OM

CLASE 4
EL MANUAL DE CUENTAS

CONCEPTO DE MANUAL

.C
DESCRIPCIÓN DE CUENTAS

VARIACIONES PATRIMONIALES
DD
VARIACIONES PERMUTATIVAS

VARIACIONES MODIFICATIVAS

RESULTADO DEL PERÍODO

LA

EJEMPLOS DE APLICACIÓN
FI


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 TEMA 1 - CONCEPTO DE MANUAL

Existe un texto que determina cada una de las situaciones posibles de producirse y
que posibilita la realización de las registraciones con determinados cuentas.

Estas condiciones están contenidas en el Manual de Cuentas y que debe constituirse

en el complemento de todo Plan de Cuentas.

El manual describe las normas generales

de utilización de las distintas cuentas.

OM
COMPOSICIÓN DE EXPLICACIÓN DE REPRESENTACIÓN
LAS CUENTAS SU USO DE SU SALDO

Respetando el Determinando Para conocer qué

ordenamiento cuándo se debitan y significa el valor
del plan. cuándo se acreditan. contable asignado.

.C
DD
Las cuentas que se incorporan al Plan sólo pueden ser utilizadas en el sentido que se
especifica en el manual y con la autorización del Contador General de la empresa.
LA

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FI


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 TEMA 2 - DESCRIPCIÓN DE CUENTAS

A título de ejemplo se desarrollará un manual de cuentas con algunas cuentas

patrimoniales, a efectos de una mejor comprensión de los motivos que originan su
registración en el Debe (cuando se debitan) y en el Haber (cuando se acreditan). En
la última columna se explica el significado del saldo de cada cuenta.

CUENTAS DEL ACTIVO:

CUENTAS SE DEBITA: SE ACREDITA: SALDO: DEUDOR

SIGNIFICA:
CAJA Por las entradas de dinero. Por las salidas de dinero. Existencia de efectivo.

OM
DEUDORES POR Por facturas de venta Por cobros de facturas. Saldo pendiente de
VENTAS emitidas. cobro.

MERCADERÍAS, Por compra de mercaderías Por bienes vendidos o Existencia de los

MATERIAS para vender y materiales consumidos en el proceso bienes.
PRIMAS, etc. para el proceso productivo. de producción.

.C
CUENTAS DEL PASIVO:
CUENTA SE DEBITA: SE ACREDITA: SALDO: ACREEDOR
PROVEEDORES Por el pago a proveedores o Por facturas de compras o Las deudas pendientes
notas de crédito a favor. débitos de proveedores. con los proveedores.
DD
SUELDOS A Por el importe neto de la Sueldos adeudados
Por el pago del importe neto.
PAGAR liquidación periódica. aún no abonados.

CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO:

CUENTA SE DEBITA: SE ACREDITA: SALDO: ACREEDOR
LA

CAPITAL SOCIAL Por la disminución del capital Por la integración del El monto de capital
accionario. capital accionario. suscripto.

RESULTADOS Por el resultado negativo de Por el resultado positivo Monto de resultados de

ACUMULADOS un período. de un período. ejercicios anteriores.
FI

Se puede consultar la descripción de un mayor número de cuentas en la

bibliografía adjunta, dentro del capítulo 4 del libro de Teoría Contable.


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 TEMA 3 - VARIACIONES PATRIMONIALES

Corresponde a aquellas operaciones económicas en donde se registra un cambio en

la composición del Patrimonio. Estas variaciones pueden ser permutativas o
modificativas.

Permutativas:

Se presenta un cambio cualitativo en los distintos elementos que conforman el

OM
patrimonio, sin que éste se vea modificado de manera cuantitativa.

Es decir, que el capital invertido por los propietarios no ha aumentado ni

disminuido, por lo tanto no hubo ganancias ni pérdidas.

Modificativas:

.C
Se presenta un cambio cuantitativo en la conformación de los elementos del
patrimonio.
DD
Las variaciones afectan a los resultados del período.
LA

En los próximos temas se describirán las principales características de cada una de

las variaciones.
FI

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 TEMA 4 - VARIACIONES PERMUTATIVAS

Las variaciones permutativas pueden ser:

Del Activo:

El cambio cualitativo no modifica el total del Activo, ya que mantiene el mismo

valor monetario.

Por la misma operación hay un aumento y una disminución del Activo. El efecto

OM
producido es un mayor ACTIVO y, concomitantemente, un menor ACTIVO.

Del Pasivo:

No se modifica el total. El cambio se presenta dentro de un mismo rubro del

Pasivo Corriente, o entre rubros del Pasivo Corriente y no Corriente.

