DIFERENICIAS ENTRE AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA

la primera diferencia clara es que las auditorías internas no son obligatorias,

mientras que las externas sí para empresas que cotizan en bolsa y empresas de
un cierto tamaño. En contraste con las auditorías internas que se hacen por
necesidades particulares de la empresa, las externas, de llegarse a encontrar
irregularidades, pueden tener consecuencias legales y es que el informe final de
una auditoría externa va –generalmente- a terceros, como por ejemplo una entidad
fiscalizadora. 

Lo recomendable es que toda empresa sea auditada al menos una vez al año. De
esa manera tendrá un mejor control de sus procesos. Pese a que las auditorías
internas son hechas por auditores que trabajan para la misma empresa, si una
compañía no cuenta con auditores, puede tercerizar el servicio, de esa manera
tendrá una visión clara e imparcial de los procesos que necesite analizar. 

Tanto si se quiere realizar una auditoría interna como una auditoría

externa, RSM cuenta con el equipo multidisciplinario necesario para poder realizar
el debido control de los procesos de tu empresa, así como analizar los estados
financieros de tu organizaci

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS EN AUDITORIA
Las Técnicas de Auditoría, son los métodos prácticos de investigación y prueba que el Auditor
utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para poder emitir su opinión Las
Técnicas de Auditoría, son los métodos prácticos de investigación y prueba que el Auditor
utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para poder emitir su opinión
profesional.

Los Procedimientos de Auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una

partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros, u
operaciones que realiza la empresa.

Es decir, las Técnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los Procedimientos es la
combinación que se hace de esas herramientas para un estudio en particular.

CLASIFICACION DE LAS TECNICAS DE AUDITORIA.-

Las Técnicas de Auditoría se pueden clasificar de la siguiente forma:

1. - Estudio General.-

Es la apreciación y juicio de las características generales de la empresa, las cuentas o las

operaciones, a través de sus elementos más significativos para elaborar las conclusiones se
ha de profundizar en su estudio y en la forma que ha de hacerse.

2. - Análisis.-

Es el estudio de los componentes de un todo. Esta técnica se aplica concretamente al estudio

de las cuentas o rubros genéricos de los estados financieros.

3. - Inspección.-

Es la verificación física de las cosas materiales en las que se tradujeron las operaciones, se
aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una representación material, (efectivos, mercancías,
bienes, etc.).

4. - Confirmación.-

Es la ratificación por parte del Auditor como persona ajena a la empresa, de la autenticidad de
un saldo, hecho u operación, en la que participo y por la cual está en condiciones de informar
validamente sobre ella.

5. - Investigación.-

Es la recopilación de información mediante entrevistas o conversaciones con los funcionarios

y empleados de la empresa.

6. - Declaraciones y Certificaciones.-
Es la formalización de la técnica anterior, cuando, por su importancia, resulta conveniente que
las afirmaciones recibidas deban quedar escritas (declaraciones) y en algunas ocasiones
certificadas por alguna autoridad (certificaciones).

7. - Observación.-

Es una manera de inspección, menos formal, y se aplica generalmente a operaciones para

verificar como se realiza en la práctica.

8. - Cálculo.-

Es la verificación de las correcciones aritméticas de aquellas cuentas u operaciones que se

determinan fundamentalmente por cálculos sobre bases precisas.

CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.-

Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditoría son la agrupación de técnicas

aplicables al estudio particular de una operación o acción realizada por la Empresa o Entidad
a examinar, por lo que resulta prácticamente inconveniente clasificar los procedimientos ya
que la experiencia y el criterio del Auditor deciden las técnicas que integran el procedimiento
en cada uno de los casos en particular.

El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditoría con mayor experiencia definirán
la estrategia que consideren la más adecuada para desarrollar la Auditoría. Estos criterios se
basarán en el conocimiento de la Entidad o Empresa auditada, así como la experiencia
general de la especialidad, que les permita a los Profesionales determinar de antemano los
principales procedimientos de Auditoría a aplicar en cada uno de los casos que se presentan a
lo largo del proceso de Auditoría.

EXTENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS.-

Se llama extensión o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la

intensidad y profundidad con que se aplican prácticamente estos en cada uno de los casos
para lo cual de deberá tomar en cuenta la actividad u operación que realizó la empresa o
entidad.

OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS.-

Es la época en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas específicas, y al

análisis total de las actividades de la Empresa o Entidad.

Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un procedimiento determina la

conclusión u observación que se puede obtener para el análisis al final del examen realizado.

profesional.
Los Procedimientos de Auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una
partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros, u
operaciones que realiza la empresa.
Es decir, las Técnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los Procedimientos es la
combinación que se hace de esas herramientas para un estudio en particul
CLASIFICACION DE LAS TECNICAS DE AUDITORIA.-
Las Técnicas de Auditoría se pueden clasificar de la siguiente forma:
1. - Estudio General.-
Es la apreciación y juicio de las características generales de la empresa, las cuentas o las
operaciones, a través de sus elementos más significativos para elaborar las conclusiones se
ha de profundizar en su estudio y en la forma que ha de hacerse.
2. - Análisis.-
Es el estudio de los componentes de un todo. Esta técnica se aplica concretamente al estudio
de las cuentas o rubros genéricos de los estados financieros.
3. - Inspección.-
Es la verificación física de las cosas materiales en las que se tradujeron las operaciones, se
aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una representación material, (efectivos, mercancías,
bienes, etc.).
4. - Confirmación.-
Es la ratificación por parte del Auditor como persona ajena a la empresa, de la autenticidad de
un saldo, hecho u operación, en la que participo y por la cual está en condiciones de informar
validamente sobre ella.
5. - Investigación.-
Es la recopilación de información mediante entrevistas o conversaciones con los funcionarios
y empleados de la empresa.
6. - Declaraciones y Certificaciones.-
Es la formalización de la técnica anterior, cuando, por su importancia, resulta conveniente que
las afirmaciones recibidas deban quedar escritas (declaraciones) y en algunas ocasiones
certificadas por alguna autoridad (certificaciones).
7. - Observación.-
Es una manera de inspección, menos formal, y se aplica generalmente a operaciones para
verificar como se realiza en la práctica.
8. - Cálculo.-
Es la verificación de las correcciones aritméticas de aquellas cuentas u operaciones que se
determinan fundamentalmente por cálculos sobre bases precisas.
CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.-
Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditoría son la agrupación de técnicas
aplicables al estudio particular de una operación o acción realizada por la Empresa o Entidad
a examinar, por lo que resulta prácticamente inconveniente clasificar los procedimientos ya
que la experiencia y el criterio del Auditor deciden las técnicas que integran el procedimiento
en cada uno de los casos en particular.
El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditoría con mayor experiencia definirán
la estrategia que consideren la más adecuada para desarrollar la Auditoría. Estos criterios se
basarán en el conocimiento de la Entidad o Empresa auditada, así como la experiencia
general de la especialidad, que les permita a los Profesionales determinar de antemano los
principales procedimientos de Auditoría a aplicar en cada uno de los casos que se presentan a
lo largo del proceso de Auditoría.
EXTENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS.-
Se llama extensión o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la
intensidad y profundidad con que se aplican prácticamente estos en cada uno de los casos
para lo cual de deberá tomar en cuenta la actividad u operación que realizó la empresa o
entidad.
OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS.-
Es la época en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas específicas, y al
análisis total de las actividades de la Empresa o Entidad.
Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un procedimiento determina la
conclusión u observación que se puede obtener para el análisis al final del examen realizado.

