RÉGIMEN PENAL

TRIBUTARIO
Ciclo VII

Docente:
Mg. LENIN ALEJANDRO ESPINOZA VALERIO.
Abogado egresado de la Universidad San Martín
de Porres.
SESIÓN ACADÉMICA N° 2

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 Introducción al Derecho Tributario
EL TRIBUTO

Concepto

A decir de Rubén SANABRIA ORTIZ, «es el vinculo jurídico (relación deber) que
liga a la persona con el estado y que, de coincidir el hecho generador-imponible
(hecho o circunstancia), con la hipótesis de incidencia tributaria establecida en
la ley, se va a convertir en una obligación sustancial (relación obligación) de
carácter económica (susceptible de generar una deuda), que debe entregarse al
estado para que éste pueda disponer de los recursos necesarios que le
permitan el cumplimiento de sus fines político-sociales, equilibrar la economía y
generar una mejor redistribución de la riqueza y, que puede y debe ser exigido
coactivamente.»
 CLASIFICACIÓN LEGAL DE LOS TRIBUTOS

TRIBUTO
Impuestos Tasas Contribuciones
OTROS TIPOS
 Tributo no vinculado Tributo cuya
cuyo cumplimiento, no obligación tiene (ESPECIALES)
Es el tributo cuya obligación tiene como
origina una como hecho hecho generador beneficios, individuales
o grupales, derivados de la realización
contraprestación directa generador la de: obras públicas o actividades estatales.
en favor del contribuyente prestación efectiva
por parte del Estado. por el Estado, de un
servicio público
 Tributo que aportamos individualizado en el
todos en beneficio de contribuyente.
todos.
 EL TÉRMINO TRIBUTO GÉNERICO COMPRENDE:

A. IMPUESTO.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.
B. CONTIBUCIÓN.- Es el tributo cuya obligación tiene, como hecho generador, beneficios derivados
de la realización de obras públicas o de actividades estatales.
C. TASA.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el
Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.

No es tasa, el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

La tasa, entre otras, pueden ser:
1. ARBITRIOS.- Son las tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio
público.
2. DERECHOS.- Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público
o el uso o aprovechamiento de bienes públicos.
3. LICENCIAS.- Son tasas que se gravan la obtención de autorizaciones específicas para la
realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización.
 ORIGEN DEL DERECHO TRIBUTARIO
El origen del tributo se remonta a los tiempos pretéritos en que implicaba sumisión y
humillación, dado que era pagado por los derrotados a los vencedores de las contiendas
bélicas. De ahí en adelante los investigadores siguieron su rastro aproximado a lo largo
de la historia.
Cosa distinta sucede con el derecho tributario porque, si bien se encuentran algunos
aparentes antecedentes a partir de 1300, carecen de interés por reflejar una concepción
autoritaria alejada de la que se estudia en el presente.
El nacimiento del derecho tributario como auténtica disciplina jurídica se produjo con la
entrada en vigencia de la ordenanza tributaria alemana de 1919. Este instrumento
desencadenó un proceso de elaboración doctrinal de esta disciplina, tanto por los
abundantes problemas teóricos con implicancia práctica que el texto planteó, como por
su influencia en la jurisprudencia y legislación comparada. Aún en estos tiempos, en su
última versión de 1977, despierta el interés de investigadores y sigue provocando de-
bates sobre su interpretación.
 TERMINOLOGÍA Y CONTENIDO

