Marco Conceptual para La Informacion Financiera

MARCO CONCEPTUAL PARA LA
INFORMACION FINANCIERA
Muchas entidades de todo el mundo preparan y presentan
estados financieros para usuarios externos.
Estos estados financieros pueden parecer similares entre un país y otro, pero
existen diferencias causadas por una amplia variedad de circunstancias sociales,
económicas y legales, y por el hecho de que cada país tiene en cuenta las
necesidades de los distintos usuarios de los estados financieros al establecer la
normativa contable nacional.
Lo cual ha llevado a utilizar una variedad de definiciones de los

elementos de los estados financieros, como por ejemplo los
términos activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos.
Igualmente han dado como resultado el uso de diferentes criterios

para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, así
como unas preferencias sobre las diferentes bases de medida.
La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad tiene la misión de
reducir tales diferencias por medio de la búsqueda de la armonización entre
las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la
preparación y presentación de los estados financieros. El IASB considera que
la mejor forma de perseguir esta armonización más amplia es centrando los
esfuerzos en los estados financieros que se preparan con el propósito de
suministrar información útil para la toma de decisiones económicas.
El Consejo considera que los estados financieros preparados para tal
propósito atienden las necesidades comunes de la mayoría de los usuarios.
Esto es porque casi todos los usuarios toman decisiones económicas, como
por ejemplo:
(a) Decidir si comprar, mantener o vender inversiones en patrimonio. (b)
Evaluar la administración o rendición de cuentas de la gerencia. (c) Evaluar la
capacidad de la entidad para pagar y suministrar otros beneficios a sus
empleados. (d) Evaluar la seguridad de los importes prestados a la entidad.
(e) Determinar políticas impositivas. (f) Determinar las ganancias
distribuibles y los dividendos. (g) Preparar y usar las estadísticas de la renta
nacional. (h) Regular las actividades de las entidades
¿ QUE ES LA JUNTA DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD?
IASB
La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (International

Accounting Standards Board) es un organismo independiente del sector
privado que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de
Información Financiera. El IASB funciona bajo la supervisión de la
Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASCF). El IASB se constituyo en el año 2001 para sustituir al Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting
Standards Committee).
EL MARCO CONCEPTUAL ES UNA NORMA INTERNACIONALE DE
CONTABILIDAD?
El Marco Conceptual no es una Norma Internacional de Contabilidad y

por lo tanto, no define reglas de medición para la información financiera.
El Marco Conceptual, establece los conceptos relacionados con la

preparación de los Estados Financieros para los usuarios de la
información, tale como: Inversionistas, empleados, prestamistas, bancos
y financieras, proveedores y acreedores comerciales, clientes, el
gobierno y organismos públicos.
OBJETIVO DE LA INFORMACION FINANCIERA CON PROPÓSITO
GENERAL (OB 2)
El objetivo de la información financiera con propósito general es
proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que
sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y
potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la
entidad.
Proporcionar
información Para tomar
Objetivo de la
financiera sobre la decisiones sobre el
Información
entidad que suministro de
Financiera
informa a los recursos a la entidad
diferentes usuarios
Usuarios: Los inversores,

prestamistas y otros
acreedores existentes y
potenciales
GENERAL (OB 3)
Las decisiones de inversionistas, dependen de la rentabilidad que esperen
obtener en instrumentos de patrimonio o deuda, y las decisiones de los
prestamistas dependen de los pagos del principal e intereses u otra rentabilidad
que esperen obtener. Las expectativas de inversores, prestamistas y otros
acreedores sobre rentabilidades dependen de su evaluación del importe,
calendario e incertidumbre sobre la entrada de efectivo neta futura a la entidad.
Decisiones de Inversionistas Decisiones de Prestamistas
Dependen de la
Dependen del pago del
rentabilidad que esperen
principal e intereses u otra
obtener en instrumentos
rentabilidad
de patrimonio o deuda
GENERAL (OB 4)
Para evaluar las perspectivas de entrada de efectivo se evalúa: la información
sobre los recursos de la entidad, los derechos de los acreedores contra la
entidad y la medida en que la gerencia y el órgano de gobierno han cumplido
eficiente y eficazmente con el uso de los recursos.
La responsabilidad sobre los recursos incluyen: Proteger los recursos de la