.C
En cada movimiento se produce, al mismo tiempo, un aumento y una
disminución del Pasivo. Es decir, más PASIVO y menos PASIVO.
DD
Del Patrimonio Neto:

No se modifica el total. El cambio se presenta dentro de un mismo rubro o entre

los distintos rubros.
LA

Cada movimiento genera un aumento y una disminución del Patrimonio Neto

(más PATRIMONIO NETO y menos PATRIMONIO NETO).
FI

Variaciones Combinadas:

Se modifica la composición de los rubros, pero sin afectar el resultado: entre

rubros del Activo y del Pasivo, o entre el Activo y el Patrimonio Neto.


Por ejemplo, más ACTIVO y más PASIVO; menos ACTIVO y menos PASIVO;
más ACTIVO y más PATRIMONIO NETO, etc.

Cabe agregar que las variaciones del Activo pueden ser dentro de un mismo rubro del
Activo Corriente (ó del Activo no Corriente), entre distintos rubros del Activo Corriente
(ó del Activo no Corriente) o entre rubros del Activo Corriente y del Activo no Corriente.

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 TEMA 5 - VARIACIONES MODIFICATIVAS

Las variaciones modificativas surgen de la combinación de cuentas patrimoniales y

de resultados:

ENTRE ACTIVO
En cada movimiento hay un aumento de ambos capítulos (o una
Y GANANCIAS disminución). El efecto producido es más ACTIVO y más
GANANCIAS, o lo contrario (menos Activo y menos Ganancias).

ENTRE ACTIVO
Se produce un aumento de Activo y una disminución de Pérdidas, es
Y PÉRDIDAS decir más Activo y menos Pérdidas, o el efecto contrario (menos
Activo y más Pérdidas).

OM
ENTRE PASIVO
Hay un aumento de Pasivo y una disminución del Ganancias, es decir
Y GANANCIAS más PASIVO y menos GANANCIAS, o la situación contraria (menos
Pasivo y más Ganancias).

ENTRE PASIVO
Genera un aumento de ambos capítulos (o una disminución
Y PÉRDIDAS simultánea). El efecto producido es más PASIVO y más PÉRDIDAS,
o la situación contraria (menos Pasivo y menos Pérdidas).

.C
ENTRE P. NETO Hay aumento de Patrimonio Neto y disminución de Ganancias, es
Y GANANCIAS decir más P. NETO y menos GANANCIAS, o la situación contraria.

ENTRE P. NETO Genera un aumento de ambos capítulos (o una disminución). El

Y PÉRDIDAS efecto producido es más P. NETO y más PÉRDIDAS (o lo contrario).
DD
Para describir las operaciones modificativas, hay que recordar la ecuación dinámica.
Por ejemplo: una variación entre Activo y Ganancias.

ACTIVO + PÉRDIDAS = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS

LA

En cada movimiento, el cambio opera de manera simultáneas en dos términos (Activo

y Ganancias) ubicadas en cada miembro de la igualdad.

De acuerdo al principio de la Partida Doble, si aumenta uno de ellos (por ejemplo: el

FI

Activo), también deberá aumentar el que se encuentra en el otro miembro (en este
caso, las cuentas de Ganancias), para mantener el equilibrio.


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 TEMA 6 - RESULTADOS DEL PERÍODO

El resultado es la diferencia entre el ingreso por las ventas del período y el costo de
los insumos utilizados en la producción y comercialización. Del total de ingresos se
deducirá su costo, con el fin de determinar el resultado bruto.

Además, deberán incluirse los gastos operativos clasificados por función:

Gastos de administración: comprende a erogaciones realizadas en razón de

su actividad, pero no atribuibles a comercialización y financiación.
Gastos de comercialización: son los realizados en relación directa con la venta

OM
y distribución de los bienes o servicios que presta la sociedad.
Gastos financieros: comprende los gastos vinculados con la obtención de
capitales complementarios para la gestión de la empresa.

Las normas contables sugieren las siguientes recomendaciones:

.C
RECOMENDACIONES:

Si se dedica a varias actividades (con una principal y otras secundarias), los

DD
ingresos y sus costos se deben exponer por separado para cada una.

Presentar por separado la ganancia o pérdida proveniente de las operaciones

ordinarias (por actividades habituales) y extraordinarias (resultados atípicos).
LA

No compensar entre sí distintas partidas no relacionadas, que incluyan un

resultado positivo o negativo de acuerdo a la operación (por ejemplo: alquileres).

Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado del
FI

período son las que competen a un ejercicio, sin entrar a considerar si se han cobrado
o pagado (principio de devengado). Por ejemplo:

Si la fecha de cierre es el 31 de diciembre y una compra se realizó el día anterior,

el ingreso del bien debe considerarse en este período, a pesar de que el pago del
importe se efectuará en el mes de enero (ejercicio siguiente).


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 TEMA 7 – EJEMPLOS DE APLICACIÓN
Vamos a efectuar un ejemplo global de operaciones con variaciones patrimoniales:

Se constituye una empresa con un aporte de $ 15.000 en efectivo (1)

Se compran mercaderías en efectivo por $ 5.000. (2)

Se adquieren muebles por $ 3.000, que se abonará a los 30 días (3)

Se abre una cuenta corriente en un Banco, depositando $ 9.000. (4)

Se paga con un cheque el 50 % de la deuda por compra de muebles (5)

OM
Se vende en efectivo las mercaderías, por valor de $ 6.000. (6)

Se pagan en efectivo los sueldos de los vendedores, por $ 500. (7)

1) El Activo inicial se compone de ese efectivo. El Patrimonio Neto muestra el capital

invertido por los propietarios del negocio. La situación patrimonial se expresa así:

.C
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONO NETO
$ 15.000 = 0 + $ 15.000

CAJA CAPITAL
ACTIVO 15.000 15.000 PATRIMONIO NETO
DD
2) ¿Cómo varió la situación? Se entregó dinero a cambio de mercaderías. El monto total del
Activo permanece invariable, sólo se modifica la composición de los rubros.
LA

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONO NETO

$ 15.000 = 0 + $ 15.000

CAJA 10.000 CAPITAL 15.000

ACTIVO PATRIMONIO NETO
MERC. 5.000
FI

3) El Activo aumentó por la incorporación de los bienes, y el Pasivo por la deuda contraída.
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONO NETO


$ 18.000 = $ 3.000 + $ 15.000

CAJA 10.000 DEUDAS 3.000

PASIVO
MERC. 5.000
ACTIVO MUEBLES 3.000 CAPITAL 15.000
PATRIMONIO NETO

4) Sólo se cambia la composición del Activo: en lugar de tener todo el dinero en la empresa,
ahora hay $ 9.000 depositados en el Banco.
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONO NETO
$ 18.000 = $ 3.000 + $ 15.000

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 CAJA 1.000 DEUDAS 3.000
BANCO 9.000 PASIVO
MERC. 5.000
ACTIVO
MUEBLES 3.000 CAPITAL 15.000
PATRIMONIO NETO

5) Esta operación produce la disminución del saldo bancario y del Pasivo en $ 1.500, porque se
paga parte de la deuda.
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONO NETO
$ 16.500 = $ 1.500 + $ 15.000

OM
CAJA 1.000 DEUDAS 1.500
PASIVO
BANCO 7.500
ACTIVO MERC. 5.000 CAPITAL 15.000
MUEBLES 3.000 PATRIMONIO NETO

.C
6) Es una operación modificativa con el aumento en $ 1.000 del capital invertido: los
propietarios colocaron inicialmente $ 15.000, y ahora poseen $ 16.000. Se obtuvo una
ganancia que surge por la diferencia la venta y el costo de las mercaderías.
DD
ACTIVO + PÉRDIDAS = PASIVO + PATRIMONO NETO + GANANCIAS
17.500 + 5.000 = 1.500 + 15.000 + 6.000

DEUDAS 1.500 PASIVO

CAJA 7.000
CAPITAL 15.000
BANCO 7.500
ACTIVO VENTAS 6.000
MUEBLES 3.000 Menos: PATRIMONIO NETO
LA

COSTO (5.000)
GANANCIA 1.000

7) Se modifica el Activo en $ 500, porque disminuye el dinero efectivo. El Patrimonio Neto ha

FI

sufrido una disminución de $ 500. Esa disminución es una pérdida para la empresa.

DEUDAS 1.500
CAJA 6.500 PASIVO
CAPITAL 15.000
BANCO 7.500


VENTAS 6.000
ACTIVO MUEBLES 3.000 Menos:
COSTO (5.000) PATRIMONIO NETO
SUELDOS (500)
500

ACTIVO + PÉRDIDAS = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS

17.000 + 5.500 = 1.500 + 15.000 + 6.000

Se puede consultar otro ejemplo de aplicación en la bibliografía adjunta, dentro

del capítulo 4 del libro de Teoría Contable.

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