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Sistemas ABC en
Empresas de Servicios
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 Sistemas ABC en Empresas de Servicios

Índice

1 Introducción ............................................................................................................................................................ 3
2 Los Costes No Relacionados con Producción ................................................................................... 3
3 Empresas de Servicios y Sistemas de Costes .................................................................................... 4
4 Sistema ABC en una Empresa de Servicios ......................................................................................... 5
5 Resumen ................................................................................................................................................................... 7

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Objetivos
 Dar a conocer al alumno la diferencia que hay entre las empresas de servicios y
las empresas industriales en relación al sistema de costes.

1 Introducción
Los sistemas de contabilidad de costes nacieron y se desarrollaron por las necesidades
de control y estandarización de los procesos industriales. Esto no quiere decir que en
las empresas de servicios sea una cuestión menor o carente de sentido, al contrario, los
mismos supuestos y beneficios que aporta a las empresas industriales son extensibles a
todo tipo de empresas.

2 Los Costes No Relacionados con Producción

Un factor adicional que ha contribuido a la renovación de los sistemas de costes ha sido
el aumento de la importancia de los costes no relacionados con las actividades de
producción. Estos costes (administrativos, comerciales, financieros, generales), que en
los sistemas de costes clásicos diseñados para valoración de existencias en empresas
industriales no tienen cabida en el coste del producto, pueden ser relevantes en la toma
de decisiones, por haber en ocasiones algunas partidas de los mismos que sean
claramente diferenciales, ya sea a corto o (con mayor probabilidad) a largo plazo.

Costes relacionados con la gestión y el cobro de los clientes, o la de compras de

materias primas, o la financiación de productos como equipos industriales, o la
administración de los almacenes no son, en general, directos ni variables a corto plazo,
principalmente para variaciones de volumen relativamente pequeñas, pero si se
produce un cambio sustancial en el número de clientes, en el número de componentes
del producto, en las facilidades crediticias concedidas a los clientes, etc. la variación
de los costes correspondientes puede ser considerable. Por ello, es importante
repartirlos adecuadamente a los productos, tanto más cuanto mayor sea su importancia
relativa.

De manera obvia, es particularmente cierto en las empresas no industriales, en las que

“En las empresas no industriales la tradicionalmente y por no existir en ellas el problema de la valoración de los productos
contabilidad de costes no se ha desarrollado terminados, la contabilidad de costes no se ha desarrollado en la misma profundidad
en la misma profundidad que en las que en las empresas industriales. Normalmente, las empresas de servicios conocen el
empresas industriales”
importe total de sus costes, pero realmente no saben dónde y de qué forma se reparten
esos costes por toda la organización, es decir, no suelen tener un sistema de costes o es
muy rudimentario. Sin embargo, exactamente los mismos principios son aplicables a
estas empresas, y a cualesquiera de sus costes, pero muchas de ellas no los han puesto
en práctica por pensar que estas cuestiones eran de importancia menor en su caso.

Por supuesto, en empresas pequeñas o medianas donde la tipología de servicios

ofrecidos sea limitada o la estructura empresarial no revista un mínimo grado de

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“El servicio ofrecido tiende a no ser
homogéneo, sino que puede llegar al
extremo de ser individualizado y único para
cada cliente”
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Sistemas ABC en Empresas de Servicios
complejidad, los costes de implantación de un sistema de gestión superaran a los
beneficios reportados por la información obtenida, información que será en estos casos
poco relevante. Pero a poco que la empresa crezca, que diversifique o aumente su
cartera de servicios o que se mueva en un entorno competitivo, necesitará un cálculo
más real de la rentabilidad ofrecida por cada servicio.
3 Empresas de Servicios y Sistemas de Costes
Las empresas de servicios no siguen la estricta lógica de una empresa industrial, donde
se parte de unas materias primas y una mano de obra para llegar a la fabricación de un
producto estandarizado donde el coste unitario directo es fácilmente mesurable y se
puede asumir sin problemas, que para una producción de un período ese coste unitario
es el mismo para todas y cada una de las unidades que componen el lote.
En cambio, en una empresa de servicios (estrictamente hablando) no se adquieren
materias primas ni productos comerciales, es decir, no hay un proceso de transformación
físico. Tampoco hay un proceso de almacenaje e inventario de productos acabados, con lo
que contablemente se asimila en el mismo período de tiempo la producción del
servicio y su venta. Otros negocios como restaurantes o empresas comercializadoras
serán un punto intermedio entre las industriales y las de servicios puras utilizando
técnicas de control de stocks.
Pero además, el producto ofrecido (el servicio) tiende a no ser homogéneo como las
unidades de un mismo lote en una empresa industrial, sino que puede llegar al extremo
de ser individualizado y único para cada cliente. Por ejemplo: Una empresa de
decoración o una empresa de publicidad. Por otra parte, muchos servicios o las
características de los mismos (calidad, rapidez, trato al cliente…) serán bienes
intangibles, con lo que es más difícil su concreción y valoración. Por tanto, antes
incluso de implantar un sistema de costes, hay que definir y concretar los servicios que se
ofrecen.
Aunque la contabilidad de costes naciera pensando en las empresas industriales, se
pueden adaptar los diferentes métodos a las características particulares de una empresa
de servicios. De hecho, la contabilidad de costes ofrece a la empresa de servicios
exactamente las mismas ventajas que a una empresa industrial, como por ejemplo:
 Conocimiento, control y reducción de costes.
 Cálculo de la rentabilidad por servicio.
 Soporte para la elaboración de presupuestos y cálculo de desviaciones.
 Evaluación de desempeño de las diferentes áreas de la empresa y reparto de
responsabilidades.
De hecho, habría que añadir a los puntos anteriores que puede servir como base para
medir la calidad del servicio y satisfacción de los clientes. En las empresas de servicios
esto es especialmente relevante, ya que cada vez más su orientación es hacia el cliente,
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sus gustos y sus necesidades concretas, en vez de tener una producción estándar y
homogénea para todo tipo de cliente.

