IV
Contenido
InformE especial Aplicación de la NIC 2 Inventarios: Reconocimiento y valuación de las existencias
Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentación (Parte final)
Párrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: cálculo, análisis y proceso contable de los costos
aplicación práctica
estándares y sus variaciones (Parte I)
Revaluaciones y costos de servicios, NIC 16, NIC 18 y NIC 2
Aplicación de la NIC 2 Inventarios:
Reconocimiento y valuación de las existencias
Ficha Técnica
Autor : César Mamani Bautista
Título : Aplicación de la NIC 2 Inventarios: Reco-
nocimiento y valuación de las existencias
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 274 - Primera
Quincena de Marzo 2013
1. Introducción
Es imprescindible que todas aquellas
empresas que inicien alguna actividad
económica, ya sea comercial, industrial
o de prestación de servicios, cuenten de
alguna manera con bienes realizables o
existencias como parte de sus activos.
Dichos bienes podrán ser adquiridos por
la empresa o en su defecto estos podrán
ser producidos por la misma, con la fina-
lidad de poder venderlos y así generar
ingresos.
A su vez los inventarios deben de reco-
nocerse bajo el sistema de medición del
costo histórico. Un tema fundamental en
la contabilidad de los inventarios es la
cantidad del costo a reconocerse como un
activo, para diferirlo hasta que los inven-
tarios se vendan y los ingresos relaciona-
dos se reconozcan. Esta norma suministra
una guía práctica en la determinación del
costo y su reconocimiento posterior como
un egreso, incluyendo cualquier deterioro
del valor neto realizable. También pro-
porciona una guía sobre las fórmulas de
costo que se usan para calcular los costos
de los inventarios.
2. Definiciones
La NIC 2 emplea los siguientes términos:
• Inventarios son activos:
- Que se tienen para la venta en el
curso normal de la operación;
- En el proceso de producción para
tal venta; o
N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-1
IV-4
IV-8
IV-12
- En forma de materiales o sumi-
nistro que serán consumidos en
el proceso de producción, o en la
prestación de servicios.
Como mercadería
Como materia prima
• Valor neto realizable es el precio
estimado de venta de un activo en
el curso normal del negocio menos
los costos estimados para terminar
su producción y los necesarios para
llevar a cabo la venta.
Los inventarios incluyen los bienes com-
prados y retenidos para vender, incluyen-
do, por ejemplo, las mercancías compra-
das por un minorista y que se tienen para
ser vendidas a terceros, y también los
terrenos y otra propiedad inmobiliarias
que se tiene para la venta. Los inventarios
también incluyen los bienes terminados
o en curso de producción, así como los
materiales y suministros que se espera
IV
Informe Especial
utilizar en el proceso de producción. En
el caso de un proveedor de servicios, los
inventarios incluyen los costos del servi-
cio, para los que la empresa aún no ha
reconocido los ingresos correspondiente
(ver NIC 18 Ingresos).
3. Medición de los inventarios
Los inventarios deben ser medidos al
costo o valor neto de realización, el que
sea más bajo.
3.1. Costo de inventarios
El costo de inventarios debe comprender
todos los costos de compras, de conversión
y otros costos incurridos al traer las existen-
cias a su ubicación y condición actuales.
3.2. Costos de adquisición
Los costos de compra de inventarios com-
prenden el precio de compra, derechos de
importación y otros impuestos (diferentes
a aquellos que la empresa puede recu-
perar posteriormente de las autoridades
fiscales), transporte, manejo y otros costos
directamente atribuibles a la adquisición
de productos terminados, materiales y ser-
vicios. Los descuentos comerciales, rebajas
y otras partidas similares se deducen para
determinar el costo de compra.
4. Costos de conversión
Los costos de conversión de inventarios
incluyen costos directamente relacionados
con las unidades de producción, tales
como la mano de obra directa. También
incluyen la asignación sistemática de
costos indirectos de producción variables
y fijos en los que se incurre para convertir
los materiales en productos terminados.
Los costos indirectos de producción fijos
son aquellos costos indirectos de produc-
ción que permanecen relativamente cons-
tantes sin tener en cuenta el volumen de
producción, tales como la depreciación y
el mantenimiento de edificios y de equipo
Actualidad Empresarial IV-1
 IV Informe Especial
de planta, así como el costo de la administración y dirección de 6. Costo de inventarios de un proveedor de servicios
fábrica. Los costos de producción variables son aquellos costos En el caso de que un prestador de servicios tenga existencia los
indirectos de producción que varían directamente o casi direc- medirá por los costos que suponga su producción. Estos costos
tamente, con el volumen de producción obtenida, tales como se componen fundamentalmente de mano de obra y otros
los materiales indirectos y la mano de obra indirecta. costos de personal directamente involucrado en la prestación
del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos
Costos de transformación
indirectos atribuibles.
La mano de obra y demás costos relacionados con las ventas y
Costos indirectos de con el personal de administración no se incluirán en los costos
Costos directos
fabricación de los inventarios, sino que se contabilizará como gastos del
periodo en el que se hayan incurrido.
Los costos de las existencias de un prestador de servicio no in-
Mano de obra Materiales Fijos Variables Mixtos
cluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles
que a menudo se tienen en cuenta en los precios facturados por
5. Otros costos el prestador del servicio.
En el costo de los inventarios se incluyen otros costos solo en la
medida en que se hubieran incurrido para traerlos a su ubica-
ción y condición presentes. Por ejemplo, puede ser apropiado Caso práctico Nº 1
incluir como costo de los inventarios, los costos indirectos que
no sean de producción, o los costos del diseño de productos
para clientes específicos.
Costos en la adquisición de mercaderías
Son ejemplos de costos excluidos del costo de inventarios y
La empresa Pepe S.A.C. en el mes de marzo adquiere mercade-
reconocidos como gastos en el periodo en el cual se incurrieron:
rías por un valor de S/.7,500.00 mas IGV, a su vez incurre en los
1. Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano siguientes desembolsos: contrata los servicios de transporte por
de obra y otros costos de producción; un importe de S/.500 más IGV y también contrata una póliza
2. Costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean de seguro para evitar posibles eventualidades S/.400.00 más
necesarios en el proceso de producción, previamente a un IGV adicionalmente se realiza el consumo de alimentos para el
proceso más avanzado de producción; personal encargado de recoger los bienes adquiridos S/.100.00
3. Gastos administrativos que no contribuyen a dar a los inven- más IGV.
tarios su ubicación y condición actuales; y Determinación de los costos
4. Gastos de venta. Concepto Base IGV Total Condición
En ciertas circunstancias, los costos financieros por préstamos Mercaderías 7,500.00 1,350.00 8,850.00 Costo
se incluyen en el costo de inventarios. Estas circunstancias se Transporte 500.00 90.00 590.00 Costo
identifican en el tratamiento alternativo permitido en la NIC Seguro 400.00 72.00 472.00 Costo
23 Costos de préstamos. Alimentos 100.00 18.00 118.00 Gasto

