ARTICULO 13 LEY

ASESORAMIENTO TECNICO

¿QUE ES ASESORAMIENTO?
SEGUN DICCIONARIO: DAR CONSEJO O DICTAMEN
NO ES ASESORAMIENTO----------> LA REALIZACION DE UNA TAREA MATERIAL O LA
EJECUCION DE UNA ACCION

EJ: ABOGADO---------> ASESORA A UN CLIENTE---------> ASESORAMIENTO

---------> REPRESENTACION EN JUICIO--------> TAREA MATERIAL / NO ES
ASESORAMEINTO

Asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestado desde el exterior:

Comprende el asesoramiento, es decir, la labor intelectual traducida en un consejo,

informe, instrucció n, enseñ anza u otro concepto similar por el que se transmitan
conocimientos o experiencias, siempre que sea prestado desde el exterior y con efectos en
la Repú blica Argentina.

El asesoramiento puede ser:

a) Técnico: es lo perteneciente a las aplicaciones de las ciencias, artes, oficios, etc.;

b) Financiero: es lo relativo a la hacienda, las cuestiones bancarias, bursá tiles o

mercantiles; o

c) De cualquier otra índole: es en sentido amplio, cualquier consejo que permita la

aplicació n de mayores conocimientos para alcanzar la finalidad pertinente.
Asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestado desde el exterior.
Dificultades en su aplicació n:
El segundo pá rrafo del artículo 13 de la ley del impuesto establece una excepció n a la
definició n general de fuente, considerando de fuente argentina los honorarios u otras
remuneraciones originados por asesoramiento técnico, financiero o de otra índole
prestado desde el exterior. De lo expuesto, surge la necesidad de definir el concepto de
asesoramiento técnico, financiero o de otra índole, lo que genera no pocos problemas en
su aplicació n prá ctica, dada la diversidad y complejidad de las formas que puede adoptar
la referida actividad.(1)
Generació n del valor econó mico: el asesoramiento a que alude la norma legal es la
transmisió n de conocimientos que sean antecedente temporal mediato o inmediato de la
realizació n de actos en la Repú blica Argentina.
Distinto sería cuando se adquieren libros, manuales, diseñ os del tipo de plantas
industriales u otros bienes que no vengan acompañ ados de un asesoramiento, pues son
locaciones cuyo valor econó mico se generó en el extranjero, no resultando gravadas por
ser de fuente forá nea en cabeza de los beneficiarios del exterior.(2)

Jurisprudencia judicial
Asesoramiento:
el asesoramiento definido en la norma es comprensivo de todo aporte o asistencia que no
encuadre como "regalía". Los proyectos de edificios y nuevas instalaciones, así como los
aná lisis de muestras de los productos, donde se goce de ayuda técnica, instrucciones o
consejos, en virtud de no ser tareas complementarias de regalías, quedan incluidos en el
concepto "asesoramiento".(4)
[4:] "SA Nestlé de Productos Alimenticios" - CSJN - 15/2/1979 - ERREPAR - Imp. Ganancias
- T. III
En otro decisorio se sentenció que el asesoramiento o "know how" es la transmisió n de
una experiencia recogida en el campo de una actividad específica, la que se concreta en
consejos, fó rmulas, las cuales se conceden en forma genérica, sin condició n alguna y sin
emplear tarea o esfuerzo especial.(5)
[5:] "Pasa Petroquímica Argentina SA" - TFN - 31/10/1975 - DF - T. XXVI - pá g. 372
Una locació n de obra realizada en el exterior no está comprendida en la expresió n
"asesoramiento"; sin embargo, tal concepto se verifica cuando se incluye, entre los
trabajos encomendados a la empresa extranjera, la supervisió n de las obras realizadas por
terceros.(6)
[6:] "Pasa Petroquímica Argentina SA" - CNApel. - 28/4/1981 - ERREPAR - Imp. Ganancias
- T. III
Asesoramiento técnico:se considera asesoramiento técnico el suministro de prospectos,
informes y estudios que tienen como finalidad mejorar la calidad de los servicios de la
empresa beneficiada.(7)
[7:] "Esso SA Petrolera Argentina" - TFN - 4/8/1969 - ERREPAR - Imp. Ganancias - T. III
El concepto de marras no só lo incluye el asesoramiento efectivamente prestado, sino
también aquel que segú n el contrato se tiene derecho a exigir.(8)
[8:] "Fader SAICyF" - TFN - 28/8/1969 - ERREPAR - Imp. Ganancias - T. III
Beneficiarios de exterior. Software. Base de datos: la ausencia de un establecimiento
permanente de la empresa en el país no le quita al Estado argentino potestad tributaria, ya
que la actora ha obtenido un aprovechamiento del servicio brindado por Amadeus, esto es,
que utilizó la asistencia brindada por dicha firma para que la empresa aerocomercial
pudiese obtener ganancias por la venta de sus productos(19).

