NIC 23 - COSTO POR PRÉSTAMO

I. INTRODUCCIÓN

En una economía globalizada muchas entidades buscan fuentes de financiamiento para mejorar o ampliar
sus actividades empresariales; es por ello, que en el mercado existen muchas alternativas de financiamiento,
con el consecuente asunción de los costos financieros( intereses y comisiones) para el deudor.
La Norma Internacional de Contabilidad N° 23 Costo por préstamo orienta y prescribe sobre este tema.

II. ALCANCE

Los costos por financiamiento comprenden

los intereses y otros costos en los que la
entidad incurre, que están relacionados con
los fondos que ha tomado prestados.

Asimismo, los costos por financiamiento

pueden incluir las diferencias de cambio
procedentes de préstamos en moneda
extranjera, en la medida en que se consideren
como ajustes de los costos por interés.

La Norma aplica para registrar los Costos

por Préstamos que sean directamente
atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de un activos apto o calificado
que mas adelante conversaremos.

Interpretando 41, NIC 23 - Costo por préstamo

 III. DEFINICIONES

Costo de financiamiento: son interés y otros costos incurridos por una empresa para la obtención del
préstamo:
- Intereses de sobregiros, préstamos y en bonos
- Descuentos en obtención de préstamos
- Primas en bonos colocados
- Gastos financieros por leasing
- Diferencias de cambio por ajustes a los intereses
- Comisiones y otros costos incurridos en obtención de préstamos

Activo apto o calificado: Es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar
listo para su venta o su uso.
Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de los siguientes podrían ser activos aptos que requieren
un periodo largo de tiempo:

No constituye activo apto o calificado: Inventarios

o inversiones rutinarias fabricados; producidos en
grandes cantidades y en forma repetitiva en periodos
cortos; o activos que están listo para su uso o su venta
al momento de ser adquiridos.

Periodo Sustancial: La norma no especifica un periodo

sustancial, sin embargo, es un periodo superior a seis
meses antes de estar listo para el uso al que está
destinado o para la venta. En la practica los tiempos
son de uno a tres años.

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 IV. RECONOCIEMIENTO

Una entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de activos aptos, como parte del costo de dichos activos, siempre que sea
probable que den lugar a beneficios económicos futuros para la entidad y puedan ser medidos con
fiabilidad. Una entidad deberá reconocer otros costos por préstamos como un gasto en el periodo en
que se haya incurrido en ellos.

Nota: Cuando el costo por intereses de préstamos sea compartido con otros “activos aptos” o con otros
activos considerados como “no aptos” entonces se procederá al cálculo de la porción respectiva que
le corresponda al “activo apto”, la cual será sumada a la que se le asigne directamente porque se ha
identificado plenamente.

Si el préstamo no es destinado a la adquisición, construcción o producción de activos aptos,

sencillamente se registrará como gasto financiero.

Costos por préstamos susceptibles de capitalización

En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados específicamente con el propósito de obtener
un activo apto, la entidad determinará el importe de los mismos susceptibles de capitalización como los
costos por préstamos reales en los que haya incurrido por tales préstamos durante el periodo, menos
los rendimientos conseguidos por la inversión temporal de tales fondos.

Puede ser que la empresa haya colocado parte de los fondos obtenidos como préstamos para financiar
un activo apto. La capitalización será el costo de haber tomado ese préstamo menos el rendimiento
obtenido por la colocación temporal del dinero.

Exceso del importe en libros del activo Ejemplo: Fabricación de Ron para la venta
apto sobre el importe recuperable
Proceso productivo S/.
Cuando el importe en libros o el
costo final del activo apto exceda a Materia Prima 30,000
su importe recuperable o a su valor Mano de Obra 20,000
neto realizable, el importe en libros se
reducirá o se dará de baja de acuerdo Costo indirecto de Fabricacion 5,000
con las exigencias de otras Normas. Interes capitalizado (NIC 23) 10,000
(Por ejemplo: NIC 2, NIC 36 , según Costo del Inventario Ron 65,000
aplique para el tipo de activo). Valor Neto Realizable NIC 2 60,000
Ajuste por aplicación del VNR 5,000
Costo Ajustado del Inventario 60,000

Interpretando 41, NIC 23 - Costo por préstamo

 Etapas de costos de financiamiento

Una vez que se ha definido que los Costos por Préstamos, cumplen las condiciones para su
capitalización, es importante identificar las etapas, fin de determinar hasta qué momento dichos costos
deben asignarse a formar parte del valor del activo apto o calificado.