Tratamiento contable
N° Glosa Cuenta Debe Haber
60  Compras 7,500.00  
  601 Mercaderías    
    6011 Mercaderías manufacturadas    
Por la adqui- 40 Tributos Contraprestaciones y aportes al sist. de Pens. de Salud POR PAGAR 1,350.00  
xxx sición de las   401 Gobierno central    
existencias     40111 IGV    
42 Cuentas por pagr comerciales-TERCEROS   8,850.00
  421 Facturas boletas y otros comprobantes    
    4212 Documentos emitidos    
60 compras 900.00  
  609 Gastos vinculados    
    60911 Transporte    
    60912 Seguros    
63 Gastos por servicios 100.00  
Por la adqui-   631 Transporte, correos y gasto de viaje    
xxx sición de las     6314 Alimentación    
existencias 40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al sist. de Pens. de Salud POR PAGAR 180.00  
  401 Gobierno central    
    40111 IGV    
42 Cuentas por pagr comerciales   1180.00
  421 Facturas boletas y otros comp. por pagar    
    4212 Documentos emitidos    
20 mercaderías 8,400.00  
Por el destino de   2011 Mercaderías manufacturadas    
xxx
las mercaderías 61 Variación de existencias de servicios   8,400.00
  6111 Mercaderías manufacturadas    
9x Gasto administrativo 100.00  
Por el destino
xxx   9x Gasto administrativo    
del gasto
79 cargas imputables A CUENTAS DE COSTOS Y gastoS   100.00

IV-2 Instituto Pacífico N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Concepto Valor

Caso práctico Nº 2 Depreciación de equipos 125.00

Pago de servicios públicos 1,250.00

Costos en la prestación de servicios La distribución de los servicios es de la siguiente manera:

La empresa Clean S.A.C. se dedica a la prestación de servicios
de limpieza. En el presente mes brinda sus servicios a la empresa G. de venta G. administ. Costo serv.
Distribución Valor
Coquito, por lo cual incurre en los siguientes desembolsos que 30 % 50 % 20 %
a continuación se detallan. Luz 500.00 150.00 250.00 100.00
La entidad deberá identificar los costos y gastos incurridos en Agua 350.00 105.00 175.00 70.00
el mes a fin de realizar la correcta contabilización y el reconoci- Teléfono 400.00 120.00 200.00 80.00
miento de los costos incurridos acordes a la operación, mediante Mano de obra 2,500.00 750.00 1,250.00 500.00
la aplicación de contabilidad de costos.
3,750.00
Concepto Valor
Mano de obra 2,500 Asientos a realizar para determinar el costo de los servicios
Suministros (implentos de limpieza) 700.00 prestados.

N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

62 Gastos de personal 2,500.00  
  621 Remuneraciones      
6211 Sueldos y salarios 2,275.00
627 Seguridad y previsión social 225.00
Por la pro- 40 Tributos, Contraprestac. y aportes al sist. de Pens. de Salud POR PAGAR   550.00
xxx   visión de la   403 Instituciones públicas      
planilla     4031 Essalud  225.00    
    4032 ONP  325.00    
41 Remuneraciones y participaciones POR pagar   1,950.00
  411 Remuneraciones por pagar      
    4111 Sueldos y salarios      
93 costo producción 500.00
Por el destino 94 Gasto administrativo   1,250.00
xxx del gasto y
costo 95 gasto de venta   750.00
79 cargas imputables a ctas. de costos y gastos   2,500.00
63 Gastos por servicios 1250.00  
  636 Servicios Básicos      
    6361 Luz      
    6363 agua      
Por la     6364 teléfono      
provisión de 65 Otros gastos de gestión   700.00  
los servicios   656 Suministros      
xxx   públicos y
compra de     6561 Útiles de limpieza      
suministros 40 Tributos Contraprestac. y aportes al sist. de Pens. de Salud POR PAGAR 351.00
de limpieza   401 Gobierno central      
    40111 IGV      
42 Cuentas por pagar comerciales-TERCEROS   2301.00
  421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar      
    4212 Documentos emitidos      
Provisión de 68 Valuación de activos y provisiones 125.00  
la depre-   681 Depreciaciones      
ciación de     68145 Equipos      
xxx xx/03/12 los equipos
(lustradora, 39 Depreciación y amort. acumulada    
bomba de   391 Depreciación acumulada   125.00
agua, etc.)     39135 Equipos      
93 costo producción 1,075.00  
Por el destino 94 Gasto administrativo   625.00  
xxx  
del gasto 95 gasto de venta   375.00  
79 cargas imputables de gasto     2075.00
Por el 21 Productos terminados 1,575.00  
reconoci-   2115 Existencia de servicios terminados    
miento de 71 Variación de la producción almacenada     1575.00
xxx  
los costos de
los servicios   711 Variación de productos terminados    
terminados     7115 Existencias de servicios terminados    

N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Aplicación Práctica

Revisando las NIIF:

NIC 32 Instrumentos
Aplicación Práctica

financieros: presentación (Parte final)

Ficha Técnica
Flujo Factor dcto. Flujo de
Con-
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Periodo efectivo presente efectivo
cepto
nominal al 8 % descontado
Título : Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
(Parte final)
30 nov. Año 2 400,000 Interés 0.148148 340,741
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 274 - Primera Quincena de Marzo 2013
30 nov. Año 3 400,000 Interés 0.137174 345,130

30 nov. Año 4 400,000 Interés 0.127013 349,195

Subtotal 1,200,000 1,035,066

Caso Nº 4
30 nov. Año 4 10,000,000 0.3175329 6,824,671

Total 11,200,000 7,859,737

Bonos convertibles en acciones
Enunciado
3. Separación de pasivo financiero y título patrimonial
La Cía. Alexis Producciones, el 1 de diciembre del Año
1 emitió y colocó bonos convertibles en acciones por un
monto de S/.10,000,000 con las condiciones y caracterís-
Pasivo financiero (a valor descontado) 7,859,737
ticas siguientes: Menos Pasivo financiero (a valor nominal) <10,000,000>
1. Cada bono es convertible en 4 acciones comunes, en cual- Valor del derecho de reconversión: <2,140,263>
quier momento.
2. La tasa de interés nominal del bono es de 4 % anual.
3. La tasa de interés en el mercado financiero, a la fecha de 4. Reconocimiento de la emisión (1 dic. Año 1)
emisión, para deuda similar sin opción de conversión en
acciones es del 8 % anual. ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
4. La fecha de redención de los bonos es el 30 de noviembre
del año 4. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
¿Cómo diferenciar el pasivo financiero y el título patri- 1041 Cuentas corrientes operativas 10,000,000
monial? 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
4531 Bonos emitidos 7,859,737
Solución
52 CAPITAL ADICIONAL
1. Cálculo de los flujos futuros 522 Capitalizaciones en trámite 2,140,263
5223 Acreencias 2,140,263
(Valor nominal) S/.
10,000,000 10,000,000
Principal (bonos) 10,000,000
1/12 Reconocimiento de la emisión y coacción de
Intereses anuales 400,000 bonos convertibles en acciones.
(4 % de S/.10,000,000)
Año 2 400,000
Comentarios:
Año 3 400,000
a) De acuerdo con lo señalado por el párrafo 31 de la NIC 32,
Año 4 1,200,000 en la medición inicial de un instrumento financiero com-
Obligación total 11,200,000 puesto, el emisor deberá separar el componente pasivo del
componente patrimonio.
2. Fórmula aplicable b) Para la división, se tendrá en consideración el valor razonable
de un pasivo similar que no lleve asociado un componente
de patrimonio, mediante el descuento de los flujos futuros
1 de los pagos futuros de intereses y principal a la tasa vigente
F.D = del mercado.
(1 + i )n
c) Seguidamente, el importe en libros del instrumento de
patrimonio, representado por la opción de conversión
Donde: del instrumento en acciones ordinarias, el cual se de-
F. D. = Factor de descuento = ? terminará deduciendo el valor razonable del pasivo del
i = Tasa de interés = 8 % anual valor razonable del instrumento financiero compuesto
n = Número de periodos = 3 años considerado en su conjunto.

