Documento: Materia de Contabilidad Gerencial. Carrera de Ingeniería Industrial.

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Cálculo del costo fijo y del costo variable

Introducción

Una de las clasificaciones de los costos según su comportamiento respecto al volumen de

producción o ventas es : COSTOS FIJOS Y COSTOS VARIABLES

Se le da el nombre de costos fijos a aquellos que permanecen constantes durante cualquier

proceso de manufactura, bien sea que el volumen de producción o ventas varié favorable o
desfavorablemente. Con mucha frecuencia se afirma, dentro del más estricto sentido de la
palabra, que no existen realmente los costos fijos por cuanto tarde o temprano sufrirán
variaciones de alguna naturaleza. Sin embargo se puede hablar de costos fijos para un
determinado periodo, que generalmente es el ciclo contable de la empresa. Son costos fijos,
por ejemplo, el alquiler de un edificio en donde funciona una fábrica, el impuesto predial, el
impuesto de rodamiento( para vehículos), los seguros en general, los sueldos de altos
ejecutivos, la depreciación en línea recta, y muchos otros costos que permanecerán constantes
aunque aumente o disminuya la producción.

Son costos variables aquellos que varían en forma proporcional con la producción o las
ventas, tales como los materiales directos, la mano de obra directa, y algunos gastos generales
de producción, tales como los suministros, el mantenimiento de equipos y maquinas, las
comisiones, etc

En la mayoría de los casos lo que se hace es calcular el costo fijo total de la empresa y el
costo variable unitario de cada uno de los productos, es decir, el CFT de la empresa y el CVU
de cada producto. En base a esta información y conociendo los precios de venta, se podría
calcular el costo total (CTO), el ingreso total (ITO) y las utilidades (UTI) para cualquier
volumen de venta de los productos.
Docente : Ing. Marbel Gutiérrez Martínez
Cálculo del costo fijo total (CFT)

Como ya sabemos, el costo fijo total de la empresa (CFT) incluye todos aquellos costos que
no dependen del nivel de actividad de la empresa, es decir, no dependen ni del volumen de
producción, ni del volumen de ventas.

Si hacemos una lista de todos estos costos en una determinada empresa, probablemente
llegaríamos a una lista semejante a la que sigue:

- Salarios administración (personal, finanzas, compras, contabilidad, vigilancia, dirección

general, etc.)
- Salarios ventas (sin incluir comisiones: ventas, facturación, distribución, etc.)
- Salarios fábrica (deptos. de planificación y control de la producción, control de calidad,
mantenimiento, seguridad industrial, producción, ingeniería, bodegas, etc.)
- Teléfono
- Papeleo (papel, lapiceros, lápices, fotocopias, gomas, cintas para máquinas de escribir,
correctores, etc.)

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- Mantenimiento / renta de equipos de oficina (fotocopiadoras, máquinas de escribir,

calculadoras, computadoras, etc.)
- Gasolina y diesel (no de distribución)
- Gastos financieros (intereses, etc.)
- Asesorías externas (técnica, fiscal, contable)
- Donaciones
- Pérdidas eventuales (terremotos, temporales, sabotajes, etc.)
- Servicios generales (restaurantes, clínicas médicas, carreras de deportes, transportes de
personal, educación de adultos, etc.)
- Suscripciones a revistas técnicas / congresos
- Viajes nacionales e internacionales
- Seguros (terremoto, incendios, robos, etc.)
- Depreciación de maquinaria, herramientas y edificios
- Mantenimiento de maquinaria y herramental
- Mantenimiento de edificios, jardines y demás áreas externas
- Mantenimiento de vehículos (no de distribución, lavados, afinaciones, llantas, etc.)

