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EL EXTERIOR
Diana Carolina Garcia, Sandra Milena Pardo
autor(es)
Universidad Externado de Colombia
Resumen
La aplicación práctica del régimen tributario especial de las Entidades Controladas del
Exterior (en adelante “ECE”) sobre las personas jurídicas que para efectos fiscales son
considerados residentes colombianos y que posea control sobre uno o más compañías
del exterior, sin importar al sector al cual pertenezca. Con la finalidad de entender,
analizar y explicar las diferentes situaciones e implicaciones legales tributarias sobre la
apropiación de este modelo fiscal. Con el propósito de evitar este diferimiento artificial
del impuesto mediante el uso de entidades ubicadas en el exterior, las ECE fueron
creadas en Estados Unidos en 1962; esta legislación ha sido adoptada por números
países, incluyendo al Reino Unido y Alemania. Las normas ECE varían de país a país.
El artículo 882 del Estatuto Tributario (en adelante “E.T.”) creado por el artículo 139 de
la Ley 1819 pg. 3 de 2016 (Reforma Tributaria Estructural establece que son entidades
controladas del exterior aquellas que cumplan con los siguientes requisitos: No sean
residentes fiscales en Colombia, y sean controladas por uno o más residentes fiscales
colombianos. (Congreso de la República de Colombia, 2016) Sobre este último
requisito, la norma establece que existe una presunción (de derecho) de control, cuando
la entidad está domiciliada, constituida o en operación en una jurisdicción no
cooperante de baja o nula imposición, o si es una entidad sometida a un régimen
tributario preferencial. Para efectos de la aplicación de este régimen, pueden ser
consideradas ECE cualquier empresa constituida, en funcionamiento o domiciliada en el
exterior, con personalidad jurídica o sin ella y que sean transparentes para efectos
fiscales o no, tales como sociedades, patrimonios autónomos, fondos de inversión
colectiva, otros negocios fiduciarios y fundaciones de interés privado. Es importante
señalar que, para efectos de la aplicación del régimen ECE resultan irrelevantes
apreciaciones particulares de cada Compañía (como, por ejemplo, la periodicidad de la
repartición de dividendos). En ese orden de ideas, con el cumplimiento de los
presupuestos objetivos de la norma señalados anteriormente debe darse cumplimiento al
régimen ECE. Así las cosas, tal como lo establece el artículo 883 del E.T., son sujetos
del régimen de entidades controladas del exterior y por ende estarán obligados a cumplir
1
con las disposiciones de este régimen todos aquellos residentes fiscales colombianos
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que tengan, directa o
indirectamente, una participación igual o superior al 10% en el capital de la ECE o en
los resultados de esta. El (Congreso de la República de Colombia, 2016) En relación
con lo anterior, surge la duda de si el régimen ECE es aplicable tanto a personas
naturales como a personas jurídicas. Frente a lo antepuesto, independientemente de que
la definición de residente fiscal en la legislación colombiana se refiere exclusivamente a
personas naturales, debe pg. 4 entenderse que el régimen ECE aplica igualmente a
personas jurídicas, tal como lo indica el Concepto Unificado 0386 del año 2018
(Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, 2018).
OBJETIVO GENERAL.
OBJETIVO ESPECIFICO
Identificar los criterios de vinculación que deben cumplir las personas jurídicas para que
deban aplicar el régimen ECE.
INTRODUCCIÓN
Con el propósito de evitar este diferimiento artificial del impuesto mediante el uso de
entidades ubicadas en el exterior, las ECE fueron creadas en Estados Unidos en 1962.
Esta legislación ha sido adoptada por varios países con economías muy sólidas,
incluyendo al Reino Unido y Alemania. Las normas ECE varían de país a país, pero
generalmente se centran en la definición de ( control; nivel efectivo de tributación;
actividades realizadas por la ECE y tipo de ingreso obtenido por la ECE (Dirección de
2
Impuestos y Aduanas Nacionales, 2018). La cooperación internacional que busca el
cumplimiento de la fiscalización y tributación saludable en el mundo está estructurada
bajo la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) la cual
tiene 37 estados en ella y que Colombia el 25 de mayo del presente año fue aprobada y
recibida como parte de la Organización, con lo cual las implicaciones de sus políticas
deberían empezar hacer aplicadas; entre ellas el tratamiento del Régimen de Empresas
Controladas en el Exterior, la OCDE ha sostenido dentro de sus recomendaciones la
adopción de estas reglas. En concreto, la primera recomendación en este sentido fue
expuesta y publicado el año 1998, hasta que a través del plan “Base Erosion and Profit
Shifting” (BEPS) se realizan recomendaciones puntuales sobre su contenido.
(Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos, 2013). El plan en
comento es implementado por la OCDE por la erosión de la base imponible y traslado
de beneficios es el mecanismo utilizado por las compañías trasnacionales para evadir y
mitigar el pago de tributos fiscales por medio del traslado de utilidades a países con bajo
o nulo mecanismo de captación de impuestos, tal como lo puede ser los denominados
paraísos fiscales. pg. 10 Teniendo en cuenta que lo descrito en el párrafo precedente, la
OCDE tomó la iniciativa de crear un proyecto con el nombre BEPS a partir del 2013
que busca de manera participativa y eficaz el combate contra la elución fiscal
internacional por medio de tratados, reformas y estatutos, por lo cual el objetivo
principal de este proyecto es invitar a que los diferentes gobiernos del mundo hagan
parte y creen mecanismos, procedimientos y reformas tributarias y fiscales que logren la
uniformidad respecto al desarrollo de la economía internacional y lograr la captación de
tributos de manera más efectiva. (Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico, 2013) La OCDE en el 2013 en la creación del proyecto BEPS indicó que se
debían identificar acciones las cuales se debían combatir con firmeza a nivel
internacional y que todos los países miembros debían identificar de manera local en
cuanto a la participación de compañía multinacionales que tuvieran participación, estas
acciones fueron.
Acción 1: hacer frente a los desafíos fiscales que plantea la economía digital
3
Acción 4: limitar la erosión de la base imponible vía deducción de intereses y otros
pagos financieros
Acción 6: impedir el abuso de los convenios para evitar la doble imposición (CDI) -
Acción 7: impedir la evitación deliberada de la condición de establecimiento
permanente
Acción 11: establecer métodos para la recopilación y análisis de datos sobre erosión de
la base imponible, traslado de beneficios y medidas para abordar esta cuestión Acción
12: requerir a los contribuyentes que comuniquen sus mecanismos de planificación
fiscal agresiva.
Conforme a la última reforma tributaria existente en Colombia regida bajo la Ley 1819
del 29 de diciembre del 2016, se incorporó varios conceptos nuevos los cuales fueron
sujetos de estudio ya que su aplicabilidad era para el siguiente año gravable; uno de
estos conceptos fue mencionado en el artículo 139 de la Ley en mención el cual
especifica que en el libro séptimo en el título I del Estatuto Tributario (E.T), sería
modificado y que existiría una figura que se llamaría “Régimen de Entidades
Controladas en el Exterior” lo cual especifica que bajo este régimen se dividen
diferentes clases de Empresas Controladas en el Exterior y que serían ara efectos
fiscales clasificadas así:
1. Entidades controladas del Exterior sin residencia Fiscal en Colombia (ECE): Las
cuales deben de considerar cumplir diferentes requisitos para clasificarse en este grupo,
estos requisitos son:
4
- Estas empresas para considerarse controladas en el exterior deben de tener una casa
matriz o una empresa vinculada económica dentro del territorio nacional y cuya imagen
patrimonial es controlada por temas de capital por la empresa residente fiscal en
Colombia.
Sujetos del régimen de entidades controladas del exterior sin residencia fiscal en
Colombia (ECE):
Una vez verificada las condiciones de su capital y patrimonio, si cumple las condiciones
de empresa controlada en el exterior se debe de verificar si sus operaciones son igual o
superior al 10%del capital de la ECE o en los resultados económicos según sus
utilidades dentro de las operaciones del objeto social de las empresas con esta
particularidad (residentes en Colombia). Para efectos de la aplicación de este régimen,
pueden ser consideradas ECE cualquier empresa constituida, en funcionamiento o
domiciliada en el exterior, con personalidad jurídica o sin ella y que sean transparentes
para efectos fiscales o no, tales como sociedades, patrimonios autónomos, fondos de
inversión colectiva, otros negocios fiduciarios y fundaciones de interés privado. Es
importante tener en cuenta que, el hecho que la ECE lleve a cabo una actividad
económica real no es un criterio que incida en la determinación sobre la aplicación del
régimen ECE del que trata las leyes colombianas vigentes. En efecto, la norma
únicamente contempla la existencia de una actividad. económica real como un criterio
relevante para determinar si los dividendos recibidos por una ECE son una renta pasiva.