IV-4 Instituto Pacífico N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
4. Cobro saldo de suscripción (30 Nov.)
(USD 2,000 x S/.3.40 = S/.6,800)
Caso Nº 5
———————————— 4 ———————————— DEBE HABER

Suscripción de acciones en moneda extranjera 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Enunciado
Los socios de la empresa Moderna el 2 de noviembre deciden
conformar el capital social con un aporte de USD5,000 equivalente
a la emisión de 1,000 acciones de USD 5 cada una.
Al momento de la suscripción, el tipo de cambio era de S/.3.20
por dólar norteamericano; por consiguiente, quedó fijado en
S/.16.00 el valor nominal de cada acción.
Asimismo, al formalizar la suscripción, se acordó pagar el 60 %
del capital; y a fin de mes cancelar el saldo, fecha en que el tipo
de cambio es S/.3.40 por la divisa extranjera.
El 10 de diciembre se completó el trámite de inscripción en los
Registros Públicos de la formalización del capital social.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 6,800
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o 6,800
accionistas (saldar cuenta)
5. Concretada inscripción en registros públicos (10 Dic.)
(1,000 Acciones a USD 5.00 cada una)
———————————— 5 ———————————— DEBE HABER
52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalizaciones en trámite

Solución 5221 Aportes (saldar la cuenta) 16,000

50 CAPITAL
1. Reconocimiento de la suscripción (2 nov.)
501 Capital social
(1,000 acciones a USD 5,000 x T.C. S/.3.20 = S/.16,000) 5011 Acciones (USD 5,000 a S/.3.20) 16,000
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios 16,000
(USD5,000 x S/.3.20)
52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalizaciones en trámite
5221 Aportes (1000 acciones a S/.16 c/u) 16,000
2. Cobro parcial de la suscripción (2 Nov.)
(60 % de USD 5,000 x S/.3.20 = S/.9,600)
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 9,600
(USD 3,000 x S/.3.20)
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios
o accionistas 9,600
3. Variación en el tipo de cambio (30 Nov.)
(40 % de USD 5,000) x (S/.3.40- S/.3.20 = S/.400)
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas (o socios)
Nota : La forma legal de la inscripción en los Registros Públicos
emana de la Ley General de Sociedades.
Comentarios:
a) En los casos que exista acuerdo de efectuar la suscripción de
instrumentos financieros representativos de derecho patri-
monial, como por ejemplo acciones, en moneda extranjera
las diferencias de cambio que se generan entre la fecha del
acuerdo y la fecha de cancelación del respectivo aporte serán
reconocidas en patrimonio.
b) Variaciones en la unidad monetaria foránea que corres-
ponderá registrar como una prima o descuento de emi-
sión.
Caso Nº 6
Recompra y recolocación de acciones
Enunciado
La empresa Emprendedora, cuyo capital social es S/.50,000
representado por 5,000 acciones en circulación, adquiere en la
bolsa de valores 1,000 acciones de su propia organización al
importe de S/.12.00 cada una, siendo el valor nominal de cada
acción S/.10.00.
Posteriormente, se recoloca 900 acciones a los valores si-
guientes:
Acciones c/u S/.

1421 Suscripciones por cobrar a socios 500 12.00 6,000

o accionistas 400 250 14.60 3,650
52 CAPITAL ADICIONAL 150 9.00 1,350
521 Primas (descuento) de acciones 900 11,000
5211 Primas (descuento) de acciones 400
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicación Práctica
Solución ———————————— 4 ———————————— DEBE HABER
1. Recompra de acciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
(1,000 acciones) c/u Importe 1041 Cuentas corrientes operativas 1,350
Valor de adquisición 12.00 12,000 50 CAPITAL
502 Acciones de tesorería 1,500
Valor nominal 10.00 10,000
52 CAPITAL ADICIONAL
Variación 2.00 2,000
521 Primas (descuento) de acciones 150
1,500 1,500
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

50 CAPITAL
502 Acciones de tesorería 10,000 5. Saldos por recolocación de acciones
52 CAPITAL ADICIONAL
Debe 502 Acciones de tesorería Haber
521 Primas (descuento) de acciones 2,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO (1) Recompra 1,000 acc. 10,000 (2) Recolocación 500 acc. 5,000
1041 Cuentas corrientes operativas 12,000 (3) Recolocación 250 acc. 2,500
12,000 12,000
(4) Recolocación 150 acc. 1,500

900 acc. 9,000

2. Recolocación de acciones
1,000 10,000 Saldo: 1,000 acc. 1,000
(500 acciones) c/u Importe
1,000 acc. 10,000
Valor de venta 12.00 6,000
Debe 521 Primas (descuentos) de acciones Haber
Valor nominal 10.00 5,000
(1) Recompra 1,000 acc. 2,000 (2) Recolocación 500 acc. 1,000
Variación 2.00 1,000
(4) Recolocación 150 acc. 150 (3) Recolocación 250 acc 1,150
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER 2,150 2,150

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Comentarios:
1041 Cuentas corrientes operativas 6,000
50 CAPITAL a) En concordancia con el párrafo 33 de la NIC 32 Instrumentos
502 Acciones de tesorería 5,000 financieros: presentación, la recompra de las propias acciones
de la empresa o acciones de tesorería, no debe dar lugar a
52 CAPITAL ADICIONAL
reconocer pérdida o ganancia en el resultado del ejercicio
521 Primas (descuento) de acciones 1,000 derivada de readquisición o recolección de los citados ins-
6,000 6,000 trumentos de patrimonio.
b) El mayor o menor valor del título patrimonial, respecto a su
3. Recolocación de acciones valor nominal, será reconocido en el patrimonio como una
prima o descuento de emisión.
(250 acciones) c/u Importe c) A efectos de presentación en los estados financieros, las
Acciones de tesorería serán mostradas como deducción del
Valor de venta 14.60 3,650
capital social en correspondencia con la NIC 1 Presentación
Valor nominal 10.00 2,500 de estados financieros.
Variación 4.60 1,150 d) Complementando el artículo 104° de la Ley General de
Sociedades, permite que la empresa tenga en cartera sus
acciones readquiridas por un plazo máximo de dos años
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
y procederá a recolocarlas. Excedido el tiempo, se proce-
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
derá –previo acuerdo de la Junta General– a la reducción
del capital social, eliminando los referidas instrumentos de
1041 Cuentas corrientes operativas 3,650
patrimonio.
50 CAPITAL
502 Acciones de tesorería 2,500
52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuento) de acciones 1,150
Caso Nº 7
3,650 3,650

4. Recolocación de acciones Reducción del capital social

(150 acciones) c/u Importe Enunciado

Valor de venta 9.00 1,350 La empresa Progresiva, que adquirió previamente acciones de
su propia emisión en la bolsa de valores, en la actualidad posee
Valor nominal 10.00 1,500
100 acciones al valor nominal de S/.10.00 cada una, las cuales
Variación <1.00> <150> están contabilizadas en la cuenta 502 Acciones de tesorería.