Independientemente del sistema de costes elegido y a pesar de que los servicios

puedan ser individualizados por cliente, un primer paso será tratar de establecer
categorías más o menos homogéneas de servicios que implique poder asignar los
mismos costes a cada servicio de la categoría, con todas las salvedades y correcciones
que se quieran introducir.

Por ejemplo: En un hospital, las intervenciones quirúrgicas se pueden dividir en cirugía

mayor o cirugía menor, con o sin anestesia, por personal/horas requerido o simplemente
hacer una categoría por cada patología tratada en el quirófano a la que se podría asignar
un coste estándar para los casos sin complicaciones.

Es decir, incluso en las empresas en que los servicios sean muy individualizados se
pueden establecer categorías y tipologías de los mismos, o como mínimo dividirlos en
subservicios, tareas o componentes que si sean homogéneos y comparables.

Otro paso sería identificar los centros de responsabilidad (áreas, departamentos,

personas…) y detallar las tareas y actividades que realizan, clasificarlas en directas o
indirectas y analizar cómo inciden en la consecución del servicio. Para todo lo que no sea
directamente imputable al servicio habrá que establecer criterios de reparto del mismo
modo que en las empresas industriales. En muchas empresas de servicios, al
desaparecer las materias primas el factor productivo relevante será la mano de obra,
pero sería engañoso basar todo el sistema de costes sólo en ese factor: Dependerá
siempre del tipo de negocio.

4 Sistema ABC en una Empresa de Servicios

Igual que los demás sistemas de costes, los primeros ejemplos del método ABC se
“Aunque los primeros ejemplos del originaron en la fabricación de productos, pero este sistema tiene muchas aplicaciones
método ABC se originaron en la
en empresas de servicios o en empresas comerciales o de intermediación. Los principios
fabricación, este sistema tiene muchas
básicos del sistema se mantienen: Los costes se dividen en grupos homogéneos que se
aplicaciones en empresas de servicios”
corresponden con las actividades, los costes se asignan a los servicios a través de los
inductores de coste que establece la relación causa-efecto entre actividades y servicios.

Así por ejemplo, un banco podría identificar las actividades que realiza (que a su vez se
podrían subdividir en otros grupos):

 Transacciones bancarias ordinarias (costes asociados a depósitos,

transferencias…).

 Transacciones por cajero automático.

 Atención y captación presencial de clientes.

 Banca telefónica (preguntas y consultas sobre los servicios bancarios).

 Banca por internet.

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“No hay que perder de vista que son los
servicios quienes consumen actividades y las
actividades las que tienen costes”
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 Gestión de impagos.
Asimismo, identificaríamos o elegiríamos los inductores del coste asociados a dichas
actividades como: Número de transacciones, número de operaciones del cajero
automático, número de productos o servicios ofertados, número de clientes, número de
preguntas planteadas, porcentaje de morosos, etc.
Podemos resumir el proceso en el siguiente cuadro:
Hay que anotar, que este esquema se puede complicar mucho más, por ejemplo si
tenemos actividades secundarias o accesorias que sirven a otra actividad y no a un
servicio directamente. En estos casos, los costes de la actividad accesoria se repartirán
entre las actividades principales a través de un inductor de coste intermedio.
No hay que perder de vista la filosofía de todo este proceso: Son los servicios quienes
consumen actividades y las actividades las que tienen costes. Lo más usual es que una
misma actividad sirva para más de un servicio, así que su coste ha de distribuirse a través
de los inductores de coste.
El rasgo diferenciador vendría de la comparación a la hora del diseño y aplicación en
diferentes tipos de empresas, llegando a la siguiente conclusión: Los sistemas ABC
funcionan especialmente bien en empresas de servicios.
Esto es así porque se adaptan mejor a la hora de imputar con certeza los costes, ya que
la identificación de las actividades en las que sustentar el sistema se hace de forma más
natural que en las empresas industriales por ser las relaciones causa-efecto más directas.
En una empresa industrial, hay actividades (las que incluyan gastos generales de
fabricación, por ejemplo) de difícil reparto entre los productos teniendo que escoger un
criterio que nunca podrá ser exacto. En cambio, en una empresa de servicios las
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actividades estarán íntimamente ligadas a los servicios, con lo que la elección de

criterio de reparto será más fácil y su aplicación mucho más precisa.

En una empresa industrial, el sistema de costes se suele limitar al proceso de

fabricación,. En una empresa de servicios, tiene más sentido que cubra toda la empresa,
ya que las actividades o departamentos indirectos o de apoyo serán de menor cuantía.

Esto no quiere decir que sea el sistema definitivo, pero supone una considerable mejora
respecto a los sistemas tradicionales. Finalmente anotar que el mejor sistema de costes
no vale para nada si no está en continua revisión y adaptación a la evolución de la
empresa.

5 Resumen
 Las empresas de servicios no suelen tener un sistema de costes o es muy
rudimentario.

 En una empresa de servicios (estrictamente hablando) no se adquieren materias

primas ni productos comerciales, es decir, no hay un proceso de transformación
física.

 La contabilidad de costes ofrece a la empresa de servicios exactamente las

mismas ventajas que a una empresa industrial.

 Los sistemas ABC funcionan especialmente bien en empresas de servicios.

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