Lo mismo resulta aplicable para los rendimientos financieros recibidos por una ECE que
sea una institución financiera del exterior. Para estos dos casos, pese a aplicarse el
régimen ECE, el ingreso no se considera pasivo y, por lo tanto, no es atribuido al
residente fiscal colombiano (Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, 2018).
Los artículos 254 y 892 del ET reconocen el derecho del residente fiscal colombiano a
solicitar como descuento tributario los impuestos pagados en el exterior sobre las rentas
sometidas al régimen ECE. Teniendo en cuenta lo anterior, en el año en el cual la renta
pasiva es inicialmente obtenida por la ECE y por lo tanto atribuida al residente fiscal
colombiano, se debe reconocer como descuento tributario directo el valor del impuesto
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pagado en el país de residencia de la ECE, con los límites previstos en el artículo 254
del ET. Por otra parte, si esa renta pasiva es posteriormente distribuida en forma de
dividendo a otra ECE y en el estado de residencia de la segunda ECE vuelve a gravarse
dicha renta, el impuesto pagado en el segundo estado debe reconocerse como un
descuento tributario indirecto en Colombia cuando haya una distribución efectiva de
dividendos de esa segunda ECE a la entidad residente en Colombia, aun cuando dicho
dividendo sea un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional. Es importante
anotar que la sumatoria de los descuentos tributarios directos e indirectos que se otorgan
sobre la misma renta no pueden exceder el valor del impuesto generado en Colombia
sobre esa misma renta.
Teniendo en cuenta lo dicho en los párrafos precedentes, y con el fin de dar claridad a la
aplicación de rentas pasivas y conforme a lo indicado por el Departamento de Impuestos
y Aduanas Nacionales (DIAN) el 10 de abril del año 2018 publicó el concepto unificado
No. 0386 el cual hace diferentes aclaraciones correspondientes al régimen de la ECE y
su aplicabilidad a las rentas pasivas que vendrían siendo estos ingresos o dividendos por
estas empresas controladas en el exterior, de los cuales hace apartes importantes como
que desde el 1 enero de 2017 (Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, 2018),
que están sujetos a la aplicación de este régimen tanto personas naturales como
jurídicas, contribuyentes de renta; y que las rentas sometidas a este régimen tendrán el
tratamiento de renta o ganancia ocasional; entre otros. (Hernandez, 2018).
Según (Zarama, F. y Zarama, C., 2017) otro aspecto que genera dudas en el cálculo del
control indirecto de una compañía es el cómputo que fue presentado como ejemplo en la
exposición de motivos de la reforma tributaria, ya que cuando hay una cadena de
control que a todas luces es directo desde el residente colombiano hasta la vinculada a
una subsidiaria, el cálculo porcentual de la participación es por multiplicación, y a pesar
de que la vinculada a la subsidiaria genere dividendos, si el umbral es inferior al 50%
establecido en la reglamentación, dichas rentas deberán ser declaradas como rentas
pasivas, perdiendo la excepción que trae la norma cuando la vinculada de la subsidiaria
se encuentre en una jurisdicción de nula o baja imposición. Ahora bien, es importante
aclarar que no existe ninguna reglamentación del gobierno que indique la fórmula a
aplicar para establecer el control directo, y esta conclusión solo se genera por el análisis
prestado por los autores de la exposición de motivos.
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Hecho el análisis anterior, se puede concluir que la legislación trató de incorporar
análisis mecánicos y no detallados de operaciones para catalogar las rentas, y que aún
tenemos aspectos que pueden ser mejorados en el futuro, en especial en lo referente a
catalogar rentas como pasivas cuando pueden tener su origen en actividades reales, lo
que permite especular que a futuro podríamos tener reglamentación complementaria a
las normas de las rentas pasivas de las ECE, ya que como se ha presentado en otras
jurisdicciones es posible que los contribuyentes decidan presentar ante los tribunales
casos de actividades reales, para que no se les aplique el régimen ECE, tal y como pasó
en el famoso caso de Cadbury Schweppes.