[19:] "Austral Líneas Aéreas Cielos del Sur S.A." - CNFed. Cont. Adm. - Sala V - 2/6/2009.
En igual sentido: "Aerolíneas Argentinas SA" - CNFed. Cont. Adm. - Sala I - 5/2/2008 y TFN
- Sala D - 12/5/2004. En sentido contrario: "Austral Líneas Aéreas Cielos del Sur SA" - TFN
- Sala A - 6/12/2007

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Beneficiarios del exterior. Servicio de asesoramiento. Utilizació n econó mica del servicio.
Intereses: las empresas extranjeras, con la remuneració n abonada por la apelante,
prestaron a esta ú ltima servicios de asesoramiento técnico-financiero o de otra índole que,
si bien fue brindado desde el exterior, se encontraba afectado a la obtenció n de ganancia
gravada por la ley al aprovecharse en las operaciones que el holding llevaba a cabo en la
Argentina. Así, en virtud del principio de la "utilizació n econó mica", se consideró a la
actora beneficiaria del servicio prestado en el exterior por las citadas firmas, las cuales
asumían fuera de los límites territoriales de Argentina la coordinació n, administració n y
control financiero del negocio(20).

[20:] "Supercanal Holding S.A." - TFN - Sala B - 28/6/2006

Jurisprudencia administrativa
Asesoramiento técnico:el asesoramiento técnico está caracterizado por la existencia de
una labor intelectual de quien lo presta, comprendiendo también la confecció n de planos y
especificaciones, ya que son consecuencia de los estudios practicados e integran la labor
técnica total realizada.(9)
[9:] Dict. (DATJ) 105/1973 - ERREPAR - Imp. Ganancias - T. III

Por su parte, se dictaminó que los servicios prestados desde el exterior, integrantes del
conjunto de tareas destinadas a garantizar, estructurar y organizar la financiació n por
parte de un grupo de bancos extranjeros, de un proyecto a realizarse en el país,
constituyen asesoramiento técnico en los términos del artículo 12 de la ley.
Consecuentemente, respecto de los honorarios correspondientes a los mismos, procede la
retenció n prevista para beneficiarios del exterior.(10)

[10:] Dict. (DAT) 2/2000 - Bol. AFIP 37 - pá g. 1332

Beneficiario del exterior. Artículos 12 y 91 de la ley. Calificació n de riesgo de una emisió n

de eurobonos. Comisió n anual de mantenimiento: los pagos efectuados en concepto de
comisió n por el servicio de calificació n de riesgo llevado a cabo por una calificadora de
exterior y prestado desde el extranjero constituyen rentas de fuente extranjera, no
encontrá ndose alcanzados por el impuesto a las ganancias argentino.(11)

[11:] Dict. (DAT) 29/2002 - Bol. AFIP 62 - pá g. 1635

Contrato de locació n de servicios con una empresa del exterior: los pagos por la
adaptació n de un software realizada fuera del á mbito nacional por una empresa del
exterior no constituyen rentas de fuente argentina, ya que dicha prestació n no participa
del concepto asesoramiento a que se refiere el segundo pá rrafo del artículo 12 de la ley del
tributo, no correspondiendo, por ende, efectuar la retenció n establecida por el Título V de
la referida ley.(12)

[12:] Dict. (DAT) 35/2002 - Bol. AFIP 63 - pá g. 1787

Estudios de prefactibilidad:a los efectos de determinar la fuente, debe considerarse el

lugar donde se realizan efectivamente las tareas.(13)