entidad contra efectos desfavorables de factores económicos, tales como
cambios tecnológicos o en precios, y asegurar que la entidad cumple con la
legislación, la regulación y las disposiciones contractuales que le sean aplicables.
La información sobre el cumplimiento de la gerencia con sus responsabilidades

es también útil para las decisiones de inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes que tienen el derecho de aprobar las acciones de la
gerencia u otro tipo de influencia.
GENERAL (OB 4)
La perspectiva de entradas futuras de efectivo evalúa
Información sobre Información sobre La medida en que la

los recursos de la los derechos de gerencia y el órgano
entidad los acreedores de gobierno han
contra la entidad cumplido eficiente y
eficazmente con el
uso de los recursos
La responsabilidad
sobre los recursos
incluyen
Protección contra
Cumplir con las
riesgos de
normas y leyes
negocios
GENERAL (OB 6 y 7)
LIMITACIONES
Los informes financieros con propósito general no proporcionan ni pueden
proporcionar toda la información que necesitan los inversores, prestamistas y
otros acreedores existentes o potenciales, pero proporcionan información para
ayudar a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales
a estimar el valor de la entidad que informa y de esta forma tomar decisiones
acerca de proporcionar recursos a la entidad.
Los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y modelos, en lugar de

representaciones exactas.
Por ejemplo:
Provisión para registras las existencias o cuentas por cobrar a su valor neto
realizable.
Amortizaciones que se imputan a los activos fijos a lo largo de su vida útil.
Provisión para cubrir una pérdida producto de un litigio.
Impuesto a la renta diferido.
GENERAL (OB 13 y 14)
Información que suministra la Información Financiera
Los informes financieros con propósito general proporcionan información sobre
la situación financiera de una entidad que informa, que es información sobre los
recursos económicos de la entidad y los derechos de los acreedores contra la
entidad que informa.
Recursos económicos y derecho de los acreedores:

La información sobre la naturaleza e importes de los recursos económicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa puede ayudar:
• Los usuarios, a identificar fortalezas y debilidades financieras.

• Los usuarios, a evaluar la liquidez y solvencia, sus necesidades de financiación
adicional y las posibilidades de tener éxito en obtener la financiación.
GENERAL (OB 13 y 14)
Información que suministra la Información Financiera
Recursos económicos y derecho de los acreedores:
La información sobre las prioridades y los requerimientos de pago de los
derechos de acreedores existentes ayuda a los usuarios a predecir cómo se
distribuirán los flujos de efectivo futuros entre los acreedores con derechos
contra la entidad que informa.
Los diferentes tipos de recursos económicos afectan de forma distinta a la

evaluación de un usuario de las perspectivas de la entidad que informa sobre los
flujos de efectivo futuros que proceden de:
• Recursos económicos existentes, tales como las cuentas por cobrar.

• Uso de varios recursos en combinación con la producción y comercialización
de bienes o servicios a los clientes. Los usuarios de los informes financieros
necesitan conocer la naturaleza e importe de los recursos disponibles para
utilizar en las operaciones de la entidad que informa.
GENERAL (OB 16)
Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los

acreedores
Los cambios en los recursos económicos y en los derechos de los
acreedores de la entidad que informa proceden del rendimiento
financiero , el cual informa y ayuda a los usuarios a comprender la
rentabilidad que ha producido la empresa, proporcionando un
indicador de la medida en que la gerencia ha cumplido con sus
responsabilidades sobre el uso eficiente y eficaz de los recursos de la
empresa que informa de los flujos pasados y la rentabilidad futura.
OBJETIVO DE LA INFORMACION FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL
(OB 17 y 18)
a) Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o
devengo)
La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las
transacciones, sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en
que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se
producen en un periodo diferente. Esto es importante porque la información
sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la
entidad que informa proporciona una mejor información del pasado y futuro
de la entidad, que la información únicamente sobre cobros y pagos del
periodo.
Los efectos de las transacciones y
otros hechos se reconocen cuando
Devengado ocurren y No cuando se cobran o
pagan
Esta información indica en que medida la entidad que informa ha

