Costos Indirectos de Fabricación

(CIF)
Evolución
Su evolución histórica refleja un pronunciado y continuo avance con respecto a los otros dos
elementos, por el elevado componente tecnológico de los procesos que economizan materia
prima y sustituyen mano de obra directa.
Para el planeamiento y control, cobra especial importancia su clasificación por áreas de
responsabilidad, y una adecuada distinción entre los controlables y los no controlables.
Estos costos indirectos de fabricación son los principales responsables de que no se pueda
clasificar con precisión el costo exacto por la imposibilidad de su asignación directa al producto (T.
Horngren, Foster, & Srikant, 2007)

Definición

Los CIF, son todos aquellos costos que se presentan en una empresa, necesarios para la buena
marcha de la producción, pero que de ninguna manera se identifican directamente con el producto
que se está fabricando. Esto quiere decir, que todos aquellos costos que no son materiales
directos, ni mano de obra directa, pero se requieren para la producción, se consideran CIF, y
constituyen el tercer elemento fundamental del costo
Los costos indirectos de fabricación se consideran a todos aquellos costos que no se pueden
relacionar directamente con el objetivo de costo o bien que sería muy costoso o complicado
hacerlo. (T. Horngren, Foster, & Srikant, 2007)

Clasificación

Según su variabilidad

Costos fijos: aquellos que en cuanto a su monto y periocidad son constantes por ejemplo: la renta,
la depreciación de maquinaria, los salarios del personal técnico así como de los ayudantes y
personal de servicio general, impuestos especiales, primas de seguros en general todos aquellos
gastos cuya erogación no esté en relación directa con el volumen de producción. (Jimenez
Boulanger & Espinoza Gutierrez, 2006)

Costos indirectos variables: son aquellos que varían en forma proporcional al volumen de producción
o de ventas, es decir, si estos aumentan 50%, los costos aumentaran en la misma proporción, si por el contrario, la
actividad disminuye 20%, en el mismo porcentaje disminuirán los costos. Los más variables de todos los
costos son sin duda alguna los materiales directos y la mano de obra directa. Otros costos variables son los
siguientes: y Suministros y Seguros de accidentes, reparaciones y seguro social. Y Fuerza, calefacción, energía.
(Jimenez Boulanger & Espinoza Gutierrez, 2006)

Costos indirectos semivariables: dentro de esta denominación entran algunos costos que no pueden catalogarse
en forma definitiva como fija o variables, puesto que aún dentro de un ciclo contable encierran elementos fijos y
variables. Los costos indirectos semivariables (podría hablarse de ellos también como costos indirectos semifijos)
son aquellos que aumentan o disminuyen con los cambios de producción o de ventas, pero no en forma
proporcional al volumen de actividad, como los costos variables, ni permanecen fijos a cualquier nivel, como los
costos fijos. (Jimenez Boulanger & Espinoza Gutierrez, 2006)

Según los departamentos

Costos Productivos: operan sobre el producto durante todas las etapas de elaboración. Ej. :
Departamento de corte, ensamblado y pinturas.

Costos de Servicios: sirven de apoyo logístico a los departamentos de producción. Ejemplo:

departamentos de mantenimiento, seguridad, usinas propias. (T. Horngren, Foster, & Srikant,
2007)

Según su aplicación

Costos indirectos subasignados: representan la cantidad asignada de costos indirectos en un

periodo contable que es menor a la cantidad real (en que se incurrió) ejercidas en dicho periodo.
A los costos indirectos subasignados (sobreasignados) también se les conoce como costos
indirectos subaplicados (sobreaplicados) y costos indirectos subabsorbidos. (Tanaka, Yoshikawa,
& Mitchell, 1993)

Existen dos cuentas de costos indirectos de fabricación:

Control de gastos indirectos de fabricación: es el registro de los costos reales en todas las
categorías de gastos indirectos únicos (tales como materiales indirectos, mano de obra directa de
fabricación, supervisión, ingeniería, electricidad y depreciación de la planta).
Gastos indirectos de fabricación asignados, es el registro de los gastos indirectos de fabricación
asignados a trabajos únicos con base en la tasa presupuestada multiplicada por las horas reales de
mano de obra directa de fabricación. (Tanaka, Yoshikawa, & Mitchell, 1993)

Según el tiempo
Reales (históricos): Se refieren a los gastos erogados en el periodo, se determinan una vez
transcurrido el ejercicio y sobre la base de los costos incurridos.