• No cabe duda de que el término “tributario” es más exacto que el término “fiscal”,
porque este último puede interpretarse en el sentido de “fisco” como entidad
patrimonial del Estado. La actuación del fisco no se refiere sólo a la actuación
estatal con respecto a los recursos tributarios, sino también con relación a los
restantes recursos del Estado.
• Sin embargo, y dado que el uso común y la costumbre mantienen tal nombre, debe
concluirse que las expresiones “derecho fiscal” y “derecho tributario” pueden
utilizarse con análogo significado.
• Contemplado el contenido del derecho tributario en general y en forma
panorámica, se observa que comprende dos grandes partes: la primera, o parte
general, donde están comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los
tributos, y la segunda o parte especial, que contiene las disposiciones específicas de
los distintos gravámenes que integran un régimen tributario.
 DERECHO TRIBUTARIO
Concepto.- Rubén SANABRIA ORTIZ: señala que
«el Derecho Tributario es una rama autónoma
del Derecho Financiero que establece y
fundamenta los principios que sustentan el
sistema normativo tributario; entendiéndolo
como el conjunto de normas jurídicas y no
jurídicas, jurisprudencia, doctrina, principios y
costumbres relacionadas a la existencia del
tributo y la relación obligacional de carácter
jurídica que genera este instituto económico-
jurídico.»
Manuel OSSORIO, en su Diccionario de
Ciencias Jurídicas, Políticas y Sociales, remite
del Derecho Tributario al Derecho Financiero,
y lo define de la siguiente manera:
«Rama del Derecho Público interno que regula
la actividad del Estado en cuanto a los órganos
encargados de la recaudación y aplicación de
impuestos, presupuesto, crédito público y, en
general, de todo lo relacionado directamente
con el patrimonio del Estado y su utilización.».
 AUTONOMÍA DEL DERECHO TRIBUTARIO
Se suele hablar de autonomía del derecho
tributario para justificar su supuesta
particularidad científica y dogmática respecto
del resto del ordenamiento jurídico.
La doctrina jurídica sostiene que existen tres
clases o niveles de autonomía:
1. Científica o Dogmática.- Concebida
como un agrupamiento sistemático de
normas en función de la existencia de
institutos y principios propios.
2. Didáctica.- En la medida que es un
conjunto normativo constituye un
campo de especulación y de enseñanza,
respecto de otras ramas del Derecho.
3. Legislativa.- Es en aquellos casos en que
las disposiciones jurídicas relativas a
cierta rama del Derecho, constituya un
cuerpo de leyes separado y orgánico.
Se ha discutido si el derecho tributario es
autónomo en relación a otras ramas del derecho.
Villegas (2002) considera necesario advertir, sin
embargo, que el concepto de autonomía dentro
del campo de las ciencias jurídicas es equívoco y
adolece de una vaguedad que dificulta la
valoración de las diferentes posiciones.
Considera Villegas que la posibilidad de
independencias absolutas o de fronteras cerradas
en el sector jurídico tributario es inviable, por
cuanto las distintas ramas en que se divide el
derecho no dejan de conformar el carácter de
partes de una única unidad real: el orden jurídico
de un país, que es emanación del orden social
vigente.
 AUTONOMÍA DEL DERECHO TRIBUTARIO

Por eso nunca la autonomía de un sector jurídico puede significar total libertad para
regularse íntegramente por sí solo. La autonomía no puede concebirse de manera
absoluta, sino que cada rama del derecho forma parte de un conjunto del cual es
porción solidaria.