incrementado sus recursos económicos disponibles y de ese modo su
capacidad de generar entradas netas de efectivo.
GENERAL (OB 17)
CASO PRACTICO
A la empresa Ferluh SAC, comercializadora de perfumes, en el mes de
diciembre del 2015, le brindan servicio de mantenimiento y limpieza,
que asciende a S/. 12,000 incluido IGV.
El área administrativa no recibió ningún comprobante de pago hasta el

cierre del año.
De acuerdo al principio del devengo ¿Cuál sería el tratamiento contable

del servicio brindado, sabiendo que no se cuenta con el comprobante de
pago al cierre del año 2015?
GENERAL (OB 17)
SOLUCION
De acuerdo al párrafo OB17 Del Marco Conceptual de las NIIF, el
devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos y
circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los
creedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos
ocurren, independientemente de si se cobra o paga en un periodo
diferente.
Para fines contables no resulta importante que a la fecha del registro no

se cuente con el correspondiente comprobante de pago, dado que si el
servicio fue prestado en diciembre 2015, generando una deuda a favor
del prestador del servicio, se procederá a reconocer el gasto y pasivo en
el ejercicio 2015.
GENERAL (OB 17)
SOLUCION
Finalmente se debe registrar en el Libro Diario el gasto del servicio
brindado, devengado en el mes de diciembre 2015 de la siguiente
manera:
63 Gasto de servicios prestados por terceros 10,169

639 Otros servicios prestados por terceros
6393 Mantenimiento y Limpieza
40 Tributos, contrap. Y aportes al sistema de 1,831
pensiones y salud por pagar
401 Gobierno Central
40119 IGV por aplicar
42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros 12,000
421 Facturas, boletas y otros por pagar
4211 No emitidas
MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION
FINANCIERA
OBJETIVO DE LA INFORMACION FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL
(OB 17 y 18)
b) Rendimiento Financiero reflejado por flujos de efectivo pasados
La información sobre los flujos de efectivo de una entidad que informa
durante un periodo también ayuda a los usuarios a comprender las
operaciones y evaluar sus actividades de inversión y financiación,
determinando su liquidez y solvencia e interpretar otra información sobre
el rendimiento financiero
Estados Estado Situación Estado de Estado de Flujo de

Financieros Financiera Resultados Efectivo
Información del Información del

Información sobre
rendimiento finan- rendimiento finan-
los recursos econó-
ciero reflejado por ciero reflejado por
micos y derecho de
la contabilidad de flujos de efectivo
los acreedores
acumulación pasados
FINANCIERA
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACION UTIL (CC1 – CC10)
1) Características Cualitativas Fundamentales
Las características cualitativas de la información financiera útil identifican

los tipos de información que van a ser probablemente más útiles a los
inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para la
toma de decisiones económicas.
Las características cualitativas fundamentales son la relevancia y la

representación fiel.
Relevancia.- La información financiera relevante puede influir para la toma

de decisiones en los usuarios. Esta información logra ser de valor
predictivo, confirmatorio o ambos
FINANCIERA
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACION UTIL (CC1 – CC10)
1) Características Cualitativas Fundamentales
INFORMACION
RELEVANCIA
FINANCIERA
Valor
Valor Predictivo
Confirmatorio
La información
Si puede usarse Si proporciona
que tiene valor
como un dato de información
Ambos predictivo
entrada en los (Confirma o cam-
(Relacionados) habitualmente
procesos emple- bia) evaluaciones
tiene valor
ados por usuarios anteriores.
confirmatorio
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACION UTIL (CC1–CC10)
RELEVANCIA
El 31/03/2015 la empresa Rosellos SAC, dedicada a la venta de pinturas,
ha sido demandada por la empresa Herreras SAC, por el monto
ascendente a S/. 29,000 por haber entregado mercaderías en malas
condiciones.
A inicios del año 2016, estando en pleno proceso judicial, el