Predeterminados: Costos distribuidos con base en una cuota calculada en función de cierto
volumen de producción también predeterminada se calculan antes del ejercicio y en función de
los presupuestados. (T. Horngren, Foster, & Srikant, 2007)

Se puede establecer otra clasificación de los indirectos, tomando como base que la fábrica está
dividida departamentalmente o que no exista tal división.
En el primer caso, tendremos gastos de fabricación para cada departamento, o sea
departamentales, y en el segundo gastos de fabricación generales. El gasto general de fábrica es
agregado al producto por medio de un factor de distribución llamado tasa predeterminada de
carga fabril o de gastos indirectos.

El factor de distribución seleccionado puede ser el costo de mano de obra, horas de mano obra,
horas máquina, unidades de producción, entre otros. El cálculo es el siguiente:
Tasa predeterminada de carga fabril = Total indirectos presupuestados-total base presupuestada
(base distribución)
Las compañías pueden calcular sus tasas de gastos de fabricación dividendo los gastos de
fabricación reales entre el nivel real de la base de distribución.
La base de distribución puede ser el costo real de mano obra, las horas de mano obra las horas
maquina o la suma del costo de material más costo de mano de obra, entre otros. El problema que
se presenta es que el costo real de la carga fabril y el nivel real de la base de distribución se conocen
hasta el final del ejercicio contable, haciendo que sea imposible determinar la tasa real de carga
fabril en el momento que se requiere calcular el costo de un trabajo o un proceso durante el ciclo
contable. A los productos se les asigna el costo de los gastos generales al multiplicar las cantidades
reales del factor por la tasa calculada. Se incluye dentro de los costos indirectos, entre los
siguientes:

Suministros de taller
Suministros de la oficina de fábrica
Combustible
Lubricantes
Material Directo Herramientas duraderas
Gerencia de producción
Mano de obra indirecta Supervisores de producción
Inspectores de calidad
 Personal de oficina de fábrica
Personal de almacén
Cuotas patronales personal planta
Tiempos ociosos
Tiempos extra
Consumo energía eléctrica
Teléfono
Energía,calefacción,luz,
Combustibles
agua
Consumo agua
Del edificio fabrica
Equipo y herramienta de fábrica
Maquinaria de fábrica
Mantenimiento
Instalaciones
Muebles y enseres
Edificio fabrica
Depreciación Instalaciones de fabrica
De maquinaria y equipo
Seguros Edificio, maquinaria y equipo, instalaciones
Departamento de compras, recepción,
Servicios
Almacén, contabilidad, médico, cafetería.

Material defectuoso
Perdidas normales Material dañado
Alquileres Relacionado con la fábrica

Costos indirectos de fabricación de planta y departamento

Los CIF pueden relacionarse directamente con la planta en su integridad, con los departamentos
de servicios, o con los departamentos de producción.
Los costos indirectos de planta incluyen todos los costos relacionados con la fábrica en su
integridad, sin distinción de sus departamentos componentes.
La función de estos costos es la de ofrecer y mantener espacio y facilidades para los departamentos
de producción y servicios. Por lo tanto, los costos indirectos de planta deben asignarse a estos
departamentos.
Los costos de los departamentos de servicio son aquellos costos que pueden atribuirse a la
operación de los departamentos de servicio, costos tales como ingeniería industrial, departamento
de mantenimiento y departamento de compras. Puesto que la función de los departamentos de
servicios es la de prestar servicio a los departamentos de producción, los costos de estos
departamentos de servicios deben cargarse a los departamentos de producción sobre alguna base
determinada. Después de haber asignado estos costos a los departamentos de servicios para
propósitos de costeo de productos, se les describe como "costos asignados a los departamentos
de servicio". (Jimenez Boulanger & Espinoza Gutierrez, 2006)