IV-6 Instituto Pacífico N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Habiendo transcurrido tiempo suficiente y sin posibilidad ¿Cuál es el tratamiento contable aplicable en cada em-
de recolocar las citadas acciones de tesorería, los accionis- presa?
tas han decidido eliminarlas y reducir el capital social de la
empresa. Solución
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable? a) Empresa ALFA

Solución 1. Compensación de deuda (15 mar. año 2)

1. Reconocimiento de reducción del capital ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

(regularización de 100 acciones comunes) 42 CUENTAS POR PAG.COMERCIALES-TERCEROS
423 Letras por pagar 10,620
c/u Importe
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS
Valor nominal 10.00 1,000 1212 Facturas por cobrar – Emitidas 10,620
(para amortizar la cuenta)
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

52 CAPITAL ADICIONAL 2. Pago de obligación (30 días)

523 Reducciones de capital pendientes de (S/.17,700 - S/.10,620 = S/.7,080)
formalización 1,000
50 CAPITAL ———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
502 Acciones de tesorería 1,000
(para saldar la cuenta) 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041Cuentas corrientes operativa 7,080
(cheque recepcionado)
2. Formalización de reducción del capital 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS
(eliminación de 100 acciones comunes) 1212 Facturas por cobrar - Emitidas
(para saldar la cuenta) 7,080
c/u Importe
Valor nominal 10.00 1,000
a) Empresa BETA
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
1. Compensación de deuda (15 mar. año 2)
50 CAPITAL
501 Capital social ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
5011 Acciones 1,000
(disminución de saldo) 42 CUENTAS POR PAG.COMERCIALES-TERCEROS
52 CAPITAL ADICIONAL 4211Facturas por Pagar - Emitidas 10,620
523 Reducciones de capital pendientes de (para amortizar la cuenta)
formalización 1,000 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS
(para saldar la cuenta)
1231 Letras por Cobrar 10,620
(para saldar la cuenta)
Comentarios:
a) La cuenta de naturaleza deudora 523 Reducciones de capi- 2. Cancelación de Exigible (31 mar. año 2)
tal pendientes de formalización incluye las reducciones de
capital que se encuentran pendientes de formalización legal (S/.17,700 - S/.10,620 = S/.7,080)
e inscripción en los correspondientes registros.
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
b) A efecto de Presentación, el saldo no regularizado será
mostrado como deducción del capital social a la fecha de 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
los estados financieros.
1041Cuentas corrientes operativa 7,080
(cheque recepcionado)
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS
1212 Facturas por cobrar - Emitidas
Caso Nº 8 (para saldar la cuenta) 7,080

Compensación de obligaciones entre empresas Comentario:

Enunciado
La empresa Alfa tiene por cobrar una factura por S/.17,700 a
su cliente Beta, a quien a la vez le debe una letra por S/.10,620.
Las dos empresas el 15 de marzo del año 2 han acordado
compensar sus obligaciones hasta el importe respectivo; y el
saldo será cancelado a fin de mes.
Un activo y un pasivo financiero pueden ser compensa-
dos para su presentación del importe neto en el Estado
de Situación Financiera, solo cuando la entidad tenga el
derecho exigible legalmente de compensar saldos; y tenga
la intención de liquidar el importe neto o de realizar el
activo y cancelar el pasivo simultáneamente (párrafo 42
de la NIC 32).

N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicación Práctica
Párrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: cálculo,
análisis y proceso contable de los costos
estándares y sus variaciones (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Párrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: cálculo, análisis y proceso contable
de los costos estándares y sus variaciones (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 274 - Primera Quincena de Marzo 2013
1. Resumen
Los costos estándares son aquellos que se calculan antes de la
elaboración del producto, y en ocasiones durante ella. El sistema
de costos estándares es el más avanzado entre los predetermi-
nados, pues está basado en estudios técnicos que podemos
llamarlos científicos (siguen una metodología de investigación
científica), contando con la experiencia y experimentos contro-
lados que comprenden:
• Selección minuciosa de los materiales.
• Estudios de tiempos y movimientos de las operaciones.
• Estudios sobre la maquinaria y otros medios de fábrica.
• El costo estándar permite medir, por su forma de cálculo,
la eficiencia de la fábrica, pues se basa en la eficiencia del
trabajo mismo.
2. Sistemas de medición de costos
El párrafo 21 de la NIC 2 Inventarios a la letra dice: “Los
sistemas para la determinación del costo de los inventarios,
tales como el método del costo estándar o el método de los
minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre
que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos
estándares se establecerán a partir de niveles normales de con-
sumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia
y utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones
de cálculo se revisarán de forma regular y, si es preciso, se
cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones
hayan variado”.
3. Los elementos de los costos estándares
Los estándares deben incluir todos los materiales que pueden
identificarse directamente con el producto. Por lo general, las
cantidades estándar son desarrolladas por especialistas en la
producción y están formadas por los materiales más económicos
de acuerdo con el diseño y calidad del producto. Cuando se
requieren muchas clases distintas de materiales se confecciona
la llamada lista estándar de materia prima.
Estas normas suponen la existencia de un adecuado planea-
miento de materiales, así como procedimientos de control y el
uso de materiales cuyo diseño, calidad y especificaciones están
estandarizados.
Los márgenes de deterioro deben incluirse en las normas sólo
por cantidades que se consideren normales o inevitables. Los
desperdicios que sobrepasan estos márgenes se consideran como
una variación del uso de los materiales.
Mano de obra directa: Las asignaciones de producción están-
dar pueden basarse en una determinación de lo que representa
IV-8 Instituto Pacífico
un buen nivel de actuación. Frecuentemente se emplean los
estudios de tiempo y movimientos para determinar las normas
de mano de obra directa.
Costos indirectos de fabricación: Se determinan y se usan
casi en la misma forma que las normas para las materias
primas.
La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabricación
estándar está en el costeo y planificación de productos.
Por lo general, las cargas indirectas variables se colocan delibe-
radamente en relación directa con los productos mediante el
uso de una tasa de distribución.
La carga indirecta fija consta principalmente del costo vencido
de las máquinas e instalaciones en que incurrirá la empresa
independientemente del nivel productivo.
4. Cálculo de las variaciones estándares
El análisis operativo de los costos estándares se debe tener en
cuentas las siguientes variaciones con respecto a los elementos
del costo de producción:
Variación de la materia prima directa
La variación de la materia prima directa tiene dos variables a
efectos de análisis.
Variación del precio de la materia prima
= (Precio estándar - Precio real) x cantidad real
= (S/.40.00 - S/.42.00) x 1,000 unidades
= S/.2,000 desfavorable o sobre el estándar
Es decir, el desembolso ha sido S/.2,000 mayor que el precio o
costo presupuestado.
Variación de la cantidad de la materia prima
= (Cantidad estándar - Cantidad real) x precio estándar
= (4,000 kilos estándares - 4,100 kilos estándares reales) x S/.40
= S/.4,000 desfavorable o sobre el estándar
La cantidad estándar se calcula sobre la producción real:
= (Producción real x cantidad estándar por producto terminado)
= (2,000 unidades reales x 2 kilos de materia prima estándar)
= 4,000 kilos estándares
Variación de la mano de obra directa
a. Variación del costo o tasa de la mano de obra directa
= (Tasa estándar de la MOD - Tasa real de la MOD) x horas
reales
= (S/.10.00 tasa estándar de la MOD - S/.11.00 tasa real
de la MOD) x1,000 horas reales
= S/.1,000 desfavorable o sobre el estándar
b. Variación de la eficiencia de la mano de obra directa
= (Horas estándar de la MOD – Horas reales de la MOD) x
tasa estándar MOD
N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013
 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
= (1,000 horas estándar MOD - 990 horas reales MOD) x Detalle Bajo estándar Sobre estándar
S/.10 MOD
Materia prima directa S/. S/.
= (S/,100.00 desfavorable o sobre el estándar.
Precio
Variación de los costos indirectos de fabricación (4.00 - 4.50) 6,000 3,000
a. Variación de la eficiencia de los CIF
(4.00 - 3.80) 4,000 800
= (Horas estándar CIF - Horas reales CIF) x Tasa estándar
(4.00 - 4.20) 5,000 1,000
= (2,500 horas estándar CIF - 2,510 horas reales CIF) x
S/.5.00 Cantidad