departamento legal nos comunica que es muy probable que se pierda la
demanda, puesto que ha sido declarada procedente la primera instancia.
Se sabe además que posteriormente se emite la sentencia final

declarando fundada la demanda iniciada por el cliente, por lo que la
empresa deberá cumplir con el pago solicitado.
De acuerdo a la relevancia de la información ¿Cuál será el registro

contable que deberá realizar el departamento contable?
SOLUCION
La empresa Rosellos SAC, solicita al área legal informar al área de contabilidad sobre las
demandas que se encuentren con sentencia final, donde exista la posibilidad de perder, por
lo que la información es de alta relevancia con el fin de tomar decisiones y conocer el
estado económico para realizar futuros pagos (Pasivo).
De acuerdo con lo señalado en el párrafo 14 de la NIC 37 Provisiones, Activos y Pasivos
Contingentes, la empresa Rosellos SAC debe reconocer el pasivo a favor de su cliente, ya
que se conoce a inicios del 2016 que existe una sentencia declarada, que representa una
obligación presente y es probable que para satisfacerla, la entidad tenga que desprenderse
de recursos que incorporan beneficios económicos futuros.
Párrafo 14 NIC 37.- Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes
condiciones:
(a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de
un suceso pasado;
(b) (b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen
beneficios económicos para cancelar tal obligación; y
(c) (c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisión.
SOLUCION
La empresa Rosellos SAC, debe realizar el registro contable de la provisión del litigio, para
reflejar al cierre del ejercicio la realidad y relevancia de la información financiera de la
empresa, de la siguiente manera:
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 29,000

686 Provisiones
6861 Provisión para litigios
68611 Provisión para litigios – costo
48 Provisiones 29,000
481 Provisión para litigios
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACION UTIL (CC11)
MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA
La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o

expresión inadecuada puede influir en decisiones o evaluaciones que los
usuarios efectúen de la información financiera.
La materialidad o importancia relativa es un aspecto específico de la

relevancia de una entidad, basado en la naturaleza o magnitud o ambas,
de las partidas a las que se refiere la información financiera.
La empresa Félix SAC, en el mes de diciembre 2015 le realizan el servicio de una

reparación mayor (overhaul) al motor del vehículo de la empresa , que se utiliza
para el reparto de mercadería. Este servicio asciende a S/ 10,000 incluido IGV.
De acuerdo con el concepto de materialidad, ¿Cuál sería el tratamiento contable

del overhaul realizado al vehículo?
Solución:
De acuerdo con el párrafo 7 de la NIC 16, el costo de un elemento de propiedad,
planta y equipo se reconocerá como activo si y solo si:
a) Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros

derivados de este.
b) El costo del elemento pueda medirse con fiabilidad.
En el caso planteado el overhaul cumple con las condiciones establecidas en el

Párrafo 7 de la NIC 16; por lo tanto por la materialidad del desembolso realizado
por la repotenciación del motor y no un mantenimiento diario, se debe
contabilizar como activo de la manera siguiente:
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 8,475

334 Unidades de transporte
40 Tributos, contraprest., y aportes al sistema 1,525
de pensiones y de salud por pagar
40111 IGV – Cta Propia
42 Cuentas por Pagar Comerciales terceros 10,000
421 Facturas, Boletas y Otros x pagar
4212 Emitidas
Ejemplo de importancia relativa
En 2015, antes de que los estados financieros de 2014 de la entidad fueran aprobados para su
publicación, se presentó una demanda colectiva contra la entidad. La demanda busca el
resarcimiento por problemas de salud sufridos por una comunidad, supuestamente causados por
la contaminación proveniente de la planta de la entidad.
El asesor legal advirtió a la gerencia que hay un 30 por ciento de probabilidad de que la demanda
tenga éxito.
Si tiene éxito, es probable que el tribunal le conceda a la comunidad una indemnización de entre
$1.000.000 y $2.000.000.
En sus estados financieros para el año finalizado el 31 de diciembre de 2014, la entidad no

