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defensa fiscal. La Revista Mexicana de Estrategias Fiscales. Publicación mensual editada y publicada por: Grupo Cosanta sa. de cv., Oficinas Generales: Av.
Reforma 1716, Primer Piso, Centro Histórico, c.p. 72000, Puebla, Pue., teléfono 242.57.11, fax 232.35.05. Editor responsable Daniel Guzmán López. Certificado de
licitud de título núm. 11011, de contenido núm. 7624 ante la Comisión Calificadora de Publicaciones y Revistas Ilustradas de la Secretaría de Gobernación. Certificado
de reserva de derechos al uso exclusivo ante la sep 04-2008-121817384300-102. Registro ante el Padrón Nacional de Medios Certificados de la Secretaria
de Gobernación Folio n. 005-134. Año 22, Número 238, Abril de 2020. Correspondencia de segunda clase. Franqueo pagado, permiso de publicación periódica
autorizado por sepomex pp21-00010. Suscripción $1,920.00. Impreso en México / Seico Soluciones. Distribuida en toda la República por gbn comercializadora
s.a. de c.v., Federico Davalos Núm. 35, Col. San Juan Tlihuaca, Deleg. Azcapotzalco, México, d.f. Los artículos firmados son responsabilidad de sus autores y
no reflejan necesariamente el punto de vista de Grupo Cosanta sa. de cv. Todos los derechos reservados, prohibida la reproducción total o parcial, incluyendo
cualquier medio electrónico o magnético, sin el permiso escrito del editor. defensa fiscal, La Revista Mexicana de Estrategias Fiscales es Marca Registrada.
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EDITORIAL
C
uando el panorama es catastrófico, el miedo es el primer 21 millones de trabajadores? El adverso
obstáculo para encontrar soluciones. Es ahí donde los contexto ya atacó al empleo nacional y
líderes, los visionarios y los emprendedores tienen el también al consumo; sólo destinando
carácter, la actitud y el valor para ver, en vez de caos, recursos al sector productivo los daños
un sistema complejo cuyas partes, causas, debilidades, pueden atenuarse.
y hasta posibles oportunidades, requieren ser descubier- El presidente Obrador da prioridad
tas. ¡Es entonces que el ser humano se realiza! Al fin de a los pobres por ser “pueblo sabio y
cuentas, nuestra especie ha incrementado su éxito en bueno”, como si todos los empresarios
la medida que modifica su entorno, responsablemente. de México fueran herederos millonarios
Atravesamos la peor crisis sanitaria y económica y oportunistas. La verdad es que de los 2.7
que la era digital haya visto. Para elucubrar sobre las millones de empresarios en México, casi
soluciones a dichos problemas debemos visualizar el dos millones pertenecen a la clase media;
destino que deseamos. Esto implica imponer un nuevo más aún, muchos de los inversionistas
orden, replantear nuestras prioridades para decidir tienen una infinidad de problemas para
qué estamos dispuestos a sacrificar y qué vamos a hacer frente a sus pasivos. Señalar al
salvar. Una vez que nuestra nación logre el consenso sector productivo como “la élite conser-
de estos nuevos valores, el verdadero cambio de régi- vadora que hizo riqueza al amparo del
men será instaurado. poder político” no sólo es tonto sino falso.
López Obrador nos ha repetido mil veces que su man- No cabe duda de que el gobierno a
dato implica un cambio de régimen. ¿Sin embargo, estos quien debe dar prioridad en este difícil
son los valores que el país requiere en este momento o momento es al sector productivo que con-
son exclusivos de su idealista y egoísta visión? Hagamos tribuye a las arcas de la nación y genera
el ejercicio de contraponer los valores obradoristas con empleos. Las autoridades hacendarias
las peticiones que le exige el sector empresarial para deben facilitar la devolución de saldos
paliar los efectos económicos del coronavirus y de la a favor del Impuesto al Valor Agregado y
guerra de precios del petróleo ruso-saudí. la entrega de permisos para la Industria
¿Acaso la voluntad del pueblo, registrada mediante Manufacturera, Maquiladora y de Ser-
consultas, debe tener el poder para desacatar leyes, vicios de Exportación, immex, para que la
contratos, gobiernos, tratados? ¡Claro que no! Los banca de desarrollo reactive el factoraje
empresarios no pueden vivir con el temor de que sus con suficientes líneas en todo el sistema
inversiones sean destruidas o arrebatadas cada vez que bancario. Es urgente desarrollar mecanis-
una población se organiza. mos ágiles de financiamiento para mante-
Mantener las obsesiones idealistas, dogmáticas y ner los flujos operativos de las empresas.
necias de mantener un superávit primario del 1% del pib La verdad sea dicha, el gobierno del
y de no endeudarse, cuando al sector empresarial le urge presidente López Obrador es responsable
el auxilio de apoyos fiscales. Esto indica que al gobierno de que México no haya crecido en 2019,
de amlo no le importa el progreso ni la inversión, sino por lo tanto, de que enfrentemos la gran
su orgullo y su voluntad. crisis petro-viral con mayores riesgos y
Cuando la economía puede contraerse hasta en un debilidades.
-4% del pib, ¿acaso es más importante el gasto de 146,100 Ciertamente, el Mundo está para llo-
millones de pesos en un Tren Maya destructor de la selva rar, pero como dicen: “En tiempos de cri-
que apoyar a las empresas pequeñas y medianas y a sus sis unos lloran y otros venden pañuelos”.
CONTENI DO ABRIL 2020
18 La ventaja de la formalidad
en el entorno de los negocios
56
Dr. Germán Reyna y Herrero
¿Criminalización o desprecio 70
a los contribuyentes?
Dr. Silvino Vergara Nava
Historia Fiscal:
¡Felice ritiro! el origen de la jubilación
74
Lic. Osiris Cuamatzin Guzmán
Recomendaciones Fiscales
78
La ventaja de
la formalidad
en el entorno
de los negocios
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Germán
Reyna y Herrero
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FUNDAMENTO JURÍDICO
El fundamento jurídico del rif se encuen-
tra en la Ley del Impuesto Sobre la Renta
(lisr) vigente a partir de 2014, en el Título
iv “De las Personas Físicas”, Capítulo ii “De
los Ingresos por Actividades Empresaria-
les y Profesionales”, Sección ii “Régimen
de Incorporación Fiscal”. En los artículos
111 al 113 de la citada Ley.
Se encuentra regulado por tres Decre-
tos, todos publicados en el Diario Oficial
de la Federación (dof): “Decreto por el que
se otorgan estímulos fiscales para promo-
ver la incorporación a la seguridad social”,
del 8 de abril de 2014; “Decreto por el que
se otorgan beneficios fiscales a quienes
tributen en el Régimen de Incorporación
Fiscal”, se divulgó el 10 de septiembre de
2014; “Decreto por el que se amplían los
beneficios fiscales a los contribuyentes
del Régimen de Incorporación Fiscal”, se
publicó el 11 de marzo de 2013.
En la exposición de motivos de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, se esta-
bleció como justificante de la emisión
del presente régimen, el hecho de que es
política de la presente Administración
alcanzar un incremento generalizado físicas que realizan actividades empresariales. Con ello se busca
de la productividad en el que participen generar mayor productividad en el país e impulsar la sostenibi-
todos los sectores de la población. Esto lidad del crecimiento económico.
obedece a que solamente por esa vía será El régimen está dirigido sólo a personas físicas que realicen
posible incrementar sostenidamente la actividades empresariales, que enajenen bienes o presten servicios
capacidad de crecimiento a largo plazo por los que no se requiera para su realización título profesional.
de la economía mexicana.
Elevar el potencial de crecimiento CERTEZA JURÍDICA
económico representa una precondición El Servicio de Administración Tributaria (sat) destaca que con
indispensable para mejorar el bienestar esta medida se ofrece certeza jurídica a los contribuyentes de
de la población y reducir la pobreza de este Régimen, en el que han encontrado una alternativa simple
manera acelerada. y gradual en cumplimiento fiscal.
La facilidad en el cumplimiento del El régimen otorga múltiples beneficios a quienes estén incor-
pago de impuestos representa un factor porados, aunque estos beneficios van condicionados al uso de
esencial para que los negocios que se van las herramientas tecnológicas administradas por el sat, es ahí
creando en una economía, particularmente donde radica la verdadera simpleza.
los de menor escala, se incorporen de inme- Este régimen requiere de acceso al sistema del sat, por lo
diato a la formalidad en la esfera tributaria. que resulta muy recomendable realizar cursos de capacitación
El objetivo del régimen es simplificar y asesoramiento, o bien contratación de servicios contables para
y promover la formalidad de las personas cumplir en tiempo y forma con las disposiciones fiscales.