MARCO TEORICO
El Artículo 884 del ET reglamentó las rentas que pueden ser consideradas ingresos
pasivos, entendiéndose estos como los ingresos que se generen sin que se involucre una
actividad sustancial o, como algunos las denominan, "rentas sin necesidad de trabajar".
Para el efecto, la reglamentación colombiana considera los siguientes ingresos como
pasivos.
Nótese como el legislador solo consideró la sustancia en las operaciones para las rentas
por dividendos, desconociendo no solo las recomendaciones de la OCDE sino también
pronunciamientos de la Corte Constitucional, lo cual es mencionado por Bravo
González, J. (2017, p. 26), con referencia a la sustancia de las operaciones, indicando
que "las operaciones deben ser observadas dándole prelación a la sustancia sobre la
forma y que el principio de prevalencia del derecho sustancial no puede ser ajeno al
sistema tributario" (MP. Cifuentes Muñoz, E., en Sentencia C15-Corte Constitucional,
1993).
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Otros ingresos que no fueron considerados como rentas pasivas fueron los relacionados
con seguros. El riesgo de este tipo de rentas es que los ingresos de la ECE pueden ser
trasladados a una jurisdicción diferente y, según la OCDE, son tres (3) supuestos los
que hacen más peligrosos este tipo de operaciones: a) cuando la ECE está
sobrecapitalizada en relación con las entidades del negocio comparables; b) cuando el
tomador del seguro, el asegurado, el beneficiario o los riesgos están ubicados en una
jurisdicción diferente a la de la ECE, y c) cuando la renta de seguros deriva de contratos
con partes vinculadas, en especial cuando la vinculada recibe algún tipo de deducción
en sus rentas por el pago de la prima de seguro.
Según el artículo 882 del Estatuto Tributario, se entienden como entidades controladas
del exterior sin residencia fiscal en Colombia aquellas que cumplen con los siguientes
requisitos:
1. La ECE es controlada por uno o más residentes fiscales colombianos en los términos
de cualquiera de las siguientes disposiciones:
a. Se trata de una subordinada en los términos de los numerales i, ii, iv y v del literal b
del numeral 1 del artículo 260-1 de este Estatuto; o,
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b. Se trata de un vinculado económico del exterior en los términos de cualquiera de los
literales del numeral 5 del artículo 260-1 de este estatuto.
Por el contrario, las situaciones de control indirecto se presentan cuando por medio de
una persona asociada existen intereses, tales como intereses de la compañía, fondos de
inversiones, familiares u otros. Dado que el propósito del presente documento está
representado por la incertidumbre que genera la norma al no delimitar taxativamente el
control que pretende ejercer sobre los residentes fiscales de una ECE, pues en el texto
normativo mencionan situaciones de control tanto directo como indirecto
Sujetos del régimen de entidades controladas del exterior sin residencia fiscal en
Colombia (ECE).
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Para efectos de lo dispuesto en este Título, son ingresos pasivos obtenidos por una
ECE, los siguientes: 1. Dividendos, retiros, repartos y cualquier otra forma de
distribución, o realización de utilidades provenientes de participaciones en otras
sociedades o vehículos de inversión, salvo que;
cuando los ingresos pasivos de la ECE representan un 80% o más de los ingresos totales
de la ECE, que la totalidad de los ingresos, costos y deducciones de la ECE darán origen
a rentas pasivas.
Los ingresos pasivos obtenidos por una ECE se entienden realizados en cabeza de los
residentes fiscales colombianos contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios que, directa o indirectamente, controlen la ECE, en el año o período
gravable en que la ECE las realizó, en proporción a su participación en el capital de la
ECE o en los resultados de ésta última, según sea el caso, de acuerdo con los artículos
27, 28, 29 de este Estatuto.
Los costos asociados a los ingresos pasivos obtenidos por una ECE se entienden
realizados en cabeza de los residentes fiscales colombianos contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios, que, directa o indirectamente, controlen la ECE, en el
año o período gravable en que la ECE las realizó, en proporción a su participación en el
10
capital de la ECE o en los resultados de ésta última, según sea el caso, de acuerdo con
los artículos 58 y 59 de este Estatuto.