Sobre esta lista es necesario hacer algunas observaciones:

a) De ninguna manera pretendemos que esta lista está completa y que se aplique a
cualquier tipo de empresa. La lista deberá ser modificada y completada en cada
caso específico.

b) Algunos costos son realmente fijos y representan un desembolso constante, semanal,

quincenal, mensual, etc. Tal es el caso de los salarios.

c) Algunos costos no representan realmente desembolsos, sin embargo, por razones de índole
contable, fiscal y de supervivencia de la propia empresa, se consideran como tal. Este es
el caso de los costos de depreciación.

d) Otros son eventuales y no ocurren de forma periódica durante el año. Tal es el caso de las
donaciones, asesorías, congresos, viajes, etc. Para estos costos se tendrá que registrarlos
durante un período suficientemente largo y calcular entonces un promedio mensual,
semestral, anual, etc.

e) También encontraremos costos que ocurren aleatoriamente, como los que corresponden a
desastres naturales o provocados ( incendios, sabotajes, terremotos, temporales etc.)
Normalmente , estos costos se excluyen del cálculo del costo fijo de la empresa.

f) Los costos de depreciación pueden ser fijos o variables. Siempre que estos no tengan
ninguna relación con el volumen de producción o ventas, deberán ser considerados como
fijos y serán incluidos en el cálculo del costo fijo total. Cuando la depreciación de una
máquina, por ejemplo, se haga por unidad producida, este deberá ser considerado como
un costo variable y excluido del cálculo del costo fijo. Análogamente, si un vehículo de
distribución de ventas se deprecia por kilómetro recorrido, este costo deberá ser
considerado como costo variable de ventas.

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g) Normalmente, los costos fijos que se sacan de los registros de contabilidad corresponden
a períodos diferentes. Por ejemplo, los salarios pueden ser mensuales o quincenales y la
depreciación puede ser anual. Por lo tanto, tendrán que convertirse todos a una unidad de
tiempo común para entonces llegar a un costo fijo mensual, semestral, anual, etc., de
acuerdo a la unidad de tiempo seleccionada.

El costo fijo total calculado de la manera descrita arriba, corresponderá a un período

determinado (mes, semestre, año, etc.) y será un promedio. Precisamente por ser un
promedio, no debemos esperar que, una vez que se cumpla el período escogido, el costo fijo
real sea igual al calculado. Lo que si debemos esperar es que después de varios períodos el
promedio del costo fijo real se acerque bastante al calculado. Obviamente, cuanto más corto
sea el período escogido, mayor será la diferencia entre el costo fijo calculado y los costos
fijos reales. Es decir, si el costo fijo calculado es mensual, las diferencias serán mayores que
cuando el costo fijo calculado sea semestral o anual.

Tomando como ejemplo el caso de MATERCONS tenemos que el costo fijo mensual
calculado es de C$ 12, 000, 000. El costo fijo mensual real no tendrá que ser siempre C$ 12,
000, 000, sino que variará alrededor de este valor. A mediano plazo, sin embargo, el costo
fijo real medio deberá acercarse a C$ 12, 000, 000.

Por último queremos resaltar que cuando exista una fuerte inflación en el país, debemos
siempre hacer los ajustes necesarios antes y después del cálculo del costo fijo total. Por un
lado, se deberá calcular el costo fijo a pesos constantes, es decir, eliminando los efectos de
la inflación de cada uno de los rubros, y por otro lado incrementar periódicamente el costo
fijo calculado de acuerdo a la tasa de inflación. Paralelamente, los costos variables también
deberán actualizarse de acuerdo a la inflación, para que así la técnica de punto de equilibrio
arroje resultados los más reales posibles.

Cálculo del costo variable unitario Docente : Ing. Marbel Gutiérrez Martínez
Cuando estudiamos las clasificaciones de los costos, vimos que dichas clasificaciones son
totalmente independientes y que, por lo menos teóricamente, puede haber cualquier
combinación. Sin embargo, también es cierto que la mayoría de los costos variables o son de
producción o son de ventas, por lo que en este folleto nos permitiremos, para efectos de
explicación, considerar que los costos variables pueden clasificarse en estos dos grupos, es
decir:

a) Costos variables de producción

b) Costos variables de ventas

La metodología que se propondrá para el cálculo de los costos variables de producción y de

ventas podrá aplicarse igualmente a cualquier otro tipo de costo variable, por lo que esta
simplificación que estamos haciendo no representa en realidad una limitación. El único
cuidado que debemos tener cuando detectemos un costo variable que no sea ni de producción
ni de ventas, es establecer si este varía proporcionalmente al volumen de producción o
proporcionalmente al volumen de ventas, y a partir de esto, utilizar la metodología
correspondiente.