El planeamiento o planificación en términos generales, es un proceso mediante el

cual se toma decisiones sobre los objetivos y metas que se debe alcanzar en una
determinada actividad y en un determinado tiempo. Por lo tanto es un plan de
acción detallado y cuantificado.
El planeamiento como etapa primaria del proceso de auditoría fue establecido para
preveer los procedimientos que se aplicarán a fin de obtener conclusiones válidas y
objetivas que sirvan de soporte a la opinión que se vierta sobre la entidad o
empresa bajo examen.
La planificación comienza por una evaluación de los problemas y/o resistencias que
se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la Empresa a auditar. Es
importante esta reflexión para identificar aquellas áreas problemáticas a las que
probablemente haya que dedicar más tiempo y recursos.
El primer resultado de esta fase es la enunciación de los objetivos y alcance de la
auditoría, que será recogido en un documento formal denominado Plan de
Auditoría. Se puede limitar el alcance del proceso de auditoría por razones tales
como indisponibilidad de recursos, cercanía a otros procesos o imposibilidad de
tomar contacto real en un momento crítico de una determinada área.
En cualquier caso, una vez definido el alcance, se debe proceder a la planificación
de recursos, entendida como la especificación de tiempo, plazos, recursos
humanos, recursos materiales y costo del proceso. Los conceptos a tener en
cuenta para hacer la Planificación son:
 Alcance de los objetivos.
 Priorización de áreas a auditar.
 Resultados parciales a considerar.
 Plazos para la ejecución del trabajo.
 Equipo de auditoría.
El objetivo del planeamiento es el determinar la oportunidad de la realización del
trabajo y la cantidad de profesionales para llevar a cabo los aludidos
procedimientos de auditoría.
El planeamiento o planificación del proceso de auditoría es un aspecto que se
profundiza y tecnifica para lograr que se llegue a un planeamiento estratégico, en
donde se identifique los riesgos de auditoría, constituyéndose en uno de los
mayores aportes en el nuevo enfoque de la auditoría.
El planeamiento o planificación estratégica, como un primer paso en la auditoría, es
fundamental para orientar coordinadamente todos los esfuerzos de auditoría, evitar
dispersiones de trabajo, trasmitir a todo el equipo de trabajo las ideas del personal
más experimentado, preveer situaciones que no menoscaben la eficiencia del
examen, y anticipar dificultades que puedan afectar la conclusión e informe del
auditor.
El planeamiento en la auditoría es de suma importancia, debiendo ser
adecuadamente aplicada para llegar al objetivo de la auditoría programada, y para
poder determinar los procedimientos de auditoría a utilizar en la fase de la
ejecución de la misma.
El planeamiento en la auditoría, comprende la relación de objetivos, metas,
políticas, programas y procedimientos, compatibles con los recursos disponibles
para ejecutar una auditoría eficaz.
El auditor debe planear su trabajo de modo que le permita llevarla a cabo de manera
eficiente y oportuna.
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la
realización de una auditoría de alta calidad y debe estar basada en el conocimiento
de la actividad queUn programa de auditoría, también llamado plan de auditoría, es
un plan de acción que documenta qué procedimientos seguirá un auditor para
validar que una organización cumple con las regulaciones de cumplimiento.
El objetivo de un programa de auditoría es crear un marco que sea lo
suficientemente detallado como para que cualquier auditor externo entienda qué
exámenes oficiales se han completado, a qué conclusiones se ha llegado y cuál es
el razonamiento detrás de cada conclusión. El marco debe explicar los objetivos de
la auditoría, su alcance y su línea de tiempo. El programa de auditoría también debe
describir cómo los documentos de trabajo –la evidencia documentada de la
auditoría– serán recopilados, revisados e informados.
Objetivos de los programas de auditoría
Al desarrollar un programa de auditoría, el auditor interno y su equipo de auditoría
asociado deben comenzar por delinear los objetivos, las metas y las obligaciones
de la auditoría.
Los objetivos del programa de auditoría ayudan a la planificación directa del
informe de auditoría y se basan en las políticas, procedimientos y directrices
exclusivos de la empresa. Estos objetivos pueden relacionarse con y describir
cómo los auditores mantendrán la eficiencia, el profesionalismo y un código de
conducta específico durante el procedimiento de auditoría.
Además de los mandatos de cumplimiento normativo pertinentes, los objetivos de
los programas de auditoría deben considerar aspectos tales como prioridades de
gestión, intenciones de negocios, requisitos del sistema, estructura empresarial,
mandatos legales y contractuales, las expectativas de los clientes y otras partes
interesadas, posibles vulnerabilidades de gestión de riesgos y cualquier acción
correctiva tomada con base en auditorías previas.
desarrolla la entidad o empresa a exaNorma Internacional de Auditoría 320
 La NIA 320 referida a la “Importancia relativa o materialidad en la planificación y
ejecución de la auditoría” ya no recoge explícitamente una tabla con parámetros
orientativos para su cálculo, como ocurría en la anterior norma, dando más
importancia al juicio y experiencia profesional del auditor. Esta norma es de
aplicación obligatoria en el desarrollo de los trabajos de auditoría de cuentas
referidos a las cuentas anuales o estados financieros.
 A efectos de las NIA existen varios niveles de materialidad:
 Importancia relativa para los estados financieros en su conjunto.
 Importancia relativa para la ejecución del trabajo.
 Importe claramente insignificante.
La importancia relativa para los estados financieros en su conjunto es un parámetro
monetario que implica que las incorrecciones por fraude o error (incluidas las
omisiones) puedan influir en las decisiones económicas que los usuarios (en su
conjunto) toman basándose en los estados financieros.
¿Cómo se calcula la materialidad?
Será calculada por el auditor aplicando su juicio profesional en la fase de
planificación, al establecer la estrategia global de auditoría. Normalmente se aplica
un porcentaje a una referencia elegida. Como ejemplos de referencia, la NIA 320