Las expensas en las que incurra la ECE para la obtención de los ingresos pasivos serán
deducibles al momento de determinar las rentas pasivas siempre que cumplan con los
requisitos previstos en este estatuto para su procedencia. Las deducciones que solicite
una ECE, se entienden realizados en cabeza de los residentes fiscales colombianos
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que, directa o
indirectamente, controlen la ECE, en el año o período gravable en que la ECE las
realizó, en proporción a su participación en el capital de la ECE o en los resultados de
ésta última, según sea el caso, de acuerdo con los artículos 104, 105 y 106 de este
Estatuto.
Las rentas pasivas atribuibles a los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios son aquellas que resulten de sumar la totalidad de los ingresos pasivos
realizados por la ECE en el año o período gravable, y restar los costos y las deducciones
asociados a esos ingresos pasivos, de acuerdo con las reglas de los articulas anteriores.
Las rentas pasivas, cuyo valor sea igual o mayor a cero (0), deberán ser incluidas en las
declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios de acuerdo con la
participación que tengan en la ECE o en los resultados de la misma, los sujetos
obligados a este régimen de acuerdo con el artículo 883.
Los residentes fiscales que ejerzan control sobre una ECE y, en consecuencia, se vean
en la obligación de cumplir con lo dispuesto en el artículo 890 de este Estatuto, tendrán
derecho a los descuentos de que trata el artículo 254 de este Estatuto en la proporción de
su participación en la ECE. Art. 893. Tratamiento de la distribución de beneficios por
parte de la ECE cuyo origen corresponde a rentas sometidas al régimen ECE Los
dividendos y beneficios distribuidos o repartidos por la ECE, así como los remanentes
distribuidos al momento de la liquidación de la ECE, originados en utilidades que
estuvieron sometidas a tributación de acuerdo con las reglas de este Título, serán
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considerados como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional al momento
de su realización para efectos fiscales por parte del sujeto obligado al régimen de ECE
de conformidad con el articulo 883 en la proporción a que a ellas tuviera derecho.
RENTAS PASIVAS
Teniendo en cuenta que está entre sus funciones “absolver las consultas escritas que se
formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias de carácter
nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la entidad”14 , por medio del
concepto 19320 de 2018, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN)
dispuso: “Adicionar el numeral 4.9 al Título 4 del Concepto General Unificado No.
0386 del 10 de abril de 2018: Régimen de Entidades Controladas del Exterior (ECE). Se
define lo que se debe entender por rentas pasivas y en el numeral cuarto se refiere a los
ingresos provenientes de la enajenación o cesión de derechos sobre activos que generen
rentas pasivas. Sobre este particular, es necesario establecer que los activos que generan
rentas pasivas son aquellos que generan cada uno de los ingresos mencionados en el
artículo 884 del Estatuto Tributario. Ejemplo de ello, son las acciones respecto de los
dividendos, los bonos respecto de los intereses, los inmuebles respecto del
arrendamiento, entre otros conceptos.
PARAÍSO FISCAL:
CASO PRÁCTICO
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DESCRIPCION DE LA EMPRESA
Para efectos del presente trabajo de investigación se tomó una persona jurídica
colombiana llamada “SYD SAS”, la cual, posee una participación del 75% en una
empresa de España.
CONOCIMIENTO DE LA COMPAÑÍA
SYD S.A.S
Pertenece al sector
comercio de Producción Elaboración
de bolsos de Bolsos
Activides
Económicas Importación
del Bolsos
Tiene una compañía vinculada en
España por lo que a primera vista
Otras Actividades de
esta empresa esta obligada
Servicio
aplicar el régimen de entidades
controladoras del exterior
PARTICIPACIÓN DE LA COMPAÑÍA
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Se realiza la evaluación del cumplimiento de los requisitos con el fin de verificar si la
compañía SYD SAS está obligada a aplicar el régimen de entidades controladas del
exterior, razón por la cual se aplica el cuestionario de cumplimiento de requisitos. Este
cuestionario se realiza bajo la observancia del artículo 882 del estatuto tributario, del
diligenciamiento del cuestionario para la empresa SYD SAS se obtienen los siguientes
resultados.
