinación, sino sólo un númera
determinado de mercancías, que tienen la naturaleza de productos
finales, es decir no susceptibles de transformación o de incorporación,
salvo el caso de “los accesorios, partes y repuestos que no se importen
conjuntam ente con los bienes de capital adm itidos tem poralm ente”
(artículo 55° de la Ley).
Estas mercancías deben ser “identificables” por lo que se les efectúa
reconocimiento físico obligatorio tanto al ingreso como en la reexpor
tación. En ese sentido, las mercancías materia de importación temporal,1290
[1290] procedimiento INTA-PG.04-A: Admisión temporal para reexportación en el m i s m o

estado, aprobado Resolución de Superintendencia 579-2010-SUNAT/A: (en adelan'e
INTA.PG.04 -A versión 1).
salvo la depreciación normal por su uso, no pueden sufrir modificación

alguna, no entendiéndose como tal, de acuerdo al reglamento, la simple
incorporación de partes o piezas de manufactura nacional o naciona
lizada que, sin alterar la naturaleza de las mercancías, reemplacen las
que se hubieran destruido o deteriorado (artículo 71° del reglamento).
Como señala Alm ajano deben salir del país “sin perfeccionar”112911.
En cuanto a la lista de mercancías admisibles, el último párrafo precisa
que corresponde al Poder Ejecutivo, a través del instrumento legal de
la Resolución Ministerial fijar dichas mercancías. Así, de acuerdo a
la Resolución Ministerial 287-98-EF/10 y sus modificatorias pueden
acogerse a este régimen:
1) M aterial profesional, técnico, científico o pedagógico, sus repuestos
y accesorios, destinados a ser utilizados en un trabajo específico.
2) Aparatos y m ateriales para laboratorios y los destinados a investi
gación.
3) M ercancías ingresadas p ara su exhibición en eventos oficiales de
bidam ente autorizados p o r la entidad competente.
4) M ercancías que en calidad de muestras son destinadas a la dem os
tración de un producto p ara su venta en el país.
5) Grabaciones Publicitarias y M aterial de propaganda (incluidos por
Resolución Ministerial N° 132-2009-EF en atención a lo señalado
en el artículo 2.5.1 literal c del TLC con los Estados Unidos).
6) Anim ales vivos destinados a participar en demostraciones, com
petencias o eventos deportivos, así com o los de raza pura para
reproducción.
7) Instrumentos musicales, equipos, m aterial técnico, trajes y accesorios
de escena a ser utilizados p o r artistas, orquestas, grupos de teatro
o danza, circos y similares.
8) Artículos e implementos deportivos y vehículos destinados a tom ar
parte en com petencias deportivas (incluidos en la Resolución M i
nisterial N° 132-2009-EF en cumplimiento de lo señalado en el
artículo 2.5.1.d del TLC con los Estados Unidos).
112911 A L M A JA N O . Derecho Aduanero p. 272.

D e r e c h o A d u a n e r o M a t e r ia l 78M
9) Vehículos acondicionados y equipados para efectuar investigación

científica, análisis, pruebas, exploración y lo perforación de suelo y
superficies. Asimismo, vehículos que se utilicen p ara la prestación
de servicios vinculados a las actividades que desarrollan las e m
presas que cuentan con la Resolución Suprema que les otorgue lo
dispuesto en el Decreto Legislativo N° 818 y norm as am pliatorias
10) Diques y em barcaciones tales com o dragas, remolques y otros s i
milares destinadas a prestar un servicio auxiliar.
11) Em barcaciones pesqueras que contraten en el extranjero empresas
nacionales para incremento de su propia flota.
12) Vehículos, em barcaciones y aeronaves que ingresan con fin es turís
ticos.
13) Vehículos que transporten p o r vía terrestre carga o pasajeros en
tránsito y que ingresen p o r las fronteras aduaneras no som etidas
a los Tratados y Convenios suscritos p o r el país.
14) Moldes, matrices, clisés y m aterial de reproducción para uso in
dustrial y artes gráficas.
15) Naves o aeronaves de bandera extranjera, sus m ateriales y repuestos,
para reparación. M antenimiento o para su m ontaje en las mismas,
incluyendo de ser el caso, accesorios y aparejos de pesca.
16) Aparatos e instrumentos de utilización directa en la prestación áe
servicios.
17) M aquinarias, motores, herram ientas, instrumentos, aparatos y sus
elem entos o accesorios averiados para ser reparados en el país.
18) Equipos, maquinarias, aparatos e instrumentos de utilización directa
en el proceso productivo, con excepción de vehículos autom óviles
p ara el transporte de carga y pasajeros. (Resolución M inisterial N°
177-2000-EF/15).
19) Artículos que no sufran m odificación ni transformación al ser incor
porados a bienes destinados a la exportación y que son necesarios
para su presentación, conservación y acondicionamiento.
20) M aterial de em balaje, continentes, paletas y similares
21) Películas cinem atográficas (filmes), im presionadas y reveladas, con
registro de sonido o sin el, o con registros de sonido solamente,
y videograbaciones con imagen y/o sonido para las estaciones de

televisión. (Resolución M inisterial N° 063-2000-EF/15).
22) Bienes que sean importados por empresas nacionales dedicadas
al servicio de transporte aéreo de carga o de pasajeros, servicio
de transporte aéreo especial o de aviación general con fines de
instrucción a que se refiere la Ley de Aeronáutica Civil del Perú,
aprobada por la Ley N° 27261, que cuenten con la autorización
administrativa correspondiente de la Dirección General de Aero
náutica Civil112921.
23) Vehículos destinados a prestar asistencia en casos de emergencias
o desastres naturales, oficialm ente declarados, que sean internados
p or entidades internacionales, con fin es asistenciales, debidam ente
acreditados. (Resolución M inisterial N° 202-2003-EF/10).
24) Aeronaves, partes, piezas, repuestos y motores, documentos técnicos
propios de la aeronave y m aterial didáctico p ara instrucción del
personal aeronáutico, ingresadas p o r empresas nacionales dedica
das al servicio de transporte aéreo de pasajeros o carga, transporte
aéreo especial, trabajo aéreo, así com o aviación general, aeroclubes
y escuelas de aviación”.
Además de estas mercancías pueden acogerse aquellas otras mercancías
que se señalen en leyes especiales o convenios suscritos con el Estado
que permitan el acogimiento al régimen, de conformidad con el artículo
54°de la Ley (por ejemplo la Ley de Reactivación y Promoción de la
Marina mercante tiene su propia relación de mercancías susceptibles
de acogimiento)112931.
[ 1292]
Artículo Único de la Resolución Ministerial N° 053-2003-EF-15 fija las p artidas que
incluyen; aviones y dem ás aeronaves, h elicópteros, aparatos de radar, hélices y rotores,
trenes de aterrizaje, aparatos de radar, turbopropulsores, tu rb orreactores.
[1 2 9 3 ]
Ley 28583 y sus modificatorias. Articulo 8o (..) 8.2 Los N avieros N acionales o
Em presas Navieras N acionales que presten servicios de tran sp orte acu ático en tráfico
n acional (cabotaje) y /o en tráfico internacional p odrán ingresar al país naves destinadas
a sus fines, así co m o sus partes integrantes y accesorias, incluidos m otores, equipos
de n avegación y repuestos en general -los m ism os que serán detallados m ediante
resolu ción m inisterial exp ed id a p o r el M in isterio de E co n o m ía y F in an zas-, con
suspensión del pago de to d o tributo, bajo el Régim en de Im p o rtació n Tem poral y
h asta p o r el p eríod o de cin co (5 ) años. El acogim ien to a este R égim en no requerirá
el otorgam ien to de garantía ni le será de aplicación el interés co m p en satorio a que
se refiere el inciso a) del artícu lo 6 4 del D ecreto Legislativo N ° 8 0 9 , Ley G eneral de
De conformidad con el artículo 69° del Reglamento, si en el recono

cimiento físico se encuentran mercancías declaradas que no pueden
acogerse al régimen, la autoridad aduanera procederá a su separación
y de ser necesario el desdoblamiento de bultos para su posterior des
tinación.
Las mercancías materia de importación temporal, salvo la depreciación
normal por su uso, no pueden sufrir modificación alguna, no enten
diéndose como tal, de acuerdo al reglamento, la simple incorporación
de partes o piezas de manufactura nacional o nacionalizada que, sin
alterar la naturaleza de las mercancías, reemplacen las que se hubieran
destruido o deteriorado (artículo 71° del reglamento). Como señala
Alm ajano deben salir del país “sin perfeccionar”112941.
En la legislación brasileña se precisa que a pesar de sus características
comunes el arrendamiento mercantil (leasing) contratado con entidades
arrendadoras domiciliadas en el exterior, debe recibir un tratamiento
de importación definitiva.
d. Régimen Tributario.- En el Perú se ha produjo un cambio sustancial
en cuanto al tratamiento tributario del Régimen, el artículo 140° de
la Ley General de Aduanas al establecer que la numeración de una
Declaración de Admisión temporal para reexportación da nacimiento
a la obligación tributario aduanera tiene una concepción distinta a la
que tenia la denominada Importación Temporal en la cual numerada la
declaración los derechos estaban en suspenso, ahora con la declaración
ya nació la obligación tributaria y lo que está en suspenso no son los
derechos sino el pago de los mismos, así, se pasó de la fórmula “si no
reexportas la mercancía importada temporalmente nacerá la obligación
tributaria” a la fórmula “si no reexportas la mercancía importada tem
poralmente deberás pagar los tributos”. Es decir lo que está en suspenso
no es el nacimiento de la obligación tributaria sino su exigibilidad.
Este paso de “la suspensión de derechos” a “la suspensión del pago” no
es sólo una disquisición teórica sino que trae consecuencias prácticas
en la regularización del Régimen, con la norma anterior, de acuerdo a
reiterada jurisprudencia del Tribunal Fiscal, a falta de re-exportación,*1294
Aduanas. Será obligatoria la inscripción del buque o nave en el R egistro de Buques

de la S uperintendencia N acional de R egistros Públicos.
[1294] A L M A JA N O . Derecho Aduanero, p. 272.
bastaba numerar una Declaración de Importación Definitiva sin pa

gar los tributos en suspenso para concluir el régimen con lo que el
beneficiario que no re-exportaba podía liberar su garantía sin cumplir
las obligaciones derivadas del propio régimen112951, en cambio con las
modificatorias, al haber nacido la obligación tributaria, el usuario para
concluir el régimen no requiere numerar una nueva declaración sino
que debe pagar los tributos correspondientes dentro del plazo o caso
contrario se le ejecuta automáticamente la garantía.
Esta característica del régimen define también su carácter de excep
cional, con la numeración de la Declaración ha nacido la obligación
tributaria, pero su pago está “en suspenso”, y la condición para que
no se paguen los tributos es que el beneficiario cumpla con la reex
portación de la mercancía importada temporalmente, la cual es una
forma de extinción de la obligación tributaria. Rhode habla inclusive
de una “condonación condicionada”112961 (si se reexporta la mercancía
importada temporalmente no se pagarán tributos).
Sin embargo, esta suspensión del pago de tributos no opera automáti
camente con la sola numeración de una Declaración de Importación
Temporal sino que tiene como conditio sine quanon la presentación
de una garantía, la cual se ejecutara en caso que el beneficiario no
regularice el régimen.
e. Garantía. Los derechos a pagar, deben ser garantizados por el benefi
ciario del Régimen, conforme lo señalado en el artículo 57° de la Ley
en concordancia con el TLC con los Estados Unidos112971.1295*7
[1295] ¡yo991 200-A - I “la conclusión d el régim en d e im p o rtación tem p oral se m aterializa
en el m o m en to en q u e se n u m era la D eclaración d e Im p orta ción D efinitiva y no cu an d o
se a c a b a n d e rea liz ar todas las fo r m a lid a d e s del régim en d e im p o rtación definitiva. Si
ello fu e r a a s í du ran te el p e r io d o co m p ren d id o entre la n u m eración d e la d eclaración y
la cu lm in ación de las fo r m a lid a d e s d el régim en d e Im p orta ción D efinitiva existiría una
im p ortación T em poral sin su spensión d el p a g o d e tributos, lo cu al residía incongruente
y con trario a la d efin ición con ten id a en el artícu lo 63 d e la L ey G en eral d e A duanas"
(A d u an a d e Iquitos).
[H96] j^ODíTE. D erech o A d u a n ero M ex ican o p. 89.
[1297] j p c Perú-EEUU: A rtícu lo 2 .5 “N inguna P arte p o d r á co n d icion ar la ad m isión tem p oral
libre d e aran celes ad u a n ero s a una m ercan cía señ a la d a en el p á r r a fo 1, a con dicion es
distintas a q u e la m ercan cía: ...c ) vaya a c o m p a ñ a d a d e u na fia n z a en un m on to qu e no
ex ced a los cargos q u e se a d e u d a ría n en su ca so p o r la en trad a o im p ortación definitiva,
reem bo lsa bles a l m o m en to de la sa lid a d e la m ercan cía”.
Según dicho articulo “Para autorizar el presente régimen se deberá

constituir garantía a satisfacción de la SUNAT p o r una sum a equi
valente a los derechos arancelarios y dem ás impuestos aplicables a la
im portación para el consumo y recargos de corresponder, m ás un interés
c o m p e n s a t o r io De esa forma la garantía es conditio sine quanon para
acogerse al régimen.
La norma no precisa la modalidad de garantía pero si su monto, el
cual debe cubrir no sólo los tributos y recargos sino además un interés
compensatorio, que se calcula hasta la fecha de vencimiento del plazo
del régimen, a fin de responder por el integro de la deuda tributaria
aduanera al momento de la nacionalización.
A efectos de determinar la garantía la Ley en su articulo 58° toma
en cuenta el perfil de riesgo de incumplimiento tributario del benefi
ciario, si es buen contribuyente podrá optar por presentar una Carta
Compromiso o Pagaré, si no lo es no sólo no se le admitirá este tipc
de garantía sino que en el monto a garantizar se le incluirán las per
cepciones.
En función de la garantía la Aduana determinará el plazo para cumplii
el régimen, el mismo que sin embargo no debe exceder del máxime >
fijado por Ley. De conformidad con el artículo 74° del reglamento “le
garantía podrá ser prorrogada o renovada considerando las m ercancías
pendientes de reexportar, siempre que se encuentre dentro del plazo de
vigencia del régimen”. Así, si el régimen de admisión era para cuatro
tractores y en función de mi garantía me otorgaron un plazo de seis
meses, vencidos el mismo si reexporté solo dos tractores, cuando
solicite una ampliación de plazo hasta de doce meses, la renovación
requerirá una garantía por la mitad del monto original, es decir po"
los tributos y recargos de dos tractores. Sin embargo el beneficiario
debe tener en cuenta que no procede la renovación extemporánea de
la garantía y en el caso que la garantía no pueda renovarse antes de
su vencimiento por razones no imputables a su persona debe solicitar
antes del vencimiento, la suspensión del plazo de acuerdo a lo dispuesto
en el artículo 138° de la Ley.
En cuanto a la devolución o desafectación de la garantía, de conformi
dad con el artículo 75° del Reglamento “se efectuará cuando el régime 1
esté concluido y la cuenta corriente de la declaración no muestre saldes
pendientes(...)La SUNAT establecerá los procedim ientos a seguir p a r í
hacer efectiva la devolución o desafectación de la garantía”.
f. Plazo.- La Admisión se llama temporal precisamente porque el ingreso

de la mercancía tiene un límite en el tiempo, un plazo, vencido el cual
sin haberse reexportado la mercancía procederá automáticamente la
ejecución de la Garantía.
Del plazo se ocupa el artículo 56° de la Ley y en principio lo decide
el beneficiario en función de la garantía que presenta pero tiene como
tope máximo: dieciocho (18) meses computado a partir de la fecha del
levante “si el plazo fu ese menor, las prórrogas serán aprobadas autom á
ticamente con la sola renovación de la garantía antes del vencimiento
del plazo otorgado y sin exceder el plazo m áxim o
Antes el plazo era de 12 meses que se computaban a partir de la fecha
de numeración de la declaración, ahora es de 18 meses y su computo
es a partir de la fecha de levante, lo cual resulta acorde con una Ley
que promueve el acogimiento al Sistema Anticipado (bajo el marco
legal anterior, el hecho de numerar la declaración antes de la llegada
terminaba reduciendo el plazo porque este empezaba a computarse
desde la numeración de la DUA).
El plazo no sólo permite el uso de la mercancía sin modificarla sino que
dentro del término fijado los partes de maquinarias o de equipos que hayan
ingresado al país bajo este régimen (incluidos los motores de aeronaves)
pueden ser exportadas temporalmente para ser reparadas, reacondicionadas
o reemplazadas, debiéndose tener en cuenta que “en caso las mercancías
sean retornadas fu era del plazo del régimen, éstas deberán ser solicitadas
a otra destinación aduanera. Si la mercancía no retornase se considera
reexportada en form a definitiva”, de conformidad con el artículo 72° del
Reglamento, Esto es lo que se denomina Operación de Salida y retorno
y se realiza bajo el formato Reexportación/Reimportación.
También durante el plazo puede efectuarse la transferencia de las mer
cancías admitidas temporalmente a favor de un segundo beneficiario por
única vez, previa comunicación a la autoridad aduanera en la cual se
señalará además el fin, uso y ubicación de las mercancías. En este caso
el plazo no deberá exceder el máximo legal computado desde la fecha
del levante, por lo que se entiende que el plazo si bien es obligatorio
para el beneficiario está ligado en su término a la mercancía admitida.
En cuanto a los plazos el mismo articulo 56° permite que excepcio
nalmente en el caso de envases y embalajes el plazo pueda extenderse
hasta los veinticuatro meses y que en el caso de leyes o convenios
especiales primen sus propios plazos.
g. Lugar y fin. Una de las peculiaridades del régimen es que debe cumplirse
en un lugar específico y para un fin determinado, Esta característica
alude al levante “condicional”, la mercancía no es de libre disponibilidad
del importador sino para su uso en un lugar determinado y con una
determinada finalidad, esa es la obligación del beneficiario frente a la
administración y la razón por la cual la DAM en este régimen debe
acompañarse de una Declaración Jurada indicando el fin y ubicación
de la mercancía.
Si bien el Reglamento no exige autorización de la Aduana para el cam
bio de fin o de lugar permite la transferencia automática a un segundo
beneficiario, dicho cambio debe comunicarse a la Aduana y, en caso de
transferencia, el segundo beneficiario asume las obligaciones del régimen.
Incluso se puede efectuar la transferencia a un territorio especial (Zona del
PECO, por ejemplo) y luego nacionalizar las mercancías bajo los beneficios
de esa región, según ha reconocido el Tribunal Fiscal en jurisprudencia
obligatoria112981. El cambio de lugar o fin y la transferencia sin comuni
cación previa a la autoridad aduanera está tipificado como infracción
sancionable con multa en el artículo 192 inciso c) numeral 7 de la Ley.
h. Regularización. El fin natural del Régimen es la Re-exportación. Se dice
Reexportación y no exportación porque la primera a diferencia de la
segunda alude a la salida del territorio nacional de mercancía extranjera,
sin valor agregado nacional (la exportación alude a mercancía nacional
o en todo caso a mercancía extranjera con componentes nacionales) lo
cual responde a la característica del régimen: que la mercancía no sufra
modificación alguna durante su permanencia en territorio nacional (lo
que lo distingue de la Admisión Temporal para perfeccionamiento). La
reexportación podrá efectuarse en uno o varios envíos y por Aduanas dis
tintas a las de su ingreso de conformidad con el articulo 59° de la Ley.112" 1
El Artículo 78° del Reglamento precisa que “el inicio del em barque
de las m ercancías deberá efectuarse en un plazo de treinta (30) días
calendario contados a partir del día siguiente de la numeración de la
declaración. La numeración de la declaración de reexportación deberá
efectuarse dentro de la vigencia del régimen”.
[ 1298]
RTF N° 49-A -2000: Ju rispru d en cia d e ob serv an cia obligatoria, publicada el 03.02.2000.
[1299]
Según P elech a Z ozay a el término Re exportación está mal empleado toda vez que la
mercancía no ha sido previamente exportada, al menos desde el país donde se cumple
el régimen. El C ódigo A d u an ero co m u n itario p. 171.
796 F e r n a n d o C o s ío J a r a
Esta regularización requiere la numeración de una declaración aduanera

de Reexportación y el ingreso de la mercancía a un Depósito Temporal,
siendo el reconocimiento físico obligatorio.
Cuando la mercancía es reexportada en su totalidad el beneficiario o
el despachador de aduana solicita la devolución de la garantía ante el
área que administra el régimen.
Ademas de la Reexportación la Ley contempla otras formas de regu
larización:
El Pago. Bajo esta modalidad el beneficiario ya no requiere numerar
una nueva declaración para nacionalizar la mercancía admitida,
ello en concordancia con el artículo 140° inciso d) según el cual
la obligación tributaria nace con la numeración de la Declaración
de Admisión Temporal, en consecuencia bastará que el beneficia
rio pague los derechos para que pueda disponer libremente de la
mercancía teniendo como límite para efectuar dicha cancelación el
día siguiente del plazo autorizado por la aduana para la conclusión
del régimen, conforme el artículo 150° de la propia ley.
Debe efectuarse previa liquidación, de los tributos y los derechos
antidumping o compensatorios de corresponder, más el interés
compensatorio igual al promedio diario de la TAMEX por día,
computado a partir de la fecha de numeración de la declaración
de importación temporal hasta la fecha de pago; en cuyo caso se
dará por nacionalizada la mercancía y se le devolverá la garantía
(articulo 59° inciso b de la Ley).
Al precisarse que la regularización es con el pago (ya no con la
nacionalización) y que no se numera ninguna declaración deviene
en inaplicable la posibilidad de fraude en la cual se numeraba una
declaración para regularizar el régimen, recuperar la garantía y
luego no pagar los tributos por una declaración de importación
para consumo que no contaba con prenda aduanera, amparados
en una posición jurisprudencial del Tribunal Fiscal113001.3
[i3oo] f t j p 306-A -2001: R esulta in correcta la p osició n d e la A dm in istración q u e p reten d e

c o n sid era r q u e la im p o rta ció n tem p o r a l n o se con clu y e con la n u m eración d e
la d eclara ció n d e im portación , sino q u e sería n ecesa rio q u e concluyan tod a s las
fo r m a lid a d e s ad u an era s y las d e otro ca rácter qu e sean n ecesarias... E N ESE SEN TIDO
D EBEM O S PRECISAR QUE cu a n d o se im p o rta d efin itiv am en te u na m ercan cía qu e
La destrucción.- De conformidad con el artículo 59° inciso c) de la