señala el beneficio antes de impuestos, los ingresos ordinarios totales, el margen
bruto, los gastos totales, el patrimonio neto total o el activo neto.
Entre los factores que pueden afectar a la identificación de una referencia adecuada
están:
 Los elementos de los estados financieros (activos, pasivos, patrimonio neto,
ingresos, gastos).
 La existencia de partidas específicas en las que centran su atención los
usuarios de los estados financieros.
 La naturaleza de la entidad, el punto de su ciclo vital, entorno sectorial, etc.
 La estructura de propiedad de la entidad y la forma en la que se financia.
 La relativa volatilidad de la referencia.
La determinación del porcentaje a aplicar también implica el juicio profesional,
existiendo una relación entre el porcentaje y la referencia elegida, de tal modo que
un porcentaje aplicado al beneficio antes de impuestos de las operaciones
continuadas será por lo general mayor que el porcentaje que se aplique a los
ingresos ordinarios totales. La importancia relativa para la ejecución del trabajo se
fija para reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de
las incorrecciones no corregidas y no detectadas en los estados financieros supere
la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto. Su cálculo
implica el juicio profesional del auditor y se ve afectada por el conocimiento que el
auditor tenga de la entidad, la naturaleza y extensión de las incorrecciones
detectadas en auditorías de ejercicios anteriores y por las expectativas del auditor
en relación con las incorrecciones en el periodo actual.
Norma Internacional de Auditoría 450
Igualmente, el auditor debe determinar el importe, claramente insignificante, por
debajo del cual las incorrecciones son claramente insignificantes y no es necesario
acumularlas porque se espera que no tengan un efecto material sobre los estados
financieros (NIA 450 – “Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la
realización de la auditoría”). No obstante, la materialidad debe entenderse como
una cifra dinámica, que puede variar durante la auditoría debido a un cambio de las
circunstancias como, por ejemplo, nueva información, cambios en el conocimiento
de la entidad o incorrecciones detectadas en el transcurso de la misma. En estos
casos el auditor debe revisar:
 la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto.
 la importancia relativa para la ejecución del trabajo.
 el importe claramente insignificante.
Una vez analizado lo anterior, el auditor deberá valorar si la naturaleza, el momento
de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría deberían variar o
no.
Del mismo modo, el auditor debe valorar si existen determinadas transacciones,
saldos contables o información a revelar, que en caso de que contengan
incorrecciones por importes inferiores a la importancia relativa, pueden influir en
las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados
financieros. En estos casos el auditor determinará una materialidad específica a
aplicar a estas transacciones, saldos contables o información a revelar.
Un riesgo de auditoría es aquel  que existe  en todo momento por lo cual se genera
la posibilidad de que un auditor emita una información  errada por el hecho de no
haber detectado errores o faltas significativas que podría modificar  por completo la
opinión dada en un informe.
La posibilidad de existencia de errores puede presentarse en distintos niveles, por
lo tanto se debe analizar de la forma más apropiada para observar  la implicación de
cada nivel sobre las auditorias que  vayan a ser realizadas.
Son distintas las situaciones o hechos que conllevan a trabajar de diferentes
formas y que permiten determinar el nivel de riesgo por cada situación en
particular.
Es así como se han determinado tres tipos de riesgos los cuales son:
 Riesgo inherente
 Riesgo de control
 Riesgo de detección.
Veamos en detalle en qué consiste cada riesgo.
Riesgo inherente
Este tipo de riesgo tiene ver exclusivamente con la actividad económica o negocio
de la empresa, independientemente de los sistemas de control interno que allí se
estén aplicando.
Si se trata de una auditoría financiera es la susceptibilidad de los estados
financieros a la existencia de errores significativos; este tipo de riesgo está fuera
del control de un auditor por lo que difícilmente  se puede determinar o tomar
decisiones para desaparecer el riesgo ya que es algo innato de la actividad
realizada por  la empresa.
Entre los factores que llevan a la existencia de este tipo de riesgos esta la
naturaleza  de las actividades económicas, como también la naturaleza de volumen
tanto de transacciones como de productos y/o servicios, además tiene relevancia la
parte gerencial y la calidad de recurso humano con que cuenta la entidad.
Riesgo de control
Aquí influye de manera muy importante los sistemas de control interno que estén
implementados  en la empresa  y que en circunstancias lleguen a ser insuficientes o
inadecuados para la aplicación y  detección oportuna de irregularidades. Es por
esto la necesidad y  relevancia que una administración tenga en constante
revisión, verificación y ajustes  los procesos de  control interno.
Cuando existen bajos niveles de riesgos de control es porque se están efectuando
o están implementados excelentes procedimientos para el buen desarrollo de los
procesos de la organización.
Entre los factores relevantes que determina este tipo de riesgo son los sistemas de
información, contabilidad y control.
Riesgo de detección
Este tipo de riesgo está directamente relacionado con los procedimientos de
auditoría  por lo que se trata de la no detección de la existencia de errores en el
proceso realizado.
La Responsabilidad de llevar a cabo  una auditoria con procedimientos adecuados
es total responsabilidad del grupo auditor, es tan importante este riesgo que bien
 trabajado  contribuye a debilitar el riesgo de control y el riesgo inherente de la
compañía.
Es por esto  que un proceso de auditoría que contenga problemas de  detección
muy seguramente  en el momento en que no se analice la información de la forma 
adecuada no va a contribuir a la detección de riesgos inherentes y de control a que
está expuesta la información del ente y además se podría estar dando un dictamen
incorrecto.