reconoció ningún pasivo por la demanda ni reveló información alguna al respecto.
Para el año finalizado el 31 de diciembre de 2014, la entidad informó una ganancia de $600.000.
Posteriormente la demanda fue declarada fundada por un valor de $ 1´200,000
El error tiene importancia relativa, ya que puede influir en las decisiones económicas que los
usuarios tomen a partir de los estados financieros.
FINANCIERA
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACION UTIL (CC12…)
REPRESENTACIONFIEL
La información financiera debe representar fielmente los fenómenos
relevantes y esta descripción debe tener características importantes:
REPRESENTACION
CARACTERISTICAS
FIEL
Libre de Error
Completa Neutral
Material
Comprende toda la No debe estar sesgada,

información necesaria manipulada de Significa que no hay
para que el usuario cualquier forma para errores u omisiones
entienda el fenómeno incrementar de que sea en la descripción del
que está representado recibida por el usuario fenómenos a
incluyendo todas las de forma favorable o reportar.
explicaciones. negativa
Una representación fiel, por si misma, no da necesariamente lugar a

información útil.
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACION UTIL (CC12 …)
REPRESENTACION FIEL
La empresa Alifil SAC, comercializadora de sal, al cierre del ejercicio 2015,

tiene mercaderías registradas en libros por el importe de S/. 23,200, que
por su naturaleza misma, ha disminuido su calidad. Ante este hecho, Alifil
SAC estima que el valor neto realizable de dicha mercadería asciende a
S/. 18,000.
¿ Cual sería el tratamiento y registro contable de la desvalorización de

existencias como consecuencia de una disminución de su calidad?
REPRESENTACION FIEL
La empresa Alifil SAC, ha sufrido una pérdida como consecuencia de la baja calidad de la
mercadería, es decir, una desvalorización de existencia, lo cual debe ser reconocido
teniendo en cuenta que la NIC 2 requiere los inventarios se midan al costo o valor neto
realizable en que sea menor.
El párrafo 28 de la NIC establece que se reconoce como un gasto en el periodo al caso en

que el costo de los inventarios puede ser no recuperable en caso de que estos estén
dañados, si se han devenido parcial o totalmente en obsoletos o bien si sus precios de
mercado han disminuido.
Por lo tanto, Alifil SAC estimará la desvalorización que se genera por la disminución de su
calidad, a fin de REPRESENTAR FIELMENTE en los estados financieros las existencias.
ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO

69 Costo de Ventas 5,200
695 Gastos por desvalorización de existencias
6951 Mercaderías
29 Desvalorización de existencias 5,200
291 Mercadería
REPRESENTACION FIEL
POSTERIORMENTE, CUANDO SE VENDEN LOS PRODUCTOS SE EFECTUARA EL SIGUIENTE

ASIENTO:
ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO

69 Costo de Ventas 18,000
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
29 Desvalorización de existencias 5,200
291 Mercadería
20 Mercaderías
201 Mercaderías manufacturadas 23,200
Adicionalmente se deberá realizar el asiento correspondiente a la venta

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS QUE MEJORAN LA UTILIDAD (CC20 – CC34)
La comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad son características

cualitativas que mejoran la utilidad de la información que es relevante y está fielmente
representada.
Así mismo ayudan a determinar cuál de las dos vías debe utilizarse para describir un
fenómeno, si ambas se consideran igualmente relevantes y fielmente representadas.
Características
cualitativas de mejora
Comparabilidad Verificabilidad Oportunidad Comprensibilidad

FINANCIERA
COMPARABILIDAD
La comparabilidad es la característica cualitativa que permite a los usuarios identificar y

comprender similitudes y diferencias entre partidas.
No es congruencia: La congruencia, aunque está relacionada con la comparabilidad, no es lo
mismo. La congruencia hace referencia al uso de los mismos métodos para las mismas
partidas, de periodo a periodo.
No es uniformidad. Para que la información sea comparable, las cosas similares deben verse
parecidas y las cosas distintas deben verse diferentes. La comparabilidad de la información
financiera no se mejora haciendo que las cosas diferentes se vean parecidas ni haciendo que
las cosas similares se vean distintas.
COMPARABILIDAD
2014 La información se
Es útil para toma
Comparabilidad compara en ambos
de decisiones
2015 años
Por lo tanto, la información de una entidad es más útil si puede ser comparada con
información similar con otras entidades o la misma entidad entre dos periodos
FINANCIERA
COMPARABILIDAD
La empresa Cosmer S.A. se encuentra en proceso de elaboración del Estado de