Ley, la destrucción puede ser parcial o total y no es obligatoria la
existencia de un evento extraordinario, irresistible e imprevisible
(caso fortuito o fuerza mayor) sino que basta una solicitud del
beneficiario (por ejemplo en el caso de una mercancía que ingresó
en buen estado pero que con el transcurso del tiempo o por su uso
se convirtió en inservible, o en el caso de las bolsas de harina de
pescado que se utilizan bajo el sistema de corte y vaciado).
Cuando la destrucción de las mercancías admitidas temporalmente
para su reexportación en el mismo estado responde a un caso fortuito
o fuerza mayor, por ejemplo un sismo o tsunami, de conformidad
con el Artículo 79° del Reglamento, el beneficiario dentro del plazo
autorizado “deberá presentar a la aduana de la circunscripción en la
que se produjo el hecho los documentos que acrediten a satisfacción de
la autoridad aduanera tal circunstancia”. En este caso “si la destrucción
es total se dará por concluido el régimen, quedando la garantía expedita
para su devolución o desafectación’ y si es parcial “la garantía podrá
ser rebajada o desafectada en form a proporcional al valor de dichas
mercancías, concluyendo el régimen respecto de éstas”.
Cuando la destrucción de la mercancía es a solicitud de parte
deben tratarse de casos debidamente justificados en cuyo caso de
conformidad con el Artículo 80° del Reglamento el beneficiario
podrá solicitar la destrucción de las mercancías ante la aduana que
autorizó el régimen la cual va desafectar la fianza en forma parcia.
o total,en este caso “L a aduana podrá disponer la presencia de ur.
funcionario durante la ejecución del acto de destrucción, el cua.
deberá efectuarse a costo del beneficiario, y en presencia de Notaric
Público, cumpliendo las norm as de cuidado del m edio am biente y
la salud pública. E n los casos q u e la n a tu ra leza d e las m erca n cía :
lo r e q u ie r a la a u to r id a d a d u a n era s o lic ita r á la o p in ió n d el secto r
c o m p e t e n t e ”.
con anterioridad había sido importada temporalmente, la suspensión de tributos de lo

que gozaba el beneficiario del régimen temporal concluye en el momento en el que se
numera la declaración definitiva, porque a partir de ese momento, en el que además se.
notifica la liquidación de los tributos, éste tiene tres días para cancelar dicha declaración.
convirtiéndose al cuarto día en una obligación exigible por Aduanas...no tomar dicho
criterio implicaría asumir que aún existiría un régimen de importación temporal sin
suspensión del pago de tributos, situación no prevista en el sistema lógico aduanero”.
Como señala Basaldúa “cuando se acredita que la mercadería ha

sido totalmente destruida o irremediablemente perdida, el hecho de
la importación para consumo no se configura y, por ende, no nace
obligación tributaria alguna”, lo que no ocurre con el hurto, robo o
desaparición en cuyo caso “el beneficio del régimen de importación
temporaria (para nosotros admisión temporal) debe hacer frente
al pago de los tributos, ya que el robo o el hurto significan que la
mercadería será empleada en plaza por un tercero y, por tanto, no
se halla irremediablemente perdida”113011.
Nacionalización automática. Es la forma de regularización resi
dual, vencido el plazo si el beneficiario no re-exporta, ni paga ni
destruye la mercancía entonces la Aduana ejecuta la garantía (que
de acuerdo al artículo anterior cubre hasta el último día de inte
rés compensatorio) con lo cual se concluye el régimen sin mediar
procedimiento alguno.
Anteriormente y conforme el criterio del Tribunal Fiscal113021 cuando
el régimen de importación temporal no era regularizado dentro del
plazo otorgado en el mismo y tampoco dentro de los 30 días siguientes
al vencimiento de dicho plazo las mercancías que estuvieran ampa
radas en dicho régimen caían en situación de comiso y la autoridad
aduanera debía disponer que el beneficiario entregue la mercancía
que se encontraba en su poder, en muchos casos esa mercancía no
era habida y se terminaba exigiendo la multa supletoria por el valor
FOB de la misma, todo ello era materia de impugnaciones y de lar
gos procesos que prolongaban indefinidamente el régimen. Ante esta
circunstancia a partir del Decreto Legislativo 951 -que modificó la
Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo 809- la ley
opta por la ejecución ipso jacto de la garantía, la cual trae aparejada
la “nacionalización automática” de la mercancía,
El ultimo párrafo del artículo 59° precisa que tratándose de mer
cancía restringida que no cuente con los requisitos exigidos por la
normatividad legal específica para su ingreso al país, vencido el
plazo del Régimen, la administración comunica al sector competente
para su comiso.
tl301] B A SA LD U A . Tributos al Comercio exterior, p. 238/239.

¡1302] k jp ±
y ° 05190-A -2005 (Aduana de Paita).
Cuadro N° 2 6
F lujo g ram a A d m isió n T e m p o r a l
pa r a R e ex p o r t a c ió n e n e l m ism o estado
Fuente: SUNAT/Procedimiento INTA.PG.06
1 3 .3 .2 . LOS REGÍMENES DE EXPORTACIÓN

Hasta la Ley anterior la Exportación era uno de los regímenes definitivos
junto con la Importación, con la nueva Ley empezamos a hablar de los Regíme
nes de Exportación, que agrupados en este título, comprenden a la Exportación
Definitiva y a la Exportación Temporal en el mismo estado, ambos definidos
en sentido lato como regímenes de salida de mercancías del territorio nacional
con destino al exterior.
A. La Exportación Definitiva.- Si la importación para consumo es el régimen
de ingreso mas importante, en la salida lo es la Exportación Definitiva,
por cuanto mas allá que en este régimen no nace la obligación tributaria-
aduanera es política de Estado incrementar sus volúmenes a fin de mejorar
la oferta exportable del país haciéndolo mas competitivo, por ello para
los economistas una de las condiciones para considerar un país como
desarrollado es que su balanza comercial sea positiva, es decir que sus
exportaciones superen a las importaciones113031.
Como señala el experto de la Cámara de Comercio Internacional Jim énez
“los gobiernos se han convencido que una exportación sólida es impres
cindible para gozar de una economía saludable”113041
Así podemos entender como en la mayoría de Estados la regla general es
“la libertad de exportaciones de toda clase de mercancías, con excepción
de aquellas que formen parte integral del patrimonio cultural, histórico y
artístico del país,”113051, y en ese sentido la mayoría de los países facilitan
varios servicios públicos de ayuda a las empresas exportadoras, además
de incentivos tributarios y aduaneros.
En el caso peruano, el Decreto Legislativo 668 de 1991 consagró la liber
tad de exportaciones, mientras que el artículo 62° de la Ley General de
Aduanas precisa como única limitación que “la exportación definitiva no
procederá para las m ercancías que sean patrim onio cultural y/o histórico
de la nación, m ercancías de exportación prohibida y p ara las mercancías
restringidas que no cuenten con la autorización del sector competente a la
fec h a del em barque”.
En ese contexto “Convertir al Perú en un país exportador de bienes y ser
vicios con mayor valor agregado” se convirtió en la visión del Ministerio
de Comercio Exterior en el periodo 2003-2013”113061 y es bajo ese marco
que debemos entender el desarrollo aduanero en este tema.
a. Definición.- Para el Convenio de Kyoto revisado la “Exportación a
título definitivo” es el régimen aduanero aplicable a las mercancías
[1303]
“Según el B an co M undial un país exp o rtad o r es aquel que exp o rta no m en os del 29%
de su P B I”.
[ 1304]
JIM É N E Z , G uillerm o. Fundamentos del Comercio Internacional Aspectos Jurídicos,
económicos y del transporte. Barcelona: Comité Español de la CCI, 1998.
[1305]
M E IS E L L A N E R , R oberto. Código de Aduanas p. 129.
[ 1306]
M IN C E T U R : Plan estratégico N acional de C o m ercio E xterio r 2 0 0 3 -2 0 1 3 (P E N X 2 0 0 3 -
2 0 1 3 ).
en libre circulación que abandonen el territorio aduanero y que estén

destinadas a permanecer definitivamente fuera de éste113071,
En el Perú el artículo 54 de la Ley señala que la Exportación Definitiva
es el “Régimen aduanero que permite la salida del territorio aduanero
de las mercancías nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo
definitivo en el exterior”.
Nótese que la ley habla de mercancías nacionales o nacionalizadas, a
diferencia de su predecesora que se refería a “mercancías en libre cir
culación”, término que también emplea el Convenio de Kyoto revisado,
lo que aparentemente podría incluir a las mercancías de prohibida y
restringida exportación, sin embargo el artículo 62° antes visto precisa
su exclusión.
En cuanto a la salida del territorio aduanero si bien en principio la
exportación se define como salida de mercancías al exterior, existen
excepciones, así, también se entiende como exportación el ingreso de
mercancías nacionales hacia las Zonas Francas o los CETICOS (ver
supra 7.2.2), lo cual se da por ejemplo en el caso que los pescadores
artesanales de Paita le vendieran pota y calamar a una empresa ubicada
en el recinto de CETICOS PAITA (de los CETICOS las mercancías sal
drán al exterior con una simple Solicitud de Re-expedición, autorizada
por dicho centro), otras excepciones incluidas en esta Ley y que tienen
como referencia la Ley del IGV son las operaciones swap (referidas a
la exportación de joyas peruanas donde el oro utilizado previamente
fue transferido de un banco extranjero, por lo que al salir la joya para
efectos del drawback solo se considera exportado el valor agregado
por el orfebre local113081) y las de rancho (que considera exportación
las ventas de combustible en el país a empresas de transporte o carga
[1 3 0 7 ]
Convenio de Kyoto: A nexo Específico Capítulo 3.
[1 3 0 8 ]
(versión 6 ) : VII. B. 22. El plazo
P r o c e d im ie n to IN T A .P G .0 2 : E x p o r ta c ió n D e fin itiv a
que debe mediar entre la operación SWAP y la exportación del bien, como producto
terminado, no debe ser mayor de sesenta (60) días hábiles, contados a partir de la
fecha de la operación consignada en la constancia de ejecución del SWAP, emitida
por el banco local interviniente. en caso la exportación se realice fuera del plazo antes
señalado, el pago de los impuestos internos corresponderá al sujeto responsable de la
exportación del producto terminado.
23. El valor FOB total a declarar es el valor del oro más el valor agregado, y se obtiene
de la siguiente forma:
con destino al exterior), ambas también reguladas por el artículo 63°

de la Ley General de Aduanas.
En cuanto a que la exportación es “para su uso o consumo en el ex
terior”, es la característica que lo distingue del otro régimen de salida
que es la Exportación Temporal, donde la salida de la mercancía tiene
vocación de retorno y que a su vez permite la Reimportación en el marco
del artículo 51°, en la medida que la mercancía si bien salió “para su
uso o consumo” podría no haber sido nacionalizada en destino y en
consecuencia mantener su calidad de mercancía nacional y retornar
sin pagar derechos. Por lo expuesto no es necesario comprobar dicho
uso o consumo (prueba diabólica)*[1309] para entender efectuada la ex
portación debiendo bastar la culminación del trámite y así lo entiende
el Tribunal fiscal[1310].
Como señala Assereto “una de las características que debe necesariamente
tener una venta de bienes muebles para calificar como exportación es
que el comprador o el adquirente sea un sujeto establecido (esto es,
que cuente con un establecimiento permanente) fuera del territorio
peruano, pues sólo en ese supuesto lo podrá usar o consumir en el
exterior”113111.
b. Régimen Tributario.- En el Perú hasta 1992 se contemplaba a la ex
portación como un supuesto de nacimiento de la obligación tributaria,
pero las normas se encargaban de no gravar esta operación adoptando
a) Valor del oro.- es el valor consignado en la Constancia de Ejecución del SWAP,

donde figura el monto exacto de orizas troy de oro fino valoradas según la
cotización internacional en la fecha de la operación SWAP.
b) Valor agregado.- es el valor que se obtiene de la factura emitida por la empresa
que transforma el oro refinado y exporta los productos de joyería.
24. Cuando la empresa de joyería solicite acogerse a algún beneficio para la exportación,
previamente al valor FOB declarado en la DUA se debe deducir el valor del oro.
[1309] Convenio de Kyoto R evisado: A nexo específico C. Capítulo 1 N orm a 3: L a a d u a n a no
exigirá sistem áticam en te u n a p r u e b a d e lleg ad a d e las m ercan cías a un p a ís extran jero
113101 R T F N ° 6451-A -2005:E xiste una exportación definitiva cuando las m ercancías siendo
d e libre circulación dentro del territorio a duanero salen d e dicho territorio p ara
su uso o consum o en el exterior d eb ien d o p recisa rse qu e d ich o uso o con su m o en el
ex terio r ú n icam en te es el p ro p ósito o fin con el q u e el ex p o rta d o r solicita la sa lid a d e las
m ercan cías, p o r lo q u e se d eb e co n sid erar v erifica d a a l cu lm in arse el d esp a ch o ad u a n ero
d el régim en d e ex p o rta ció n defin itiva según nuestra legislación
113111 ASSERETO BOSSIO. En: D erech o & S ocied ad . Op. cit. p. 2 7
un “sistema de tributación en destino”11312', el cual respondía no solo a

la técnica tributaria de gravar únicamente a los consumidores de un
país en base al Principio de Territorialidad11313' sino también a razones
de política fiscal, teniendo en cuenta que dichos tributos encarecen las
exportaciones y reducen la competitividad de los productos nacionales
en el mercado internacional'1312*1314'. En virtud de ello las leyes aduaneras
hablaban de una tasa ficta de 0%, que se mantuvo hasta la Ley anterior
para fines estadísticos.
La Ley vigente en el articulo 60° señala que las mercancías exporta
das definitivamente están inafectas, con lo cual este régimen queda
fuera del campo de aplicación de los derechos arancelarios, lo cual
se encuentra en concordancia con la Ley del IGV que señala que la
exportación de bienes no está afecta al pago de dicho tributo, con lo
cual la exportación solo resulta gravada por impuestos indirectos en el
país donde se usa o consume la mercancía, posición que se encuentra
en concordancia con la Decisión 388 de la Comunidad Andina'1315'.
[1312] n j 'p 001-2-2000: Jurisprudencia obligatoria del Tribunal Fiscal: E l sistem a tributaric
p e r u a n o n o g ra v a la ex p o rta ció n “o p ta n d o n u estra leg islación p o r un esq u em a d e
tribu tación en el p a ís d e destino: con ello se p reten d e q u e el g ra v am en so bre el con su m e
fin a l recaiga en el su jeto d o m icilia d o en el p a ís q u e recibe el serv icio (o la m ercan cía),
lo q u e p erm ite a l ex p o rta d o r n eu tralizar la in cid en cia d e los tributos.
113131 SAENZ RABANAL, M a ría Ju lia: “p o r ap lica ció n d el p rin cip io d e territo ria lid a d e\
im pu esto sólo d eb e in cid ir so bre op eracion es cuyos con su m id ores fin a les se encuentren
b a jo la ju risd icció n d el estad o P eru an o. P or tanto, las ven tas d e bien es y p resta cion es de
servicios q u e serán con su m id os o em p lead o s fu e r a d el territorio n acio n a l d eben q u e d a 1
fu e r a d el ca m p o d e ap lica ció n d el im puesto. L a m ism a lógica nos h a c e concluir tam bién
q u e los ex p o rta d ores d eb en ten er d erech o a l reintegro d e los im pu estos p a g a d o s en su:
ad q u isicion es d e bien es y serv icio s...”( A plicación d el Im pu esto G en eral a las Ventas en
las O p eracion es In tern acion ales En: D erech o & S o cied a d añ o X V I N ° 2 4 2 0 0 5 p. 85)
[13 14 ] "pn g en era i>ios d erech os d e exp o rta ció n im plican un costo q u e n atu ralm en te el ex p o rta d o 1
in tentará carg ar en el p rec io d e la m erca d ería q u e v en d e a l exterior. N o obstante, e.
m erca d o in tern a cio n a l p o s e e u n a ca n tid a d d e oferen tes qu e su p era en n ú m ero a los que
p u ed en h a b e r en el m erca d o interno, h a cien d o p e r d e r relev an cia a la o ferta en cuestión a
los fin e s d e la fija c ió n d el p recio. S ola m en te p a íses qu e tien en p ro d u ccion es m o n o p ólicas u
oligopólicas y que, p o r lo tanto, no p a d e cen la co m p eten cia en el m erca d o internacional
d e ese p ro d u cto o la p a d e c en en fo r m a relativa, p u ed en traslad a r el costo d e los derech o:
d e ex p o rta ció n a l p rec io d e la m erca d ería ven d id a, sin riesgo qu e el ad qu iren te opte
p o r co m p ra r a otro co m p etid o r” (ver B arreira, E nrique. D erechos d e ex p o rta ció n . En.
E studios d e D erech o A d u an ero p. 44).
[1315] C o m u n id a d A n d in a : D ecisión N ° 3 8 8 (v in cu la n te p a r a el P erú ): “L o s im p u esto:
indirectos q u e a fectan la venta o a l con su m o d e bien es se regirán p o r el p rin cip io d e p a n
Al hecho que la exportación no genere el pago de derechos arancelarios

y otros tributos se agregan una serie de beneficios tributarios como
ocurre con el IGV donde los bienes adquiridos para la elaboración
de la mercancia exportada “originan la aplicación del beneficio del
saldo a favor del exportador, que permite al sujeto que exporte recu
perar el crédito fiscal originado en sus adquisiciones gravadas con el
Impuesto”113165 y beneficios aduaneros de naturaleza arancelaria como
la propia Exportación Temporal para promover las futuras ventas y
los Regímenes de Perfeccionamiento, para no pagar aranceles por los
insumos, materias primas, partes y piezas adquiridos en el exterior
para elaborar la mercancía exportada.
En la última reforma tributaria, se incluyeron mayores ventajas a los
exportadores en la Ley del IGV, a través de los Decretos Legislativos 1108
y 1119, al considerarse como exportación, la venta de bienes muebles
efectuada en el país, realizada a favor de un sujeto no domiciliado y
en virtud de un contrato de compraventa internacional pactado bajo
las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS (ver supra 3.4.2.B).
La Reforma en la Ley del IGV también señala que algunos servicios
vinculados a la actividad aduanera, que se presten en zona primaria
a los transportistas de carga internacional, están exonerados del IGV
(Apéndice II) tales como el transbordo, la carga o descarga, el mani
puleo, la estiba y desestiba, la tracción de carga desde y hacia áreas
de almacenamiento, los servicios de rampa en el aeropuerto, entre
otros513175.
c. Despacho de Exportaciones.- Para la destinación de mercancías al
régimen de exportación definitiva se utiliza el formato de Declaración
Única de Aduanas - DUA, siempre que el valor FOB de éstas excede
los dos mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 2 000,00),
si el valor es igual o menor puede efectuarse con Declaración Simplifi
cada directamente por el exportador aunque también puede solicitarse*137
d e destino. En tal sentido, el tributo se ca u sa rá en el p a ís en qu e se con su m e el bien,

in d ep en d ien tem en te d e su p ro ced en cia n acio n a l o im p o rta d a ”.
513165 ASSERETO BOSSIO, Ju an José. “L a E x p orta ción co m o con cep to y su A plicación con
relación a l Im pu esto G en eral a las V entas” en: D erecho & S o cied a d A ñ o X V I N ° 24-2005
p. 24.
113171 COSIO JARA, Edgar. La Simplificación de Trámites aduaneros y el Principio de
Facilitación del Comercio, p. 20.
mediante una DUA (las ventas en otros Incoterms también deberán

ajustarse para efectos de la declaración al valor FOB y será en función
de ese valor que se otorgarán los beneficios como el drawback).
Su despacho esta regulado por el Procedimiento de Exportación De
finitiva INTA.PG.02113181.
El trámite se inicia con la presentación de una Declaración de ex
portación provisional113191 por vía electrónica (antes era la Orden de
embarque), acompañada de la factura y el documento de transporte,
consignándose el valor FOB de la mercancía en dólares americanos.
El despachador de aduana debe ingresar la mercancía a un depósito
temporal como requisito para la asignación del canal de control de la
DUA, el cual puede ser naranja (la mercancía queda expedita para su
levante) o rojo (revisión documentaría y reconocimiento físico).
También procede el embarque directo desde el local designado por el
exportador, de conformidad con lo señalado en el artículo 63° del re
glamento, tratándose de mercancías perecibles, peligrosas, maquinarias
de gran peso y volumen, animales vivos, aquellas que se presenten a
granel, el patrimonio cultural y/o histórico; y otras que a criterio de
la autoridad aduanera califiquen para efectos del presente artículo. En
este caso los exportadores asumen las obligaciones y responsabilidades
de los almacenes113201.*13920
luis] p ro ced im ien to d e E x p o rta ció n D efinitiva IN T A .P G .02 (v ersión 5) A p r o b a d o p o i