=S/.50.00 desfavorable o sobre el estándar (12,500 - 14,500) 4 (1) 8,000

Mano obra directa
b. Variación del presupuesto de los CIF
Costo
= Monto presupuestado - Monto ejecutado
= S/.100,000 - S/.80,000 0P1: (3.60 - 3.50)5,200 520

= S/.20,000 saldo por ejecutar OP2: (4.00 - 4.50)7,200 3,600

Eficiencia
Variación de la capacidad
= (Horas presupuestadas - Horas reales) x tasa estándar OP1: (5,000 - 5,200)3.60 (2) 720

= (3,000 horas - 2,500 horas) x S/.10 tasa estándar OP2: (7,500 - 7,200)4.00 (3) 1,200

= S/.5,000 desfavorable o sobre el estándar Costo indirecto de fabricación

Eficiencia
(6,250 - 7,150) 6.00 5,400

Caso Nº 1 Presupuesto
42,000 - 40,800 1,200

La empresa Industrial Mendieta S.A.C. fabrica un solo producto Capacidad

en lotes de 100 unidades. Emplea un sistema de costos estándar, (7,000 - 7,150) 6 900
los que se calcularon en la forma siguiente:

Detalle
50 kilos de materia prima directa
20 horas de mano de obra directa, operación I a S/.3.60
30 horas de mano de obra directa, operación II a S/.4.00
25 horas máquinas costos indirectos a S/.6.00
Costo total de un lote de 100 unidades
El presupuesto para el primer mes pide una producción de 280
lotes de 100 unidades cada uno o 28,000 unidades. Durante
dicho periodo se terminaron 250 lotes.
Operaciones del mes
1. Compras de materia prima directa del periodo:
6,000 kilos a S/.4.50 la unidad.
4,000 kilos a 3.80 la unidad.
5,000 kilos a 4.20 la unidad.
2. El costo de la mano de obra directa fue:
5,200 horas de la Operación Nº 1 a S/.3.50.
7,200 horas de la Operación Nº 2 a S/.4.50.
3. Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a
S/.20,400 y los costos presupuestados fueron S/.42,000.
4. Los materiales usados en la producción fueron 14,500 kilos
5. Las horas-máquinas reales requeridas para completar 250
lotes fueron de 7,150 y las horas presupuestadas 7,000.
6. Se terminaron 250 lotes.
Se requiere:
Cálculo de las variaciones estándares.
Solución
A continuación, se hace el cálculo de las variaciones estándares
de la materia prima directa, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación:
Costo
El cuadro indica dos columnas: bajo el estándar y sobre el es-
tándar; la columna bajo el estándar indica los costos favorables
S/.200.00 y la columna sobre el estándar muestra los costos que han sido
72.00
mayores a los costos presupuestados o estándares.
120.00
150.00 Podemos también observar que se han calculado siete variacio-
nes, dos variaciones de materia prima directa, dos variaciones
S/.542.00
de mano de obra directa y tres variaciones de costos indirectos
de fabricación.
Asimismo, las horas de eficiencia han sido calculadas teniendo
en cuenta la producción real tal como se indica en los cálculos
auxiliares siguientes:
Cálculos auxiliares:
(1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos
(2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas
(3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas
Caso Nº 2
Registro contable de costos estándares parciales
La empresa Industrial San Antonio S.A.C. emplea un sistema de
costos estándares para su único producto. Los costos estándares
fueron establecidos de la manera siguiente:
Unidades presupuestadas para el mes 1,2000 unidades.
Materiales directos estándares por unidad:
- Material A, 10 kilos a S/.9.00
- Material B, 5 kilos a S/.1.80
Mano de obra directa estándar por unidad: 10 horas a S/.4.80
la hora total de costo estándar por unidad, incluyendo carga
indirecta a base de horas de mano de obra directa, S/.177.00.

N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica
Operaciones del mes: Mano obra: 6,000 + (3,000 x 1/3) = 7,000 unidades x 10 horas
1. No existe producción en proceso. = 70,000 horas.
2. Durante el mes se terminaron 6,000 unidades. La diferencia de S/.9,000 más significa que se ha gastado una
mayor cantidad de lo planeado.
3. Al final del periodo quedan en proceso final 3,000 unidades
con el 100 % de aplicación de la materia prima “A” y el Análisis de las desviaciones
20 % de la materia prima “B”, y con respecto a la mano de Las diferencias que se han calculado producto de aplicar fórmulas
obra se avanzó un 1/3, los costos indirectos de fabricación y que dan como resultado bajo el estándar y sobre el estándar se
siguen la misma tendencia que la mano de obra. detallan a continuación:
4. El costo de la mano de obra directa ascendió a 72,000 horas
reales de trabajo a un costo real medio de S/.5.10 por hora. Bajo el Sobre el
Detalle
5. La materia prima entregada a la producción fue: estándar estándar

88,000 kilos del material “A” a un costo de S/.8.70 Materia prima

35,000 kilos del material “B” a un costo de S/.2.16 Precio:
6. Los costos indirectos de fabricación del mes fueron
A: (9.00 - 8.70) x 88,000 26,400
S/.197,400.
B: (1.80 - 2.16) x 35,000 12,600
Se solicita
Cantidad
a. Estructurar una hoja de costo unitario estándar.
A: (90,000 - 88,000) x 9.00 18,000
b. Estado de costo de producción total comparativo entre los
costos estándares y los costos reales. B: (33,000 - 35,000) x 1.80 3,600
c. Análisis de las variaciones estándares. Mano de obra
d. Registro contable Tarifa

Solución (4.80 - 5.10) x 72,000 21,600

Hoja de costo unitario estándar Eficiencia

Elemento Cantidad Costo unitario Costo total (70,000 - 72,000) x 4.80 9,600

Material A 10 Kilos S/.9.00 S/.90.00 Costos indirectos

Material B 05 Kilos 1.80 9.00 Eficiencia

Mano obra 10 horas 4.80 48.00 (70,000 - 72,000) x 3.00 6,000

Costo indirecto 10 horas 3.00 30.00 Totales 44,400 53,400
Total unitario S/.177.00 Variación 9,000