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LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 23
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Los Sindicatos
a la luz de la
Teoría Económica
INTRODUCCIÓN
La economía contemporánea se ha consolidado
como una ciencia respetable y casi infalible.
Gobiernos, empresas y personas a menudo leen los
artículos escritos por eminentes economistas sobre
como dirigir empresas, invertir en los mercados
financieros o diseñar políticas. Incluso, los movi-
mientos políticos y sociales desde finales del siglo
xix giraron alrededor de doctrinas económicas:
liberalismo, comunismo, keynesianismo…
Las ideas y teorías económicas son muy atracti-
vas al ofrecer explicaciones lógicas y coherentes de
la realidad, que se refieren a cuestiones concretas de
interés para las personas. Usan herramientas de la
estadística y las matemáticas para explicar y demos-
trar sus conclusiones y se basan en algunas premisas
como el teorema de la mano invisible, el equilibrio
en los mercados, o las diferentes manifestaciones
de la racionalidad de los agentes económicos, como
el principio hedonista: los seres humanos siempre
preferirán aquellas opciones que les causen mayor
beneficio, evitando lo que les cause daño.
Juan Francisco
Solorio Cardiel
Doctorante del Doctorado
escolarizado en Derecho de
la Institución Facultad de
Derecho de la Barra Nacional de
Abogados. Egresado de Harvard
Business School.Miembro de la
firma Solorio Nieto Abogados.
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de sus tendencias, expuestas ante-
riormente. Se considera el costo de
oportunidad y el equilibrio natural
de los mercados como base para el
análisis de la oferta y la demanda de
trabajo. Una consecuencia impor-
tante de estas teorías es el darle un
lugar central a la racionalidad de las
personas y a la eficiencia de los mer-
cados: Las personas siempre toman
las decisiones que más les convienen
y los mercados siempre terminan
funcionando de manera equilibra-
da y eficiente. En los últimos años,
se usan fórmulas matemáticas que
comprueban la veracidad de las teo-
rías económicas. Posteriormente
veremos los resultados de esta meto-
dología en la capacidad de la econo-
mía para cumplir con sus objetivos.
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3. El modelo de negociación eficiente.
Este último modelo se basa en el del sindi-
cato monopolio, pero a diferencia del ante- “No deben soslayarse, sin
rior, el empleador y el sindicato buscan
un punto de equilibrio entre los salarios embargo, las limitaciones de
y el nivel de empleo. La teoría económica
clásica hace el cálculo a partir de “curvas esta escuela económica. Debe
de iso-ganancia”, curvas en gráficos que
ilustran combinaciones entre salarios y ser una herramienta para
empleo (el sindicato prefiriendo el salario
y la empresa el empleo), y en el que las lograr resultados concretos, y
distintas combinaciones serán eficientes
en los puntos en los que las curvas son no modificar a la realidad para
tangentes. La curva que puede dibujarse
de estos puntos se conoce como la curva ajustarla a objetivos interesados”
contractual y señala la cantidad de salario
y empleo eficiente en diversos puntos de
la gráfica, que serán la base para la nego-
ciación entre la empresa y el sindicato.
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bajo los modelos de la teoría clásica, tomando
elementos de la estadística, el derecho y la
psicología para comprender mejor el elemento
económico dentro de la dinámica sindical.
En lugar de establecer modelos generales,
la economía conductual tomaría en cuenta
cada fenómeno aislado para su estudio y tra-
tar de llegar a patrones. Por otro lado, utiliza
evidencia estadística e histórica para tratar de
descubrir dichos patrones. Inclusive, en lugar
de usar exclusivamente modelos matemáticos,
esta rama de la economía pretende usar expe-
rimentos sociales (con todas sus limitaciones)
para obtener teorías que funcionen.
Uno de los elementos más interesantes de
la economía de la conducta es la búsqueda de
resultados en políticas. El que posiblemente
sea su postulado más poderoso, es el reconocer
que no se puede obligar a las personas o a las
instituciones a comportarse de determinada
manera, sino utilizar “arquitectos de la elec-
ción” que permitan informar eficientemente
sobre las opciones disponibles y sus conse-
cuencias, dejando que las personas tomen sus
propias decisiones.
Estos principios, principalmente el último,
conocido en una pobre traducción como “el
empujón” (nudge), tiene implicaciones pro-
metedoras para el análisis económico de los
sindicatos. Utilizar esta herramienta implicaría
cisiones rápidas, aprovechando “atajos”; y otra emplear a estos “arquitectos de la elección”
mente reflexiva, que usa el análisis y la reflexión para preparar a los trabajadores, a las directivas
para llegar a conclusiones. Ambos procesos son de los sindicatos e incluso a las empresas para
naturales y tienen su utilidad. conocer mejor el impacto de los sindicatos
5. La gente es, por encima de todo, humana. A di- no solo en cuanto a los salarios y el nivel de
ferencia de las consideraciones de la economía empleo, sino en cuestiones que afectan a las
clásica, las personas no son máquinas raciona- empresas, a los trabajadores y a la sociedad,
les. Cometen errores, cambian de decisión e in- permitiendo a las partes de la relación tomar
clusive pueden elegir basados en la envidia o en decisiones más informadas y con objetivos más
un sentido de justicia. Son engañados e incluso eficientes económica y socialmente hablando.
al tomar una mala decisión, pueden no sufrir sus No deben soslayarse, sin embargo, las
efectos por mucho tiempo. limitaciones de esta escuela económica. Debe
ser una herramienta para lograr resultados
Bajo estas premisas, podemos realizar un análisis de concretos, y no modificar a la realidad para
la teoría sindical de manera más integral y realista que ajustarla a objetivos interesados.
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Los principios
GENERALES DEL DERECHO
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LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 37
“La utilidad que estos Principios prestan, espe-
cialmente dentro de la esfera de la aplicación
judicial del Derecho, es enorme”.1
CARACTERÍSTICAS DE LOS PRINCIPIOS
GENERALES DEL DERECHO
a. Son de naturaleza normativa dado que se en-
cuentran regulados en una legislación vigente
(su aplicación, no cuántos y cuáles son).
b. Su fuente deriva de generalizaciones sucesivas
a partir de los preceptos del sistema en vigor.
c. Son válidas no por ser verdades supremas, sino
por ser de máxima (más no absoluta) generali-
dad y aceptación.
d. Son lógicos.
e. Son éticos.
f. Son racionales.
g. Se usan para solucionar las deficiencias de la
ley (lagunas).
h. Constituyen lo abstracto en el ordenamiento
jurídico positivo.
i. Se obtienen mediante inducciones sucesivas
objetivas o también puede ser por deducciones
partiendo de los principios racionales. llos que a pesar de no encontrarse codificados,
j. Son fuente inagotable del Derecho. sirvieron en su momento, en ese proceso de
creación del Derecho, y por lo tanto fueron su
CLASIFICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS origen o razón de ser;
GENERALES DEL DERECHO: b. Principios que se encuentran dentro del Or-
a. Principios Generales del Derecho sustancial. denamiento jurídico. Son aquellos que se en-
Estos establecen máximas para la conducta de cuentran contenidos en las normas generales y
los particulares. abstractas, de las diferentes ramas del Derecho.
b. Principios Generales del Derecho procesal.
Aquí van las reglas generales de carácter her- Las características de los Principios Generales del
menéutico Derecho, son las siguientes:
c. Principios Generales de organización. Estos a. Son la guía orientadora de quien resuelve un
hacen referencia, en los ordenamientos esta- caso que es sometido a su conocimiento, ante
tales, a la estructura y funcionamiento de los la ausencia o falta de claridad de las reglas jurí-
poderes en el Estado. dicas existentes.
b. Son universales, porque no se encuentran solo
Otro criterio de clasificación señala: en un sistema jurídico en particular, sino que
a. Principios que se encuentran fuera del orde- su existencia como origen de una norma le son
namiento jurídico nacional. Estos son aque- reconocidos a todos los seres humanos.
c. Son inmutables, ya que no cambian con el
1 De Pina, Rafael y De Pina Vara, Rafael. Diccionario de De-
recho. Décimoquinta Edición. Editorial Porrúa, s.a. México, transcurso del tiempo, por el contrario, sus orí-
1988. Páginas 398 y 399. genes, históricos, políticos, sociales, económi-
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terpretar las normas, el operador debe inspi-
rarse en los principios, para garantizar una
cabal interpretación.