R esolu ción d e S u p erin ten d en cia 137-2009/SU N A T/A .
[1319] IN T A .P G .02: VI. 20. P ara la destin ación d e m ercan cías al régim en d e ex p o rta ció n st
u tiliza la D eclaración A d u a n era d e M ercan cías - F o rm a to d e D eclaración Única di
A d u an as - DUA, sólo en el caso d e m ercan cías con v a lo r FO B m en o r o igual a d o :
m il d ólares d e los E stad os Unidos d e A m érica (US$ 2 000), se p u e d e u tilizar el fó rm a te
d e d eclara ció n sim p lificad a cuyo p ro ceso d e rige p o r lo dispu esto en el procedim ientL
especifico d e d esp a ch o sim p lificad o d e ex portación .
[1320] i nf o rm e N ° 061-2008-S U N A T -2B 4000 (P u blicad o en el p o r ta l in stitu cional w w w .sunat
gob.pe): “D eb em os señ a la r q u e si bien los T erm inales d e A lm a cen am ien to son considerado¡
co m o u na extensión d e la zo n a p rim a ria , los locales d el d u eñ o (ex p ortad o r) p a r a todo¿
los efectos, tan to p o r su fu n c ió n co m o p o r su n aturaleza, d eben con sid erarse tam biéi
co m o exten sión d e z o n a p rim a ria en virtu d d e lo dispuesto p o r el artícu lo 42° d e h
L ey G en eral d e A d u a n a s y el n u m eral 7, d el ru bro V II “D escripción ” d el P rocedim ien ti
IN TA -PG .02; en con secu en cia, el local del ex p o rta d o r o los lugares d esig n ad os p o r éste
sin h ab erse con stitu ido en em p resas cuyo o b jeto so cia l sea el serv icio d e alm acen a m ien to
p u ed en ser con sid erad os den tro d el con cepto g en era l d e alm acen es ad u an ero s (term ínale,
y depósitos) respecto d e la m ercan cía a ex p o rta r y constituyen u na esp ecie den tro di ■
Tratándose de los OEA “adem ás de las m ercancías señaladas en el p á

rrafo anterior podrán efectuar tam bién em barques directos de mercancías
acondicionadas en contenedores”.
La Ley establece dos plazos de obligatorio cumplimiento para los expor
tadores, los cuales resultan mas amplios, en relación a los concedidos
por su predecesora, así:
Io El embarque de las mercancías debe efectuarse en el plazo máximo
de 30 días calendarios, contados a partir del día siguiente de la
numeración de la declaración (en la ley anterior 10 días hábiles). De
conformidad con el artículo 82° del Reglamento “Una declaración
podrá am parar em barques parciales siempre que éstos se efectúen de
un exportador a un único consignatario. Los em barques parciales se
efectuarán dentro del plazo m áxim o de treinta (30) días calendario
contados a partir del día siguiente de la numeración de la declara
ción”.
2° La regularización del régimen se efectuará con la transmisión por
vía electrónica de la declaración y de los documentos digitalizados,
una de las novedades de la Ley, en el plazo máximo de 30 días
calendarios, los cuales se computan a partir del día siguiente de
la fecha de término del embarque (con la Ley anterior el plazo era
de 15 días hábiles y la presentación de los documentos era física).
En el “caso de las exportaciones con em barques parciales el plazo
p ara la regularización del régimen se com putará a p artir del día
siguiente de la fech a del término del último em barque p a rcial”.
El artículo 83° del Reglamento precisa que la regla es la transmisión
digitalizada de la información y la excepción el trámite con expedientes
“en aquellos casos que la Administración A duanera lo determine, con la
presentación física de la declaración y de los docum entos que sustentaron
la exportación, a satisfacción de la autoridad aduanera”.
La regularización de Exportación Definitiva es un trámite que requiere
un actuar diligente del Operador de Comercio en la medida que pue
de implicar la conclusión de los regímenes precedentes de Admisión
Temporal para Perfeccionamiento Activo, Admisión Temporal para
Reexportación en el mismo Estado, Exportación Temporal para Per-
los T erm inales d e A lm a cen am ien to p a r a efectos d e la tipificación d e las in fraccion es

p rev ista s...
feccionamiento Pasivo y Exportación Temporal para Reimportación en

el mismo Estado, asimismo es el momento en el cual el exportador
define su condición de beneficiario del régimen de Reposición de Mer
cancías con Franquicia Arancelaria y el Procedimiento Simplificado
de Restitución de Derechos Arancelarios. Así cuando el señor Fossati
exporta cajas de mangos y ha utilizado envases o insumos provenientes
de otros regímenes, deberá declarar en su DUA, por ejemplo, que esos
mangos viajan en cajas admitidas temporalmente para reexportarse en
el mismo estado y que llevan preservantes admitidos temporalmente
para perfeccionamiento, caso contrario no podrá regularizar esos re
gímenes precedentes.
De conformidad con el articulo 84° del Reglamento “Transcurridos ciento
ochenta (180) días calendario contados a partir del día siguiente de la
numeración de la declaración, sin que se haya efectuado la regulariza-
ción del régimen, se considerará concluido el trámite de exportación, sin
que ello signifique la regularización del régimen ni el derecho a gozar
de los beneficios tributarios o aduaneros aplicables a la exportación
y sin perjuicio que el exportador pu eda regularizar la declaración de
exportación definitiva”.
La Declaración se considera definitiva recién con la regularización del
régimen. La Declaración no regularizada oportunamente es sancionada
con la multa establecida en el artículo 192° inciso c) numeral 5 (0,2
de la UIT) pero a la mercancía materia del Régimen no se le aplica el
comiso salvo que sean mercancías que tengan una medida de inmo
vilización vigente113211.
d. Control de exportaciones.- Como la exportación no paga derechos ello
puede justificar un menor control aduanero, sin embargo debe consi
derarse que este régimen “es al mismo tiempo, la base que justifica la
concesión de créditos fiscales u otros beneficios y, desde esta perspectiva
113211 M e m o rá n d u m E le c tr ó n ic o N .° 0 0 4 8 - 2 0 1 2 - 3 P 0 0 0 0 (publicado en el p o r ta l in stitu cional

w w w .sunat.gob.pe) Se emite opinión legal en el sentido que cuando la mercancía nacional
destinada al régimen de exportación definitiva, sea retirada del local del exportador
para su venta interna, antes de que la autoridad aduanera otorgue el levante para su
embarque con destino al exterior, no configura la comisión de la infracción prevista en
el inciso a) del artículo 197° de la LGA, salvo que sobre la misma exista una medida
de inmovilización o de incautación y el retiro se haya efectuado antes que la referida
medida preventiva hubiera sido desactivada.
fiscal, el control de las exportaciones podría estar tan justificado como

el de las importaciones”1'3221
En el caso peruano, si bien el Decreto Legislativo 668, proclama la
libertad de exportación, no obstante ello existe un universo limitado
de mercancías de prohibida y restringida exportación, mientras los
segundos pueden salir del territorio nacional previa autorización del
sector competente(Ministerio de Salud, CITES, DISCAMEC, INC),
los primeros se encuentran impedidos de salir del territorio nacional,
según el artículo 62° de la Ley General de Aduanas.
Al respecto, conforme el Código Penal, el que extrae del país bienes
del patrimonio cultural prehispánico incurre en Delito contra los bie
nes culturales sancionado con pena privativa de la libertad no menor
de tres ni mayor de ocho años. De igual forma también es pasible
de pena privativa de la libertad quien incurre en Delito contra los
Recursos Naturales, en la modalidad de extracción de flora y fauna
protegida.
En armonía con ello (artículo 85° del Reglamento) la exportación de
obras de arte y objetos arqueológicos así como aquellas mercancías que
requieran ser verificadas por otras autoridades en virtud de legislación
especial, a los que corresponda aplicar medidas especiales de control
sólo se realizará por aduanas autorizadas.
Al respecto el trámite de despacho se suspende únicamente cuando
como consecuencia del reconocimiento físico se encuentran mercancías
prohibidas o restringidas sin haber sido declaradas como tales o existe
presunción de fraude o delito.
A su vez es pertinente señalar que el control aduanero se hace ex
tensivo al trafico ilícito de drogas donde interviene conjuntamente la
autoridad aduanera con la autoridad policial (DINANDRO) en lo que
resulte pertinente.
113221 CASTILLA, M anuel. L os p ro ced im ien tos A d u a n eros p. 17.

Cuadro N2 2 7
F lu jo g r a m a E x po r t a c ió n De f in it iv a
> v ' - * * -í # i c ’~ ’ *• ■ *
30 DIAS CONTADO A PARTIR DE LA SIGUIENTE DE LA FECHA DE NUMERACION DELADUA
Fuente: INTA.PG.02/SUNAT
B. Exportación Temporal para reimportación en el mismo estado.- La ex

portación temporal es el régimen que de acuerdo al Convenio de Kyoto se
denomina “Mercancías exportadas con reserva de retorno”, al cual se acogen
las mercancías que el declarante indique que serán reimportadas y respecto
de las cuales sea posible tomar medidas de identificación por parte de la
Aduana, a fin de facilitar su reimportación en el mismo estado113231. Como
bien señala la ley chilena113241 ello obedece a que las mercancías nacionales
o nacionalizadas podrán salir del país sin perder su calidad de tales.
Dichas mercancías pueden ser reimportadas en dos condiciones: en el
mismo estado (muestras, envases, bienes de exposición en ferias) en cuyo
caso la exención es total (conforme lo señalado en el artículo 66°) y en
segundo lugar con perfeccionam iento pasivo, es decir que han sido someti
das a reparación, cambio o mejoramiento, en cuyo caso se cobran sólo los
tributos por el monto de las transformaciones o reparaciones efectuadas
(conforme señala el artículo 76°).
Como explica el experto español Pedro Serra estas dos variantes de la
Exportación Temporal responden en la doctrina aduanera internacional
a las dos modalidades de Admisión Temporal, respectivamente, es decir,
lo que para el Perú es una exportación temporal para reimportar en el
mismo Estado en el país de destino de la mercancía es una Admisión
Temporal para reexportación en el mismo estado y lo que para el Perú
es una Exportación Temporal para perfeccionamiento pasivo en el país
receptor es una Admisión temporal para perfeccionamiento113251.
En cuanto a la evolución del Régimen es interesante señalar que en la
Unión Europea no se contempla esta destinación dado que la mercancía
comunitaria exportada goza de exención de derechos de importación si
retorna a la UE, aunque sea por distinta persona y distinto estado Miem
bro, en el plazo de tres años desde la salida, este plazo se reduce a doce
meses, si se exportó con beneficios fiscales o financieros y se obliga a su
reintegro. Es por ello que en Europa sólo existe el Régimen de Perfeccio
namiento Pasivo*113261.
113231 Convenio de Kyoto revisado-.Anexo específico B capítu lo 2. D efiniciones.

[1324] Ordenanza de Chile: artículo 140°.
113231 SERRA, Pedro. Op. Cit.
113261 ALMAJANO, Luis y ALMAJANO, José Javier. D erech o A du an ero. M ad rid : E dicion es
In tern acion ales U niversitarias, 1992. p. 280.
En el Perú hasta la Ley anterior el Régimen de Exportación Temporal tenía

hasta tres variantes que incluían a la exportación temporal para reimpor
tación en el mismo estado, la de perfeccionamiento y la que denominamos
simplemente como Reimportación en el mismo estado, la nueva Ley a cada
variante la ha calificado como régimen y las desarrolla independientemente.
El Procedimiento INTA.PG.05: Exportación Temporal para reimportación
en el mismo estado (versión 3)113271 desarrolla este régimen.
a. D efinición.- De acuerdo al artículo 64° de la Ley la Exportación Tem
poral para reimportación en el mismo estado es el “Régimen aduanero
que perm ite la salida temporal del territorio aduanero de mercancías
nacionales o nacionalizadas con la fin alid ad de reim portarlas en un
plazo determ inado, sin haber experim entado m odificación alguna, con
excepción del deterioro norm al p o r su uso”.
De acuerdo a la definición contenida en este artículo este régimen
implica la “Salida de m ercancías nacionales o nacionalizadas” las cuales
cuando salen al exterior se acogen al beneficio del régimen que es el
retorno sin pagar derechos113281. La mercancía extranjera, en cambio,
se somete a reembarque y a su retorno a importación para consumo
pagando los tributos correspondientes.
Para gozar de ese tratamiento deben llegar en el mismo estado salve
su depreciación. Es el caso de la mercancía que es enviada al exterioi
como embalaje de la mercancía a importar o la que sale del país para
su exhibición en una feria internacional, o la que sale bajo un contrate
de leasing, o la mercancía que se envía en consignación para promovei
su uso o consumo en el exterior.
[ 1327]
Aprobado por Resolución N° 146-2009-SUNAT/A.
[1 3 2 8 ]
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal: Procede la exportación temporal de mercancü
n acionalizada en u n a zona d e tratam iento especial: “es p e r fe c ta m e n te v á lid a le
ex p o rta ció n tem p oral d e la m ercan cía q u e ingresó b en eficia d a a l territorio en el qu e s<
ap lica el C on ven io d e C o op eración A d u a n era P eru an o C o lo m bia n o d e 1938 (Loreto, Sai
M artín y Ucayali) cu a n d o se h a cu m p lid o con los requisitos y fo r m a lid a d e s establecida:
en la legislación a d u a n era d esd e una A d u a n a u bicad a d en tro d e la z o n a con destin o a
extranjero. En tal caso, la m ercan cía traslad a d a d esd e la A d u a n a u b ic a d a en la zom
d e ap lica ció n d el con ven io h a sta la A d u a n a d e sa lid a d el territorio ad u an ero, m antiem
su con dición d e “n a cio n a liz a d a en el P erú ”; qu e en ese sentido, el artícu lo 67° de la L ev
G en eral d e A du an as, señ ala q u e los ben eficia rio s del régim en d e ex p o rta ció n tém pora
p o d rá n solicitar la ex p o rta ció n defin itiva d e la m ercan cía den tro d el p la z o tem poralm enti
con cedido, m ed ian te d eclaración , q u ed a n d o a u tom á ticam en te con clu ido el régim en (R T i'
3788 -A -2 0 0 9 -P u callp a )
b. Mercancías que se acogen. Al igual que en exportación definitiva en

principio no podrán incluirse en este régimen las mercancías cuya sa
lida del país estuviera restringida o prohibida, sin embargo el artículo
64° admite una excepción que hace posible que no sólo las mercancías
restringidas sino también las prohibidas puedan someterse al régimen,
siempre “que estén destinadas a exposiciones o certám enes de carácter
artístico, cultural, deportivo o sim ilar y que cuente con la autorización
del sector com petente” (por ejemplo las piezas de Machu Picchu que
se exhiban nuevamente en la Universidad de Yale, con el permiso del
Instituto Nacional de Cultura).
Las mercancías deben salir del territorio nacional amparadas en una
declaración aduanera, el documento de transporte y un documento que
acredita la propiedad o declaración jurada de posesión de la mercancía.
El artículo 87° del Reglamento señala que las mercancías que consti
tuyan Patrimonio Cultural y/o Histórico de la Nación deben presentar
“la Resolución Suprema que autoriza su salida y el cumplimiento de los
requisitos y form alidades establecidos tanto p o r la norm atividad especí
fic a com o p o r la aduanera. Estos bienes están sujetos a reconocimiento
físico obligatorio”.
c. Beneficio tributario. De conformidad con el artículo 66° de la Ley “Las
m ercancías exportadas bajo este régimen aduanero al ser reim portadas
no estarán sujetas al pago de los derechos arancelarios y dem ás tributos
aplicables a la importación para el consumo y recargos de corresponder”,
esta exención parte del supuesto que la salida temporal no convierte en
extranjera a la mercancía nacional o nacionalizada por el solo hecho
de pasar de un territorio aduanero hacia otro, siempre y cuando no
sea transformada en destino y retorne dentro del plazo establecido,
cumplidos ambos requisitos no estara afecta a ningún tributo a la
importación. Así es el caso de las mercancías exhibidas en museos
o ferias una vez que culminan estos eventos, o el de las mercancías
enviadas en consignación o en leasing para su venta en el exterior y
que no son adquiridas.
d. Plazo: La exportación es temporal porque la salida de las mercancías
está sujeta a un plazo, de conformidad con el artículo 65° de la Ley
“el plazo de la exportación temporal para reim portación en el mismo
estado será autom áticam ente autorizado p o r doce (12) meses, com putado
a partir de la fec h a del término del em barque de la mercancía, dentro
del cual deberá efectuarse la reim portación”.
Sin embargo el plazo “podrá ser am pliado p o r la Administración A du a

nera, a solicitud del interesado, en casos debidam ente justificados”, es
decir que la prórroga no es automática sino que debe ser evaluada
por la administración siempre que el despachador de aduana o el be
neficiario, dentro del plazo originalmente concedido, solicite ante la
administración “la am pliación del plazo de vigencia del régimen, hasta
p or un término no m ayor de doce (12) meses adicionales, m ediante la
presentación de un expediente en original y dos copias”[l329]-
Vencido el plazo original o prorrogado sin efectuarse la regularización k
salida de la mercancía deja de ser temporal para convertirse en definitiví
(artículo 67° de la Ley ) y su retorno estará afecto al pago de derechos
e. Conclusión del Régimen. En la Ley anterior la forma natural de
conclusión del régimen era la Reimportación (el artículo 65° inclusive
hablaba de “una obligación de reimportar”), la nueva norma está er
concordancia con la tendencia moderna de las Aduanas que buscar
asimilar la exportación temporal a la exportación definitiva y en con
secuencia reducir al mínimo la obligación de reimportar,
El artículo 67° de la Ley establece las tres modalidades de regulariza
ción:
a) La reim portación de la m ercancía dentro del plazo autorizado. Si
bien la reimportación sigue siendo una de las formas de regulari
zar el régimen y lo define, ha dejado de ser una obligación, si con
el Decreto Legislativo 809 se eliminó la garantía que obligaba a
reimportar, con esta norma la falta de reimportación convierte a
la exportación temporal automáticamente en exportación definitiva
y no genera sanción alguna. La obligación solo se mantiene parí
productos de exportación prohibida o restringida que requieren
autorización y requisitos específicos del sector competente.
b) La Exportación Definitiva dentro del plazo. En cuyo caso deb;

someterse a las formalidades previstas para ese régimen, con Ir
numeración de la declaración de exportación definitiva dentro de 1
plazo autorizado, y la transmisión de los documentos digitalizados
que la sustentan, cuando corresponda, de conformidad con lo se
ñalado en el articulo 86° del Reglamento.
[U29] INTA.PG.05: VlI.b.

c) La Reguiarización extem poránea: De no presentarse la declaración

aduanera de Reimportación o de Exportación Definitiva la autori
dad aduanera de oficio da por concluido al régimen entendiendo
que se ha producido la exportación definitiva. La excepción a esta
modalidad de reguiarización la constituye el patrimonio cultural
y/o histórico de la nación que de ser exportado definitivamente
ocasiona la comisión del Delito contra el Patrimonio Cultural.
f. Procedimiento. De conformidad con el Procedimiento INTA.PG.05
el trámite del Régimen se inicia con la presentación de la Declaración
(código 51), luego la mercancía ingresa a un almacén el cual comunica
a la Aduana su ubicación para el reconocimiento físico, que es obliga
torio (al igual que en la exportación definitiva aquí también procede
el embarque desde el local del exportador). El Depósito temporal “sólo
perm ite el em barque de la m ercancía con levante autorizado. Esta con
dición la obtienen las DUAs debidam ente diligenciadas’,[1330]
Respecto del trámite de reguiarización la conclusión del régimen puede
efectuarse en forma total o parcial, por intendencias de aduana distin
tas a las que autorizaron las exportaciones temporales. Tratándose de
conclusión parcial no se puede fraccionar la unidad (VI. 14).
La Reimportación requiere de la numeración de una Declaración (código
30) la misma que debe señalar como régimen precedente la Declaración
de exportación temporal que sirvió para la salida de la mercancía,
si existe un saldo este se entenderá exportado definitivamente, debe
solicitarse “hasta treinta (30) días hábiles posteriores a la fec h a del tér
mino de la descarga y dentro del plazo de vigencia de las exportaciones
temporales m ediante transmisión electrónica de la información contenida
en la DUA”. La reguiarización mediante la Exportación Definitiva sigue
el procedimiento de dicho régimen, de la misma manera.
Para los casos de material de embalaje, acondicionamiento, conser
vación y de presentación exportados temporalmente que se utilicen
en la importación de mercancías, el despachador de aduana solicita
la reimportación mediante DUA de importación para el consumo si
guiendo el procedimiento de despacho establecido en el procedimiento
del régimen Importación para el Consumo - INTA-PG.01 (VII.C.5).
113301 INTA.PG. 05: VII.A.39.