El informe de auditoría, también llamado dictamen de auditoría de cuentas

anuales, es el documento final que redactan los auditores después de la
realización completa de la auditoría, donde señalan la situación económica
de la empresa y donde muestran su opinión sobre la realidad económica de
la empresa.

Este documento es muy importante para todos los públicos, ya sean los
accionistas, entidades financieras o empleados para conocer el estado real
de la empresa y ver la salud económica y su viabilidad. El objetivo del auditor
es realizar un examen sobre las cuentas anuales de la empresa para poder valorarlas
y extraer un juicio de valor sobre su trabajo realizado. Los informes de
auditorías pueden ofrecer distintas opiniones sobre las cuentas anuales de una
empresa.

o Opinión favorable: esto significa que el auditor está de acuerdo con la

presentación de las cuentas anuales y el contenido de los estados financieros. Es la
opinión más favorable que se puede conseguir de una auditoría.
o Opinión favorable con salvedades: también denominada opinión calificada
o cualificada. En este caso el autor está conforme con las cuentas que ofrece la El
objetivo del auditor es realizar un examen sobre las cuentas anuales de la empresa
para poder valorarlas y extraer un juicio de valor sobre su trabajo realizado. Los
informes de auditorías pueden ofrecer distintas opiniones sobre las cuentas anuales
de una empresa.
o Opinión favorable: esto significa que el auditor está de acuerdo con la
presentación de las cuentas anuales y el contenido de los estados financieros. Es la
opinión más favorable que se puede conseguir de una auditoría.
o Opinión favorable con salvedades: también denominada opinión calificada
o cualificada. En este caso el autor está conforme con las cuentas que ofrece la
empresa, pero señala ciertos reparos en algunos aspectos de la empresa.
o Opinión desfavorable: en este caso el auditor señala que no está de acuerdo
con las cuentas y estados financieros de la empresa. En su juicio, las cuentas no
muestran la realidad económica de la empresa.
o Opinión denegada: se le llama también “abstención de opinión. En estos
casos el auditor afirma que no tiene suficientes recursos para ofrecer una valoración
sobre las cuentas anuales de la empresa.
o empresa, pero señala ciertos reparos en algunos aspectos de la empresa.
o Opinión desfavorable: en este caso el auditor señala que no está de acuerdo
con las cuentas y estados financieros de la empresa. En su juicio, las cuentas no
muestran la realidad económica de la empresa.
o Opinión denegada: se le llama también “abstención de opinión. En estos
casos el auditor afirma que no tiene suficientes recursos para ofrecer una valoración
sobre las cuentas anuales de la empresa.

 Riesgo en Auditoría significa el riesgo de que el auditor emita una opinión de auditoría
inapropiada cuando los estados financieros está elaborados en forma errónea de una
manera importante
Mediante la comprensión del ambiente de control, esto es, la actitud global, conciencia y actos de
los directivos y de la administración respecto de la importancia del control interno de la entidad y
buscando identificar factores específicos de riesgo, que requieren atención especial en el
desarrollo del plan de auditoría y sus relaciones con errores potenciales, se puede llegar a evaluar
los riesgos existentes