Departamentalización de los costos indirectos de fábrica

El procedimiento para calcular una tasa predeterminada de costos indirectos parte de una
estimación para un periodo, generalmente, un año de todos los costos indirectos. Estimado estos
costos, se distribuye a los departamentos de fábrica tanto de producción como de servicio. Esta
asignación de los costos indirectos entre departamentos se puede realizar mediante asignación
directa o utilizando bases de distribución. El segundo paso es asignar, los costos del departamento
de servicio a los productivos y el tercer paso es calcular una tasa predeterminado por
departamentos productivo. Esta tasa es el resultado de dividir el total de costos indirectos
asignado a cada departamento denominado productivo por la base estimada para cada
departamento productivo. Distribuidos los costos indirectos de fábrica entre los diversos
departamentos denominados productivos de la empresa y determinada la tasa predeterminada
de costos se utiliza para el cálculo del costo indirecto de productos, procesos, trabajo o proyectos.
Se muestra un ejemplo completo del cálculo del costo de material, mano de obra e indirectos de
fabrica para una orden de producción. Se enfatiza en este ejemplo el tratamiento del costo
indirecto de fábrica desde la estimación del costo indirecto, el prorrateo primario y secundario y
la determinación de la tasa predeterminada de carga fabril y su posterior aplicación para el cálculo
del costo indirecto de la orden de producción.

Ejemplo: Departamentalización de costos indirectos y aplicación a una orden de producción. Una

empresa tiene tres departamentos de producción: proceso, ensamble, acabado con dos de
servicio: almacén y mantenimiento.

Monto
Costo Indirectos de fábrica presupuestados
US$
Depreciación de equipo de fábrica 700
Depreciación de edificio 1500
Seguro de equipo 600
Seguro de edificio 600
Alumbrado 2000
Lubricantes 600
Mano obra indirecta (100,00 mantenimiento. 300,0 proceso, 400,00 ensamble,
1200
400,00 acabado)
Material directo (2841,6 proceso, 711,04 ensamble, 2841,60 acabado) 6400
 Material indirecto 2400
Mano obra directa (600,00 procesos, 600,0 ensamble, 1200,00 acabado) 2400

La acumulación de los Costos Indirectos.

Los CI pueden acumularse según el objeto del gasto (materiales indirectos, depreciación de planta)
en un solo mayor auxiliar que respalda a una sola cuenta de control para toda la fábrica. Sin
embargo, generalmente la organización de la fábrica se divide en departamentos, o centros de
costos, sobre una base funcional. En tales circunstancias, es útil mantener una cuenta de control
de CI y un mayor auxiliar para cada departamento de producción y servicios dentro de la fábrica.
El tamaño de la empresa, la naturaleza del proceso de fabricación y los niveles de responsabilidad
de la gerencia son algunos de los factores que determinan la estructura de las cuentas de costos.
Es muy característico que cada departamento tenga cuentas auxiliares, en las que se clasifican los
CI según el objeto del gasto.
La clasificación de los CI por departamento facilita el objeto administrativo de control de la
contabilidad de costos.
Las personas a cargo de cada departamento son responsables por muchos de los costos en que
directamente se ha incurrido dentro de cada departamento.
Para propósitos de control, los CI imputables a cada departamento se comparan con una cantidad
presupuestada estándar.
Las variaciones entre los costos reales y los costos estándar se analizan, y se toman medidas
correctivas cuando es posible.
La diferencia aritmética entre la cantidad incurrida y la presupuestada se conoce con el nombre
de variación. (T. Horngren, Foster, & Srikant, 2007)