El costo estándar unitario establecido es de S/.177.00, razón Variaciones de la fábrica

por la cual el costo indirecto de S/.30.00 se ha obtenido por Presupuesto =S/. 360,000 - S/.197,400 = S/.162,600
diferencia, (S/.177 - S/.90.00 - S/.9.00 - S/.48.00), cuyo monto Capacidad
se ha dividido entre las 10 horas, obteniéndose un costo unitario (120,000 - 72,000) x S/. 3 = S/.144,000
es de S/.3.00 para los costos indirectos de fabricación. También se
debe indicar que el costo indirecto total presupuestado asciende
a S/.360,000.00 producto de multiplicar las 12,000 unidades Las cinco primeras variaciones se relacionan directamente con
programadas a producir por S/.30.00 de costos indirectos de la producción, mientras que estas dos últimas con la fábrica
fabricación. total. Las 120,000 horas de capacidad es el resultado de
multiplicar las 12,000 unidades programadas por 10 horas
Costo total estándar de mano de obra directa estimada para producir cada unidad,
Varia- y el monto presupuestado de S/.360,000.00 es producto de
Costo estándar Costo real
ción multiplicar las 12,000 unidades por S/.30.00 de costos indi-
Materia prima Materia prima rectos de fabricación.
A: 90,000 x S/.9.00 S/.810,000 88,000 x S/.8.70 765,600 S/.44,400
Contabilidad de costos estándar por el procedimiento de
B: 66,000 x S/.1.80 55,400 35,000 x S/.2.16 75,600 20,200 registro parcial
Mano de obra: Mano de obra Por la compra de la materia prima al costo real
70,000 x S/.4.80 336,000 72,000 x S/.5.10 367,200 31,200
———————————— X ———————————— DEBE HABER
Costo indirecto: Costo indirecto
70,000 x S/.3.00 210,000 72,000 x S/.3.00 216,000 6,000
60 COMPRAS S/.841,200
604 Materia prima
Total S/.1,415,400 1,424,400 S/.9,000 A: 88,000 x S/.8.70 = S/.765,600
B: 35,000 x S/.2.16 = S/. 75,600
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
Cálculos auxiliares AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 151,416
401 Gobierno central
Producción equivalente: 4011 Impuesto general a las ventas
Materia prima A: 6,000 + (3,000 x 100 %) = 9,000 unidades 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-T. 992,616
x 10 kilos = 90,000 kilos. 421 Facturas, bol. y otros comp. por pagar
X/x: Por la compra de materia prima al costo real
Materia prima B: 6,000 + (3,000 x 1/5) = 6,600 unidades x
según factura.
5 kilos = 33,000 kilos

IV-10 Instituto Pacífico N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Por el ingreso de la materia prima al almacén al costo real. ———————————— X ———————————— DEBE HABER
———————————— X ———————————— ...vienen
DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -T. 166,000
24 MATERIA PRIMA 841,200 421 Facturas por pagar 166,000
241 Materia prima “A” 765,600
X/x: Para registrar los costos indirectos de fabricación.
242 Materia prima “B” 75,600
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 841,200
612 Materia prima Para transferir a las cuentas analíticas de explotación al costo
X/x: Por el ingreso de la materia prima al almacén. real.

Para registrar la utilización de la materia prima al costo real. ———————————— X ———————————— DEBE HABER

———————————— X ———————————— 92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 216,000

DEBE HABER
92634 Mantenimiento 80,000
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 841,200 92636 Servicios básicos
612 Materia prima 926361 Energía eléctrica 60,000
926363 Agua 26,000
24 MATERIA PRIMA 841,200
92681 Depreciación 50,000
241 Materia prima “A” 765,600
242 Materia prima “B” 75,600 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
X/x: Consumo de materia prima en la producción. Y GASTOS 216,000
X/x: Transferencia a las cuentas analíticas de explotación
al costo real.
Para registrar la materia prima consumida en la producción al
costo real. Registro de los productos terminados y productos en proceso
———————————— X ———————————— DEBE HABER al costo estándar.
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 841,200
———————————— X ———————————— DEBE HABER
90241 Materia prima “A” 765,600
90242 Materia prima “B” 75,600 21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,062,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 211 Producto “A”
Y GASTOS 841,200 23 PRODUCTOS EN PROCESO 353,400
X/x: Consumo de la materia prima. 231 Producto “A”
71 VARIACIÓN DE LA PRODUC. ALMACENADA 1,415,400
Para registrar la mano de obra directa al costo real. 711 Variación de productos terminados
7111 Productos manufacturados
———————————— X ———————————— DEBE HABER 713 Variación de productos en proceso
62 GASTOS DE PERSONAL, DIR. Y GRTES. 367,200 7131 Productos en proceso de manufactura
621 Remuneraciones 336,880 X/x: Para registrar el costos de las existencias al costo estándar.
627 Seguridad y previsión social 30,320 Productos terminados:
40 TRIBUTOS,CONT. Y APORTES AL SIST. 6,000 x S/.177.00 = 1,062,000
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 74,114 Productos en proceso
403 Instituciones públicas Materia prima
4031 Essalud 30,320 A: 3,000 x 100 % x S/.90.00 = S/.270,000
4032 ONP 43,794 B: 3,000 x 1/5 x S/.9.00 = 5,400
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 293,086 MO:3,000 x 1/3 x S/.48,00 = 48,000
411 Remuneraciones por pagar CIF:3,000 x 1/3 x S/.30,00 = 30,000
X/x: Para registrar la planilla de salarios. Total en proceso 353,40

Por la transferencia de la mano de obra al costo de producción real.

Costo de ventas al costo estándar.
———————————— X ———————————— DEBE HABER
———————————— X ———————————— DEBE HABER
91 MANO DE OBRA EN PROCESO 367,200
91621 Remuneraciones 336,880 69 COSTO DE VENTA 1,062,000
91627 Seguridad y previsión social 30,320 692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS 367,200 21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,062,000
211 Producto “A”
X/x: Por la transferencia de la mano de obra al costo de
producción real. X/x: Costo de venta al valor estándar.

Para registrar los costos indirectos de fabricación al costo real. Registro de las variaciones estándar.

———————————— X ———————————— DEBE HABER ———————————— X ———————————— DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 166,000 21 PRODUCTOS TERMINADOS 3,858.30

634 Mantenimiento y reparaciones 80,000 23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,283.40
636 Servicios básicos 69 COSTO DE VENTAS 3,858.30
6361 Energía y agua 60,000
6363 Agua 26,000 71 VARIACIÓN PRODUCCIÓN ALMACENADA 9,000.00
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS X/x: Para registrar la variaciones estándares
Y PROVISIONES 50,000 21: 1,062,000 x 42.87 % S/.3,858.30
681 Depreciación 50,000 23: 353,400 x 14.26 % S/.1,283.40
6814 Depreciación inmueble maquinaria 69: 1,062,000 x 42.57 % S/.3,858.40
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 2,477,400 100.00 % 9.000.00
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 50,000
391 Depreciación acumulada 50,000 ...van Continuará en la siguiente edición.