Situación Financiera del cierre del 2015, el cual permitirá realizar un análisis o
comparación de la cuenta 20 Mercaderías en relación con el Estado de
Situación Financiera del año 2014 para tomar la decisión de solicitar un
préstamos a una entidad financiera por la necesidad de adquirir mas
mercadería.
A continuación, se muestran los Estados de Situación Financiera comparativo

de la Empresa Cosmer S.A.
FINANCIERA
COMPARABILIDAD
Empresa Cosmer S.A.

Estado de Situación Financiera
ACTIVOS 2015 2014 PASIVOS Y PATRIMONIO 2015 2014
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES 0 0
Efectivo y Equivalente de efectivo 2,000 10,000

Inversiones Financieras 5,000 1,000 Cuenta de análisis
Existencias (Neto) 13,645 34,645
TOTAL PASIVOS CORRIENTES 0 0
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 20,645 45,645 PATRIMONIO NETO
Capital 2,000 22,000
Reservas Legales 9,563 4,563
Resultados Acumulados 9,082 19,082
TOTAL PATRIMONIO NETO 20,645 45,645

TOTAL ACTIVOS 20,645 45,645 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 20,645 45,645
FINANCIERA
COMPARABILIDAD
SOLUCIÓN: En el caso planteado, la empresa analiza el saldo de la cuenta 20
Mercaderías del año 2015, comparándolo con el saldo de la cuenta 20 del año
2014 y después de un análisis exhaustivo, tiene que:
En el año 2015, mantiene un saldo de la cuenta 20 por un importe que
asciende a S/. 13,645 observando que realizó compras en gran volumen
durante el año y de igual forma se realizó movimiento de salidas por venta,
reflejando al final un saldo razonable al 2015, próximo a venderse en el
siguiente periodo.
Comparando con el saldo de la cuenta 20 del periodo 2014, se puede observar
que en este periodo se realizaron también compras de estas en gran volumen,
sin embargo, no tuvo rotación o salida durante el 2014, resultando un
inventario final de S/ 34,645.
Debido al alto movimiento en el 2015, la Gerencia a tomado la decisión de

comprar mas mercaderías, las cuales las financiará con un préstamo
bancario.
FINANCIERA
VERIFICABILIDAD
La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la información
representa fielmente los fenómenos económicos que pretende representar.
Significa también que los usuario independientes y diferentes, debidamente
informados, podrían alcanzar un acuerdo de que una descripción particular es
una representación fiel.
La verificación puede ser directa o indirecta:
Significa comprobar una

Directa representación mediante la
observación
Significa comprobar los datos de

indirecta entrada de un modelo, fórmula u
otra técnica y recalcular el resultado
utilizando la misma metodología
FINANCIERA
VERIFICABILIDAD
La empresa Rosel S.A. se encuentra en proceso de verificación del rubro caja
chica.
Se tiene conocimiento por el área de recursos humanos, que el responsable de
caja tiene mal manejo de este. La caja asciende a S/. 3,500
¿Cuál sería el tratamiento sobre la verificación del dinero de caja chica?
Solución:
En el caso planteado Rosel S.A. procede a revisar, contando físicamente el
dinero de caja chica que asciende a S/ 3,500, entendiéndose que se debe
comprobar el importe mediante la observación.
Como resultado de la verificación, se concluye que el responsable de caja tiene
un saldo ascendente a S/. 3,000 y un faltante de S/ 500, el cual se le
descontará de su remuneración.
FINANCIERA
OPORTUNIDAD
Significa tener información disponible a tiempo de ser capaz de influir en las
decisiones de la empresa.
Generalmente, mientras más antigua es la información, menos útil es para la
empresa.
COMPRENSIBILIDAD
La clasificación, caracterización y presentación de la información de forma
clara y concisa la hace comprensible.
La exclusión de fenómenos complejos puede hacer que la información