A continuación, graficamos las etapas según lo dispuesto en la NIC 23 bajo análisis:

V. INFORMACION A REVELAR

Una entidad revelará:

(a) el importe de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo; y
(b) la tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por préstamos susceptibles
de capitalización.

Vl. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS COSTOS DE PRÉSTAMOS

El artículo 20º TUO LIR, dispone que en ningún caso los intereses asociados al financiamiento en la
adquisición de activos formará parte del costo computable. En tal sentido, para fines tributarios, los
costos por préstamos deben reconocerse como gasto financiero en el periodo en que se devenga.
Asimismo, en la medida que exista causalidad entre el gasto financiero y la generación o mantenimiento
de la fuente productora de renta, el gasto incurrido por la empresa que solicita el financiamiento resulta
deducible en la oportunidad de su devengo.

Esta situación, va a generar la aplicación de la NIC 12 Impuesto a las ganancias, dado que las bases
contables y tributarias, serán diferentes.

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 Vll. CASO PRÁCTICO

Con fecha enero 2014 TOPDATA PERU S.A. solicita un préstamo a una entidad financiera con la finalidad
de construir un nuevo laboratorio químico dentro de sus instalaciones, proyectado a terminarse en el
año 2015. El préstamo asciende a un total de S/. 600,000 y se configura de la siguiente manera:

DETALLE AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 TOTAL

Capital 120,000 120,000 120,000 360,000
Interes 80,000 80,000 80,000 240,000
Total 200,000 200,000 200,000 600,000

¿Cómo sería el tratamiento contable de los intereses del préstamo, si además se sabe que dicho
préstamo será devuelto a partir de marzo 2014 hasta febrero de 2015 y el laboratorio quedará listo el
31/12/2015?

Solución:

En primer lugar, por el reconocimiento de la operación de financiamiento (Préstamo) se debe efectuar

el siguiente registro contable:

Reconocimiento del Prestamo Debe Haber

Efectivo y Equivalente del Efectivo 360,000

Interes del prestamo 240,000
Prestamos por pagar 600,000
Por el prestamo Recibido

Año 2014 Debe Haber

Obligaciones Financieras 200,000

Prestamos por pagar 120,000
Costo de Financiamiento 80,000
Efectivo y Equivalente del Efectivo 200,000
Por la devolucion del prestamo año 1

Inmueble Maquinaria Equipos (Costo Financiamiento) 80,000

Costo de Financiamiento 80,000
Por el devengo del interes como costo

Interpretando 41, NIC 23 - Costo por préstamo

 Según la NIC 23 los costos incurridos (intereses) por el financiamiento, siendo directamente atribuibles a
la construcción de la planta, deberán formar parte de dicho activo, tal como a continuación se muestra,
bajo el supuesto que se encuentran listos para su uso en el mes de diciembre de 2015:

Año 15 Seria Debe Haber

Obligaciones Financieras 200,000

Prestamos por pagar 120,000
Costo de Financiamiento 80,000
Efectivo y Equivalente del Efectivo 200,000
Por la devolucion del prestamo año 2

Inmueble Maquinaria Equipos (Costo Financiamiento) 80,000

Costo de Financiamiento 80,000
Por el devengo del interes como costo

A partir del ejercicio 2016 los intereses devengados deberán afectar a los resultados del periodo, tal
como a continuación se muestra:

Año 2016 Debe Haber

Obligaciones Financieras 200,000

Prestamos por pagar 120,000
Costo de Financiamiento 80,000
Efectivo y Equivalente del Efectivo 200,000
Por la devolucion del prestamo año 3

Gasto Financiero 80,000

Costo de Financiamiento 80,000
Por el devengo del interes como Gasto

VIII. CONCLUSIONES

Esta Norma propone el modelo de capitalizar los intereses para aquellos activos que cumplen ciertos
requisitos y por la cual la gerencia debe evaluar bajo que escenarios y condiciones debe aplicarlo, el
sentido es que no se reconozcan gastos financieros relacionados a estos tipos de activos que dada su
naturaleza requieren de tiempo importante para estar aptos y para aportar ingresos a la Compañía ,lo
cual deberá analizarse muy fino.

División de Auditoría
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