N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica

Revaluaciones y costos de servicios, NIC 16,

NIC 18 y NIC 2
Ficha Técnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Título : Revaluaciones y costos de servicios, NIC 16, NIC 18 y NIC 2
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 274 - Primera Quincena de Marzo 2013
Registro en resultados de una recuperación del
decremento de una revaluación anterior
NIC 16 Propiedades, plantas y equipo
Párrafo 38
Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen
las propiedades, planta y equipo, se revaluarán simultáneamen-
te con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la
inclusión en los estados financieros de partidas que serían una
mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. No
obstante, cada clase de activos puede ser revaluado de forma
periódica, siempre que la revaluación de esa clase se realice en
un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan
constantemente actualizados.
Párrafo 39
Si se incrementa el importe en libros de un activo como con-
secuencia de una revaluación, este aumento se reconocerá
directamente en otro resultado integral y se acumulará en el
patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de revaluación.
Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del pe-
riodo en la medida en que sea una reversión de un decremento
por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente
en el resultado del periodo.
Caso práctico
1. La empresa Las Canastas S.A a fines del ejercicio 1 opta por
la política de revaluar sus activos fijos, estas revaluaciones las
hace tomando como referencia los informes de tasaciones
efectuadas por profesionales independientes, habiendo
recibido los informes que de acuerdo a las características
del activo fijo tienen un valor razonable de S/.762,000.00,
estando sus activos registrados en libros con los siguientes
valores:
Valor en libros
Inmuebles, maquinaria y equipo 820,000.00
Depreciación acumulada (436,000.00)
Valor neto 384,000.00
2. A finales del ejercicio 2 se realiza la depreciación del activo
fijo por 10 % sobre el monto revaluado.
3. De acuerdo con lo establecido en la NIC 16, la empresa tam-
bién, al cierre del balance realiza una segunda revaluación
en las que determina un importe revaluado de S/.452,000
de acuerdo con los peritajes determinado por profesionales
independientes, fecha en que el valor en libros estaba con
los siguientes montos:
Valor en libros
Inmuebles, maquinaria y equipo 1,627,196.00
Depreciación acumulada (1,005,196.00)
Valor neto 622,000.00

Párrafo 40
Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como Desarrollo
consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá De acuerdo con los datos, se determina el monto a contabilizar,
en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se considerando la proporción que tenían los datos en libros entre
reconocerá en otro resultado integral en la medida que existiera el valor del activo fijo y su depreciación, que se aplican a los
saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con datos establecidos en la revaluación de la siguiente manera:
este activo. La desminución reconocida en otro resultado integral
reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta Valor en Valor Por
de superávit de revaluación.   libros revaluado contabilizar
Inmuebles, maquinaria y equipo 820,000.00 1,627,196.00 807,196.00
Párrafo 41
Depreciación acumulada (436,000.00) (885,196.00) (449,196.00)
El superávit de revaluación de un elemento de propiedades,
planta y equipo incluido en el patrimonio podrá ser transferido Valor neto 384,000.00 762,000.00 358,000.00
directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la
baja en cuentas del activo. Esto podrá implicar la transferencia Contabilización:
total del superávit cuando la entidad disponga del activo. No Ejercicio 1
obstante, parte del superávit podría transferirse a medida que
el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
del superávit transferido sería igual a la diferencia entre la
depreciación calculada según el valor revaluado del activo y la 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 807,196.00
calculada según su costo original. Las transferencias desde las 333 Maquinarias y equipos de explotación
cuentas de superávit de revaluación a ganancias acumuladas no 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
pasarán por el resultado del periodo. AGOTAMIENTO ACUMULADOS 449,196.00
391 Depreciación acumulada
Párrafo 42 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
Los efectos de la revaluación de propiedades, planta y equipo, 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 358,000.00
sobre los impuestos sobre las ganancias, si lo hubiere, se con- 571 Excedente de revaluación
tabilizarán y revelarán de acuerdo con la NIC 12 Impuestos a Por el registro de la revaluación del activo fijo.
las ganancias.

IV-12 Instituto Pacífico N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER ———————————— 6 ———————————— DEBE HABER

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 107,400.00 49 PASIVO DIFERIDO 59,100.00

571 Excedente de revaluación 491 Impuesto a la renta diferido
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo 4912 Impuesto a la renta diferido-
resultados
49 PASIVO DIFERIDO 107,400.00
491 Impuesto a la renta diferido 59 RESULTADOS ACUMULADOS 59,100.00
4912 Impuesto a la renta diferido- 591 Utilidades no retenidas
Resultados Para contabilizar el ajuste del impuesto a la renta diferido
Para contabilizar el impuesto a la renta diferido de acuerdo de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las ganancias, por el
con la NIC 12 Impuesto a las ganancias. menor valor revaluado.

Comentarios:
Ejercicio 2
1. En el presente caso, se muestra el desarrollo de una menor revaluación
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER de activos fijos que consiste en realizar un ajuste de una revaluación
anterior, donde el resultado fue un abono en la cuenta de patrimonio
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 57 Excedente de revaluación, y que tuvo un registro adicional por
PROVISIONES 120,000.00 el 30 % del impuesto a la renta que se contabiliza en la cuenta 49
681 Depreciación Pasivo diferido, a fin de registrarlos posteriormente como cargos por
6814 Depreciación de inmuebles los mayores pagos efectuados del impuesto a la renta.
maquinaria y equipo - Costo 76,000.00 2. La segunda revaluación es cargada a la cuenta 57 Excedente de
6815 Depreciación de inmuebles revaluación, por el menor valor hasta donde alcance su saldo, en
maquinaria y equipo - Revaluación 44,000.00 el presente caso la menor revaluación no excede el monto abonado
inicialmente por lo que el total se carga a esta cuenta; sin embargo,
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y si el monto sobrepasa el monto abonado, dicho exceso se cargará
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 120,000.00 en una cuenta de resultados.
391 Depreciación acumulada 3. Habiendo ajustado la cuenta 57 Excedente de revaluación, también
3913 Inmuebles, maquinaria y procede registrar una disminución en la cuenta 49 Pasivos diferidos
equipo - Costo 76,000.00 por el monto proporcional del ajuste que se realizó inicialmente, por
3914 Inmuebles, maquinaria y el menor valor determinado en la revaluación del segundo ejercicio.
equipo - Revaluación 44,000.00 4. Las revaluaciones de los activos fijos no son aceptadas de acuerdo con
Por la depreciación del ejercicio, correspondiente al costo las normas tributarias, por lo que se presentan las diferencias tem-
del activo y de su monto revaluado. porarias, que son contabilizadas en la cuenta 49 Pasivos diferidos en
concordancia a lo establecido en la NIC 12 Impuesto a las ganancias.