13.3.4. LOS REGÍMENES DE PERFECCIONAMIENTO

Los regímenes de perfeccionamiento son aquellos aplicables a las mer
cancías que son importadas o exportadas a fin de someterse a un proceso de
transformación o elaboración, lo que implica otorgarle un mayor valor agregado,
representado en mano de obra, tecnología, servicios, en virtud del cual se les
otorga un tratamiento tributario especial. Incluye a los denominados Regímenes
de Trafico de Perfeccionamiento Activo, en adelante TPA y al Perfeccionamien
to Pasivo (que en la anterior Ley General de Aduanas era una modalidad de
exportación temporal).
Los Regímenes de TPA son aquellos por los cuales se suspende o exonera,
según corresponda, los derechos arancelarios, Impuesto General a las Ventas,
Impuesto Selectivo al Consumo y demás impuestos que graven la importación
de materias primas, insumos, productos intermedios, partes y piezas así como
otras mercancías destinadas a procesos de elaboración o transformación para
su exportación. Por ejemplo, el señor Mosto que exporta Pisco a Bolivia a
través de estos regímenes de TPA puede importar de China el vidrio para las
botellas y no pagar los aranceles de dicho insumo o bien obtener en lugar de
dicho pago algún reembolso o certificado, que elimine la carga tributaria del
bien a exportar. Dicho de esta manera el TPA se entiende como la “m edida
de fom en to a la exportación que perm ite elim inar total o parcialm ente y bajo
ciertos condicionam ientos los efectos del Arancel de A duanas (y demás impuestos
en el caso peruano) correspondiente a los m ateriales con los que se han elab o
rado determ inados productos, cuando salgan del territorio nacional”lli31]. Estos
regímenes, como señala el jurista español LaPuente M oreno, trata de alcanzar
todos y cada uno de los siguientes objetivos:
a. Eliminación de la carga tributaria que grava la importación de bienes.
b. Perfeccionamiento de estos bienes por la industria ubicada en el país
receptor, con el correspondiente incremento del Valor Agregado.
c. Exportación del producto resultante de esa actividad industrial.

Así, hablamos de perfeccionamiento activo cuando el proceso de transforma
ción o elaboración se va realizar en el territorio aduanero y como consecuencia
de ello la exportación del producto final (o compensador) va a generar ingresos
U331] D I V U L G A C I O N D E L C O L E G IO O F I C I A L D E A G E N T E S Y C O M IS IO N IS T A S D E
A D U A N A S D E B A R C E L O N A . Trafico d e P erfeccio n a m ien to Activo. B arcelon a: Grafios
S.A., 1978 p. 27.
de divisas frescas para el país, las cuales se van a contabilizar en el Activo de

la Balanza Comercial. Ello sucede en los regímenes de Admisión Temporal,
Reposición de mercancías en Franquicia y Drawback.
De conformidad con el artículo 68° de la Ley “Las operaciones de perfec
cionam iento activo son aquellas en las que se produce:
a) La transform ación de las mercancías;
b) La elaboración de las mercancías, incluidos su montaje, ensam ble y
adaptación a otras m ercancías; y,
c) La reparación de mercancías, incluidas su restauración o acondiciona
m iento”.
A. Admisión Temporal para Perfeccionamiento.
a. D efinición.- El Convenio de Kyoto la define como el Régimen Adua
nero que permite recibir en un territorio aduanero con suspensión
de los derechos y los impuestos a la importación, ciertas mercancías
destinadas a ser exportadas luego de haber sido sometidas a una
transformación, elaboración o reparación113321. Como sintetiza magis
tralmente el jurista español Alm ajano “este sistema se inicia con la
importación de mercancías, con suspensión del pago de los derechos
a la importación, continuará con el perfeccionamiento de éstas y se
ultima con la exportación fuera del territorio aduanero del producto
compensador”113331.
El Régimen Aduanero de Admisión Temporal tiene diferentes defini
ciones en la legislación comparada, sin embargo todas ellas apuntan
a una finalidad común, es aquella destinación que “busca la promo
ción de las exportaciones permitiendo el ingreso de insumos con
suspensión de derechos”, es por ello que conforme señala el Tribunal
Fiscal “la principal obligación adquirida por el beneficiario consista
en la exportación dentro de la vigencia del Régimen, de los productos
manufacturados que incluyen en su elaboración el insumo admitido
temporalmente”*113341.
113321 Convenio de Kyoto (anexo específico F capítulo 1).

113331 A L M A J A N O G A R C E S Luis y A L M A J A N O P A B L O S José. D erech o A d u a n ero p. 259.
113341 R T F N ° 1 0 1 3 -A -2 0 0 1 (A d u a n a M a r ít im a ) .
D e r e c h o A d u a n e r o M a t e r ia l si:
El artículo 68° de la Ley General de Aduanas la define como “ Régi

men aduanero que perm ite el ingreso al territorio aduanero de ciertas
m ercancías extranjeras con la suspensión del pago de los derechos aran
celarlos y dem ás impuestos aplicables a la importación para el consumo
y recargos de corresponder, con el fin de ser exportadas dentro de un
plazo determ inado, luego de haber sido som etidas a una operación d ;
perfeccionam iento, bajo la fo rm a de productos com pensadores”.
La Admisión Temporal para perfeccionamiento se distingue de la Ad
misión Temporal para reexportación en el mismo estado por cuantr
si bien ambos regímenes comparten características comunes como el
ingreso al país de mercancía extranjera por un plazo determinado
previa garantía, se distinguen por cuanto -com o su nombre lo ind
ea- mientras en la primera la mercancía objeto del régimen debe ser
transformada en la otra debe retornar en el mismo estado.
b. Procedim iento de ingreso. La Admisión Temporal para Perfeccionamier -
to supone el ingreso de mercancías extranjeras al territorio nacional,
sea que provengan del exterior o de un Depósito Aduanero Autorizad o
e inclusive de un CETICOS o Zona Franca. Dicha introducción podr a
tramitarse como un despacho normal, anticipado o urgente pero es a
destinación se diferencia de la Importación para consumo por cuani o
tiene un plazo determinado, su levante es condicional y no concluye
con el pago de los tributos generados por lo que tiene un trámite es
pecial regulado en el Procedimiento General INTA.PG.06-At13351.
Para solicitar este Régimen además de la Declaración (código 21), la
factura y el documento de transporte el beneficiario debe acreditar i n
cuadro insumo-producto (que permite determinar cuanto de insumo
emplea por cada producto compensador, por ejemplo un litro de tinte
por cada docena de t-shirts) y la garantía por los derechos en suspen ;o
(artículo 60° inciso g) del Reglamento). El procedimiento se inicia con
la transmisión electrónica del Cuadro insumo producto a la SUNAT, el
cual será enviado posteriormente por la autoridad aduanera al sector
competente (artículo 61° del Reglamento). En algunos países, como
Brasil, Colombia y México, se les exige para acogerse al régimen ter er
['335¡ procedimiento de Admisión Temporal para reexportación en el mismo estado

(versión 1 ) aprobado por Resolución 577-2010-SUNAT/A.
un contrato de exportación de los productos compensadores113361. De

acuerdo a la Ley peruana “cualquier persona natural o jurídica podrá
hacer uso de la Admisión Temporal”, y procede la transferencia a un
segundo beneficiario “por una sola vez previa comunicación a la au
toridad aduanera” (artículos 75° de la Ley y 98° del reglamento)113371.
La mercancía admitida temporalmente se somete a los canales de
control (verde, naranja y rojo) y debe obtener el levante en 48 horas,
de ser conforme la diligencia del funcionario aduanero los puntos de
llegada permiten la salida de las mercancías de sus recintos para el
cumplimiento del régimen.
Debe tenerse en cuenta que una vez dado el levante la responsabilidad
por el incumplimiento de las obligaciones derivadas de la aplicación
de los regímenes de admisión temporal para perfeccionamiento activo,
recae exclusivamente en los beneficiarios de dichos regímenes y no en
el despachador de aduanas (artículo 48° de la Ley).
c. M ercan cías susceptibles d e acogim iento. Conforme la definición del
artículo 68° solo pueden acogerse mercancías extranjeras que deben
someterse a operaciones de perfeccionam iento, aquí radica su principal
diferencia con la Importación Temporal, sólo pueden ser mercancías
susceptibles de incorporarse en un proceso productivo, y que tienen
la condición de extranjeras es decir “aquella que proviene del exterior
y no ha sido nacionalizada, así como la producida o m anufacturada
en el país y que ha sido nacionalizada en el extranjero”, conforme lo
señalado en el artículo 2° de la Ley. Y del universo de mercancías ex
tranjeras susceptibles de ser importadas solo aquellas señaladas en el
artículo 69° de la Ley es decir “las m aterias prim as, insumos, productos
[13361 A L C A : G uía H em isférica 1.2.3.3

[i337 ¡ La transferencia es una operación similar a lo que en Derecho Civil se llama cesión
de posición contractual, en la cual el beneficiario durante la vigencia de la Admisión
Temporal cede su condición a un tercero, quien recibe las mercancías admitidas y asume
las obligaciones del régimen. La norma es idéntica a su predecesora, el reglamento
precisa que la transferencia no implica la liberación de las obligaciones del beneficiario
original hasta que el segundo beneficiario otorgue nueva garantía asumiendo en ese
momento las obligaciones y responsabilidades del régimen pero sin generar un nuevo
plazo sino que se mantiene el plazo máximo otorgado desde la fecha de levante. La
transferencia debe ser comunicada a la autoridad aduanera antes de su realización
mediante la transmisión electrónica del formato aprobado por la entidad. Caso contrario
se configura la infracción prevista en el numeral 6 inciso c) del artículo 192° (En C O S IO
JA R A , Comentarios a la Ley General de Aduanas Decreto Legislativo 1053 p 363°).
intermedios, partes y piezas m aterialm ente incorporados en el producto

exportado (compensador), incluyéndose aquellas m ercancías que son
absorbidas p o r el producto a exportar en el proceso de producción; asi
com o las m ercancías que se someten al proceso de reparación, restaura
ción o acondicionam iento. Asimismo podrán ser objeto de este régimen
mercancías tales com o catalizadores, aceleradores o ralentizadores que se
utilizan en el proceso de producción y que se consumen al ser utilizado;
p ara obtener el producto exportado (compensador)”.
Las operaciones de perfeccionamiento en el caso de este Régimer
incluyen a los procesos de maquila que son definidos en el articule
89° del Reglamento como aquellos por los cuales a las mercancías ex
tranjeras admitidas temporalmente “se les incorpora el valor agregade
correspondiente a la m ano de obra”. La incorporación de la maquile
a la legislación nacional se produjo con el Decreto Legislativo 809 y
responde a lo que José A m ado define como “división internaciona
del trabajo de carácter vertical”113385, en virtud de la cual el procese
productivo de las empresas transnacionales se divide en plantas manu
factureras ubicadas en dos o más países correspondiendo a los paíse;
en desarrollo el aporte, principalmente, de gran cantidad de mano d<
obra (en la actualidad el fenómeno de las maquiladoras que tuvo como
eje a México se ha trasladado al sudeste asiático y a la China113391).
Para controlar el cumplimiento de las operaciones de perfeccionamient» t
es requisito para esta destinación que el beneficiario presente un cuadn >
insumo producto (transmitido por vía electrónica), que acredite que 1; i
mercancía admitida al final del régimen ha sido exportada convertida
en un “producto compensador”,es decir, conforme el articulo 2o de la
Ley “aquél obtenido com o resultado de la transformación, elaboración
o reparación de m ercancías cuya admisión haya sido autorizada” (la
legislación paraguaya lo llama “producto resultante”)- El cuadro insumo
producto es el documento que indica la cantidad del insumo a utiliza:
por unidad de producto compensador a exportar así como la cantidad
del insumo contenido en las mermas, residuos y subproductos con o
[1 3 3 8 ]
AMADO, José. Z on as F ran cas Industriales. L im a : P on tificia U niversidad C atólica, F o n d )
p. 27.
E ditorial, 1989.
[ 1339]
ALPONTE, Juan María. L a eco n o m ía m ex ican a an te la rea lid a d fron teriza. EN: “‘A duana¡ ”
R evista d e la C o n fed era ción d e A gentes A d u an ales d e M éxico. N ú m ero 3 a ñ o I V p. l í
(m ay o-ju n io 2005).
sin valor comercial generados en el proceso productivo a efectos de

la deducción correspondiente de la cuenta privada del beneficiario. La
aduana lleva una cuenta corriente y cuando de acuerdo al cuadro se
comprueba que se utilizó toda la mercancía admitida temporalmente
se entiende que no hay saldos pendientes y se devuelve la garantía,
concluyendo el régimen. En resumen como señala el mexicano M áxim o
Carvajal procede la admisión temporal en la introducción de mercancías
destinadas a un proceso de transformación, reparación o elaboración
dentro de programas de maquila y de exportación”113401.
Finalmente debe indicarse que conforme el artículo 69° de la Ley “No
se acogen al régimen de Admisión Temporal p ara Perfeccionam iento
Activo las m ercancías que intervengan en el proceso productivo de
m anera auxiliar, tales com o lubricantes, combustibles o cualquier otra
fu en te energética cuando su función sea la de generar calor o energía;
los repuestos y útiles de recambio, cuando no están m aterialm ente in
corporados en el producto fin a l y no son utilizados directam ente en la
obtención del producto a exportar ’ y, en cambio, si pueden acogerse
al régimen las mercancías restringidas que cumplan con los requisitos
legales para su ingreso al país*113411'
d. Régim en Tributario. El hecho que el acogimiento al Régimen signifique
el nacimiento de la obligación tributaria (artículo 140° inciso b) pero
con suspensión del pago de tributos lo diferencia de la Importación
para consumo y lo asemeja a la admisión temporal para reexporta
ción, es por ello que como bien señala el Tribunal Fiscal en reiterada
jurisprudencia “la Obligación principal del beneficiario del Régimen
de Admisión Temporal es una obligación de hacer (exportar productos
terminados) y no de dar (pago de tributos)”113421. Según los tributaristas
Villegas y Giannini en la Admisión Temporal existe una obligación
tributaria sujeta a condición suspensiva donde el crédito impositivo
surge al momento en que la mercancía entra en el territorio aduanero
pero su exigibilidad queda subordinado a la condición de que esta no
se exporte manufacturada, si ello ocurre el contribuyente queda, en
U340] CARVAJAL, M áxim o. D erech o A d u a n ero M éx ico p. 437.

113411INTA.PG.06: VI.9.
[1342] j<p pfo 1 0 1 3 -A -2 0 0 1 : A d u a n a M arítim a. R T F N" 1 3 9 3 -A -2 0 0 1 : A d u a n a A érea.
efecto, obligado a pagar el gravamen aduanero vigente a la fecha en

que llevó a cabo la importación11343'.
De conformidad con el artículo 150° de la Ley la obligación tributaria
sólo será exigióle una vez vencido el régimen y sólo se hará efectiva si
el beneficiario no exporta el producto compensador o no cumple las
otras modalidades extraordinarias de regularización (re-exportación y
destrucción). En consecuencia, existe una obligación tributaria en sus
penso que se pagará solamente si el beneficiario opta por la nacionali
zación de la mercancía o se produce la pérdida o destrucción imputable
o simplemente se le vence el plazo sin regularizar la operación, lo cual
asemeja el régimen a la otra Admisión lo que lleva a autores como Rho-
de a afirmar que ambas son modalidades de un mismo Régimen113441,
abona esta posición que en ambas la suspensión del pago de tributos
no opera automáticamente con la sola numeración de la DUA sino que
tiene como conditio sine quanon la presentación de una garantía.
e. G arantía. Al tratarse de un régimen donde si bien nace la obligación
tributaria aduanera esta se encuentra en suspenso, la presentación de
una garantía se convierte en conditio sine quanon para su autorización.
Así, el Artículo 71° de la Ley General de Aduanas señala que “para
autorizar el presente régimen se deberá constituir garantía a satisfacción
de la SUNAT p o r una sum a equivalente a los derechos arancelarios y
dem ás tributos aplicables a la importación para el consumo y recargo¿
de corresponder, más un interés com pensatorio sobre dicha sum a, igua ,
al prom edio diario de la TAMEX p o r día proyectado desde la fec h a di
numeración de la declaración hasta la fech a de vencimiento del plazc
del régimen, a fin de responder p o r la deuda existente al m om ento di
la nacionalización”. El hecho que cubra hasta los recargos e interese;
futuros se debe a que debe tratarse de una garantía “suficiente parí
responder por la deuda aduanera que ha quedado en suspenso"113431.
Los derechos a pagar, deben ser garantizados por el beneficiario de
Régimen, mediante Fianza O cualquier otra modalidad de Garantí;
contemplada en la ley. A efectos de determinar la garantía se tom;
en cuenta el perfil de riesgo de incumplimiento tributario del benefi
[ 1343]
VILLEGAS, Héctor. Curso d e F inanzas, D erech o F in an ciero Y Tributario, p. 718.
[ 1344]
ROHDE. D erech o A d u a n ero M éx ico P arte 2. p. 104.
[ 1345]
ALMAJANO. D erech o A duanero, p. 263.
ciario, si es buen contribuyente podrá optar por presentar una Carta