En vista de que cumple los requisitos mínimos debe aplicar el régimen de entidades
Controladas del exterior estos son los datos contables de la compañía son los siguientes
(valores expresados en miles de pesos:
Los dividendos son catalogados como rentas pasivas puesto que para la obtención de
ingresos basta con haber realizado una inversión inicial, y no se requieren de una mayor
labor o desgaste adicional para generar utilidad. Por lo anterior, al identificar que los
dividendos son ingresos pasivos se confirma que deben someterse al régimen de
entidades controladas del exterior para la vigencia del año 2021 en el territorio
colombiano, aun cuando esto no hayan sido pagados, esto en cumplimiento del principal
objetivo del régimen y es no permitir el diferimiento del pago de impuestos, puesto que
si estos dividendos nunca entran a Colombia no pagarían impuesto cuando si están
ocasionando un incremento en el patrimonio de la compañía colombiana.
La liquidación del impuesto de renta de SYD SAS en ESPAÑA sobre los dividendos
obtenidos seria la siguiente:
INGRESOS 1.000.000.000
GASTOS 750.000.000
UTILIDAD 250.000.000 Renta Pasiva
SYD SAS españa 30% 75.000.000
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El porcentaje en Colombia de la Compañía SYD S.A.S seria la Siguiente;
INGRESOS 1.000.000.000
GASTOS 750.000.000
UTILIDAD 250.000.000 Renta Pasiva
SYD SAS 45% 112.500.000
RENTA AÑO GRAVABLE 2021
La renta de la compañía SYD SAS para el año 2021 es la siguiente:
FECHA 31/12/2021 31/12/2021
CONCEPTO CONTABLE FISCAL
Utilidad Contable 139.000.000 139.000.000,00
Ingresos Metodo de Participacion 7.200.000 7.200.000,00
Ingresos Indenizacion daño emergente 4.900.000 4.900.000,00
Ingresos Por recuperacion de Cartera 9.500.000 9.500.000,00
Ingresos Por Dividendos recibiddos nacionbales( 60 no grabados) 12.100.000 7.260.000,00
Gastos Por Industria Y comercio 3.200.000 -
Gastos de Impuesto de Vehiculo 2.950.000 2.950.000,00
Gravamen a los Movimientos Extranjeros 1.600.000 800.000,00
Gastos deterioro de los Activos Fijo 3.220.000 3.220.000,00
Gastos Interes financieros (deuda Pormedio 2020 $90,000,000) 5.600.000 5.600.000,00
Gastos Interes Implicitos 6.400.000 6.400.000,00
Renta ECE por la participacion de 40% 2.500.000,00
Renta liquida Ordinaria 189.330.000,00
Impuesto 58.692.300
Impuesto a Cargo 58.692.300
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no cuando ingrese el dinero a Colombia que para el ejemplo fue en 2022 pero en el caso
que el dinero nunca entrara en Colombia nunca pagaría impuesto a Colombia.
se muestra una tabla comparativa donde se evidencia los renglones que variaron en la
declaración de renta producto de la aplicación del régimen de entidades controladas del
exterior.
CONCLUSIONES
La implementación y aplicación del régimen ECE es uno de los vehículos para evitar la
evasión y aumento del recaudo adoptados por la administración tributaria, lo anterior, lo
podemos ver reflejado en las intenciones del legislador mediante la expedición de la
Ley de Financiamiento, en la que establece que el código penal castigue la omisión y
evasión de los contribuyentes, y estos sean catalogados como delitos tributarios, dando a
entender que, el contribuyente no actúa de buena fe y deberá demostrar lo contario.
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Referencias
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implicaciones de su incorporación en el régimen tributario colombiano (The Controlled
Foreign Company, Characteristics and Implications of its Incorporation in the Colombian
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https://revistas.uexternado.edu.co/index.php/fiscal/article/view/5679/9217
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article=1997&context=contaduria_publica
Grajales Londoño, G., & Agudelo Giraldo, L.D (2018). ¿Hasta qué nivel en términos de
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el régimen de entidades controladas del exterior (ECE)?.
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Grajales Londoño, G., & Agudelo Giraldo, L.D (2020). LIBRO SÉPTIMO: RÉGIMEN DE
ENTIDADES CONTROLADAS DEL EXTERIOR
https://vlex.com.co/vid/libro-septimo-regimen-entidades-862793309
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