———————————— 4 ———————————— DEBE HABER

Costos de los inventarios para un prestador de
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 44,000.00 servicios
571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
59 RESULTADOS ACUMULADOS 44,000.00 NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
591 Utilidades no retenidas
Para trasladar a resultados acumulados la porción de la de- Párrafo 19
preciación que corresponde a la revaluación del activo fijo.
Los ingresos de actividades ordinarias y los gastos, relacionados
con una misma transacción o evento, se reconocerán de forma
De acuerdo con los datos en el segundo periodo, después de simultánea; este proceso se denomina habitualmente con el
la depreciación del ejercicio, se procede a determina el monto nombre de correlación de gastos con ingresos. Los gastos, junto
a contabilizar, considerando la proporción que tenían los datos con las garantías y otros costos a incurrir tras la entrega de los
en libros entre el valor del activo fijo y su depreciación, que se bienes, podrán ser medidos con fiabilidad cuando las otras con-
diciones para el reconocimiento de los ingresos de actividades
aplican a los datos establecidos en la revaluación de la siguiente
ordinarias hayan sido cumplidas. No obstante, los ingresos de
manera: actividades ordinarias no puede reconocerse cuando los gastos
correlacionados no puedan ser medidos con fiabilidad; en tales
Valor en Valor Por casos, cualquier contraprestación ya recibida por la venta de los
libros revaluado contabilizar
bienes se registrará como un pasivo.
Inmuebles, maquinaria y equipo 1,627,196.00 1,111,692.00 (515,504.00)
Depreciación acumulada (1,005,196.00) (686,692.00) 318,504.00
Párrafo 20
Cuando el resultado de una transacción, que suponga la
Valor neto 622,000.00 425,000.00 (197,000.00)
prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los
ingresos de actividades ordinarias asociados con la operación
deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la
———————————— 5 ———————————— DEBE HABER
prestación final del periodo sobre el que se informa. El resultado
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 197,000.00 de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se
571 Excedente de revaluación
cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda
AGOTAMIENTO ACUMULADO 318,504.00 medirse con fiabilidad;
391 Depreciación acumulada b) Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 515,504.00 asociados con la transacción;
333 Maquinarias y equipos de explotación c) El grado de realización de la transacción, al final del periodo
sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y
Para revertir el menor valor revaluado, ajustando la partida
Patrimonial excedente de revaluación cargando la diferen- d) Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que
cia a resultados del ejercicio. quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos
con fiabilidad.

N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
Párrafo 21
El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias por
referencia al grado de realización de una transacción se denomina
habitualmente con el nombre de método del porcentaje de rea-
lización. Bajo este método, los ingresos de actividades ordinarias
se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar
la prestación del servicio. El reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias con esta base suministrará información útil
sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecución en un
determinado periodo. La NIC 11 exige también la utilización de esta
base de reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias.
Los requerimientos de esa norma son, por lo general, aplicables al
reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias y gastos
asociados con una operación que implique prestación de servicios.
NIC 2 Inventarios
Párrafo 19
En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los
medirá por los costos que suponga su producción. Estos costos se
componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del
personal directamente involucrado en la prestación del servicio,
incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atri-
buibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con las
ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán
en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarán como gastos
del periodo en el que se haya incurrido. Los costos de los inventarios
de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancias ni
costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta
en los precios facturados por el prestador de servicios.
Caso práctico
1. El estudio de Abogados Contreras Navarro S.C. viene llevan-
do a cabo un litigio judicial contra la empresa patronal Marilú
S.A., siendo la demandante el sindicato de trabajadores de
dicha empresa, sobre reclamos de trabajadores despedidos.
Durante el proceso el estudio de abogados, ha recibido
como adelanto de honorarios S/.12,000.00 y ha incurrido
en gastos identificables por la prestación de dichos servicios
acumulados al 31 de diciembre por S/.22,500.00, fecha
en que se prepara la información financiera. No obstante,
el estudio de abogados todavía no ha definido cuál será el
monto que cobrará al sindicato cuando se resuelva el caso.
2. Al año siguiente se ha establecido en forma clara que el
sindicato de trabajadores pagara un total de S/.76,000.00 al
estudio de abogados cuando se culmina el caso, habiéndose
determinado también que el avance de los trabajos hasta la
fecha es del 60 %.
Desarrollo
Ejercicio 1
———————————— x ———————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 12,000.00
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
12 CTA. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00
122 Anticipos de clientes
Por los adelantos de honorarios recibidos de parte del
Sindicato.
———————————— x ————————————
63 GASTOS POR SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 22,500.00
632 Asesoría y consultoría
6322 Legal y tributaria
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES -TERC. 22,500.00
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por los gastos ocasionados por la atención del litigio judicial
de carácter laboral.
IV-14 Instituto Pacífico
———————————— x ———————————— DEBE HABER
90 COSTO DE SERVICIOS 22,500.00
79 CARTAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GTOS. 22,500.00
Asiento por destino para acumular los costos por servicios.
———————————— x ————————————
23 PRODUCTOS EN PROCESO 22,500.00
235 Existencias de servicios en proceso
71 VARIACIÓN DE LA PRODUC. ALMACENADA 22,500.00
713 Variación de productos en proceso
7135 Existencias de servicios en proceso
Por el registro de los costos por servicios incurridos en
el ejercicio y que no se conoce el monto de los ingresos
correspondientes.
Ejercicio 2
———————————— x ———————————— DEBE HABER
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES – TERC. 45,600.00
121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar
70 VENTAS 45,600.00
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
Por los ingresos reconocidos en el ejercicio de acuerdo con
el avance de los trabajos en el litigio labora.
———————————— x ————————————
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES – TERC. 12,000.00
122 Anticipos de clientes
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES – TERC. 12,000.00
121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar
Por la aplicación del anticipo, al haberse reconocido los
ingresos del ejercicio.
———————————— x ————————————
21 PRODUCTOS TERMINADOS 13,500.00
215 Existencias de servicios terminados
23 PRODUCTOS EN PROCESO 13,500.00
235 Existencias de servicios en proceso
Para registrar la porción de los servicios que se van a
reconocer como gastos del ejercicio.
———————————— x ————————————
69 COSTO DE VENTAS 13,500.00
694 Servicios
6941 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS 13,500.00
215 Existencias de servicios terminados
Por los costos de ventas de los servicios que se reconocen
como gastos, al haberse determinado los ingresos del ejer-
cicio.
Comentarios:
1. En el presente caso desarrollado, se muestra cómo los cobros re-
cibidos por los servicios profesionales de parte de los clientes no
son reconocidos como ingresos del periodo, si es que no se tiene
una información fiable del valor que se van a cobrar, por lo que
en este ejemplo los montos recibidos se registrarán como anticipos
y se deben presentar en el estado de situación financiera como
cuentas de pasivo.
2. En forma similar, tomando en cuenta el procedimiento equitativos
de correlación de los ingresos y gastos, no se deben reconocer los
gastos por la prestación de servicios si es que no se conocen los
ingresos vinculados a la operación, por tal razón en este caso, los
gastos incurridos se muestran en una cuenta de existencias como
productos en proceso por servicios, para ser trasladados de un
ejercicio a otro, presentándose en el estado financiero como una
cuenta de activo corriente realizable.
3. Cuando se tenga la certeza de cuánto será el monto de los ingresos
que se recibirán por los servicios prestados, será en este momento
cuando también se reconocen los gastos correspondientes, abonan-
do a la cuenta del activo que previamente se anotó como activo;
sin embargo, se debe tener presente los cálculos de los porcentajes
de avance de los trabajos incurridos a la fecha.
N° 274 Primera Quincena - Marzo 2013