Compromiso o Pagaré de conformidad con el artículo 72° de la Ley,
si no lo es no sólo no se le admitirá este tipo de garantía sino que en
el monto a garantizar se le incluirán las percepciones.
En función de la garantía la Aduana determinará el plazo de la Admi
sión temporal, el mismo que sin embargo no debe exceder del máximo
fijado por Ley. El artículo 93° del Reglamento precisa que la Garantía
que se otorga por plazo menor al de la vigencia del Régimen podrá
ser renovada considerando las mercancías pendientes de reexportar a
la fecha de presentación de la nueva garantía.
El Artículo 94° del Reglamento señala que “para la devolución o des
afectación de la garantía el régimen deberá estar concluido y la cuenta
corriente de la declaración no muestre saldos pendientes. La SUNAT
establecerá los procedim ientos a seguir para hacer efectiva la devolución
o desafectación de la garantía ”.
A fin que no se ejecute la garantía cuando no pueda renovarse antes
de su vencimiento por razones no imputables al beneficiario, éste debe
solicitar la suspensión del plazo de acuerdo a lo dispuesto en el artículo
138° de la Ley.
f. P lazo d el régim en.- El elemento plazo es el que define al Régimen,
la Admisión se llama temporal precisamente porque el ingreso de la
mercancía tiene un límite en el tiempo, un plazo, vencido el cual si no
se produce la exportación del producto compensador o cualquiera de
las otras modalidades de regularización previstas en la Ley procederá
la ejecución de la Garantía.
De conformidad con el artículo 70° de la Ley “La admisión temporal para
perfeccionamiento activo es automáticamente autorizada con la presenta
ción de la declaración y de la garantía con una vigencia igual al plazo
solicitado y p or un plazo m áximo de veinticuatro (24) meses computado a
partir de la fecha del levante. Si el plazo fu ese menor, las prórrogas serán
aprobadas automáticamente, con la sola renovación de la garantía antes
del vencimiento del plazo otorgado y sin exceder el plazo m áxim o”.
En la ley anterior se contemplaba un plazo automático de veinticuatro
(24) meses contados a partir de la fecha de numeración de la Declara
ción, en este articulo se precisa que si bien el plazo tiene como límite
los 24 meses, su fijación depende de dos elementos: la vigencia de la
garantía y la solicitud del usuario, pudiendo en consecuencia ser menor.
Se ha pasado de un plazo legal de 24 meses a un plazo fijado por e

beneficiario en función de su garantía, que no excederá los 24 meses
De conformidad con esta norma el plazo se computa a partir del le
vante de la mercancía admitida temporalmente ( con la ley anterior a
partir de la fecha de numeración de la declaración).
La transferencia a un segundo beneficiario no extiende el plazo máxi
mo legal que se computa desde la fecha del levante (artículo 98° de¡
Reglamento).
El Artículo 94° del Reglamento señala que “para la devolución o des
afectación de la garantía el régimen deberá estar concluido y la cuenta
corriente de la declaración no muestre saldos pendientes. La SUNA l
establecerá los procedim ientos a seguir para hacer efectiva la devolución
o desafectación de la garantía ”
A fin que no se ejecute la garantía cuando no pueda renovarse antes
de su vencimiento por razones no imputables al beneficiario, éste debe
solicitar la suspensión del plazo de acuerdo a lo dispuesto en la Ley!1346!
g. Conclusión. De conformidad con el artículo 73° de la Ley General de
Aduanas la admisión temporal concluye cuando el beneficiario, direc
tamente o a través de terceros y dentro del plazo autorizado, exporta
los productos compensadores o cuando son ingresados a una zona
franca, depósito franco o a los CETICOS. Si bien la ley permite otros
supuestos de regularización estos tienen naturaleza excepcional y nc
constituyen características propias del régimen.
Las formas de regularización que contempla la legislación peruana son
a) La exportación del producto com pensador: Es la forma natural de
extinción y es precisamente una característica que diferencia la
Admisión de la Importación Temporal, el fin natural del régimen
es que la mercancía que ingresó al territorio nacional no salga en
el mismo estado sino todo lo contrario es decir que su salida sea
“materialmente incorporado” en un nuevo producto previa trans
formación o elaboración.
[1 3 46]
L e y G e n e r a l d e A d u a n a s : a r tíc u lo 138°: “E l p la z o d e los trám ites y regím en es se
su spen derá m ientras las en tidades p ú blicas o p riv a d a s oblig ad as no entreguen a l in teresado
la d ocu m en tación req u erid a p a r a el cu m plim ien to d e sus oblig acion es ad u an era s, p o i
cau sas no im pu tables a é l”.
Dicha salida de acuerdo a la ley puede ser no sólo al exterior sino

también a aquellas zonas en el territorio nacional que gozan de la
denominada “extraterritorialidad” (ver supra) como es el caso de
las Zonas Francas o que son “zonas primarias especiales” como
los CETICOS (aunque aquí la exportación no se concluye con el
término del embarque sino con la constancia de recepción por
dichos recintos).
La norma precisa que el beneficiario del régimen no es necesaria
mente el Exportador del producto compensador, sin embargo de
acuerdo al procedimiento de despacho debe confeccionar la Relación
insumo-producto.
Finalmente debe señalarse que dicha Exportación debe producirse
dentro del plazo legal con la numeración de la correspondiente DUA-
Exportación (bajo el procedimiento anterior Orden de embarque),
la cual debe indicar como régimen precedente la DUA Admisión
Temporal que pretende regularizar.
b) La reexportación, es decir que la mercancía que se admitió tem
poralmente es la misma que sale del territorio nacional, pero esta
salida puede darse de dos maneras: el mismo producto (en cuyo
caso puede afirmarse que el régimen iniciado como Admisión
Temporal para perfeccionamiento concluye como una Admisión
Temporal para reexportación) o contenido en saldos con valor
comercial es decir formando parte de los residuos, desperdicios y
subproductos que resulten del proceso de perfeccionamiento y que
tengan valor comercial (aunque sin valor agregado nacional). De
conformidad con el Procedimiento INTA.PG.06-A el beneficiario
numera una Declaración de Reexportación (código 60) Para com
probar la identidad entre la mercancía admitida y la reexportada la
Declaración se somete a Reconocimiento físico obligatorio (artículo
72° del Reglamento.
c) El pago, esta es una novedad introducida con el Decreto Legislativo
951 que modificó la Ley anterior, introduciendo esta forma alter
nativa de conclusión del Régimen, aquí ya no se utiliza el término
nacionalización, porque la jurisprudencia del Tribunal Fiscal entendía
que bastaba que el beneficiario numerara una DUA Importación
definitiva durante la vigencia de la Admisión Temporal para que
esta concluya y no se aplique sanción alguna, en virtud de dicha
interpretación muchos beneficiarios numeraban dicha DUA, no
pagaban y como se entendía concluida la Admisión Temporal nc

se les podía ejecutar la fianza que garantizaba el régimen.
Esta modalidad de fraude ya no es posible por cuanto esta norma
precisa que la regularización es con el pago y que recién efectuado
este se entiende nacionalizado automáticamente el producto admi
tido temporalmente. En estos casos el procedimiento INTA-PG.06
A señala que no se requiere numerar ninguna DUA sino que el
beneficiario debe solicitar se emita una liquidación de cobranza
por los tributos y recargos, de corresponder, mas los intereses com -
pensatorios, la cual debe ser cancelada en la fecha de su emisiór.
Como consecuencia del pago la mercancía admitida temporalment 3
se convierte en nacionalizada.
La Ley tiene una nota peculiar, por cuanto el beneficiario no pe
gará el interés compensatorio “en la nacionalización de mercancías
contenidas en excedentes con valor comercial” (artículo 73° inciso c
segundo párrafo) por entender que en este caso el beneficiario hiz 3
todo lo necesario para utilizar el insumo admitido en un product a
compensador a diferencia de quien nunca lo empleó. Mediante el
pago el beneficiario logrará rescatar su garantía, la cual le seiá
desafectada y devuelta por la SUNAT.
d) La destrucción. La Ley anterior aludía a la destrucción por caso
fortuito o fuerza mayor, en cambio el artículo 73° inciso d) ce
la Ley vigente precisa como causales de extinción del régimen: a
destrucción parcial o total y no sólo por fuerza mayor sino tam
bién a solicitud del beneficiario (por ejemplo base de shampoo que
ingresó en buen estado pero que con el transcurso del tiempo o
por su uso se convirtió en inservible y al no poder venderse, debe
ser destruida). En toda destrucción, de acuerdo a lo señalado por
el artículo 96° del Reglamento, la administración aduanera puede
disponer la presencia de un funcionario durante la ejecución del
acto de destrucción, el cual debe efectuarse a costo del beneficia
rio y en presencia de Notario Público, cumpliendo las normas de
cuidado del medio ambiente y la salud pública; e inclusive, en los
casos que la naturaleza de las mercancías lo requiera, la autoridad
aduanera puede solicitar la opinión del sector competente. Luego
de la destrucción la autoridad aduanera emite la Resolución de
Intendencia correspondiente declarando concluido el Régimen.
e) La N acionalización Automática. Se produce cuando el beneficiario,

durante la vigencia del régimen, ni exporta, ni reexporta, ni destruye
la mercancía admitida y tampoco efectúa el pago de la obligación
tributaria nacida con la numeración de la DUA, en ese caso, conforme
el último párrafo del artículo 73° “la SUNAT autom áticam ente dará
p o r nacionalizada la mercancía, concluido el régimen y ejecutará la
garantía”, aquí tampoco se requiere numerar ninguna DUA, ni se
configura sanción alguna, simplemente la administración se hace
cobro con la fianza113471*. Es una ejecución ipso iure que no requiere
emisión de acto administrativo alguno, el funcionario aduanero,
verifica la cuenta corriente de la declaración y cD existir saldos
solicita la ejecución total o parcial de la garantía. Por ejemplo el
señor Julio César solicitó admisión temporal de tintes y telas para
fabricas polos de exportación para España, pero como consecuencia
de una crisis económica en la Zona Euro su comprador le retira
el pedido, vencido el plazo Julio César solicita con expediente una
prórroga por caso fortuito, aquí la administración no puede aten
der lo requerido porque vencido el plazo opera la nacionalización
automática, se ejecuta la fianza y el exportador se queda con su
mercancía.
113471 Como señalamos en “Comentarios a la Ley” página 73 la nacionalización automática

es “una novedad incluida con el Decreto Legislativo 951 y recogida por esta Ley,
anteriormente si vencido el plazo de vigencia de la garantía o el plazo del régimen el
beneficiario mantenía saldos pendientes de regularización, la aduana procedía a liquidar
los tributos de importación e interés compensatorio correspondiente y ejecutaba parcial
o totalmente la garantía sin perjuicio de aplicar las multas por no renovar la garantía
o no regularizar el régimen dentro del plazo establecido, y no sólo ello, además si el
beneficiario no reexportaba la mercancía por no tenerla en su poder ordenaba el comiso
y si no la entregaba le aplicaba una multa por el valor FOB. Al final los pedidos de
Admisión Temporal no regularizados oportunamente terminaban en una multa por el
valor FOB que hacía mas gravosa la situación de un beneficiario a quien previamente
se le había ejecutado la garantía y multado, esto en algunos casos porque en otros los
beneficiarios numeraban DUAS de importación que nunca pagaban y amparados en
la jurisprudencia del Tribunal Fiscal liberaban su garantía.
Ante esta situación paradójica con una norma que aplicaba sanciones excesivas y
jurisprudencia que liberaba de obligaciones propias surgió la modificatoria en virtud
de la cual la autoridad aduanera otorga la nacionalización en forma automática, sin
numerar declaración alguna bastando que se produzca el vencimiento del plazo para
que la garantía se impute automáticamente a la deuda tributaria aduanera generada
con la numeración de la DUA de Admisión Temporal para perfeccionamiento.
Hasta antes de la ejecución de la garantía el beneficiario puede

pagar el total de la deuda mediante autoliquidación. En la praxis
los beneficiarios por no afectar su prestigio financiero ni sus costos
bancarios, con la ejecución de sus fianzas, optan por pagar opor
tunamente.
Cu a d r o Ns 2 8
A d m is ió n T e m p o r a l p a r a P e r f e c c io n a m ie n t o
A dm isión T em poral p ara P e rfec cio n a m ie n to Activo:

IN G R E S A : c a r t ó n E XP O R T A : p an e tó n
Ingreso con suspensión de TRAN SFORM ACIÓN o EXPORTADAS

pago de DERECHOS ELABORACIÓN Materialmente incorporado
ARANCELARIOS y demás Cuadro In su m o en producto exportación
impuestos (Garantizados) Producto
V E N C E EL PLAZO: NO EXPORTA:
( \ SU N A T dará por NACIONALIZADA
PLAZO
AUTOMÁTICAM ENTE la mercancía
24 MESES
L________________ 7 y concluido el régimen de admisión
Computados a partir temporal, ejecutándose la garantía
í DUA : A D M ISIO fí ■
de la fecha del
Levante - 70 LGA
'v_______Z______y
J otras form as de e x t in c ió n : ^
TEM PORAL CODIG O
-R EEXPO R T A C IO N
21
-D E S T R U C C IO N
v Factura/BL/Garantia y
. -PAGO j
B. Exportación Temporal para Perfeccionamiento Pasivo. Llamada simple

mente Perfeccionamiento Pasivo por el Convenio de Kyotoll31x[, en nuestra
Ley es un Régimen Aduanero con tratamiento independiente, pero como
su nombre lo indica es una modalidad de Exportación Temporal, compar
tiendo inclusive su Procedimiento de Despacho INTA.PG.05.1348
113481 Kyoto revisado: Anexo Espécífico F Capítulo 2.

a. Definición. El Convenio de Kyoto Revisado tiene una definición

completa de lo que es esta destinación al conceptualizarla como el
“régimen aduanero según el cual las mercancías que se encuentran
en libre circulación en un territorio aduanero, pueden ser exportadas
temporalmente a los efectos de su manufactura, proceso o reparación
en el exterior y que son luego reimportadas con exención total o parcial
de impuestos y derechos de importación”113491.
En cambio, la definición del Artículo 76° de la Ley, según la cual la
Exportación temporal para perfeccionamiento pasivo es el “Régimen
aduanero m ediante el cual se perm ite la salida tem poral del territorio
aduanero de m ercancías nacionales o nacionalizadas para su transfor
mación, elaboración o reparación y luego reim portarlas com o productos
compensadores en un plazo determ inado”, omite el beneficio fundamental
de este tratamiento que es la reimportación desgravada de la mercancía
exportada y que solo admite el pago del eventual valor agregado como
consecuencia del perfeccionamiento.
Así la definición nacional centra su atención en las operaciones de per
feccionamiento pasivo que pueden efectuarse fuera del país señalando
que “son aquellas en las que se produce:
a) La transformación de las mercancías;
b) La elaboración de las mercancías, incluidos su montaje, ensam ble o
adaptación a otras m ercancías; y,
c) La reparación de mercancías, incluidas su restauración o acondicio
nam iento
Estas operaciones deben precisarse al momento de la destinación con un
cuadro insumo producto, que conforme el artículo 61° del Reglamento
debe transmitirse por medios electrónicos a la Administración Aduanera
y al sector competente. El cuadro de insumo producto debe indicar
la cantidad del insumo exportado a utilizar por unidad de producto
compensador a importar, así como la cantidad del insumo contenido
en las mermas, residuos y subproductos con o sin valor comercial.
De conformidad con el procedimiento INTA.PG.05 “la elaboración
incluye el envasado de la mercancía, excepto tratándose de m aterial de
em balaje de uso repetitivo (tales como: balones, isotanques, cilindros), que 049
[049] Ky0 t0 revisado: Anexo Específico F Capítulo 2. Definiciones.

deben destinarse al régimen de exportación tem poral para reim portación

en el mismo estado”. Respecto de la reparación o alteración, de confor
midad con el TLC con los Estados Unidos “no incluye una operación o
proceso que: a) destruya las características esenciales de una mercancía
o cree una m ercancía nueva o com ercialmente diferente; o b) transforme
una m ercancía no term inada en una m ercancía term inadall350]”.
Si bien la definición de Perfeccionamiento solo incluye a mercancías
que sufren transformación, elaboración o reparación, la Ley dentro
del Régimen también incluye como una modalidad el cambio de una
mercancía por otra, conforme lo señalado en los artículos 78° y 81°.
En ese sentido lo que hacen ambas normas es crear una ficción legal
para considerar como perfeccionamiento pasivo dicho intercambio,
así, el artículo 78° de la Ley otorga los beneficios de este régimen al
“cam bio o reparación de la mercancía que, habiendo sido declarada y
nacionalizada, resulte deficiente o no corresponda a la solicitada p or el
importador, siempre y cuando dicha exportación se efectúe dentro de los
doce (12) meses contados a partir de la numeración de la declaración de
importación para el consumo y previa presentación de la documentación
sustentatoria”. En virtud de esta norma la mercancía nacionalizada
que presentó deficiencias es exportada temporalmente no sólo para su
reparación, que si constituye una operación de perfeccionamiento sino
también para su eventual cambio o sustitución, por lo cual en este último
supuesto no nos encontraremos ante la reimportación de un producto
compensador sino ante una mercancía importada que es diferente y
se denomina “producto de sustitución”. Dicho producto de sustitución
como señala Abajo Antón “deberá pertenecer a la misma clasificación
arancelaria, ser de la misma calidad comercial y poseer las mismas ca
racterísticas técnicas que las mercancías de exportación temporal”11351'-
Si el artículo 78° alude a un intercambio al haberse enviado por erroi
una mercancía, el artículo 81° se refiere a “el cambio de la mercancís
por otra equivalente, efectuada de forma gratuita y por motivos de obli
gación contractual o legal de garantía, acreditada ante las autoridades
aduaneras”, en ambos casos finalmente se asume la ficción que hube
perfeccionamiento y sólo se le aplicarán los derechos que genere algún
“valor agregado”. Inclusive la ficción puede llegar a que la mercancíí
[1 3 5 0 ]
T L C P e r ú - E s t a d o s U n id o s :Artículo 2.6 numeral 3.
[1 3 5 1 ]
ABAJO ANTON, op. cit. p. 378.
nunca sea realmente exportada sino que previo reconocimiento físico

en despacho se destruya, en ese caso el último párrafo del artículo
78° señala que su reemplazo será enviado por el proveedor exento de
derechos salvo mayor valor agregado (así, en este supuesto la destruc
ción es una suerte de exportación temporal ficta).
b. Procedimiento. La salida debe efectuarse mediante Declaración Adua
nera de mercancías (formato DUA código 52) indicando la finalidad
de la salida temporal. Para ello la mercancía debe ingresarse a un
depósito temporal previo a su reconocimiento físico y embarque, sin
embargo, de conformidad con el artículo 63° del Reglamento, también
procede el embarque desde el local del exportador. De conformidad
con el procedimiento INTA.PG.05 “el depósito temporal únicamente
permite el embarque de las mercancías amparadas en una DUA debi
damente diligenciada”(VII.39) y dentro del plazo de treinta (30) días
calendario computado a partir del día siguiente de la numeración
de la DUA. Si bien la salida es fuera del territorio aduanero también
puede ser destinada a “zonas primarias aduaneras especiales” como
los CETICOS, ZOFRATACNA y ZEEDEPUNO'13521 donde se efectúa
la transformación. El único caso contemplado en el régimen que no
incluye una salida está previsto en el último párrafo del artículo 78°,
citado en el acápite anterior.
c. Mercancía susceptible de acogimiento. Es cualquier mercancía nacional
o nacionalizada, inclusive este régimen tiene menores limitaciones en el
universo arancelario que la exportación definitiva, por cuanto pueden
acogerse al mismo inclusive las mercancías prohibidas. Así, tratándose
de mercancías restringidas se solicitan los permisos correspondientes y
tratándose de mercancía prohibida, de conformidad con el artículo 102°
del Reglamento, procede solo en el caso de “mercancías que constituyan
Patrimonio Cultural ylo Histórico de la Nación que salgan tem poralm en
te p ara reparación, con la presentación de la Resolución Suprema que
autoriza su salida y el cumplimiento de los requisitos y form alidades
establecidos tanto p o r la norm atividad específica como p o r la aduanera.
Estos bienes están sujetos a reconocimiento físico obligatorio”.
d. Plazo. El artículo 77°.establece “un plazo m áxim o de doce (12) meses
contado a p artir de la fec h a del término del em barque de las mer
cancías exportadas tem poralm ente p ara perfeccionam iento pasivo”, el1352
113521 IN T A .P G .05. VII.51.