Presupuesto de los Costos Indirectos

Generalmente las empresas parten de un presupuesto de ventas que refleja las metas u objetivos
que se esperan lograr por parte de la administración; para satisfacer estas metas propuestas se
prepara un presupuesto de producción, el cual contiene todo el plan de requerimientos respecto
a los diferentes insumos o recursos que se utilizarán en el proceso productivo. También se hace
necesario proyectar el nivel de producción o de operación (N.O.P.), el cual refleja el nivel de
actividad necesario para lograr los objetivos propuestos. Dentro del proceso de presupuestos se
hace necesario entonces definir: el nivel de operación presupuestado: N.O.P y los costos indirectos
de fabricación presupuestados: CIF (p). (T. Horngren, Foster, & Srikant, 2007)

Los costos indirectos de fabricación, sea cualquiera el nivel de operación que se haya establecido,
puede presupuestarse utilizando dos técnicas diferentes, con base en: presupuesto estático o
presupuesto flexible.
Presupuesto Flexible

Es un procedimiento dinámico o variable que segrega los costos en sus componentes fijos y
variables y se basa en el concepto de linealidad de los costos, es decir, supone que su
comportamiento es lineal y por consiguiente puede asimilarse a la ecuación de una línea recta.

Y = a +bX

De donde,

Y = costos totales
A = costos fijos totales
B = costos variables unitarios
X = cualquier nivel de operación.

Actualmente, los métodos estadísticos más conocidos para predeterminar los costos indirectos de
fabricación son los mínimos cuadrados.

Método de mínimos cuadrados

Este método se basa en la aplicación de la ecuación de la línea recta, los términos constantes de
dicha ecuación ( a y b) se determinan mediante el empleo de las siguientes ecuaciones normales
simultaneas:

De donde:

N = es el número de periodos, o sea, el número de X

Caso de ilustración. Se supone que una compañía dispone de los siguientes datos de costos
indirectos totales, para diferentes volúmenes de producción.

X Y
Nivel de Operación C.I.F. Totales

0 5
 1 5.5
2 6
3 6.5
4 7

Con los datos históricos suministrados por la empresa se elabora la siguiente tabla resumen:

X Y XY X2
0 5 0 0
1 5.5 5.5 1
2 6 12 4
3 6.5 19.5 9
4 7 28 16
Sum 10 Sum 30 Sum 65 Sum 30

Reemplazando los datos de la tabla en las ecuaciones, ya definidas, se obtienen dos ecuaciones
normales simultáneas con dos incógnitas, así:

30 = 5 a + 10b
65 = 10 a + 30b

Resolviendo dichas ecuaciones llegamos: Valor de a = 5; valor de b = 0.5. La ecuación de la línea

recta, obtenida por el método de los mínimos cuadrados, está dada por:

y = 5 + 0.5X

Si por ejemplo, se desea conocer, cuáles serán los CIF que deberán aplicarse para niveles de
operación de 1.5 y 8 unidades, respectivamente; se obtendrían las siguientes proyecciones.

N.O.P: unidades C.I.F: Valores en $

1.5 5.75
8 9

Presupuesto del Nivel de Operación

El nivel de operación puede expresarse de acuerdo a las siguientes bases de aplicación:

H.M.O.D. Horas de mano de obra directa; muy utilizada por las empresas cuyas actividades son
fundamentalmente manuales.

H.M. Horas máquina, utilizada por las empresas altamente mecanizadas.

Unidades de Producción. Utilizada cuando se produce un solo artículoo productos muy

homogéneos.

Costo de los materiales directos. Para empresas que utilizan una sola materia prima o muy similar.

Costo de la mano de obra directa. Usada por empresas que pagan salarios muy homogéneos.
Determinados o definidos por parte de la empresa el NOP y los CIF(p), se hace necesario definir la
tasa predeterminada, la cual permitirá cargar los costos al producto.

Tasa Predeterminada: (Tp)

Se calcula de la siguiente manera:

Tp = CIF (p) / NOP

NOP = Nivel de Operación

Dependiendo del criterio utilizado para seleccionar la base de aplicación al NOP, la tasa
predeterminada se expresará de la siguiente forma

La tasa predeterminada sirve para cargar a las órdenes de producción los CIF, conocidos como
aplicados, a medida que empiezan los procesos productivos.

Los CIF aplicados - CIF(A) - se definen como el producto de la tasa predeterminada por el nivel de
operación realmente alcanzado.