[13:] Dict. (DATJ) 43/1985 - ERREPAR - Imp. Ganancias - T. III

Pago de honorarios por servicios prestados en el exterior:los responsables que deban

pagar a sujetos del exterior honorarios profesionales originados en servicios jurídicos por
juicios entablados en el extranjero, no deberá n efectuar la retenció n del tributo conforme
al régimen previsto en el Título V de la ley, toda vez que los mismos no son rentas de
fuente argentina en los términos de los artículos 5 y 12 de la ley. Tampoco se encuentran
alcanzados por retenció n en carácter del mismo impuesto, los pagos que la misma
responsable efectú e por actividades esporá dicas en el país que los profesionales
residentes en el exterior realicen a fin de asistir al juicio en el extranjero.(14)

[14:] Dict. (DAT) 39/1999 - Bol. AFIP 29 - pá g. 2203

Servicios de aná lisis químicos de minerales efectuados en Chile:los pagos realizados no se
encuentran sujetos al régimen de retenció n previsto por el Título V, como consecuencia de
las disposiciones emergentes del convenio para evitar la doble imposició n firmado con la
Repú blica de Chile. En este sentido, resultaron determinantes de esta conclusió n el hecho
de que la totalidad del servicio fue realizado en el territorio chileno y que el trabajo se
remitió al aná lisis de la muestra. No se realizaron tareas de asesoramiento.(15)

[15:] Dict. (DAT) 37/1996 - Bol. DGI 518 - pá g. 303

Tampoco está n gravados los pagos efectuados a un centro de investigaciones del exterior
en concepto de aná lisis de muestras, en la medida que respondan a la realizació n de
actividades en el extranjero, sin nexo con ganancias de fuente argentina.(16)

[16:] Dict. (DAT) 103/1996 - Bol. DGI 522 - pá g. 1067

Servicios jurídicos prestados en el exterior: los responsables que deben pagar a sujetos del
exterior honorarios profesionales originados en servicios jurídicos (en el caso,
asesoramiento legal sobre la procedencia o no de demandar en Estados Unidos a una
compañ ía domiciliada en las Islas Bermudas), deberá n efectuar la retenció n del tributo,
conforme el inciso h) del artículo 93 de la ley de impuesto a las ganancias.(17)

[17:] Dict. (DAT) 60/1996 - Bol. DGI 519 - pá g. 539

Por otra parte, se ha sostenido que los responsables que deben pagar a sujetos del exterior
honorarios originados en servicios jurídicos por juicios entablados en aquellos países, no
deben efectuar la retenció n conforme al Título V de la ley, toda vez que dichos honorarios
no constituyen rentas de fuente argentina en los términos del segundo pá rrafo del artículo
12 del texto legal.(18)

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[18:] Dict. (DAT) 69/1996 - Bol. DGI 519 - pá g. 552

Resoluciones administrativas

Transferencia de tecnología. Resolució n (IMPI) 328/2005

Asistencia técnica, ingeniería y/o consultoría: a los efectos previstos en el artículo 93,
inciso a), apartado 1, de la ley de impuesto a las ganancias (ver IV.1.1.1.6.1.1.1), deben
entenderse, como asistencia técnica, ingeniería y/o consultoría, aquellas prestaciones que
se cumplan bajo la forma de locació n de obra o servicios, en la medida en que impliquen
un conocimiento técnico aplicado a la actividad productiva de la contratante local y la
transmisió n a ésta o su personal de dicho conocimiento, ya sea en todo o en parte del
mismo, mediante capacitació n, recomendaciones, guías, indicaciones de mecanismos o
procedimientos técnicos, suministros de planos, estudios, informes o semejantes, siempre
que su contraprestació n se abone en forma proporcional a los trabajos, que deberá n ser
previamente determinados en forma concreta y precisa en el instrumento contractual.

Prestaciones de tracto sucesivo: toda transferencia de tecnología que se verifique

mediante prestaciones de tracto sucesivo, que se refiera a necesidades generales,
indeterminadas o eventuales, o en todo caso que no aparezca concretamente delimitada
en el acto jurídico, así como las que se abonen mediante regalías u otra forma de
participació n sobre la producció n de la adquirente y las que se retribuyan mediante la
asignació n de sumas que no se correspondan clara y concretamente con las prestaciones
técnicas contratadas, no podrá en ningú n caso incluirse dentro del artículo 93, inciso a),
apartado 1, de la ley de impuesto a las ganancias.