cual “podrá ser am pliado p o r la Adm inistración A duanera en casos

debidam ente justificados p o r el beneficiario” (lo cual exige la presen
tación de un expediente que requerirá la evaluación y aprobación de
la administración).
Al vencimiento del plazo la mercancía se consideraba automáticamente
exportada en forma definitiva, lo que actualmente es establecido poi
el artículo 101° del reglamento, y la consecuencia es que perderá los
beneficios tributarios del régimen.
Cuando hay un intercambio de mercancías de conformidad con el
artículo 78° de la Ley, existe un plazo adicional: la exportación tem
poral debe efectuarse “dentro de los doce (12) meses contados a partú
de la numeración de la declaración de im portación para el consumo y
previa presentación de la docum entación sustentatoria” Si la exportaciór
temporal para intercambio se realiza fuera de este plazo la mercancíf
sustituta pagara el integro de los derechos.
e. Régimen Tributario. El Artículo 80° señala el principal beneficio tribu
tario del régimen, que consiste en que cuando las mercancías retorner
tras la operación de perfeccionamiento o el intercambio, la determina
ción de la base imponible para el cobro de los derechos arancelarios }
demás tributos aplicables a la importación para el consumo y recargo.1
de corresponder, se calculará no sobre la mercancía que retorna sinc
únicamente sobre el monto del valor agregado o sobre la diferencie
por el mayor valor producto del cambio, más los gastos de transporte
y seguro ocasionados por la salida y retorno de la mercancía, de co
rresponder.
De conformidad con el Articulo 99° del reglamento el beneficiario de
Régimen “al reim portar el producto com pensador puede acogerse al tra
tamiento arancelario previsto en los tratados y convenios internacionales
suscritos p o r el Perú, cumpliendo con las form alidades establecidas pare
tal efecto”.
En cuanto a los intercambios de mercancía, de conformidad con é
artículo 81° de la Ley “la base imponible para el cobro de los dere
chos arancelarios y demás tributos aplicables a la importación para ei
consumo y recargos de corresponder, se calculará únicamente sobre e
monto de los gastos de transporte y seguro ocasionados por la salidí
y retorno de la mercancía, salvo que la mercancía objeto del cambie
sea de mayor valor en cuyo caso esta diferencia en el valor formaré
parte de la base imponible, siempre y cuando la exportación temporal

se efectúe dentro de los doce (12) meses contados a partir de la nu
meración de la declaración de importación para el consumo”, si es de
menor valor “no procede la devolución de tributos”.
f. Conclusión. De conformidad con el Artículo 79° de la Ley el régimen
concluye:
1. Con la reim portación del producto com pensador (es decir de la
mercancía exportada temporalmente luego de ser sometida a un
proceso de perfeccionamiento), la cual debe efectuar el beneficiario
(o el despachador de aduanas a través de una declaración Adua
nera de Mercancías DUA-código 30), dentro del plazo autorizado
(hasta treinta (30) días hábiles posteriores a la fecha del término
de la descarga y dentro del plazo de vigencia de las exportaciones
temporales) y en uno o varios envíos (las mercancías reimportadas
serán sometidas a reconocimiento físico obligatorio).
2. Con la exportación definitiva de la m ercancía, para lo cual se deberá
cumplir con lo establecido en el artículo 100° del Reglamento, es
decir con la numeración de la declaración de exportación definitiva
dentro del plazo autorizado, y la transmisión de los documentos
digitalizados que la sustentan, cuando corresponda.
En caso de incumplimiento del régimen, de conformidad con el
artículo 101° del reglamento, una vez vencido el plazo autorizado o
la prórroga de ser el caso y verificada en el SIGAD la existencia de
saldos en las declaraciones “la autoridad aduanera autom áticam ente
dará p o r exportada en fo rm a definitiva la m ercancía y concluido el
régimen”.
C. Drawback.- Es un régimen de incentivo a las exportaciones que, como
todo perfeccionamiento activo, se aplica sobre mercancías importadas que
son sometidas a un proceso productivo, para luego ser exportadas, con la
peculiaridad que su beneficio consiste en la devolución total o parcial de
los derechos arancelarios pagados por dichas importaciones.
En la normativa supranacional dicho incentivo a las exportaciones figura en
el Anexo Específico F capítulo 3 del Convenio de Kyoto revisado. A nivel
de la región “en la mayoría de las legislaciones se establece la devolución
de los tributos que se hayan pagado en oportunidad de la importación de
las mercancías que serán reexportadas, pero existen ciertas diferencias, en
algunos casos esta devolución es solo parcial mientras que en otros incluye
D er ec h o A duan ero M a ter ia l 833
además los tributos internos que se hubieren abonado al ingreso de los

bienes al país”.113531
Es interesante precisar que las normas andinas y la versión en español
del Convenio de Kyoto no cambian el vocablo inglés “D raw back”, por
cuanto su traducción podría motivar confusión con otras figuras como
“la Devolución” (que en materia aduanera está referida a derechos paga
dos en forma indebida o en exceso), utilizando en todo caso la palabra
“Reembolso” como sinónimo (la traducción del Código Comunitario de
la Unión Europea habla de “Sistema de reintegro” y el Código Aduanero
Centroamericano de “Devolución Condicionada”). En el código argentino
se habla de reintegro cuando se devuelve a los exportadores “los importes
pagados en concepto de tributos interiores por la mercadería que se exporte
para consumo” y es un beneficio acumulable al drawback113541.
a. Definición.- El artículo 82° de la Ley señala que el Drawback es el
“Régimen aduanero que perm ite, com o consecuencia de la exportación
de mercancías, obtener la restitución total o parcial de los derechos
arancelarios, que hayan gravado la importación para el consumo de las
m ercancías contenidas en los bienes exportados o consumidos durante
su producción”, definición casi idéntica a la contenida en el Convenio
de Kyoto Revisado113551. En resumen, como señala Vasquez Nieva el
drawback “debería ser un procedimiento de devolución de impuestos
indirectos”113561, sin embargo el Drawback al que se refiere este artículo
no alude a todos los tributos que podrían pagarse para la elaboración
de la mercancía de exportación, ni siquiera a aquellos que se pagan
en la importación de los insumos sino que de estos últimos solo a
aquellos que tienen naturaleza arancelaria, por cuanto en lo relativo a
la devolución del Impuesto General a las Ventas (conocido como IVA
[1 3 5 3 1
C o m u n id a d A n d in a - U nión E u ro p e a : A n á lisis D e R e g ím e n e s Y A sp ecto s A d u a n e ro t
D o cu m en to s In fo rm a tiv o s S e c re ta ría G e n e ra l d e la C o m u n id a d A n d in a (S G /d i 6 5 3 ,
p u b lic a d o e l 2 4 de a g o sto de 2 0 0 4 , p. 54.
[1 3 5 4 ]
R IV A , Jorge L u is . M a n u a l de D e re c h o d e l C o m e rc io E x te rio r , p. 310.
[1 3 5 5 ]
C o n v en io d e Kyoto R ev isa d o : A n e x o F C apítulo 3 D efin icio n es. R é g im e n d e D raw back.
régimen aduanero que permite, en el momento de la exportación de mercancías
obtener la restitución total o parcial de los derechos y los impuestos a la importador
que hayan gravado ya sea las mercancías mencionadas o los productos contenidos er
las mismas o consumidos durante su producción,
[1356]
VASQUEZ NIEVA, Oscar. L o s re g ím e n e s d e d ra w b a c k o de d e v o lu c ió n de a ra n c e le .
re g u la d o s en el P e rú . p. 39,
834 F ern a n d o C o sío Jara
en otras legislaciones), estos deberán acogerse al trámite de Saldo a

favor del exportador previsto en la Ley de la materia113571-
Sin embargo en el Perú pese a que las ultimas tres leyes de aduanas
hablan de un Régimen de Drawback en la practica lo que se aplica es
el denominado Procedimiento de Restitución Simplificada de Derechos.
b. Restitución Simplificada de Derechos.- El articulo 83° de la Ley señala
que: “Por Decreto Supremo refrendado p o r el Ministro de Econom ía y
Finanzas se podrán establecer los procedim ientos simplificados de resti
tución arancelaria”,
El Procedimiento de Restitución Simplificada de Derechos Arancelarios,
aprobado por Decreto Supremo 104-95-EF (en adelante Restitución),
es la modalidad de Drawback que se aplica en el Perú, pero no opera
bajo el mecanismo de drawback tradicional, que devuelve los tributos
pagados por los insumos incorporados al producto de exportación
sino bajo un mecanismo de restitución alternativo que si bien exige
como requisito el pago de aranceles, por los insumos incorporados o
utilizados en la producción del bien a exportar, utiliza como criterio
para fijar el monto a devolver un porcentaje del valor FOB (5%), lo cual
en la mayoría de casos favorece al exportador que recibe un monto
superior al pagado por derechos de importación de sus insumos [13581.
Así por ejemplo el exportador Marco Quinto importa cinco mil eti
quetas para sus camisas pagando por concepto de aranceles quinientos
dólares (US$ 500,00), luego exporta cinco mil camisas conteniendo
dichas etiquetas, a un valor FOB de cien mil dólares americanos (US$
100 000,00) y pide Restitución. En este caso la administración le otorga
un cheque de US$ 5000,00 (cinco mil dólares) monto diez veces mayor
al de los derechos pagados.
[1 3 5 7 ]
TUO del IGV, aprobado por Decreto Supremo 055-99-EF y sus modificatorias, artículo 34°.
[1 3 5 8 ]
R T F N ° 6 6 8 1 - A - 2 0 0 5 : “C u a n d o la n o rm a h a c e re fe re n c ia a restitu ció n no se refiere,
en estricto, a la d ev o lu ció n o reem b o lso d e im puestos p a g a d o s con a n te rio rid a d p o r
c u a n to e l m o n to a “r e s t itu ir ” p a r te d e u n a base d is tin ta a la u tiliz a d a en la d e te rm in a c ió n
d e l im p u e s to a d u a n e ro , ésta es e l 5 % d e l v a lo r F O B de e x p o rta c ió n (h a s ta e l lím ite q u e
s e ñ a la la n o r m a tiv id a d a p lic a b le ) p o r lo q u e e l m o n to re c ib id o p o r e l e x p o rta d o r n o
c o rre s p o n d e rá n e c e s a ria m e n te a l a d - v a lo r e m p a g a d o e n la im p o r ta c ió n co n lo c u a l n o
n e c e s a ria m e n te se p ro d u c e u n a re s titu c ió n o d e v o lu c ió n de im p u e s to s , p u d ie n d o , in c lu s iv e
s u ce d e r q u e d ic h o b e n e fic io im p liq u e la e n tre g a de s u m a s s u p e rio re s a lo re a lm e n te p a g a d o
en la im p o r ta c ió n ” .
D e r ec h o A duan ero M a ter ia l 835
La tramitación de la Restitución es regulada por el Procedimiento

General de Drawback, en adelante INTA-PG.07113591.
La Restitución, otorga a los exportadores, una tasa de devolución equi
valente al cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportación. Ello no
se aplica en todos los casos sino sólo hasta los primeros veinte millones
de dólares americanos anuales de exportación (US$ 20 000 000,00)
por subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada y
con un tope de cincuenta por ciento (50%) de su costo de producción,
monto que podrá ser reajustado de acuerdo a las evaluaciones que
realice el Ministerio de Economía y Finanzas113601.
Como puede apreciarse no se devuelven exactamente los derechos
arancelarios que gravaron la importación de los insumos, sino un
porcentaje del valor de exportación. En virtud de este sistema, si bien
por un lado el exportador tiene la ventaja que pueden “restituirse” a su
favor montos mayores a los que pagó por derechos de importación de
mercancías que sirvieron para la elaboración del bien exportado, por
el otro tiene la desventaja de la exigencia de una serie de requisitos.
Algunos autores han pretendido ver en la restitución simplificada
un Régimen distinto al Drawback113611, cuando en realidad ni la Ley
(Disposición Complementaria Final Cuarta) ni el Reglamento (artí
culo 59°) hacen tal distinción y el propio Tribunal Fiscal en reiterada
jurisprudencia ha señalado como elemento central de la restitución a
la “obligación legal de devolución de derechos arancelarios”113621 por lo
[1 3 5 9 ]
Procedimiento INTA.PG.07 (Versión 3) aprobada por Resolución 139-2009-SUNAT/A.
VI. 1. la Restitución “ p e r m ite o b te n e r c o m o co n se cu e n cia de la e x p o rta c ió n , la d e v o lu c ió n de
u n p o rc e n ta je d e l v a lo r F O B d e l p r o d u c to e x p o rta d o , en ra z ó n q u e e l costo de p ro d u c c ió n
se h a v is to in c re m e n ta d o p o r los d e re ch o s a ra n c e la rio s q u e g ra v a n la im p o r ta c ió n de
in s u m o s in c o rp o ra d o s o c o n s u m id o s en la p r o d u c c ió n d e l b ie n e x p o rta d o
[1 3 6 0 ]
Decreto Supremo N° 018-2009-EF (30.01.2009) elevó temporalmente a 8% la tasa
de restitución debido a la crisis norteamericana. El Decreto Supremo 288-2009-EF
mantuvo dicha tasa hasta el 30.06.2010, señalando que a partir de dicha fecha la tasa
se reduciría a 6.5% retomando al 5% en el año 2011.
[1 3 6 1 ]
V e r L O P E Z E S P IN O Z A , L e o n a rd o . P ró lo g o a l lib r o de V á s q u e z N ie v a “L o s re g ím e n e s
de d r a w b a c k ..
[1 3 6 2 ]
R T F N" 0 9 6 2 5 - A - 2 0 0 9 ( A d u a n a A é re a ): “ Q u e a s im is m o respecto d e l a rg u m e n to re fe rid o
d e q u e e l d ra w b a c k n o tie n e n a tu ra le z a tr ib u t a r ia . .. s e debe in d ic a r q u e este T r ib u n a l
y a h a e m itid o p r o n u n c ia m ie n to s en ese s e n tid o , re c o g ie n d o e l c r ite r io a d o p ta d o e n la
R e s o lu c ió n d e l T r ib u n a l F is c a l 2 4 9 8 - A - 2 0 0 0 e n tre los cu a le s se p u e d e c ita r la s re so lu c io n e s
836 F ern a n d o C o sío Ja ra
que podemos entender que el procedimiento de restitución más que

un régimen aduanero adicional al Drawback es una forma simplificada
de determinación del beneficio.
c. Beneficiarios.- Son las Empresas productora-exportadoras, entendiendo
como tales a aquellas que efectúan directamente las exportaciones de
los bienes que elaboran o producen y también a las que encargan total
o parcialmente a terceros la producción o elaboración de los bienes que
exporta, siendo requisito que la producción adquirida haya sido objeto de
un acuerdo o contrato escrito entre la empresa exportadora y la empresa
productora*113631. Según el procedimiento INTA.PG.07, “tal condición se
acredita con la presentación de la respectiva factura por la tercerización
del proceso productivo”113641. De conformidad con el artículo 104° del
reglamento de la Ley y el artículo 13° del Reglamento de Restitución son
beneficiarios del drawback las empresas productoras-exportadoras cons
tituidas en el país que importen o hayan importado, a través de terceros,
las mercancías incorporadas o consumidas en el bien exportado113651
d. Modalidades.- La restitución se efectúa mediante la entrega de Notas de
Crédito Negociables, las cuales pueden utilizarse en el pago de tributos
recaudados por SUNAT, así como para la cancelación de sanciones e
intereses determinados por esta entidad y que sean ingresos del Tesoro
N ° 1 0 6 3 -A -2 0 0 4 , 4 9 9 7 -A -2 0 0 4 , 5 2 2 7 -A -2 0 0 4 y 0 1 3 1 5 -A -2 0 0 8 , s e ñ a la n d o q u e “ T e n ie n d o
n a tu ra le z a t r ib u t a r ia la o b lig a c ió n le g a l de d e v o lu c ió n de los d e re ch o s a ra n c e la r io s ...la
e x ig e n c ia a d m in is tr a tiv a p a r a q u e se d e v u e lv a n a l fis c o los im p o rte s q u e in d e b id a m e n te
h u b ie s e n s id o d e v u e lto s co n base a l ré g im e n de d ra w b a c k ta m b ié n tie n e n n a tu ra le z a
tr ib u t a r ia p u e s to q u e se está s o lic ita n d o la d e v o lu c ió n de los im p u e s to s q u e fu e ro n in
d e b id a m e n te re s titu id o s ”, p o r lo q u e carece de s u s te n to los a rg u m e n to s de la re c u rre n te
q u e p re te n d e n d e s v ir tu a r ta l n a tu r a le z a ”.
113631 R e s o lu c ió n M in is t e r ia l 1 9 5 -9 5 -E F .
113641 IN T A .P G .0 7 : V I.3 P O R A P R O B A R ...
[i36,i [nf o r m e jg¡o 2 1 -2 0 1 0 - S U N A T /2 B 4 0 0 0 (p u b lic a d o en e l p o r t a l in s titu c io n a l w w w .s u n a t.
g o b .p e ) L o s in s u m o s im p o rta d o s u tiliz a d o s e n los b ie n e s de e x p o rta c ió n d e fin itiv a , p u e d e n
s e r los s ig u ie n te s :
S u p u e s to A : I m p o r t a c i ó n d ire cta. In s u m o s im p o r ta d o s d ire c ta m e n te p o r la e m p re sa
e x p o rta d o ra .
S u p u e s to B : Im p o rta ció n in d irecta . In s u m o s im p o r ta d o s p o r te rce ro s a d q u ir id o s p o r la
e m p re s a e x p o rta d o ra a p ro v e e d o re s locales.
S u p u e sto C : P r o d u c t o s in t e rm e d io s. M e rc a n c ía s e la b o ra d a s co n in s u m o s im p o r ta d o s p o r
te rce ro s a d q u ir id o s p o r la e m p re sa e x p o rta d o ra a p ro v e e d o re s locales. ( A r tí c u lo 1 0 4 ° d e l
R e g la m e n to d e la L G A ).
D e r ec h o A duan ero M a ter ia l 837
Público (artículo 6o del Reglamento de Restitución); también pueden

transferirse mediante la entrega de un Cheque no negociable a nombre
del exportador.
e. Requisitos. En la Restitución Simplificada existen requisitos de carác
ter sustancial, referidos a las mercancías y otros de carácter formal,
referidos al procedimiento a seguir y plazos a cumplir. Al respecto
debe señalarse que conforme jurisprudencia obligatoria del Tribunal
Fiscal “cuando el beneficiario del régimen de Drawback se acoge al
mismo sin cumplir los requisitos establecidos en el Decreto Supremo
N° 104-95-EF y la Resolución Ministerial N° 138-95-EF, proporcionando
información falsa o errónea en su solicitud de restitución de derechos
arancelarios, éste debe reembolsar a la Administración Aduanera el
importe que le haya restituido, en la parte que supere al monto que
válidamente correspondía restituir”113661
Requisitos sustanciales. Si bien es conditio sine quanon para acogerse
al régimen de Drawback, bajo el sistema de restitución simplificada,
“acreditar que el costo de producción se ha visto incrementado por
los derechos arancelarios que gravaron la importación de insumos
importados o consumidos en la producción del bien exportado”113671 y
es precisamente ello lo que califica a este régimen como beneficio tri
butario y no como un subsidio o una subvención, el Decreto Supremo
104-95-EF establece otros requisitos cuyo cumplimiento también reviste
carácter obligatorio y que son:
Pago de la totalidad de los derechos arancelarios correspondientes
a la nacionalización de los insumos importados (artículo 11°), no
basta que se paguen aranceles por los insumos, pues estos podrían
ser sólo parciales en virtud de algún beneficio tributario o franquicia
ad u an era, el pago debe ser total, por cuanto los bienes exportados
no pueden tener incorporados insumos extranjeros que hubieran
ingresado al país mediante el uso de mecanismos aduaneros sus
pensivos o exonerativos de aranceles o de franquicias aduaneras
especiales o nacionalizados con tasa arancelaria cero. En estos casos
para gozar del beneficio el exportador debe deducir del valor FOB
[1 3 6 6 ]
R T F N ° 4 6 9 6 - A - 2 0 0 5 : J u r is p ru d e n c ia d e o b serv a n cia obliga to ria ( p u b lic a d a en E l
P e ru a n o e l 0 9 /0 8 /2 0 0 5 ).
[1 3 6 7 ]
In fo rm e N ° 2 1 -2 0 1 0 - S U N A T -2 B 4 0 0 0 (p u b lic a d o en el p o r t a l in s titu c io n a l w w w .s u n a t.
g o b .p e ).
de exportación el monto de los insumos importados y adquiridos de

terceros que hubieran ingresado al país con beneficios aduaneros113681
Los bienes exportados objeto de la restitución simplificada son
aquellos en cuya elaboración se utilicen mercancías importadas cuyo
valor CIF no supere el 50% del valor FOB del producto exportado
(Esta exigencia responde a que se entiende que el producto a exportar
debe tener un mínimo componente nacional -lo que la doctrina
internacional denomina “cláusulas del minimis”-, lo cual se encuentra
en concordancia con las Normas de origen y que garantiza que el
bien exportado tenga la condición de nacional. En contrapartida
no se exige un mínimo de insumos extranjeros para gozar de la
restitución, por el contrario el modelo de restitución adoptado
por nuestra legislación es tan flexible que, de conformidad con el
artículo 13° del Reglamento, basta que el insumo importado este
constituido por “etiquetas, envases y otros artículos necesarios para
la conservación y transporte del producto exportado” para obtener
el beneficio113691 Los porcentajes de valor generados por el uso de la
mercancía importada se calculan con el Cuadro Insumo-Producto1368
[1368] ijy T A .P G .07.V L 7: “N o p u e d e n acogerse a la re s titu c ió n , la s e x p o rta c io n e s de p ro d u c to s

q u e te n g a n in c o rp o ra d o s in s u m o s e x tra n je ro s :
a. In g re s a d o s b a jo los reg ím e n e s de A d m is ió n T e m p o ra l p a r a R e e x p o rta c ió n en e l M is m o
E s ta d o y / o p a r a P e rfe c c io n a m ie n to A c tiv o , s a lv o q u e h u b ie re n s id o p re v ia m e n te
n a c io n a liz a d o s p a g a n d o el ín te g ro d e los d e re ch o s a ra n c e la rio s .
b. N a c io n a liz a d o s a l a m p a ro d e l ré g im e n d e R e p o s ic ió n de M e rc a n c ía s en F r a n q u ic ia .
c. N a c io n a liz a d o s co n e x o n e ra c ió n a ra n c e la ria , co n p re fe re n c ia a ra n c e la ria o fr a n q u ic ia s
a d u a n e ra s especiales o to rg a d a s p o r A c u e rd o s C o m e rc ia le s In te rn a c io n a le s , s a lv o q u e
el e x p o rta d o r re a lic e la d e d u c c ió n so b re e l v a lo r F O B d e l m o n to c o rre s p o n d ie n te
a estos in s u m o s , lo q u e es p o s ib le sólo en e l caso d e in s u m o s im p o r ta d o s p a r a e l
c o n s u m o a d q u ir id o s ¡o c a lm e n te s in tra n s fo rm a c ió n .
d. N a c io n a liz a d o s c o n ta s a a ra n c e la r ia cero, s ie n d o ú n ic o s in s u m o s im p o rta d o s .
A s im is m o , n o se concede e l b e n e fic io p o r e l uso e x c lu s iv o de c o m b u s tib le s im p o rta d o s
o c u a lq u ie r o tr a fu e n te e n e rg é tic a c u a n d o su f u n c ió n sea la de g e n e ra r c a lo r o
e n e rg ía p a r a la o b te n c ió n d e l p r o d u c to e x p o rta d o , a s í c o m o los re p u e sto s y ú tile s
de re c a m b io q u e se c o n s u m a n o e m p le e n en la o b te n c ió n de d ic h o b ie n ” .
[i369i pnf o r m e jy° U 7 - 2 0 1 0 - 2 B 4 0 0 0 ( p u b lic a d o e n e l p o r t a l in s tit u c io n a l w w w .s u n a t.g o b .
p e ): “ s i e l b e n e fic ia rio a c re d ita q u e e l e n z u n c h a d o es u n a fa s e d e l p ro c e s o p r o d u c tiv o ,
e n to n ce s se e s ta ría h a b ilita d o p a ra acogerse a l b e n e fic io d e v o lu tiv o , to d a vez q u e los fle je s
d e p lá s tic o e s ta ría n s ie n d o u tiliz a d o s c o m o u n a r tíc u lo n e c e sa rio p a r a la c o n s e rv a c ió n
y tra n s p o rte d e l p r o d u c to e x p o rta d o e n ta l f o r m a q u e re s is ta n e l m a n ip u le o d u ra n te su
e m b a rq u e , tra n s p o rte y d e s e m b a rq u e ” .
que el beneficiario está obligado a presentar, conforme el artículo