CIF(A) = Tp x N.O.R

Los CIF(A) son los que verdaderamente se cargan al producto y una vez definidos y cuantificados
se ha cumplido con el objetivo de determinar cuanto cuesta producir algo, pues ya se dispone de
la información sobre los tres elementos fundamentales del costo, a saber:

Materiales directos. Su valor es real y se obtiene de las requisiciones de materiales.

Mano de obra directa. Su valor también es real y se obtiene de la tarjeta de tiempo. Define las
horas reales verdaderamente utilizadas, determinando el nivel de operación real: NOR.

CIF aplicados. Son predeterminados, es decir, presupuestados. (T. Horngren, Foster, & Srikant,
2007)

Métodos para calcular el nivel de producción

Con base en las unidades producidas

Si la empresa fabrica un solo producto o si los varios productos que fabrican son relativamente
homogéneos en cuanto a las características de producción, en especial en cuanto al tiempo
necesario para su fabricación, la capacidad representativa del nivel de producción se puede
expresar simplemente en número de unidades de producto veamos un ejemplo.

Ejemplo: Con base en un presupuesto de ventas de 75.000 Unidades para el primer semestre, una
empresa desea calcular su presupuesto de producción para el mismo periodo, y para ello tienen
en cuenta los siguientes datos:

Presupuesto de venta: 75.000 unidades

Inventario inicial: 15.000 unidades
Inventario final deseado: 10.000 unidades
Cálculo:
Presupuesto de ventas: 75.000
Inventario inicial: 15.000
Producción Presupuestada 60.000
+ Inventario final deseado 10.000
Producción Presupuestado 70.000
T. P. = Costos Indirectos de Fabricación Presupuestado
Unidades producidas

CIF PRESUPUESTADOS: $18.000.000

Unidades reales producidas: 10.000
18.000.000 / 70.000 = 257,14
CIF APLICABLES= 10.000 UND X 257,14 = 2.571.400

Con base en las horas de M.O.D.

Si la producción es variada y heterogénea, se puede tomar como común denominador las horas
de mano de obra directa correspondientes a la capacidad seleccionada. La fórmula es
T. P. = Costos Indirectos de Fabricación Presupuestado
Horas de mano de obra directa
Ejemplo:
CIF Presupuestados: $5.000.000
HMODP: 30.000
HMODR: 1.000
T. P. = $5.000.000 / 300000 = $166,67
CIF APLICADOS= 1.000 H X $166,67 = $166.670
Con base en el costo de las horas de mano de obra directa

Este método tiene la ventaja de que la información del costo de mano de obra correspondiente a
cada orden de producción, se extracta directamente de las hojas de costos. La fórmula es:
T.P. = Costos Indirectos de Fabricación Presupuestadox 100
Costo de las horas de mano de obra directa
Ejemplo:
CIF Presupuestados: $5.000.000
CHMODP: $10.000.000
CHMODR: $7.000.000
T.P.= $5.000.000 / 10000000 * 100 = 50%
CIF APLICADOS= $7.000.000 X 50%= $3.500.000

Con base en el costo de los M.D.

Este método es adecuado cuando se puede determinar la existencia de una relación directa entre
los costos indirectos de fabricación y el costo de los materiales directos. Cuando los materiales
directos sustituyen una parte muy considerable del costo total, se puede inferir que los costos
indirectos de fabricación están directamente relacionados con los materiales directos. La fórmula
es:
T.P. = Costos Indirectos de Fabricación Presupuestado x 100
Costo de materiales directos

Ejemplo:
CIF Presupuestados: $5.000.000
CMDP: $7.500.000
CMDR: $650.000
T. P. = $5.000.000/$7.500.000 X 100 = 66,67%
CIF APLICADOS= $650.000 X 66,67%= $433.355