3. La función integradora significa que quien va
a colmar un vacío legal, debe inspirarse en los
principios para que el Derecho se convierta en
un sistema hermético.
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64. Al que se prohíbe algo por un medio, se le debe
“Los Principios admitir por otro.
65. Cuando es obscuro el derecho de las partes, se
guía orientadora
69. Las dudas deben resolverse en el sentido más
favorable.
70. La ley es dura, pero es ley.
de quien resuelve 71. Las condiciones imposibles se tienen por no
puestas.
un caso que es
72. Los actos del juez que no pertenecen a su
oficio no tienen fuerza.
73. Al caso fortuito nadie está obligado sino
sometido a su por culpa, pacto o tardanza.
74. Lo expreso daña: lo no expreso no perjudica.
conocimiento, ante
75. Ni daña ni favorece la expresión de las co-
sas que son tácitas inherentes.
76. El hecho perjudica al que lo hizo, no a su
Quinta Época.
Instancia: Segunda Sala.
Fuente: Semanario Judicial de la Federación.
xliv.
Página: 2320.
Tesis Aislada.
Materia(s): Administrativa.
legislacion federal mexicana, sistema de
la. Las leyes federales mexicanas, en materia
fiscal, han seguido siempre el sistema casuístico,
sin establecer interdependencia, llevando cada
una, según la ideología de la tributación, disposi-
ciones generales y reglamentarias especiales, ya
sea respecto a la imposición, manera de fijarla y
recaudarla, ya sobre los procedimientos de con-
tención u oposición; lo que claramente se explica
por la diversidad de fuentes de tributación,
como ocurre con las leyes del timbre, herencias,
legados y donaciones, sobre la renta, aduanales,
alcoholes, etcétera, las que no establecen entre
97. A nadie debe de favorecerle su fraude o dolo. sí relación de dependencia ni de complemento o
98. Ninguno está obligado a beneficiar a otro con daño de tercero. suplencia, pues cada una de ellas constituye un
99. A nadie se prohíbe usar de muchas defensas. sistema completo; por lo que para que puedan
100. En Derecho son peligrosas las definiciones. ser aplicados los artículos 14 constitucional y 338
101. La utilidad de muchos debe preferirse sin duda alguna a la del Código Federal de Procedimientos Civiles,
utilidad de uno solo. que establecen que cuando no puede decidirse
102. La presunción cede a la verdad, porque esta prevalece res- una controversia judicial, ni por el texto ni por
pecto de aquella. el sentido natural o espíritu de la ley, se decidirá
103. El que concede u otorga lo principal, concede lo accesorio. por los principios generales de derecho, es requi-
104. No debe estrecharse la facultad de probar. sito esencial que exista una relación jurídica de
105. Las leyes deben ser más inclinadas a absolver que a condenar. causa, o sea, originadora del derecho, ya que es
106. El que puede deducir acción, puede con mayor razón opo- lógico que faltando ésta, no habría controver-
ner excepción. sia por decidir, y ese nexo falta cuando no se
107. El que de dos consecuencias niega una, se presume que afir- demuestra que el fisco hubiere contraído con
ma la otra. una persona, determinada obligación, o sea,
108. El que calla, parece que consiente. que por el hecho de haberle denunciado alguien
109. Cualquiera puede mejorar, pero no empeorar la condi- una omisión, necesariamente hubiere quedado
ción de otro. obligada la Hacienda Pública a determinada
110. Cualquiera puede renunciar al derecho introducido, princi- prestación, para que se pudiera, por la omisión
palmente a favor suyo. de la fijación de la cuantía, determinarse ésta,
111. Lo que abunda no daña. atendiendo a principios de equidad. Distinto
112. Lo que no tiene tiempo señalado para hacerse, puede verifi- sería el caso si la ley respectiva otorgase la
carse en cualquiera. facultad a los particulares, de denunciar las
113. Puede alegarse la razón, a falta de derecho escrito. infracciones de los tributarios y fuese omisa en
114. La cosa pasa a otro con sus cargas. acordarles el derecho a ser retribuidos, o acor-
115. La cosa es de su dueño, sea quien fuere su poseedor. dándolo, no fijase su cuantía; pero cuando la ley
116. En lo general, se comprende siempre lo especial. no da esa intervención a los particulares, ya que
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al constituir a ciertos funcionarios en auxiliares No. Registro: 357,113
de las oficinas receptoras, para lograr la efecti- Tesis aislada
vidad del pago del impuesto, significa su claro Materia(s): Común
propósito de eliminar tal intervención, atenta Quinta Época
la naturaleza del gravamen y las condiciones Instancia: Tercera Sala
reservativas a que obligan las actividades sujetas Fuente: Semanario Judicial de la Federación
al mismo; así es que no existe omisión alguna Tomo: lv
de la ley que pueda dar lugar a aplicar, para la Tesis:
decisión de una controversia sobre un derecho Página: 2642
inexistente, los principios generales de derecho,
ya que no basta que la ley calle, para dar origen principios generales de derecho.
al derecho, sino que es indispensable que éste El artículo 14 de la Constitución Federal elevó,
exista o lo cree, para dar lugar a la aplicación de a la categoría de garantía individual el mandato
las normas generales del derecho, con objeto de contenido en los artículos 20 del Código Civil
fijar la extensión del no reglamentado. de 1884, y 1324 del Código de Comercio, en el
Amparo administrativo directo 190/34. Azuara sentido de cuando no haya ley en que fundarse
Antonio G. 7 de mayo de 1935. Mayoría de tres para decidir una controversia, la resolución de
votos. Disidente: Agustín Aguirre Garza. Relator: ésta debe fundarse en los “principios gene-
Alonso Aznar Mendoza. rales del derecho”, y la constitución limita la
aplicación de estos “principios”, como garantía
Quinta Época. individual, a las sentencias definitivas, en
Instancia: Sala Auxiliar. tanto que la legislación común, así como las de
Fuente: Semanario Judicial de la Federación. diversos Estados de la República, y el artículo
cxxv. 19 del Código Civil, actualmente en vigor en el
Página: 245. Distrito Federal, autoriza que se recurra a los
Tesis Aislada. “principios generales del derecho” como fuente
Materia(s): Administrativa. supletoria de la ley, para resolver toda clase de
caso fortuito o fuerza mayor, en materia
fiscal. Como el tributo implica una obligación
a cargo de los particulares, el caso fortuito o de
fuerza mayor liberan al causante del cumpli- “Los Principios
miento de la obligación tributaria, de acuerdo
con el principio general de derecho que establece Generales del
que a lo imposible nadie esta obligado. No es
exacto que los principios generales de derecho Derecho tienen tres
no son aplicables en materia fiscal, ya que el artí-
culo 31, fracción iv, de la Constitución Federal, funciones que tienen
consagra expresamente el principio de equidad
en el pago de los impuestos al declarar que los
incidencia importante
particulares tienen la obligación de contribuir a
en las normas del
los gastos públicos de la manera proporcional
y equitativa que dispongan las leyes. Por otra Ordenamiento
parte, es importante observar que la doctrina no
tiene, en ninguna rama del derecho, la finalidad normativo, estas
de concretar injusticias, toda vez que el derecho
pretenda llegar a la mayor equidad. son: la función
Revisión Fiscal 114/54. Secretaría de Hacienda
y Crédito Público (Unión de Crédito Agrícola creativa, la función
de Matamoros, s. a. de c. v.). 7 de julio de 1955.
Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Rafael
interpretativa, y la
Matos Escobedo. Ponente: Mariano Azuela.
función integradora”
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LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 45
En la Quinta Época del Semanario
Judicial de la Federación se publicó
“Estas funciones
en el tomo xliii, página 858 con
fecha del mes de febrero del año de
no actúan
1935, la siguiente ejecutoria:
“principios generales del
derecho. El artículo 14 de la
Constitución General de la Repú- independientemente,
blica que en los casos de omisión
o deficiencia de la ley debe acu- sino que en la
dirse, para resolver la controversia
judicial, a los principios generales aplicación del Derecho
del derecho, debiendo entenderse
por tales, no la tradición de los operan auxiliándose
tribunales que, en último análi-
sis, no son más que prácticas o una a otra, así cada
costumbres que evidentemente
no tienen fuerza de ley, ni las doc- interpretación de
trinas o reglas inventadas por los
jurisconsultos, supuestos que no
hay entre nosotros autores cuya
una norma, basada
opinión no tenga fuerza legal, ni
tampoco la que haya acogido la
en los principios, es
inventiva de la conciencia privada
de un juez, por ser esto contrario
una nueva creación”
a la índole de las instituciones
que nos rigen, sino los principios
consignados en algunas de nues-
tras leyes, teniendo por tales, no único caso autorizado por el artículo 14 Cons-
sólo las mexicanas que se hayan titucional en que la controversia respectiva no
expedido después del Código puede resolverse por la ley”. Amparo civil directo
Fundamental del país, sino tam- 120/53 Agrícola San Lorenzo, S. de r. l., 20 de
bién las anteriores”. 62 Amparo enero de 1954, mayoría de 4 votos. 66 “princi-
224/34, López de Chávez María pios generales de derecho, aplicacion de
Angelina, 11 de febrero de 1935, los. No entraña una violación al artículo 214
mayoría de 9 votos. del Enjuiciamiento respectivo la circunstancia
Quinta Época. Semanario Judicial de que se invoquen los principios generales de
de la Federación Órgano del Poder derecho; pues precisamente esa norma prescribe
Judicial de la Federación, creado que el juez debe apoyar sus puntos resolutivos
por Decreto del 8 de diciembre en preceptos legales o en principios jurídicos”.
de 1870. Ed. Antigua Imprenta de Amparo Civil directo 4883/43 Coppe José, Suc.
Murguia. México, d.f. Av. 16 de de, 30 de junio de 1954, unanimidad de 4 votos.
septiembre No. 54 tomo xliii, p. 67 64 Idem.,. tomo lxii. p. 2742. Noviembre de
858. febrero de 1935. los princi- 1939. 65 Idem., tomo xcviii, p. 125, 4 de octubre
pios generales del derecho de 1948. 66 Supra. Idem., tomo cxix, p. 417, 20
de enero de 1948. 67 Quinta Época. Semanario
“principios generales del Judicial de la Federación; op. cit. tomo cxx, p.
derecho, aplicacion de. Por 1855, 30 de junio de 1954. los principios gene-
principios generales del derecho rales del derecho.
se entienden aquellos que pueden
desprenderse de otros argumentos “principios generales de derecho en mate-
legales para casos análogos, y el ria de trabajo. Los Principios Generales de
46 / DEFENSA FISCAL / AB R IL / 2 0 2 0
Derecho, de acuerdo con el artículo 16 de la Ley
Federal del Trabajo, son aplicables en matería
laboral sólo en aquellos casos no previstos en la
propia Ley, en los reglamentos o cuando no pueda
resolverse conforme a la costumbre o al uso”.
Amparo directo en materia de trabajo 2163/54,
García María Natividad, 30 de septiembre de
1954, unanimidad de 5 votos. 68.
48 / DEFENSA FISCAL / AB R IL / 2 0 2 0
De manera histórica la
humanidad ha diseñado
ordenamientos diversos para
sancionar aquellos actos
que causen daños en la vía
penal, sin embargo, son
relativamente modernos los
conceptos civiles de reparación
o compensación por los daños”
50 / DEFENSA FISCAL / AB R IL / 2 0 2 0
tierra, otorgar licencias y permisos de construcción,
crear reservas ecológicas, limpia y recolección, tra-
tamiento y disposición final de residuos, la policía
“Entre los primeros preventiva municipal y de tránsito, entre otros; sin
embargo debemos recordar que la figura el Estado
cuestionamientos es un ente ideal, y los funcionarios que actúan, son
de carne y hueso, lo hacen muchas veces basados
se encuentra, el en criterios de odio, de amistad, de favorecimiento
político, de error, por dolo, por culpa grave y, conse-
dejar en claro cuál es cuentemente, produce una lesión al destinatario de
la actividad formal, de esa actividad material, el cual
la importancia de debe ser plenamente indemnizado.
¿Qué tipo de actos irregulares puede cometer
que exista una ley un ente estatal o municipal, actuando por medio de
sus funcionarios?, dentro de ellos podemos plantear
de responsabilidad infinidad de ejemplos, tales como:
1. Deficiente o negligente atención médica estatal
patrimonial en cada que provoque la muerte de un paciente.
2. Emitir licitaciones viciadas o amañadas con ob-
entidad federativa” jeto de favorecer a determinadas empresas.
3. Realizar obras publicas sin tomar las medidas de
seguridad adecuadas, provocando accidentes.
52 / DEFENSA FISCAL / AB R IL / 2 0 2 0
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 53
la inexistencia de los procedimientos de ejecución de Justicia Administrativa del Estado de Quintana
sentencias o las partidas presupuestales indicadas, lo Roo, establece que el tribunal administrativo de
que redundaría en juicios con procedimientos incier- esa entidad federativa es competente para resol-
tos, dando paso a infinidad de impugnaciones. ver los procedimientos jurisdiccionales en mate-
No obstante, el pasado 15 de octubre de 2019 se ria de responsabilidad patrimonial del Estado, así
publicó la siguiente jurisprudencia respecto a la vía como para fijar los montos de indemnización, y
de demanda ante la omisión de la legislación especial: en su caso, preverá la repetición en contra de los
servidores públicos que afecten el patrimonio
Época: Décima Época de los entes públicos estatales o municipales, en
Registro: 2020868 los términos que prevea la ley de la materia. Sin
Instancia: Plenos de Circuito embargo, ante la omisión del legislador de emitir
Tipo de Tesis: Jurisprudencia la normatividad especial en materia de respon-
Fuente: Semanario Judicial de la Federación sabilidad patrimonial, el procedimiento legal
Publicación: viernes 18 de octubre de 2019 10:28 h para tramitar las controversias en esa materia
Materia(s): (Administrativa) se integra con los artículos 120, fracción ix, 100
Tesis: pc.xxvii. j/20 a (10a.) a 173, y 187, fracciones xi y xvi, entre otros, del
responsabilidad patrimonial del estado. Código de Justicia Administrativa del Estado, que
la indemnización correspondiente debe regulan los juicios contenciosos administrativos,
demandarse a través del juicio conten- ya que la ausencia de la legislación especial no
cioso administrativo, aunque el legisla- puede postergar el derecho de los particulares
dor no haya emitido la ley especial rela- previsto en el artículo 109, último párrafo, cons-
tiva (legislación del estado de quintana titucional, o sujetarlo a una condición suspensiva
roo). El artículo 187, fracción xvi, del Código de como es que el legislador emita la ley respectiva
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para reclamar la indemnización correspondiente. No obstante lo anterior, la jurisprudencia en cita
Sobre todo si se atiende que en el código admi- aborda al Código de una legislación de una entidad
nistrativo mencionado se prevén los requisitos federativa en concreto, y así se debería de analizar
de la demanda (entre los que deberán precisarse estado por estado.
las cantidades en caso de solicitar una sentencia Por lo tanto, cabe señalar que ante el escenario que
de condena), términos, reglas para las notifica- nos encontramos, a mas de 15 años sin que el Estado
ciones, el ofrecimiento, admisión y desahogo de de Chiapas haya promulgado su propia Ley Estatal
pruebas, la formulación de alegatos, la obligación de Responsabilidad Patrimonial del Estado, con el
de dictar una sentencia que entre otros requisi- que de cabal cumplimiento a lo que le fue ordenado
tos deberá contener la existencia de la relación en el segundo párrafo del artículo 113 Constitucional,
de causalidad entre la actividad administrativa hemos presentado una demanda de amparo indirecto
y la lesión producida, la valoración del daño o en el que hacemos patente la omisión legislativa
perjuicio causado y determinar el monto de la absoluta, apoyados en las tesis jurisprudenciales
indemnización, así como su ejecución. de la Décima Época que llevan por rubro “juicio
pleno del vigésimo séptimo circuito. de amparo indirecto. es procedente contra
Contradicción de tesis 4/2018. Entre las susten- omisiones legislativas.” y “responsabilidad
tadas por los Tribunales Colegiados Primero y patrimonial del estado. su falta de regulación
Tercero, ambos del Vigésimo Séptimo Circuito. por las legislaturas locales constituye una
9 de abril de 2019. Unanimidad de tres votos de omisión legislativa absoluta violatoria de los
los Magistrados Jorge Mercado Mejía, Patricia principios de responsabilidad objetiva y directa
Elia Cerros Domínguez y José Luis Zayas Roldán. previstos en el artículo 113, párrafo segundo,
Ponente: Jorge Mercado Mejía. Secretaria: Mary- de la constitución, en su texto vigente hasta
carmen Arellano Gutiérrez. el 27 de mayo de 2015.”, mismo que se encuentra en
Criterios contendientes: estudio por el C. Juez Quinto de Distrito de Amparo y
El sustentado por el Primer Tribunal Colegiado Juicios Federales en el Estado de Chiapas, con número
del Vigésimo Séptimo Circuito, al resolver la de expediente 1166/2019-vi, del cual consideramos
queja 196/2018, y el diverso sustentado por el relevante mencionar que fue interpuesto por el sus-
Tercer Tribunal Colegiado del Vigésimo Séptimo crito bajo la figura del interés legítimo individual,
Circuito, al resolver la queja 237/2018. previsto por la fracción I del artículo 5º de la Ley de
Esta tesis se publicó el viernes 18 de octubre de Amparo, señalando como acto reclamado precisa-
2019 a las 10:28 horas en el Semanario Judicial de mente que hasta la fecha no se ha promulgado la men-
la Federación y, por ende, se considera de apli- cionada Ley Estatal, lo que representa una violación
cación obligatoria a partir del lunes 21 de octubre directa a las garantías humanas de libertad de trabajo
de 2019, para los efectos previstos en el punto prevista por el artículo 5º de nuestra Carta Magna y
séptimo del Acuerdo General Plenario 19/2013. demás tratados internacionales.