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No existe ninguna metodología sofisticada para el cálculo de los costos variables. En la

mayoría de los casos se utiliza el sentido común y algunos criterios lógicos de pro-rateo, que
en raras ocasiones son complejos o difíciles de aplicar.

Es importante recordar siempre que los métodos muy sofisticados de pro-rateo solamente se
justifican cuando el costo variable que se está pro-rateando representa un porcentaje alto del
costo variable total de la empresa. Como ejemplo tenemos el costo de energía eléctrica.
Normalmente este representa un porcentaje muy reducido de los costos variables (+), por lo
que la selección y aplicación de un método sofisticado de pro-rateo sólo significaría pérdida
de recursos humanos y materiales, ya que la diferencia entre diferentes métodos de pro-rateo
serían sólo centavos.

Consideremos que la mejor manera de presentar los métodos de cálculo de los costos
variables unitarios es a través de ejercicios prácticos, por lo que a continuación pasaremos a
analizar dos de ellos. Docente : Ing. Marbel Gutiérrez Martínez

Clase práctica. Cálculo de costo variable unitario

Primer ejemplo práctico

En MATERCONS se fabrican tres tipos de bloques, A, B, C, para los cuales se utiliza arena,
cemento, piedra, aditivo y agua. El peso de estos productos, cuando están terminados, y sus
volúmenes de producción y ventas en los meses de septiembre y octubre del 2007 son:

PROD. PESO (lb.) VOL. PROD. (unid.) VOL. VENTAS (unid.)

A 5 50, 000 70, 000
B 6 100, 000 100, 000
C 4 150, 000 200, 000

Normalmente se producen 10, 000 bloques de cualquier tipo en un turno de 8 horas, con 4
trabajadores que ganan C$ 7.00/hora. Las prestaciones son de 14.29% del sueldo recibido.

La materia prima necesaria para la fabricación de cada producto es la siguiente:

PROD. CEMENTO (lb.) ARENA (lb.) PIEDRA (lb.)

A 0.50 2.50 2.00
B 0.60 3.00 2.40
C 0.45 1.55 2.00

El aditivo y el agua se consumen en igual proporción en todos los bloques y su consumo total
en septiembre y octubre fue de C$ 20, 000 y C$ 3, 000 respectivamente. El precio de las
demás materias primas es el siguiente:

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MATERIA PRIMA PRECIO UNIDAD

Cemento C$ 31.65 bolsa (100lb)
Arena C$ 29.00 M3 (800 lb.)
Piedra C$ 140.00 M3 (500lb)

En esta planta de bloques, además de utilizarse el agua en las mezclas de cemento, arena y
piedra, también se utiliza en la caldera que genera vapor para el proceso de fraguado. El
consumo de agua en la caldera en los meses de septiembre y octubre fue de C$ 5, 000. La
generación de vapor condujo a un consumo de combustible de C$ 15, 000 durante los mismos
meses. El bloque "C" necesita dos veces más tiempo de fraguado que los demás bloques. El
costo de fraguado no depende del peso del bloque.

Por otro lado, hay algunos costos de ventas y distribución que la empresa considera como
variables (gasolina, diesel, mantenimiento de vehículos de transporte, llantas, etc.) y éstos en
los meses de septiembre y octubre totalizaron C$ 100, 000. A los vendedores se les paga una
comisión de 5% de lo vendido, que no está incluido en el total anterior.

Los bloques actualmente se venden a los siguientes precios:

PROD. PRECIO UNITARIO

A C$ 2.65
B C$ 3.00
C C$ 4.00

a) Determinar el costo total unitario de cada tipo de bloque.

Segundo ejemplo práctico

Una Empresa de muebles de acero produce escritorios, archivadoras y libreros. Podemos

considerar que en total fabrica 6 productos diferentes: A, B, C, D, E y F. La materia prima
utilizada es láminas de acero y otros suministros (productos químicos, pintura, formica,
agarraderas, etc.) todos los productos pasan por las siguientes etapas del proceso productivo:
corte de las láminas, doblado de las láminas cortadas , soldaduras de las diversas partes ya
cortadas y dobladas, tratamiento químico de cada uno de los subconjuntos ya soldados,
pintura, ensamble final e instalación de accesorios (patitas, agarraderas, formica, tornillos,
etc.), empaque y embarque.