Con base en las horas de máquina

Si la producción está altamente mecanizada, en lugar de horas o costo de mano de obra directa,
se prefiere expresar la capacidad de horas máquina, pues se considera más lógico que las ordenes
de producción absorban los costos generales en proporción a las horas máquina que requieren
para su elaboración.
Los costos generales más importantes, en este caso, van a ser los relacionados con las máquinas,
como por ejemplo depreciación de maquinaria, seguros referentes a las máquinas, reparaciones y
mantenimiento, energía motriz, etc. Por tanto, los productos que mayor uso hacen de las
máquinas, deben cargar con una mayor proporción de dichos costos.
T.P. = Costos Indirectos de Fabricación Presupuestado x 100
Horas Máquina
Ejemplo:
CIF Presupuestados: $5.000.000
HMP:100.000
HMR: 6000
T.P.= $5.000.000/100.000 = $50/h
CIF APLICADOS= 6000 H X $50= $300.00

Con base en el costo primo

T. P. = Costos Indirectos de Fabricación Presupuestado x 100

Costo Primo
Ejemplo:
CIF Presupuestados: $2.000.000
CMDP: $2.600.000
CMODP: $1.700.000
CMDR: $650.000
CMODR: $400.000
T. P. = $2.000.000/ $2.600.000 + 1.700.000 X 100 = 46,51%
CIF APLICADOS= ($650.000+$400.000) X 46.51%= $488.355

Control de CIF y análisis de variaciones

Costos Estándar

El proceso dinámico de la planeación y control administrativo ha exigido que en las empresas cada
día se utilicen técnicas igualmente dinámicas.

Esperar hasta la producción de un determinado articulo para poder conocer sus costos es un
procedimiento que impide al administrador tomar decisiones acertadas en cuanto a la valoración
de inventarios, determinación de precios de venta y otras decisiones que requieren de una
información más oportuna.
Las condiciones anteriores han permitido el desarrollo de un sistema que permita mejores
controles, mejores decisiones y una mejora total de la administración; este sistema se denomina:
sistema de costos estándar.

Un estándar se puede definir como un patrón de medida científicamente elaborado.

Un costo estándar. Es entonces un patrón de medida que nos indica cuánto debería costar la
elaboración de un producto o la prestación de un servicio si se dan ciertas condiciones.

Los CIF(A) son los que verdaderamente se cargan o aplican al producto, pero realmente, a medida
que los procesos de producción avanzan, se van causando unos CIF reales – CIF( R), lo cual da
origen a que se establezca una comparación entre los CIF(A) y los CIF( R), para determinar las
causas posibles que originaron estas variaciones. (Tanaka, Yoshikawa, & Mitchell, 1993)

Variación neta
Es la comparación entre los CIF aplicados y los CIF reales:

VN = CIF(A) Vs CIF( R)

Si los CIF aplicados son menores que los CIF reales: significa que hay una subaplicación o
suabsorción de costos. Al producto no se cargaron todos los costos en que realmente se
incurrieron. Esta variación es desfavorable para la empresa porque el producto sale con costos
menores a los reales. ? Si los CIF aplicados son mayores que los CIF reales: significa que hay una
sobreaplicación o sobreabsorción de costos. El producto sale con mayores costos de los
verdaderamente incurridos. Desde el punto de vista costos es una variación favorable.

Si los CIF aplicados son iguales a los CIF reales: no hay origen a variaciones, pero esta posibilidad
es muy poco probable que ocurra.
Al analizar las posibles causas de dichas variaciones se termina por estudiar la variación de
capacidad de planta, la cual viene dada por, la diferencia entre los niveles de
operación multiplicada por la tasa fija. V.C = Tf X (NOP – NOR) (T. Horngren, Foster, & Srikant,
2007)
Bibliografía
Jimenez Boulanger, F., & Espinoza Gutierrez, C. (2006). Costos Industriales. Cartago, Costa Rica:
Editorial Tecnológica de Costa Rica.
Tanaka M., Yoshikawa T., & Mitchell F.,(1993). Gestión Moderna de Costes. Madrid, España:
Ediciones Diaz Santos.
T. Horngren, C., Foster, G., & Srikant, M. D. (2007). Contabilidad de Costos: Un Enfoque
Gerencial. México, México: Pearson.