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LOS ESTADOS DE cuenta bancarios recabados por la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público como autoridad hacendaria y, en principio, para “fines
fiscales”, en términos del artículo 117, fracción iv, de la Ley de Instituciones
de Crédito, posteriormente aportados a un proceso penal a efecto de ser
considerados prueba de cargo para fincar una sentencia condenatoria, si bien
pueden estimarse legalmente obtenidos para los mencionados “fines fiscales”,
constituyen una prueba ilícitamente incorporada al proceso penal y, por
tanto, su valoración transgrede en su perjuicio los derechos fundamentales
de debido proceso, legalidad y seguridad jurídica contenidos en los artículos
14 y 16 constitucionales, en relación con el derecho fundamental a la vida
privada de las personas; ello merced a lo siguiente.
Para considerar lo anterior, es importante destacar, en primer término,
que la Suprema Corte de Justicia de la Nación ha sostenido que el secreto
bancario o financiero es parte del derecho a la vida privada del cliente y, por
tanto, está protegido por el principio de seguridad jurídica en su vertiente
de derecho a la privacidad.1
1 Tesis 2a. lxiv/2008, Registro 169607, Novena Época, Segunda Sala, Aislada, Semanario
Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo xxvii, Mayo de 2008, Página 234
secreto financiero o bancario. es parte del derecho a la vida privada del
cliente o deudor y, por tanto, está protegido por la garantía de seguridad
jurídica en su vertiente de derecho a la privacidad o intimidad. De los artículos
2o., 5o. y 20 de la Ley para Regular las Sociedades de Información Crediticia, en relación
con el 117 de la Ley de Instituciones de Crédito, se advierte que el secreto financiero o
bancario guarda relación con la vida privada de los gobernados, en su condición de clientes
o deudores de las entidades bancarias, por lo que si bien no está consagrado como tal ex-
plícitamente en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, al estar referido
a la historia crediticia de aquéllos, puede considerarse como una extensión del derecho
fundamental a la vida privada de la persona, familia, domicilio, papeles o posesiones de
los gobernados, protegido por el artículo 16, primer párrafo, constitucional.
58 / DEFENSA FISCAL / AB R IL / 2 0 2 0
comitente, fideicomisario, fiduciario,
comitente, comisionista, mandante o
mandatario sea parte o acusado. Para
los efectos del presente párrafo, la
autoridad judicial podrá formular su
solicitud directamente a la institución
de crédito, o a través de la Comisión
Nacional Bancaria y de Valores.
Las instituciones de crédito también
estarán exceptuadas de la prohibición
prevista en el primer párrafo de este
artículo y, por tanto, obligadas a dar
las noticias o información menciona-
das, en los casos en que sean solici-
tadas por las siguientes autoridades:
...
iv. Las autoridades hacendarias
federales, para fines fiscales;
...”
cial, o bien por conducto de la autoridad judicial en o una revisión de gabinete, las cuales corresponden
virtud de providencia dictada en juicio en el que el al Servicio de Administración Tributaria (sat) y no a
titular o, en su caso, el fideicomitente, fideicomisa- la Dirección General de Delitos Fiscales; por ende, la
rio, fiduciario, comitente, comisionista, mandante o reforma al reglamento interior antes referido excede
mandatario sea parte o acusado; so pena de que, de los alcances de la excepción establecida en el nume-
no hacerse así, deberá considerarse que se trata de ral 117 de la Ley de Instituciones de Crédito.4
prueba ilícitamente incorporada al proceso penal, al
4 Sobre este punto, véase la siguiente tesis emitida por el
ser utilizada con violación a los derechos fundamen-
Primer Tribunal Colegiado de Circuito del Centro Auxiliar de
tales de legalidad y seguridad jurídica contenidos la Segunda Región:
en los artículos 14 y 16 constitucionales, en relación Tesis (ii Región)1o.3 P, Registro 2019929, Décima Época,
Tribunales Colegiados de Circuito, Aislada, Gaceta del Se-
con el derecho a la privacidad de las personas, en su manario Judicial de la Federación, Libro 66, Mayo de 2019,
vertiente de “secreto bancario”. Tomo iii, Página 2796.
Sin que obste a lo anteriormente señalado el secreto bancario. el director general de delitos
fiscales de la procuraduría fiscal de la federación
hecho que mediante decreto publicado en el Diario carece de facultades para solicitar a la comisión
Oficial de la Federación el 27 de septiembre de 2017 nacional bancaria y de valores documentación ban-
se hubiera reformado la fracción I del artículo 82 del caria a nombre de un contribuyente, para efectos
vinculados con la acreditación de un delito fiscal
Reglamento Interior de la Secretaría de Hacienda y federal (interpretación del artículo 117, fracción
Crédito Público para “facultar” a la Dirección General iv, de la ley de instituciones de crédito, en su texto
anterior a la reforma publicada en el diario oficial
de Delitos Fiscales de la Procuraduría Fiscal de la de la federación el 10 de enero de 2014). El precepto
Federación para allegarse de información financiera citado, en su texto anterior a la reforma publicada en el
de los contribuyentes con el objetivo de investigar Diario Oficial de la Federación el 10 de enero de 2014, regula
el denominado secreto bancario, que es el deber que tienen
hechos relacionados con la probable comisión de las instituciones de crédito de no dar noticias o proporcionar
hechos delictivos en materia fiscal; ello merced a información de los depósitos, servicios o cualquier tipo de
que en términos de lo establecido en los artículos operaciones, salvo cuando así lo disponga la ley o lo faculte
el mismo cliente. Asimismo, prevé restricciones para que,
21 y 102 apartado A de la Carta Magna Federal, el en protección del derecho a la privacidad de sus clientes y
único órgano facultado para investigar delitos es el usuarios, en ningún caso puedan dar noticias o información
Ministerio Público, siendo que además, la excepción de los depósitos, operaciones o servicios, sino a las personas
facultadas para disponer de la cuenta o intervenir en la ope-
prevista en la fracción iv del numeral 117 de la Ley de ración o servicio; sin embargo, establece excepciones para que
Instituciones de Crédito establece con nitidez -como aquéllas den información contenida bajo su resguardo a, entre
otras, “las autoridades hacendarias federales, para fines fisca-
ya se dijo- que las autoridades hacendarias federa- les” (fracción iv), de donde se sigue que la información está
les podrán hacer el requerimiento de información vinculada con la investigación, fiscalización o comprobación
bancaria “para fines fiscales”, lo que implica que el de las obligaciones fiscales del titular, cliente o deudor de las
entidades bancarias, en su mera condición de contribuyente
mismo debe estar vinculado a un procedimiento de y con miras exclusivamente recaudatorias. En este sentido,
fiscalización como podría ser una visita domiciliaria como ese artículo constituye una norma de excepción, debe
60 / DEFENSA FISCAL / AB R IL / 2 0 2 0
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 61
Lo anterior se refuerza si se toma en consideración
que las autoridades sólo pueden hacer aquello para lo
que se encuentran expresamente autorizadas por la
ley, sin poder ir más allá de la permisión normativa,
más aún si, como acontece en la especie, se trata de
una hipótesis de excepción que debe ser aplicada
de manera restrictiva, y que en el caso limita la
utilización de la información de datos personales
relacionados con cuentas bancarias de los cuenta-
habientes a fines estrictamente fiscales.