Los datos de producción, ventas y costos fueron analizados cuidadosamente durante un

determinado período y se llegó a los siguientes resultados:

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Cuadro No.1: Datos de producción por etapa del proceso (unidades).

TRAT. ENSAM.
PROD. CORTE DOBLADO SOLDA. QUIM. PINTURA INST.ACC. EMP. EMB.
A 100 120 90 110 130 100 100 95
B 200 200 220 220 180 190 190 240
C 30 35 35 28 29 30 25 33
D 20 20 22 22 20 25 21 18
E 10 10 8 9 9 9 9 10
F 50 55 50 51 49 49 45 55

Cuadro No.2: Mano de obra requerida por unidad por proceso (HH)

TRAT. ENSA.
PROD. CORTE DOBL. SOLD. QUIM. PINT. I. AC EMP. EMB. TOTAL
A 0.55 0.20 1.00 0.32 0.20 0.15 0.18 0.10 2.70
B 0.32 0.15 0.68 0.20 0.15 0.15 0.15 0.10 1.90
C 0.84 0.43 1.60 0.60 0.40 0.10 0.12 0.15 4.24
D 0.93 0.57 2.00 0.70 0.50 0.15 0.12 0.15 5.12
E 0.17 0.10 0.50 0.15 0.08 0.15 0.10 0.15 1.40
F 0.24 0.15 0.40 0.20 0.10 0.15 0.13 0.15 1.52

Cuadro No.3: Total de HH del periodo por proceso (producto de las dos matrices
anteriores).
PROCESO CORTE DOBL. SOLD. T.QUIN. PINT. E.I.ACC. EMP.EMBA.TOTAL
HH 177 90 364 123 80 59 59 51 1003

Cuadro No.4 : Salarios horarios medios por proceso.

PROCESO CORTE DOBL. SOLD. T.QUIN. PINT. E.I.ACC. EMP. EMBA.

SALARIO C$ 6 C$ 6 C$ 8 C$ 7 C$ 8 C$ 6 C$ 6 C$ 6

Cuadro No.5.: Área de los productos (m²).

PRODUCTO A B C D E F
AREA 0.30 0.20 0.80 0.50 1.00 0.60

Cuadro No.6. : Peso de los productos (Kg. , solo el acero).

PRODUCTO A B C D E F
PESO 10 8 15 15 20 12

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Cuadro No.7. : Costos variables de materiales del periodo.

TIPO DE COSTO VALOR (C$)

Productos químicos 7,000
Agua 5,000
Varillas p/ Soldar 4,000
Pintura 13,000
Solventes para pintar 1,000

Cuadro No.8. : Costos de accesorios por unidad (formica, patitas, agarraderas, etc.).

PRODUCTO A B C D E F
COSTO C$ 70 C$ 50 C$ 90 C$ 100 C$ 110 C$ 60

Cuadro No.9. : Costos variables del empaque final por unidad (cajas de cartón, masking
tape).

PRODUCTO A B C D E F
COSTO C$ 30 C$ 20 C$ 5 C$ 5 C$ 5 C$ 5

Cuadro No.10.: Precios de venta unitarios:

PRODUCTO A B C D E F
PRECIOS C$6,000 C$ 4,500 C$ 7,500 C$ 9,000 C$ 12,000 C$6,500

Además se cuenta con la siguiente información:

a) El costo de energía electriza del periodo fue de C$ 50,000 ( Esta es la parte
variable del costo de energía eléctrica )
b) El costo de manejo de materiales del periodo fue de C$ 90,000
c) El desperdicio de las láminas de acero es de 10%
d) El precio de las láminas de acero es de C$ 100,000/ tonelada
e) El volumen de ventas del periodo fue lo que se embarco
f) La comisión del vendedor es de 7% de lo vendido
g) Los costos variables de ventas del periodo (diesel , gasolina, llantas,
lubricación, cambios de aceite , reparaciones y papeleo) fueron de C$ 100,000
h) Solo en los procesos de corte, doblado, soldadura y pintura se utilizó la energía
eléctrica. En estos departamentos las horas-hombre pueden ser consideradas
también como horas-maquinas, ya que un hombre siempre opera una máquina.

Determinar el costo variable unitario de cada producto

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