61° del Reglamento).
El producto de exportación no forme parte de la lista de partidas
arancelarias excluidas del beneficio, en función del límite establecido
por subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada,
aprobada por el Ministerio de Economía y Finanzas (Los bienes
exportados objeto de restitución simplificada son aquellos que no
hayan superado dentro del año calendario el monto de veinte mi
llones de dólares de los Estados Unidos de América (US$ 20 000
000,00) por subpartida arancelaria y por empresa exportadora no
vinculada.113701 Esta requisito persigue el desarrollo de la denominada
Exportación No-tradicional (artículo 3o),
Requisitos Formales. El exportador debe cumplir los siguientes requisitos
establecidos en el Reglamento de Restitución
a. Manifestación expresa en la DUA-Exportación de la voluntad para
acogerse a dicho tratamiento consignando a nivel de cada serie el
Código 13 113711
b. Presentar ante cualquier Intendencia de Aduana de la Repúbli
ca la Solicitud de Restitución, que tiene carácter de Declaración
Jurada113721, en un plazo máximo de 180 días desde el control de
[1 3 7 0 ]
In fo rm e N ° 1 1 2 - 2 0 1 0 - S U N A T /2 B 4 0 0 0 (P u b lic a d o en e l p o r t a l in s titu c io n a l w w w .s u n a t.
g o b .p e ) “ la v in c u la c ió n q u e p u d ie r a n te n e r la e m p re sa b e n e fic ia ría d e l P ro c e d im ie n to de
R e s titu c ió n y su p ro v e e d o r lo c a l, s ó lo a fe c ta ría s i a m b a s e m p re sas re a liz a n e x p o rta c io n e s
de m e rc a n c ía s s u b c la s ific a d a s en la m is m a s u b p a r tid a a r a n c e la r ia ; d e b id o a q u e si
a ju s ta r ía a l su p u e sto p re v is to en la le y y nos o b lig a r ía a c o n ta b iliz a r sus e x p o rta c io n e s
p a r a v e r ific a r q u e n o s u p e re n e l to p e de los U S $ 2 0 0 0 0 0 0 0 a c o g id o s a l b e n e fic io d i
re s titu c ió n p o r tra ta rs e de em p re sas e x p o rta d o ra s v in c u la d a s ” .
[1 3 7 1 )
R esulta excesivo q u e p a r a a co g erse al D ra w b a ck la A d u a n a so stenga q u e la ú n icc
fo r m a d e a co gerse sea in d ic a r el C ó d igo 1 3 en el casillero 6 .1 4 d e la D U A , basta qu<
el re c u r r e n t e e x p re s e su v o lu n ta d d e a co gim ien to “q u e la D e c la ra c ió n de E x p o r ta c ió i
h a s id o f o r m u la d a co n e rro r, y a q u e la in fo r m a c ió n q u e se c o n s ig n a n o se a ju s ta a h
re a lid a d , y a q u e n o se c o n s ig n ó e l c ó d ig o 13 en e l c a s ille ro 6 .1 4 d e d ic h a d e c la ra c ió n
s in e m b a rg o m a n ife s tó la v o lu n ta d de acogerse a l R é g im e n de R e s titu c ió n d e D e re c h o s
en e l m o m e n to en q u e se c o n s ig n ó d ic h o d e ta lle en e l r u b r o 6 .1 5 so b re d e s c rip c ió n dt
m e rc a n c ía s de la d e c la ra c ió n en c u e s tió n , ta l c o m o se a d m ite en la R e s o lu c ió n a p e la d a ’
(R T F N ° 1 2 3 9 - A - 2 0 0 1 - A d u a n a de P a ita ) (R T F N ° 1 2 6 8 - A - 2 0 0 1 : A d u a n a M a r ít im a ) .
[1372]
D ecreto S u p re m o N ° 1 0 4 - 9 5 - E F : a rtícu lo 8 .- L a s o lic itu d de re s titu c ió n , q u e te n d rá e '
c a rá c te r d e D e c la ra c ió n J u ra d a , d e b e rá in d ic a r lo s ig u ie n te : 1. E l p o rc e n ta je de in s u m o
im p o r ta d o s in c o rp o ra d o s o c o n s u m id o s en el p r o d u c to e x p o rta d o y d e la s m e rm a s
embarque, optando entre la transmisión electrónica o la presentación

documentaría adjuntando en dicho caso: copia de la Declaración
de Exportación y de la Declaración de Importación debidamente
cancelada de los insumos utilizados en la producción del bien de
exportación (los bienes deben haber sido importados dentro de los
36 meses anteriores a la fecha de embarque de exportación), Copia
de la factura del proveedor nacional correspondiente a compras
internas de insumos importados por terceros y Garantía por un
monto no inferior al solicitado cuando tengan adeudos exigióles y
requieran que la Nota de Crédito se emita dentro del tercer día hábil.
c. Las solicitudes deben presentarse por montos a restituir no inferiores
a quinientos dólares de los Estados Unidos de América (US$ 500,00),
los interesados pueden acumular exportaciones realizadas por la
misma Intendencia o por diferentes Intendencias de aduana, hasta
alcanzar o superar el monto mínimo antes mencionado (artículo 9o).
f. Trámite. Esta regulado en el procedimiento INTA.PG.07 numeral VII.
Efectuada la exportación conforme el Procedimiento de dicho régimen,
INTA.PG.02, el usuario presenta la Solicitud de Restitución en el plazo
señalado en el acápite anterior. La Aduana luego de recepcionar la So
licitud de Restitución verifica que se cumplen todos los requisitos, que
los datos son verdaderos y que no existen adeudos exigióles no garanti
zados. La solicitud de restitución debe ser resuelta en un plazo máximo
de diez (10) días hábiles, contado desde la fecha de presentación de la
solicitud, cuando se opte por la presentación documentaría de la misma;
o dentro de un plazo máximo de cinco (05) días hábiles, contado desde
la fecha de presentación de los documentos que sustentan la solicitud
de restitución, cuando se opte por la transmisión electrónica (salvo que
la solicitud tenga indicadores de riesgo suficientes que hagan presumir
una restitución indebida en cuyo caso puede demorar hasta seis meses).
De ser conforme, se emite la correspondiente Nota de Crédito Nego
ciable para que el beneficiario la utilice compensando sus deudas con
Aduanas o pagando tributos en futuras importaciones pudiendo, en
residuos y su bprodu ctos, desp erdicios con y sin v alor co m ercial g en era d o s en el p ro ceso
produ ctivo. 2. D eclaración d e no h a b e r h ech o uso d e cu alqu ier otro régim en devolutivo
o suspensivo d e d erech os y g ra v ám en es ad u an ero s o m ercan cía s q u e son n a cio n a liz a d a s
con b en eficios aran celarios.
D er ec h o A duan ero M a ter ia l 84 1
su caso, ser redimidas con el giro de un cheque no negociable113731. Las

intendencias de aduana deben retener parcial o totalmente el monto a
restituir, cuando el beneficiario tenga pendiente de cancelación con la
SUNAT deudas tributarias aduaneras o de tributos internos y recargos
vencidos y no garantizados (VI. 18),
La acción de la Aduana para fiscalizar al usuario y, en su caso, requerir
la devolución del monto indebidamente restituido prescribe a los cuatro
(4) años computados a partir del uno (1) de enero del año siguiente de la
entrega del documento de restitución, conforme establece la Ley General
de Aduanas en el artículo 155°. Si la administración detecta irregulari
dades en el acogimiento no sólo debe exigir la devolución sino aplicar
las multas previstas en el artículo 192 inciso c) numeral 3 de la Ley que
llegan al doble del monto restituido cuando exista sobrevaloración de
mercancías o simulación de hechos para gozar del beneficio.
Cu a d r o N9 2 9
P r o c e d im ie n t o d e R e s t it u c ió n
Sim p l if ic a d a d e d e r e c h o s
Procedimiento de Restitución Simplificada de D erechos
INSUMO EXPORTACIÓN SOLICITUD DE

Importación De
Incorporado en el DEL PRODUCTO RESTITUCION
Insumo
Producto de NOTA DE
(Pago de Tributos) Exportación CREDITO:
5 % FOB
Plazos ----------------
36 meses entre Importación y 180 días desde

embarque de Exportación control de
embarque para
solicitar
restitución
Ii373] jp p p ¡y» 0 4 6 9 6 - A - 2 0 0 5 : J u r is p r u d e n c ia d e o b s e rv a n c ia o b lig a to ria (p u b lic a d a I

09.08.2005) C u an d o el b en eficia rio del régim en d e D ra w ba ck se acog e a l m ism o sin
cu m plir los requisitos establecid os p o r el D ecreto S uprem o 0 14-95-E F y la R esolución
M in isterial 1 38-95-E F p ro p o rcio n a n d o in form ación fa ls a o erró n ea en su solicitu d ...es. e
d eb e reem b o lsa r a la ad m in istración a d u a n era el im p orte q u e le h a y a restituido en ¡a
p a r te q u e su pere el m on to q u e v alid am en te corresp on d ía restituir”.
D. Reposición de mercancías en franquicia arancelaria.- Como señala la

Guía Hemisférica del ALCA: Este es un régimen aduanero creado para
el fomento de la exportación en cuanto que permite la importación, con
franquicia arancelaria, de mercancías idénticas o similares a las utilizadas
en la fabricación de artículos previamente exportados113741.
La Reposición de mercancías en franquicia arancelaria, en adelante Repo
sición, es uno de los regímenes de perfeccionamiento contemplados en la
Ley y como tal busca favorecer las exportaciones de bienes en los cuales
exista un proceso de producción, elaboración o trasformación que emplee
insumos, materias primas, productos intermedios importados, ”implemen-
tando un mecanismo en virtud al cual, el pago de los derechos y demás
impuestos a la importación que hubieran afectado el proceso se eliminen
de los costos. Dicho mecanismo consiste en permitir el ingreso al país (sin
pago alguno) de mercancías equivalentes a las que fueron nacionalizadas
(por las que se pagaron tributos) y que luego salen del país al ser incor
poradas en un producto exportado”® 13751.
El Procedimiento de Reposición de Mercancías en Franquicia aprobado
por la Administración Aduanera INTA.PG.10 (versión 4)í13761 regula su
tramitación.
a. Definición. El articulo 84° define a la Reposición como el “Régimen
aduanero que perm ite la im portación para el consumo de mercancías
equivalentes, a las que habiendo sido nacionalizadas, han sido utiliza
das p ara obtener las m ercancías exportadas previam ente con carácter
definitivo, sin el pago de los derechos arancelarios y dem ás impuestos
aplicables a la im portación p ara el consum o”
Respecto a su predecesora, la nueva Ley regresa a la denominación
de leyes anteriores al definir el Régimen como “Reposición en Fran
quicia Arancelaria” en lugar de utilizar, como el Decreto Legisla
tivo 809, el término “Reposición en Franquicia”, que resultaba mas
acorde teniendo en cuenta que el alcance de la franquicia rebasa el
tema arancelario. El Convenio de Kyoto habla de “compensación
con mercancías equivalentes” y en México este Régimen, antes de
1,3741 A L C A 2 .1 .5 .
113751 R T F 1 0 1 8 - A - 2 0 0 3 A d u a n a d e Tumbes.
1,3761 A p ro b a d o p o r R esolu ción d e S u perin ten den cia 044-2010.
D er ec h o A du an ero M a ter ia l 843
ser suprimido, se denominaba “Im portación para reposición de

existencias”'1377'-
Así, en virtud de este régimen quien importa un insumo pagando sus
derechos correspondientes (por ejemplo tintes amarillos), para emplearlo
en la elaboración de un producto de exportación (por ejemplo t-shirts
de algodón), tiene la ventaja que una vez exportado el producto com
pensador ( los t-.shirts teñidos con ese tinte), va poder importar una
cantidad equivalente (de dicho tinte) sin pagar derecho de importación
alguno, luego en caso de utilizarlo en un nuevo producto de exporta
ción, tendrá derecho a una nueva importación liberada y así, hasta el
infinito.
Podríamos definir este régimen como un régimen-resultado pues su
existencia presupone la realización de dos regímenes aduaneros previos
y autónomos, la importación para consumo y la exportación, los cuales
tienen como único elemento común la “Identidad” de la mercancía, que
habiendo sido nacionalizada es luego exportada, si ello se produce se
cumplen los requisitos para que opere la Reposición de esa mercancía,
la misma que es sustituida por una “equivalente” que podrá introducirse
al país libre del pago de derechos mediante una nueva Declaración de
Importación para consumo.
Respecto de los otros regímenes de Perfeccionamiento la reposición
tiene la ventaja sobre la Admisión Temporal que si bien se efectúa
pago de derechos, estos se realizan por una única vez y no se requiere
constantes afianzamientos, con el costo financiero correspondiente,
respecto del drawback tiene la ventaja que “en muchas ocasiones con el
monto reembolsado no se podrá traer la misma cantidad de mercancía
por cuanto los precios internacionales varían”'13781.
b. Beneficiarios.- El beneficiario de este régimen es el sujeto autorizado
por la administración para obtener la reposición con franquicia y que
adquiere tal calidad con la obtención del documento denominado
“Certificado de Reposición”, que es un título valor que se solicita con la
exportación del producto compensador y le permite la nacionalización
[1 3 7 7 ]
CARVAJAL, M áxim o. Op. c it p. 440.
[1 3 7 8 ]
A R C E RO D R IG U EZ , Jorge. R eseñ a d e algunos R egím en es A d u an eros E speciales u sados
co m o estím u lo a las E x p ortacion es, En: Q u ipu cam ayoc, R evista d e Investigación d e la
F acu ltad d e C ien cias C on tables d e la U niversidad N acion al M a y or d e San M arcos, p. 24
844 F er n a n d o C o sío Ja ra
con franquicia de derechos de la mercancía equivalente a la utilizada

en la fabricación del bien exportado. De conformidad con el último
párrafo del artículo 84° pueden ser beneficiarios de este Régimen:
Los exportadores productores. La norma precisa que son aquellos
“que hayan importado por cuenta propia los bienes sujetos a re
posición”, con lo cual participan en toda la cadena de producción
del bien de exportación.
Los importadores productores. Los cuales son beneficiarios “inclusive
si exportan a través de terceros”113791, es decir que estamos ante un
importador que si bien nacionaliza y produce la mercancía no es
quien numera la Declaración de Exportación Definitiva, sin em
bargo acreditada esta puede solicitar se le emita el Certificado a su
nombre.
Si bien la Ley precisa quienes pueden ser beneficiarios del régimen
o en estricto del Certificado de Reposición, una vez obtenido dicho
documento este es susceptible de endoso.
Por jurisprudencia del Tribunal Fiscal se dice que existe un derecho
al goce del régimen referido a quienes tienen derecho a solicitarlo (las
personas naturales o jurídica que efectuaron la importación pagando
íntegramente los derechos, que realizaron el proceso productivo y que
lo exportaron directamente o a través de terceros) y un derecho al
ejercicio de quienes pueden utilizar los beneficios de dicho régimen sea
como beneficiarios o por la vía del endoso113801, al respecto el artículo
108° del Reglamento precisa que el Certificado de Reposición puede ser
transferido parcial o totalmente a favor de terceros por simple endoso
del beneficiario, sin requerir autorización previa de la Intendencia de
Aduana que lo emitió. Sin embargo, para la utilización de dicho Certi
ficado por el endosatario, es indispensable que el endosante comunique
previamente la transferencia a la Administración Aduanera.
c. Mercancías susceptibles de acogimiento.- El artículo 85° de la Ley
señala que podrá ser objeto de éste régimen “toda m ercancía que es
som etida a un proceso de transform ación o elaboración, que se hubiere
[1379]
IN T A .P G .1 0 : V I.3.
[1 3 8 0 ]
R T F N ° 1 0 1 8 -A -2 0 0 3 .
D er ec h o A d u an ero M a ter ia l 845
incorporado en un producto de exportación o consumido al participar

directam ente durante su proceso productivo”.
Respecto a las mercancías que se consumen durante la elaboración del
bien a exportar, la misma norma precisa que no pueden acogerse los
lubricantes o combustibles cuando generen calor o energía, por cuan
to si por ejemplo se ingresa gasolina de baja calidad para refinarla y
exportarla, si corresponde el acogimiento. La prueba que demuestra la
transformación o elaboración o incorporación del insumo al producto
compensador es el cuadro insumo-producto, conocido por su abreviatura
CIP, el cual “constituye la solicitud del certificado de reposición y tiene
carácter de declaración jurada”[I381i siendo su transmisión obligatoria
conforme lo señalado en el articulo 105° del Reglamento.
La exoneración es para los productos equivalentes es decir” aquella
idéntica o sim ilar a la que fu e im portada y que es objeto de reposición”
(artículo 2° de la Ley).
Conforme lo señalado en el artículo 87° de la Ley las mercancías im
portadas con reposición son de libre disponibilidad, sin embargo de
ser exportadas podrán ser objeto de nuevo beneficio.
d. Plazos. De conformidad con el artículo 86° de la Ley, para acogerse
al Régimen se debe presentar la Declaración de Exportación en el
plazo de un (1) año, contado a partir de la fecha de numeración de la
Declaración de Importación para consumo que sustente el ingreso de
la mercancía a reponer y la importación de mercancías en franquicia
deberá efectuarse en el plazo de un (1) año, contado a partir de la
fecha de emisión del Certificado de Reposición.
e. Procedimiento. El procedimiento sigue las siguientes etapas:
Io Se manifiesta la voluntad de acogimiento en la Declaración de
Exportación definitiva (artículo 105° del reglamento).
2° Se transmite electrónicamente el cuadro insumo-producto y L
documentación que sustenta la reposición, en un plazo máximo dí
ciento ochenta (180) días calendarios contados a partir del término
del embarque de la mercancía exportada.138
113811 IN T A .P G .1 0 : V I.6 .
3o Presentación del cuadro insumo producto autorizado con el sec

tor competente acompañado de los documentos de importación y
exportación.
4o Revisión de la documentación por la Aduana
5o Emisión del Certificado de Reposición, por la misma cantidad
de mercancías que fueron utilizadas en el proceso productivo de
los bienes exportados, estando exceptuadas las contenidas en los
excedentes con valor comercial salvo que estos sean exportados
(artículo 107° del Reglamento)
6o Uso del certificado de Reposición en forma total o parcial (artículo
107°)
El Certificado de Reposición emitido y que exceda el plazo de un
(01) año sin que haya sido utilizado o se haya utilizado parcialmente,
pierde su vigencia por la totalidad o por la parte no utilizada.
Cu a d r o N q 3 0
R e s t it u c ió n s im p l if ic a d a
DE DERECHOS ARANCELARIOS
R EP O S IC IO N D E M E R C A N C IA S EN F R A N Q U IC IA
PRIMERA EXPORTACION PRODUCTO
IMPORTACION: PAGO COMPENSADOR: según cuadro Mercancía
DE TRIBUTOS insumo producto idéntica o similar:
en franquicia
01 A ño
PLAZOS j
DUA- DUA-EXPO Numeración