De igual manera, tampoco es óbice al plantea-
miento que se presenta en este artículo lo dispuesto
en el numeral 92, párrafo quinto del Código Fiscal de
la Federación, que establece lo siguiente:
“Artículo 92.-…
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público,
con el fin de formular ante el Ministerio Público
el requisito de procedibilidad que corresponda,
podrá allegarse de los datos necesarios para
documentar hechos probablemente constituti-
vos de delitos fiscales.
…”
62 / DEFENSA FISCAL / AB R IL / 2 0 2 0
Luego, si la autoridad fiscal carece de facultades
de investigación de delitos, es claro que su función
fiscalizadora no puede llegar al extremo de recabar
información de los servicios financieros que las
instituciones de este tipo le prestan a sus clientes,
para efectos de comprobación de delitos y de respon-
sabilidades penales por su comisión, ya que ello le
corresponde al Ministerio Público, quien al solicitar tal
información debe sujetarse a control judicial previo,
tal como ya lo ha establecido la propia Suprema Corte
de Justicia de la Nación.
Lo anterior conduce a concluir que la información
protegida por el secreto bancario que es recabada por la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público en su calidad
de autoridad hacendaria y para fines fiscales, sin control
judicial alguno, no puede ser válidamente incorporada
a un procedimiento penal, aun cuando constituya una
de las fuentes de información que, en el proceso de
fiscalización, le hubieran permitido considerar la pro-
bable existencia de un delito fiscal, si se toma en cuenta
que al formular la querella ya no actúa como autoridad
sino como parte ofendida, y es entonces el Ministerio
Público en la inverstigación quien, en su carácter de
autoridad persecutora de delitos, se encuentra facul-
tado para solicitar información protegida por el secreto
bancario, previa autorización judicial.
En tal virtud, si la información protegida por el
secreto bancario y recabada para fines fiscales es incor-
porada a un procedimiento penal por la parte ofendida,
debe considerarse prueba ilícita, al ser obtenida en
contravención al ámbito competencial reservado por
el artículo 21 constitucional al Ministerio Público, por
lo que deberá ser excluida del proceso penal.
64 / DEFENSA FISCAL / AB R IL / 2 0 2 0
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 65
los beneficios para la concesión de la pensión manera que los generados para los seguros de
de vejez previstos en la ley derogada, deben enfermedad general y maternidad serán encau-
regirse por las disposiciones de esa normativa. zados para ampliar su cobertura, aumentar la
eficacia de los servicios médicos y continuar
En sincronía a lo anterior, la Jurisprudencia 2a./j. con la reposición y modernización del equipo,
85/2010, derivada de la Contradicción de tesis mientras que los de invalidez, vejez, cesantía
143/2010, con registro 164218, antes referida y apro- en edad avanzada y muerte serán canalizados
bada también por la segunda sala de nuestro para financiar el otorgamiento de las pensiones
máximo tribunal, en su texto dice lo siguiente: respectivas, de ahí que el límite previsto a este
último debe aplicarse al salario promedio
“De los artículos 136, 142, 147 y 167 de la referida de las 250 semanas de cotización, que sirve
Ley, deriva que el salario diario que sirve de de base para cuantificar las pensiones
base para determinar la cuantía básica de las correspondientes.”
pensiones por invalidez, vejez y cesantía
en edad avanzada, es el que corresponde al De la parte enfatizada, se observa meridianamente
promedio de las últimas 250 semanas de cotiza- que en la reciente Jurisprudencia la segunda sala
ción. Por otra parte, el numeral 33 de la misma de la suprema corte de justicia de la nación,
legislación establece como límite superior al de nueva cuenta realiza el estudio de cómo debe
salario base de cotización el equivalente a 25 de cuantificarse el monto de la pensión de vejez y
veces el salario mínimo general vigente cesantía en edad avanzada, concluyendo y reite-
que rija en el Distrito Federal, excepto para rando que tratándose de los asegurados que ubicados
los seguros de invalidez, vejez, cesantía en el régimen transitorio y que se acogieron al
en edad avanzada y muerte, que tendrán “Esquema de Pensiones” de la derogada Ley del Seguro
como límite superior el correspondiente a 10 Social vigente hasta el 30 de junio de 1997, les resultan
veces el referido salario; en el entendido de aplicables el tope máximo de diez veces el salario
que aquel límite rige para los seguros de enfer- mínimo previsto en el artículo 33, segundo párrafo,
medad general y maternidad. Así, cada rama de del citado cuerpo normativo, así como el “salario pro-
aseguramiento tiene autonomía financiera y los medio” de las últimas 250 semanas de cotización para
recursos no pueden sufragar ramas distintas, de dicho cálculo. Luego, resulta conveniente recordar
66 / DEFENSA FISCAL / AB R IL / 2 0 2 0
“Se infiere que quienes cotizan durante la
vigencia de la nueva Ley deberán de cubrir
sus cuotas considerando el salario base de
cotización con límite superior el equivalente
a veinticinco veces salario mínimo
general que rija en el Distrito Federal”
que la Ley publicada el día en el Diario Oficial de la De la exégesis del artículo trasunto, se infiere que quie-
Federación el 12 de marzo de 1973 –abrogada– en nes cotizan durante la vigencia de la nueva Ley debe-
la parte analizada decía: rán de cubrir sus cuotas considerando el salario base
de cotización con “límite superior el equivalente
artículo 33.- Los asegurados se inscribirán con a veinticinco veces salario mínimo general
el salario base de cotización que perciban en el que rija en el distrito federal”, lo que armoniza
momento de su afiliación, estableciéndose como y se sincroniza en el tiempo o periodo –transición–
límite superior el equivalente a veinticinco acorde a lo dispuesto en los artículos transitorios
veces el salario mínimo general que rija en el –Párrafos aclarados dof 16-01-1996–, concretamente
Distrito Federal y como límite inferior el salario el tercero y vigésimo quinto que dicen:
mínimo general del área geográfica respectiva,
salvo lo dispuesto en la fracción iii del Artículo 35. tercero. Los asegurados inscritos con ante-
Tratándose de seguros de invalidez, vejez, rioridad a la fecha de entrada en vigor de esta
cesantía en edad avanzada y muerte, el límite Ley, así como sus beneficiarios, al momento de
superior será el equivalente a 10 veces el salario cumplirse, en términos de la Ley que se deroga,
mínimo general vigente en el Distrito Federal. los supuestos legales o el siniestro respectivo
para el disfrute de cualquiera de las pensiones,
Hasta aquí, no existe punto de discusión sobre cómo podrán optar por acogerse al beneficio de
deben toparse acorde con la ley 1973, en pri- dicha ley o al esquema de pensiones estable-
mer lugar las cotizaciónes y por consiguiente cido en el presente ordenamiento...
el cálculo del salario base de cotización
de las ultimas 250 semanas para el cálculo de vigesimo quinto. El artículo 28 de esta Ley
la pensión con sustento en la señalada Ley 1973 entrará en vigor el 1 de enero del año 2007, en
–derogada–, y menos aún, cuando resulta ser de lo relativo al seguro de invalidez y vida, así
idéntica redacción con el artículo 28 de la nueva Ley como en los ramos de cesantía en edad
del Seguro Social, publicada en el Diario Oficial de avanzada y vejez. Los demás ramos de asegu-
la Federación el 21 de diciembre de 1995 (Ley 1973), ramiento tendrán como límite superior desde el
como se aprecia a continuación: inicio de la vigencia de esta ley el equivalente
a veinticinco veces el salario mínimo general
artículo 28. Los asegurados se inscribirán con que rija en el Distrito Federal.