Así, por ejemplo, la “relación jurídica tributaría” (el más fundamental concepto de
derecho tributario) es sólo una especie de “relación jurídica” existente en todos los
ámbitos del derecho y a cuyos principios generales debe recurrir. De igual manera,
conceptos como “sujetos”, “deuda”, “crédito”, “pago”, “proceso”, “sanción”, etc., tienen
un contenido jurídico universal y demuestran la imposibilidad de “parcelar” el
derecho.
 POSICIONES SOBRE LA AUTONOMÍA DEL DERECHO
TRIBUTARIO
Existen posiciones divergentes
sobre este punto. A continuación
se presenta una visión sucinta de
las principales posiciones
sostenidas.
Dentro de esta corriente doctrinal, se
incluye a quienes consideran el derecho
tributario material o sustantivo, tanto
didáctica como científicamente
autónomo. Autores extranjeros como
Trotabas y Dela Garza, y destacados
publicistas argentinos como Jarach y
García Belsunce, adoptan esta postura.
Se Comprende aquí la tesis que niega todo tipo de autonomía al
derecho tributario (aun la didáctica) porque lo subordina al
derecho financiero. Tal es la posición de Giuliani Fonrouge, que
según Villegas no es convincente su posición, por cuanto no
Subordinación
encuentra inconveniente en que el derecho tributario, atento el
al Derecho volumen de su contenido, se estudie separadamente del
Financiero derecho financiero, aun cuando también es posible su estudio
conjunto. Jarach acepta la posibilidad de la conjunción, la que
adoptan generalmente los cursos o manuales españoles.
Esta corriente doctrinal comprende a
quienes piensan que el derecho tributario
POSICIONES es una rama del derecho administrativo,
SOBRE ante lo cual sucede lo siguiente: se acepta
AUTONOMÍA que el derecho tributario sea estudiado
independientemente del derecho
DEL DERECHO
administrativo (atento a su volumen),
TRIBUTARIO pero la subordinación exige que
Autonomía supletoriamente, y ante la falta de normas
Científica del
Subordinación
al Derecho expresas tributarias sobre algún punto, se
Derecho
Administrativo
Tributario recurra obligatoriamente a los conceptos,
ideas e instituciones del derecho ad-
ministrativo. fueron sustentadas por
viejos y notables tratadistas de derecho
administrativo (Zanobini, Mayer, Fleiner,
Orlando, Del Vecchio).,
 OTRAS POSICIONES SOBRE LA AUTONOMÍA DEL
DERECHO TRIBUTARIO

En una de sus obras más recientes, García Belsunce ha sintetizado las razones esgrimidas y
ha explicado el porqué de la terminología utilizada. Según su tesitura la autonomía científica
supone:

1) la autonomía teleológica o de fines, cuando un derecho tiene fines propios y distintos de

los demás;
2) la autonomía estructural u orgánica, cuando el contenido o las instituciones que integran
determinada rama del derecho tiene naturaleza jurídica propia, en el sentido de que es
distinta de las otras ramas del derecho, o sea, que no encuentra su fuente en ellas y,
además, esas instituciones distintas son uniformes entre sí en cuanto responden a una
misma naturaleza jurídica, y
3) la autonomía dogmática y conceptual, cuando esa rama del derecho tiene conceptos y
métodos propios para su expresión, aplicación o interpretación.
 LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA

La relación Jurídico-Tributaria puede definirse como un vínculo jurídico

obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones
tributarias que permite al Fisco como sujeto activo, la pretensión de una
prestación pecuniaria a título de tributo por parte de un sujeto pasivo que está
obligado a la prestación.
 ELEMENTOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA

1. Sujeto Activo (titular de la pretensión).- Acreedor del tributo.

2. Sujeto Pasivo Principal (deudor).- Contribuyente.
3. Otros Sujetos Pasivos.- Codeudores o Responsables.
4. El Hecho Imponible.- Elemento objetivo del tributo. Hecho generador.
5. El Objeto.- La Obligación Tributaria. Constituye en líneas generales una
prestación pecuniaria.
 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

De acuerdo a lo señalado en la Norma III del Código Tributario, son:

• Las normas constitucionales
• Los tratados internacionales, debidamente ratificados.
• Las leyes tributarias y normas de rango equivalente.
• Los Decretos Supremos y las normas reglamentarias.
• La jurisprudencia.
• Las resoluciones, de carácter general, emitidas por la Administración Tributaria.
• La doctrina.
PRINCIPIOS RECTORES A NIVEL CONSTITUCIONAL

Principio de Solidaridad

Deber de Contribuir

Principios Tributarios

Principio de reserva de ley

Principio de Capacidad Contributiva

Principio de Igualdad

Principio de Generalidad

Principio de No confiscatoriedad

Respeto de los derechos fundamentales de la persona

MUCHAS GRACIAS