IMPORTACION Presentación SEGUNDA
Fecha de IMPORTACIÓN
NUMERACION (vencido el plazo
Emisión de Certificado de
Beposlcféa: no hay
franquicia)
1 3 .3 .5 . RÉGIMEN DE DEPÓSITO
En algunos casos, los importadores - al momento de introducir las mer
cancías al país- desconocen su destino final, por lo cual requieren almacenarlas
por periodos mas o menos largos con la finalidad de elegir el régimen aduanero
pertinente o en su defecto diferir el pago de tributos, esta es la razón de ser
del Régimen de Depósito, según el Convenio de Kyoto113821 y siendo esta su
finalidad no extraña que anteriormente la Ley lo calificara como un régimen
suspensivo (por el efecto tributario del almacenamiento).
a. Definición. De acuerdo al artículo 88° de la Ley el Régimen de Depósito
“Es el Régimen Aduanero, que perm ite que las m ercancías que llegan al
territorio aduanero puedan ser alm acenadas en un depósito aduanero para
esta fin alid ad p o r un periodo determ inado y bajo el control de la aduana,
sin el pago de los derechos arancelarios y dem ás tributos aplicables”.
Como bien señala Rhode la finalidad o intención del interesado es clara
y única cuando introduce las mercancías a un depósito: “simplemente se
desea almacenar las mercancías sin mas pretensión que en ese lugar las
conserven y las custodien”113831, con la ventaja de un plazo mas amplio res
pecto del depósito temporal o almacenamiento previo a la destinación[I384¡.
Esta necesidad puede estar justificada por distintas causas, incluso la de
precisar almacenar stocks e ir despachando a consumo a medida que
consuma o comercialice la mercancía, reduciendo así la financiación de
los gravámenes113851.
Debe distinguirse el Depósito de Aduana Régimen del Depósito en Aduana
recinto, mientras aquel es una destinación este último es, de conformidad*138
113821 C o n v en io d e Kyoto R ev isa d o : A n ex o E specífico D capítu lo 1

[1383] r q d HE, Andrés. D e re c h o A d u a n ero M exicano, p. 121.
[i384j Como señalamos en Comentarios a la Ley p. 398 “De acuerdo al artículo 2o de la Leí
los almacenes aduaneros están destinados a “la custodia temporal de las mercancías” t
dentro de estos tenemos al Depósito temporal y al Depósito de Aduana. La principa
diferencia entre ambos radica en que mientras que la mercancía que llega al territorii
aduanero sin destinación es conducida a un Depósito Temporal, la mercancía para se:
dirigida a un Deposito de Aduana requiere la numeración de una declaración aduanen
acogiéndose a este Régimen (la otra diferencia y que le da una finalidad comercial a
Depósito es el plazo, que en un depósito temporal es de treinta días calendario y ei
el Régimen es de un año, tiempo que utiliza el declarante para financiarse o vende
su mercancía e inclusive para dilucidar la situación legal de la carga).
113851 SERRA, Pedro. O bservacion es y /o R ecom en d a cio n es so bre P roced im ien tos O p era tiv o ;
A duaneros. C a llao: Proyecto BID-ADUANAS, 1994 p. 8.
con el artículo 2o de la Ley, el “local donde se ingresan y alm acenan m er

cancías solicitadas al régimen de Depósito de A duanas y que pueden ser
privados o públicos”, los depósitos aduaneros públicos son aquellos locales
destinados al almacenamiento de mercancías de diferentes depositantes y
los privados se destinan al almacenamiento de mercancías de propiedad
exclusiva del depositario, esta diferenciación figuraba en la Ley anterior y
si bien no ha sido recogida en nuestro ordenamiento interno, si lo ha sido
por la normatividad de la Comunidad Andina en la Decisión 671[1386].
b. Mercancías susceptibles de acogimiento. Si bien Kyoto no excluye mer
cancías del depósito e inclusive admite los explosivos en depósitos espe
cialmente acondicionados, el Artículo 109° del Reglamento, no autoriza
el depósito de las siguientes mercancías.
a) Las que hayan sido solicitadas a cualquier un régimen aduanero.
b) Las que se encuentren en situación de Abandono.
c) Las de importación prohibida
d) Los explosivos, armas y municiones
e) El equipaje y menaje de casa
f) Los envíos postales y envíos de entrega rápida.
En el caso de mercancías de importación restringida, “pueden ser objeto del
régimen de Depósito Aduanero, siempre que cumplan con los requisitos exigidos
p or la normatividad legal específica para su autorización al régimen [1387]-
c. Plazo. El plazo del depósito será el que fije el interesado en su solicitud,
la misma que será aprobada automáticamente por el sólo mérito de su
presentación, no debiendo exceder dicho plazo, en el caso peruano de
doce (12) meses computado a partir de la fecha de numeración de la de-*I
[1386] Memorándum Electrónico N° 101-2009-SUNAT/3A1400 (Publicado en el portal

institucional www.sunat.gob.pe~)Se emite opinión en el sentido que las definiciones de
depósito aduanero privado y público, pueden ser recogidas válidamente de la Decisión
N.° 671 de la Comunidad Andina, teniendo en cuenta que la precitada Decisión se
encuentra vigente desde el 01.06.2009 y está incorporado en nuestro ordenamiento
jurídico nacional. Adicionalmente, debemos mencionar que el numeral 2 del artículo
Io de la mencionada Decisión establece que la misma se aplicará en todos los países
que conforman la Comunidad Andina en la medida que entre otros supuestos, no
exista norma nacional que se oponga a estas definiciones.
I1387! IN T A .P G .0 3 : VI.7.
claración (Kyoto recomienda menos de un año113881). Si el plazo solicitado

fuese menor, las prórrogas serán aprobadas automáticamente con la sola
presentación de la solicitud, sin exceder en conjunto el plazo máximo antes
señalado”(artículo 89° de la Ley).
En el caso de mercancía perecible donde, de conformidad con el artículo
110° del Reglamento, el plazo no puede exceder la fecha de vencimiento
de la mercancía o del lote de producción más próximo.
d. Régimen Tributario. Durante la permanencia de la mercancía en depó
sito no se genera el pago de los derechos arancelarios y demás tributos
aplicables a Id importación para el consumo, “ni a los recargos” agrega la
Decisión 671 de la Comunidad Andina. No obstante ello la propia legis
lación comunitaria reconoce una incidencia tributaria en el acogimiento
al régimen al señalar que “las autoridades aduaneras deberán exigir al
depositario la constitución de una garantía para asegurar el pago de la
obligación aduanera”113891-
En nuestra Ley si bien si bien siempre se reconocía que el acogimiento
al Régimen no genera el nacimiento de la obligación tributaria, esto en
base a una interpretación sistemática no es absoluto, así, hasta el Decreto
Legislativo 809*113901 el dueño consignatario debía cancelar los tributos en
caso de pérdida de las mercancías durante el traslado desde el punto de
llegada o depósito temporal al depósito aduanero (en la actualidad se le
aplica una sanción por el valor FOB de la mercancía). Sin embargo, bajo la
normatividad vigente quedan algunos rezagos impositivos en el régimen,
así, de conformidad con el artículo 112° del reglamento, el depositario es
responsable frente al fisco por la deuda tributaria aduanera que se genere
por las diferencias que pudieran presentarse en función a la variación del
peso registrado a la salida de las mercancías. En Argentina se presume
la importación de ese faltante y Basaldúa señala que el depositario poi
mandato de la ley se convierte en “deudor por deuda propia, salvo que sí
probare que fue sustraída por un tercero. En este último supuesto, tam
113881 C o n v en io d e Kyoto R ev isa d o : A n e x o E specífico D capitulo 1 N o rm a 11.

[1389] [ ) ec isión ^71 C A N (artículo 4 9 inciso 12).
113901 D ecreto L egislativo 8 0 9 : A rticu lo 9 8 .- En el caso de pérdida de mercancías durante si
traslado al depósito aduanero autorizado, el dueño o consignatario, debe cancelar un monh
equivalente a los tributos, derechos antidumping, derechos compensatorios y percepción
del Impuesto General a las Ventas cuando corresponda, aplicables a la importación de
las m ercan cías.
bién responderá el depositario por la obligación tributaria, pero será un

responsable por deuda ajena”113911-
Cuando la mercancía destinada a Deposito de Aduanas goza de una
preferencia arancelaria otorgada por un tratado o convenio internacional
“la validez o vigencia del certificado de origen se m antiene p o r el plazo
del régimen de Depósito Aduanero si así lo establece el acuerdo com ercial
internacional bajo el cual fu e em itido”[U92].
e. Operaciones autorizadas. Estando la mercancía en depósito no puede
utilizarse ni someterse a ninguna transformación. Son operaciones propias
del régimen:
El Traslado, conducción de la mercancía sin custodia aduanera del lugar
de descarga al depósito bajo responsabilidad del dueño y su Agente de
Aduanas,
. - El traslado de un depósito a otro de la misma u otra jurisdicción,
autorizado por la aduana que concedió el régimen
Operaciones que no produzcan alteración de la naturaleza o valor
de la mercancía, lo que en España llaman “manipulaciones usuales
permitidas”113931, tales como reconocimiento previo, pesaje, medida o
cuente, colocación de marcas o señales, desdoblamiento, reagrupamiento,
extracción de muestras, reembalaje, trasiego, vaciado o descarga parcial,
control de funcionamiento de maquinaria o su mantenimiento, cuidado
de animales y las necesarias para la conservación de las mercancías
perecióles, además de aquella que tengan que adoptarse en caso fortuito
o fuerza mayor (artículo 169° del Reglamento).
f. Procedimiento. Se encuentra regulado en el Procedimiento INTA.PG.03,
el despachador de aduana debe transmitir electrónicamente la información
de la declaración indicando Régimen (código 70) y la modalidad (Antici
pado, Urgente o Extraordinario), con la validación de la administración se
procede a la numeración de la declaración. Las declaraciones de depósito se
someten a canal de control (rojo o naranja) el cual se efectúa en el Punto
de Llegada tratándose de Despachos Urgentes y en el Depósito temporal
tratándose del despacho excepcional.*139
113911 BASALDUA. Tributos al Comercio Exterior p. 228.

113925 IN T A .P G .0 3 -A : Versión 1 VI.19.
[1393] A BAJO ANTON. El D esp ach o A d u an ero p. 345.
El terminal portuario, terminal de carga aérea, complejo fronterizo o el

depósito temporal, permiten el retiro de la mercancía amparada en una
declaración de depósito, con la numeración de la declaración y verificación
de mensaje “RETIRO AUTORIZADO” en el portal Web de la SUNAT.
Luego la mercancía es trasladada bajo responsabilidad del dueño o con
signatario al depósito aduanero donde cumplirá el régimen. El depósito
aduanero, cuando el total de la mercancía consignada en el documento
de transporte este en su recinto, transmite la información del ingreso de
la carga al almacén (ICA) dentro de las veinticuatro (24) horas siguientes
de ingresada la mercancía y en base a ello se regulariza el régimen.
Vencido el plazo del depósito la mercancía cae en Abandono Legal y a
diferencia de las admisiones temporales dicho vencimiento no genera
ningún gravamen tributario, ello responde a que, como señala Basaldúa
“la mercadería permanece depositada bajo control aduanero (y), aunque se
excediera el plazo acordado, no se produce la introducción a plaza es decir
la incorporación de la mercadería a la circulación económica interna”113941
g. Certificados de Depósito y Warrant. Los depositarios acreditarán el al
macenamiento mediante la expedición de Certificados de Depósitos, los
que podrán ser desdoblados y endosados por sus poseedores antes de:
vencimiento del plazo autorizado para el depósito” (artículo 91° de la Ley)
Los Almacenes Generales de Depósito que operen como Depósitos Adua
ñeros Autorizados emiten Certificados de Depósito y Warrants, los cuale:
dentro del plazo de depósito pueden ser transferidos vía endoso a ur
tercero (son Títulos Valores). El endoso de ambos transfiere el derecho de
la propiedad de la mercancía, el del primero transfiere la propiedad pert
con gravamen en favor del tenedor del warrant y el del segundo, confien
al tenedor el derecho de prenda sobre la mercancía. El nuevo propietarii
asume los derechos y obligaciones derivados del Régimen. La transieren
cia de mercancías de un depósito a otro no requiere la expedición de ui
nuevo Certificado de Depósito (artículo 113° de la Ley).
h. Conclusión. El Depósito concluye con la realización del régimen que ai
propietario de la mercancía persigue, en el caso peruano, de acuerdo con
el artículo 90° de la Ley, el Régimen debe concluir con la Redestinación
por eso se señala que “La m ercancía depositada podrá ser destinada total
o parcialm ente a los regímenes de im portación para consumo, reem barqut.
[1394] BASALDUA. Tributos al Comercio Exterior p. 226.

852 F ern a n d o C o sío J ara
adm isión tem poral para reexportación en el mismo estado o adm isión tem
poral p ara perfeccionam iento activo”.
Esta norma responde a la naturaleza del depósito como régimen medio
destinado a suspender el pago de derechos mientras el dueño o un tercero
decide el régimen final, que puede ser cualquiera de los enumerados en
el párrafo anterior. La norma también señala que la mercancía sometida
a Régimen de Depósito puede ser despachada a su régimen final en una
sola declaración o en varias (por ejemplo un importador de vehículos usa
dos puede nacionalizarlos con una sola DUA o con una declaración por
vehículo) y en caso de ser varias estas declaraciones pueden comprender
uno o varios regímenes (importar algunos vehículos y reembarcar otros).
El Reglamento (artículo 117°) precisa que para efecto de los despachos
totales o parciales de las mercancías en depósito, se tendrá en cuenta
el peso registrado al momento de la recepción por el depositario, quien
asumirá la responsabilidad frente al Fisco en relación a la deuda tributaría
aduanera, por las diferencias que pudieran presentarse en función a la
variación del peso registrado a la salida de las mercancías (salvo carga a
granel que permite la pérdida de peso por efecto de influencia climatoló
gica evaporación o volatilidad, siempre y cuando no exceda del dos por
ciento (2%) del peso registrado al ingreso de la mercancía al depósito, lo
cual es lógico por los fenómenos propios de este tipo de mercancías que
pierden peso por respiración-actividad metabólica del grano-, manipuleo-
partículas finas y polvillos que se pierden por acción del viento-, humedad
o simplemente por la acción de aves y roedores).
1 3 .3 .S. LOS REGÍMENES DE TRANSITO

En los regímenes de tránsito, la obligación esencial es el traslado de mer
cancías y tienen como nota común la participación del transportista como
declarante.
En la Ley anterior sólo existía el Régimen de Transito, como una modalidad

de régimen suspensivo de derechos, calificándose como tal por encontrarse el pago
de derechos bajo la condición suspensiva (futura e incierta) del incumplimiento del
régimen113951. En la nueva Ley, si bien se reitera que es un régimen “con suspensión
del pago de los derechos”, se deja de lado la antigua clasificación de Suspensivos y*3
[1395] COSIO JARA. Ley General de Aduanas: Decreto Legislativo 809. Lima: Editorial Rodhas,
3 o Edición, p. 185.

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770 F e r n a n d o C o s ío Ja r a

1 3 .3 . LOS REGÍMENES ADUANEROS

principal, la obligación de dar un destino aduanero, y entiende como destinos

Francisco. El Código Aduanero comunitario y su aplicación en

de la República deben ser sometidas a los regímenes aduaneros señalados en

En cuarto lugar, el Régimen de Exportación Temporal tal como era contemplado en

La Ley al eliminar los conceptos de operaciones y destinos especiales, que

normas relativas al tratamiento aplicable a las mercancías que se les asigna un

1 3 .3 .1 . LOS REGÍMENES DE IMPORTACIÓN

112671 R O H D E , Andrés. Derecho Aduanero Mexicano, tomo 2, p. 25.

y la implementación de las políticas de desmantelamiento de barreras

del término: Tránsito, Depósito, Admisiones temporales- es finalmente so •

En la Ley peruana el artículo 49° define la Importación para consumo

[12 77 ] Procedimiento INTA.PG.Ol.A.aprobado por RSNAA 491-2010-SUNAT/A.

aduanero con todos los datos necesarios para la correcta clasificación

una vez cancelados los derechos arancelarios y demás tributos a la

Como señalamos supra el otorgamiento del levante no implica la con­

B. Reimportación en el mismo estado.- Este régimen no estaba regulado en

definitivamente y no aceptada en destino libre de derechos, bajo la ficción

[ 1282] Procedimiento General “R E I M P O R T A C I Ó N E N E L M I S M O E S T A D O ” I NTA-PG.26

materia del régimen no obstante haber sido sometida al régimen d 2

U283] INTA.PG.26: VII. 12. Se considera que se ha gozado de un beneficio vinculado a 11

cional. Con la conformidad otorgada por el SIGAD el número de la

112841 Informe N° 027-2012-SUNAT74B4000 (publicado en el p ortal institucional ww w .sunat.

C. Admisión Temporal para Reexportación en el mismo estado.- Son

a. Definición. El artículo 53° de la Ley tiene la siguiente definición “Ré­

ceder el régimen. En consecuencia la condición suspensiva para qut

[1290] procedimiento INTA-PG.04-A: Admisión temporal para reexportación en el m i s m o

salvo la depreciación normal por su uso, no pueden sufrir modificación

112911 A L M A JA N O . Derecho Aduanero p. 272.

9) Vehículos acondicionados y equipados para efectuar investigación

y videograbaciones con imagen y/o sonido para las estaciones de

De conformidad con el artículo 69° del Reglamento, si en el recono­

Aduanas. Será obligatoria la inscripción del buque o nave en el R egistro de Buques

bastaba numerar una Declaración de Importación Definitiva sin pa­

Según dicho articulo “Para autorizar el presente régimen se deberá

f. Plazo.- La Admisión se llama temporal precisamente porque el ingreso

Esta regularización requiere la numeración de una declaración aduanera

[i3oo] f t j p 306-A -2001: R esulta in correcta la p osició n d e la A dm in istración q u e p reten d e

La destrucción.- De conformidad con el artículo 59° inciso c) de la

con anterioridad había sido importada temporalmente, la suspensión de tributos de lo­

Como señala Basaldúa “cuando se acredita que la mercadería ha

tl301] B A SA LD U A . Tributos al Comercio exterior, p. 238/239.

Fuente: SUNAT/Procedimiento INTA.PG.06

1 3 .3 .2 . LOS REGÍMENES DE EXPORTACIÓN

en libre circulación que abandonen el territorio aduanero y que estén

con destino al exterior), ambas también reguladas por el artículo 63°

a) Valor del oro.- es el valor consignado en la Constancia de Ejecución del SWAP,

un “sistema de tributación en destino”11312', el cual respondía no solo a

Al hecho que la exportación no genere el pago de derechos arancelarios

d e destino. En tal sentido, el tributo se ca u sa rá en el p a ís en qu e se con su m e el bien,

mediante una DUA (las ventas en otros Incoterms también deberán

luis] p ro ced im ien to d e E x p o rta ció n D efinitiva IN T A .P G .02 (v ersión 5) A p r o b a d o p o i

Tratándose de los OEA “adem ás de las m ercancías señaladas en el p á ­

los T erm inales d e A lm a cen am ien to p a r a efectos d e la tipificación d e las in fraccion es

feccionamiento Pasivo y Exportación Temporal para Reimportación en

113211 M e m o rá n d u m E le c tr ó n ic o N .° 0 0 4 8 - 2 0 1 2 - 3 P 0 0 0 0 (publicado en el p o r ta l in stitu cional

fiscal, el control de las exportaciones podría estar tan justificado como

113221 CASTILLA, M anuel. L os p ro ced im ien tos A d u a n eros p. 17.

30 DIAS CONTADO A PARTIR DE LA SIGUIENTE DE LA FECHA DE NUMERACION DELADUA

B. Exportación Temporal para reimportación en el mismo estado.- La ex­

113231 Convenio de Kyoto revisado-.Anexo específico B capítu lo 2. D efiniciones.

En el Perú hasta la Ley anterior el Régimen de Exportación Temporal tenía

Como señalamos supra el otorgamiento del levante no implica la con

a. Definición. El artículo 53° de la Ley tiene la siguiente definición “Ré

De conformidad con el artículo 69° del Reglamento, si en el recono

bastaba numerar una Declaración de Importación Definitiva sin pa

con anterioridad había sido importada temporalmente, la suspensión de tributos de lo

Tratándose de los OEA “adem ás de las m ercancías señaladas en el p á

B. Exportación Temporal para reimportación en el mismo estado.- La ex

Sin embargo el plazo “podrá ser am pliado p o r la Administración A du a

3o Presentación del cuadro insumo producto autorizado con el sec

con el artículo 2o de la Ley, el “local donde se ingresan y alm acenan m er