el salario base de cotización que perciban en el A partir de la entrada en vigor de esta Ley el
momento de su afiliación, estableciéndose como límite del salario base de cotización en veces
límite superior el equivalente a veinticinco salario mínimo para el seguro de invalidez y vida,
veces el salario mínimo general que rija en el así como para los ramos de cesantía en
Distrito Federal y como límite inferior el salario edad avanzada y vejez, será de quince veces
mínimo general del área geográfica respectiva. el salario mínimo general vigente en el Distrito
68 / DEFENSA FISCAL / AB R IL / 2 0 2 0
una adecuada estrategia de defensa, se debe analizar una ley anterior, continúe vigente hasta
cuidadosamente cada caso en concreto a la luz de en tanto se expida el reglamento de la
las pruebas que se tengan, y claro está, encuadrar en nueva legislación, con el fin de evitar pro-
cada supuesto que prevean los artículos principales- blemas de aplicación temporal y material
permanentes de la Ley que entra en vigor, así como de la norma ante la ausencia de disposiciones
los artículos secundarios-transitorios que dotan de reglamentarias; sin embargo, dado el carácter de
vigencia temporal a la Ley abrogada, virtud de que los artículos transitorios, no es dable estimar que
ambos se relacionan e interactúan para eficacia jurí- a virtud de éstos se regulen o eviten problemas
dica de la Ley de que se trate. de constitucionalidad, puesto que tales aspectos
Ilustra el comentario, la Tesis aislada vi.1o.a.35 k, están reservados, en términos del control concen-
con registro 173105, de la Novena Época sustentada trado de la constitucionalidad que rige en nuestro
por el primer tribunal colegiado en materia orden jurídico, a los Tribunales del Poder Judi-
administrativa del sexto circuito, publicada en el cial de la Federación. En mérito de lo expuesto,
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo se tiene que cuando en un artículo transitorio
xxv, Pagina 1605, Marzo de 2007, del rubro y texto: se establece la aplicación de los reglamentos
vigentes de una legislación anterior, en tanto no
artículos transitorios. al prever que se opongan con el contenido de la nueva ley, se
las disposiciones reglamentarias de una regula el ámbito temporal y material de validez de
legislación anterior, continuarán vigen- la norma, traducido en un tema de legalidad que
tes con motivo de la entrada en vigor busca evitar la contradicción o antagonismo entre
de la nueva ley en tanto no se opongan las instituciones jurídicas reguladas en la norma
al contenido de ésta, únicamente regu- primaria y la secundaria; empero, si se está en
lan un tema de legalidad distinto a los presencia de un problema de regulación excesiva
problemas de constitucionalidad que se o de rebase de las disposiciones reglamentarias
susciten entre el reglamento y la norma frente a la ley de la que emanan, no es dable
primaria. Con base en lo señalado por el Pleno establecer en una disposición transitoria que se
de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, deberá continuar la aplicación de los reglamen-
en la tesis p. xx/96 de rubro: “reglamentos. tos en tanto no excedan el contenido de la ley,
el legislador está facultado para man- puesto que ello significaría dejar al arbitrio de las
tener transitoriamente su vigencia, aun autoridades administrativas la determinación de
cuando la ley que detallaban hubiese sido los casos en que la norma secundaria rebasa a la
derogada o abrogada.”, se concluye que tales primaria, fomentando con ello el control difuso de
preceptos tienen como fin primordial regular un la constitucionalidad, y siendo que si dicho tema
tema de legalidad relativo a la aplicación correcta se traduce en un problema de constitucionalidad,
de la norma jurídica, pudiendo prever inclu- su examen está reservado a los Tribunales del
sive que la preceptiva reglamentaria de Poder Judicial de la Federación.
70 / DEFENSA FISCAL / AB R IL / 2 0 2 0
imposición del miedo a los contribuyentes Y es que este camino para la criminaliza-
con la amenaza de la persecución penal, con ción de los contribuyentes ya se presentó con
considerarlos como criminales y no como ciu- la reforma penal fiscal que inició su vigencia
dadanos que se ganan la vida en sus negocios, en este 2020; ella modificó el delito de opera-
comercios, actividades profesionales, y se ha ciones inexistentes, el que atañe a los delitos
olvidado que miles de ellos, a su vez, contratan de contrabando y a la defraudación fiscal. Estos
a un sinnúmero de personas para un empleo. tres delitos ya son equiparados y se consideran
Por ello, requieren tener un trato más digno de prisión preventiva dependiendo del monto
que aquel que se les está dando por todos los de las operaciones y de las contribuciones
medios de comunicación y las redes sociales, omitidas. Por ende, este es un paso más hacia
con la sola intención —la administración la criminalización de los contribuyentes.
pública actual— de criminalizarlos. La persecución a los contribuyentes prác-
ticamente se ha aprobado con la reforma fiscal de actual, lejos de observar en forma total esa figura,
2020. Una persecución que es digital; así, las autori- solo percibió los programas de condonación que
dades, por medio de los equipos de tecnología de la beneficiaban a las grandes empresas y los millones
información, pueden llevar a cabo los procedimien- de pesos que dejaron de pagar ellas; sin embargo,
tos que anteriormente eran presenciales al grado de esos programas de condonación de adeudos fiscales
que, por ejemplo, la verificación de los domicilios también beneficiaron a los pequeños y medianos
fiscales de los contribuyentes se podrá llevar a cabo contribuyentes que se encontraban con un problema
por estos medios, en vez de que el personal de la fiscal a causa de que el sistema tributario en México
autoridad fiscal acuda a los domicilios fiscales de es complejo, arbitrario, desproporcional; incluso, se
los contribuyentes (artículo 27° del Código Fiscal pasó por alto que muchas de las pequeñas y media-
de la Federación). nas empresas subsistían (con sus empleados) gracias
Este fenómeno que se está llevado a cabo no es a esos programas de condonación de adeudos fiscales
exclusivamente en México. El profesor Eugenio Raul que alguna vez hubo.
Zaffaroni menciona que, lejos de que los Estados Además, el sistema actual sostiene una y otra vez
protejan los derechos de libertad de su población, que no resulta necesario hacer reformas fiscales en
en este mundo occidental que nos corresponde México respecto de la parte tributaria, es decir, la que
sucede que: “En realidad, son múltiples regulaciones corresponde las tasas de impuestos, bases, deduccio-
impositivas, obligaciones de presentar detallada nes, etc. Y, pese a que es una disposición que resulta
documentación, declaraciones juradas, informes claramente incorrecta, injusta e inconstitucional,
contables, creación de organismos administrativos, no puede ser modificada debido a presiones inter-
auditorías y controles internos y externos, que con- nacionales; pues tales modificaciones evitarían que
figuran una complejísima maraña de requisitos de retornen a Estados Unidos de América y Canadá las
funcionamiento, cuyo incumplimiento a veces se empresas que alguna vez se instalaron aquí gracias
acompaña con penas o multas considerables (Zaffa- al tratado de libre comercio de 1994. Esto responde a
roni, Eugenio Raúl, La nueva crítica criminológica. que, con el nuevo tratado internacional, a las empre-
Criminología en tiempos de totalitarismo financiero, sas de aquellos países se les está dando una atenta
Buenos Aires: Ediar, 2019). invitación para retornar a donde salieron. Por ello es
En nuestra nación, el último paso que se ha que cualquier cambio tributario en México sería un
dado al respecto es la reforma constitucional del estímulo para quedarse más tiempo, yendo en contra
artículo 28°, con la que se establece la prohibición de una de las banderas de la campaña electoral del
de las condonaciones de los impuestos, publicada presidente de Estados Unidos de América, que es
el día 6 de marzo de 2020 en el Diario Oficial de regresar las empresas de aquel país a sus territorios.
la Federación. Con ella se pretende que no existan Evidentemente, todo este recorrido de reformas
los programas de condonación de adeudos fiscales. penales, fiscales y constitucionales demuestra, más
Ahora bien, para llevar a cabo esta reforma, desa- que criminalizar a los contribuyentes mexicanos, un
fortunadamente, la administración pública federal despreció al máximo para estos.
72 / DEFENSA FISCAL / AB R IL / 2 0 2 0
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 73
74 / DEFENSA FISCAL / AB R IL / 2 0 2 0
HISTORIA FISCAL
El gobierno veía con buenos ojos este tipo de En este sentido, en Roma el culto era su
clasificaciones pero no asumía ningún com- previsión social. La religión simbolizaba un
promiso de ayuda a los necesitados, excepto afán por poner los poderes sobrenaturales al
con algunos desamparados, como los hijos de servicio de la fertilidad de las plantas, anima-
ciudadanos que habían muerto en la guerra, les y personas, así como para los beneficios
que eran mantenidos con el presupuesto pú- de una recolección abundante que previnie-
blico durante su minoría de edad. ra posibles enfermedades y miserias. El culto
Los helenos no tuvieron un sistema fis- agrícola acudía a la practicidad, pues se im-
cal que les permitiera atender las necesidades ploraba a los dioses que evitaran catástrofes
humanas y sociales más urgentes instadas y que tanto las propiedades mobiliarias como
por sus ciudadanos, y esto porque se compor- las cosechas fueran resguardados.
taban insensatamente dilapidando el dinero Resulta curioso el origen de la jubilación
sin pensar en el mañana. Sin embargo existía cuando comenzamos por la propia palabra en
una ética social de solidaridad corporativa, sí misma, que proviene del latín jubilare, que
que conducía inmediatamente a la preocu- significa “gritar de alegría”. A esto, los roma-
pación por el prójimo, era así que los indivi- nos concedían a los soldados que habían mili-
duos más débiles de la sociedad estaban es- tado durante más de 25 años en la estructura
pecialmente protegidos por sus congéneres. castrense del Imperio una parcela de terreno
De hecho, en Los Trabajos y los Días, el poeta y un equivalente en dinero a 12 años de paga
Hesíodo escribió en torno a dos verdades fun- de la época. Sin embargo, a pesar de que una
damentales: el trabajo es el destino universal enorme cantidad de soldados morían antes de
del hombre, pero sólo quien esté dispuesto a llegar a esos años de servicio, hubo momentos
trabajar podrá con él. Este libro muestra las en los que el Imperio Romano tuvo problemas
cinco Edades del Hombre, además de conte- para cubrir las jubilaciones de sus soldados.
ner consejo y sabiduría, prescribiendo una En muchas ocasiones, esto ocurría justo tras
vida de honesta faena y atacando la ociosidad el fin de una guerra, ya que era el momento en
y la injusticia, reclamando recompensar en la que muchos legionarios se retiraban.
senectud a todo aquel que se allegue virtuo- En efecto, los códigos y las leyes que en
samente al trabajo, pues tanto hombres como diversa forma o bajo diverso concepto han
dioses odian a los holgazanes, que parecen aceptado las pensiones y jubilaciones, no
zánganos en una colmena. hacen referencia directa a su naturaleza le-
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HISTORIA FISCAL
gal, sino al derecho del trabajador a obtener trar en el año número cincuenta meditando,
una compensación económica por el resto reflexionando y volviendo a la esencia de la
de su vida, proveniente del número de años vida con gozo y alegría. Y a todo esto, no po-
durante los cuales haya prestado servicios a demos olvidar las palabras del nobel colom-
uno o a varios patrones o empleadores. Por biano Gabriel García Márquez en El coronel
esta razón, independientemente del origen no tiene quien le escriba: “El coronel guardó
de la jubilación, ésta tiene un carácter jurí- silencio hasta que su esposa hizo una pausa
dico que universalmente ha sido aceptado y para preguntarle si estaba despierto. Él res-
respetado como consecuencia de la realidad pondió que sí. La mujer rápidamente en todo
social que vivimos. liso, fluyente, implacable. - Todo el mundo
La vejez ya es dura de por sí, al tenernos ganará con el gallo, menos nosotros. Somos
que enfrentar cada día con el muro de con- los únicos que no tenemos ni un centavo
tención del futuro que ya no es nuestro y con para apostar. -El dueño del gallo tiene dere-
el refugio en el pasado para hacer llevade- cho a un veinte por ciento. - También tenías
ro el presente. Lo peor de la jubilación es la derecho a que te dieran un puesto cuando te
ausencia de remuneración, entendida como ponían a romperte el cuero en las elecciones
contraprestación de una actividad cualquie- –replicó la mujer-. También tenías derecho
ra, porque la pensión nos remunera, no por a tu pensión de veterano después de expo-
lo que somos o hacemos, sino por lo que de- ner el pellejo en la guerra civil. Ahora todo
jamos de ser o de hacer. No es gratuito que el mundo tiene su vida asegurada y tú estás
su origen, jubilare, se remonte a la Ley Mo- muerto de hambre completamente solo. – No
saica, según la cual el hombre, cumplidos los estoy solo – Dijo el Coronel. Trató de explicar
49 años, celebraba la fiesta del Yobel para en- algo pero lo venció el sueño…”
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De aquella noche rememoro también otra frase: “Javier,
no estamos en manos de los canallas”. Eso era precisamente EL ÚLTIMO
lo que necesitaba escuchar, porque reconozco que soy un ENCUENTRO
hombre cuya fe zozobra en múltiples ocasiones. A decir ver- Sándor Márai
dad, para mí, cuando las cosas se ponen difíciles, lo primero Por: Edgar Mendoza
en menguar es mi fe, una rata flaca, escurridiza y pequeña
que salta del barco en cuanto ve que mi barca tiene alguna Sándor Márai (1900-
avería; quien se queda conmigo a llenar los huecos que deja 1989) fue un húngaro
la tempestad es el sentido del humor, un sentido del humor con un enorme genio narrativo; El último
bonachón, peludo, sano y viejo. Uno a veces se cansa de encuentro es una pequeña muestra de
escapar de los problemas por la misma puerta, de derrotar ello. Esta es una novela ambientada de
al dragón con el mismo pase de magia y para mí la fe es esa una manera oscura y dramática, por lo
herramienta misteriosa, ese nuevo truco capaz de dar mayor menos, eso logra contagiar mediante el uso
brío a mi pelea diaria, un truco aprendido de una dama que adecuado de una economía de recursos
debía dar sus propias peleas y su propia resistencia. centrada en dos personajes, destacando el
Como el lector notará, generalmente cuento anécdotas sentimiento de la soledad, en una esceno-
personales al hablar de libros y creo que no puede ser de grafía o una mansión-castillo lúgubre y en
otra forma pues vida y obra son inseparables. En Princesa penumbras, y en un diálogo impresionante.
se comprueba lo dicho, me atrevo a decir que ella tiene El encuentro de dos amigos desde la infan-
vocación de juglar; sus historias transmiten vida a quien cia y separados por más de cuarenta años es
la escucha en sus presentaciones, con ella hay que olvidar el eje inicial de esta historia. Uno de ellos,
aquello del escritor que ha leído mucho y cita algunos militar retirado y cuya existencia se centró
autores haciendo guiños a sus amigos más cercanos (que a pasar los últimos años enclaustrado, y el
han leído los mismos autores y comprenden la referencia otro, hombre, más bien, de origen humilde,
o el chiste) y se escuchan un par risas o expresiones de recrean los recuerdos que marcaron sus
aprobación de quienes sí reconocen la referencia. Y no es infancias y juventudes, buscan la aclaración
que en sus presentaciones no haya referencias a diversos de un asunto que marcó sus vidas, en el cuál
autores, más bien sucede lo que a las buenas narraciones: estuvó involucrada una mujer. Márai recrea
su charla tiene peso propio, los guiños a autores y obras no una apología de la amistad y una acertada
esconde una falta de contenido, al contrario, la mesa reboza definición de la cacería como el deporte
de viandas. Las palabras son alimento que nos puede nutrir que fue en su tiempo, ambos al punto de la
o indigestar y, como comensal, recomiendo fervientemente reflexión, ya que Márai destaca por ser muy
el pan amasado por Princesa. detallista en sus descripciones.
La obra contiene varias historias y versos. Una de las
ideas que me interesa de Princesa es el regreso a esa con-
cepción primigenia en que la narración y la poesía no están TENGO MIEDO
separadas, pensemos en la Ilíada y la Odisea, que fueron TORERO
escritas en versos, y en el concepto de épica (historia narrada Pedro Lemebel
en versos). En una conferencia que dio Borges sobre La Divina Por: Jorge Suárez
Comedia (contenida en el libro Siete noches), el maestro Panohaya
expresa no encontrar razón para que a la poesía se le consi-
dere “un arte mayor” y a la narración “un arte menor”, pues Chile de 1986 es el esce-
no existe separación entre las dos formas de Literatura. Estoy nario en donde el escritor Pedro Lemebel
de acuerdo con Princesa en que la poesía se puede encontrar ambienta una historia de amor homosexual
perfectamente en una narración y en que los límites entre uno entre un travesti, La Loca del Frente, y un
y otro, cuando se trata de una obra de valía, se difuminan. miembro del Frente Patriótico Manuel
La caverna de Medusa ya naufraga en diversos lectores, Rodríguez. La obra de Lemebel va más allá
extiendo la invitación que hace Princesa a ser parte de la del puro erotismo y las veces en las que
tripulación. Ella también se encuentra de viaje, quizá nos este se presenta funciona como una forma
veamos en alguna de sus presentaciones y brindemos, pues de protesta contra las vejaciones que los
con fe o sin ella, es bello escuchar el testimonio de alguien homosexuales y travestis de clase social baja
que ha visto la zarza arder. sufren. Con esto no busca la victimización
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