financiera sea más fácil de comprender; sin embargo, los informes estarían
incompletos y por ello no serían fiables.
Los informes financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento

razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, por lo que
se supone que revisan y analizan la información con diligencia.
FINANCIERA
COMPRENSIBILIDAD
El gerente de la empresa Masal S.A.C. desea comprar acciones a la empresa
Sadam S.A.C., para lo cual solicita el Estado de Situación Financiera del 2015.
El Estado de Situación Financiera es presentado con notas.

El costo de las acciones asciende a S/ 15,000.
Solución:
El Gerente de la empresa Masal S.A.C. Solicita el Estado de Situación Financiera del
2015 de la empresa Sadam S.A.C, para analizarlo y tomar decisión de la compra de
acciones.
La información financiera es comprensible y útil, la cual es revisada por el contador

externo, en la que se concluye que la empresa es rentable.
FINANCIERA
COMPRENSIBILIDAD
Finalmente, el gerente opta por adquirir las acciones.
11 Inversiones Financieras 15,000

112 Inversiones disponibles para la venta
10 Efectivo y equivalente de efectivo 15,000
104 Cta. Cte. En instituciones financiera
1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por la compra de acciones

FINANCIERA
HIPOTESIS FUNDAMENTALES
HIPOTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA
Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una

entidad está en funcionamiento y continuará su actividad dentro del futuro
previsible.
Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intención ni la necesidad de

liquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaciones; si tal
intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que
prepararse sobre una base diferente, en cuyo caso dicha base debería revelarse.
FINANCIERA
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros
sucesos, agrupándolos en grandes categorías de acuerdo con sus características
económicas. Estas grandes categorías son los elementos de los Estados Financieros.
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera
en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio. Los elementos
directamente relacionados con la medida del rendimiento en el estado de
resultados son los ingresos y los gastos.
Los elementos de los Estados Financieros relacionados con
Estado de Situación
Activos Pasivos Patrimonio
Financiera
Estado de Resultados Ingresos Gastos

FINANCIERA
Relacionados con la situación financiera:
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera

son los activos, pasivos y el patrimonio.
Estado de Situación Financiera
Activos Pasivos Patrimonio
Recurso controlado por Obligación presente de la

la empresa como entidad, surgida de sucesos La parte residual de
resultado de hechos pasados, al vencimiento de la los activos de la
pasados del que la cual y para cancelarla, la entidad una vez
entidad espera obtener empresa espera desprenderse deducidos los
en el futuro beneficios de recursos que incorporan pasivos
económicos. beneficios económicos
FINANCIERA
La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del rendimiento en la
actividad de la entidad, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el
rendimiento de las inversiones o las ganancias por acción. Los elementos
directamente relacionados con la medida de la ganancia son los ingresos y gastos.
Estado de Resultados
Ingresos Gastos
Incrementos en los beneficios Decrementos en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del económicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de entrada periodo contable, en forma de salidas o
o incremento de activos o
decremento de activos o aumentos de
disminuciones de pasivos, que dan
como resultado aumentos del pasivos, que dan como resultado
patrimonio y no estas relacionados con decrementos del patrimonio y no estas
las aportaciones de propietarios a este relacionados con las distribuciones a los
patrimonio. propietarios a este patrimonio.
FINANCIERA
Ingresos: La definición de ingresos incluye tanto los ingresos de actividades
ordinarias como las ganancias.
Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades

ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de denominaciones,
tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalías.
Al generarse un ingreso, pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos

de activos; como ejemplos:
• El efectivo.
• Las cuentas por cobrar.
• Los bienes y servicios recibidos a cambio de los bienes o servicios suministrados.
Los ingresos pueden también producirse al ser canceladas obligaciones. Por

ejemplo, una entidad puede suministrar bienes y servicios a un prestamista, en
pago por la obligación de reembolsar el capital vivo de un préstamo.
FINANCIERA
FINANCIERA
CASO PRÁCTICO Nº 11: RECONOCIMIENTO DE INGRESO
Una empresa inmobiliaria dedicada también al arrendamiento de inmuebles en el

mes de diciembre de 2018 ha celebrado un contrato de alquiler con la empresa
Publicentro S.A.C., pactando un alquiler que asciende a S/ 15,000 mensuales, por
un periodo de vigencia del 16 de diciembre de 2018 al 15 de enero de 2019. Se
precisa que por dicho contrato de alquiler no se han establecido pagos
adelantados. ¿Qué asientos deberá efectuar la empresa arrendadora al cierre del
ejercicio 2015?
FINANCIERA
Solución: De acuerdo con el párrafo 20 de la NIC 18 Ingresos por actividades ordinarias, en
el caso específico de prestación de servicios, el resultado de la transacción deberá
reconocerse cuando se cumplan con cada una de las siguientes condiciones:
i) Se pueda medir el ingreso confiablemente,
ii) Sea probable que se reciban los beneficios económicos,
iii) iii) El grado de terminación de la transacción, en la fecha del balance, pueda
ser medido confiablemente, y
iv) Los costos incurridos en la prestación, así como los que se deban incurrir puedan
medirse confiablemente. Por lo tanto, considerando que en el presente caso la empresa
arrendadora ha cumplido con dichos requisitos, en aplicación del método del grado de
terminación o porcentaje de terminación reconocerá un ingreso por los días transcurridos,
tal como se muestra a continuación:
FINANCIERA
---------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 7,500
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
70 Ventas 7,500
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
(*) x/x Por el reconocimiento del derecho adquirido hasta el 31 de diciembre

como consecuencia del contrato de arrendamiento.
---------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
(*) S/ 15,000 / 30 x 15 días = S/ 7,500.

FINANCIERA
Gastos: La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en
las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se
encuentran, por ejemplo:
• El costo de las ventas.
• Los salarios.
• La depreciación.
Los gastos toman la forma de: Una salida o depreciación de activos, tales como efectivo y
otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo. Entre
las pérdidas se encuentran, por ejemplo, las que resultan de siniestros tales como el fuego
o las inundaciones, así como las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La
definición de gastos también incluye las pérdidas no realizadas, por ejemplo, aquellas que
surgen por el efecto que tienen los incrementos en la tasa de cambio de una determinada
divisa sobre los préstamos tomados por la entidad en esa moneda.
FINANCIERA
Si las pérdidas se reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas por
separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para los propósitos de
toma de decisiones económicas. Las pérdidas suelen presentarse netas de los
ingresos relacionados con ellas.
FINANCIERA
CASO PRÁCTICO Nº 12: RECONOCIMIENTO DE GASTO
La empresa Angelitos S.A.C. vende maquinarias de limpieza y otorga garantía por

un año a sus clientes. Según las estimaciones que realizó la empresa las garantías
que se ejecutarían ascenderían al 20 % de las ventas. Se sabe que hasta el mes de
agosto las ventas ascienden a S/. 800,000.
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable por la estimación de la garantía a sus

clientes?
FINANCIERA
En este caso la empresa Angelitos S.A.C., en el supuesto de que se encuentren
fallas, por la garantía ofrecida se les generará una obligación con sus clientes, las
cuales serán efectivas cuando sean aplicadas. De acuerdo a la NIC 37 Provisiones,
Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, cuando por consecuencia de sucesos
pasados una empresa tiene una obligación actual de tipo legal o implícita que sea
probable que origine una salida de recursos y que el importe pueda ser medido
con suficiente fiabilidad, se debe reconocer una provisión, la cual se registrará en
una cuenta del pasivo según su naturaleza del caso de acuerdo al Plan Contable
General Empresarial. Dado que los Estados Financieros se preparan de acuerdo al
principio del devengado, las operaciones y demás sucesos se deben reconocer en
el momento que ocurren y no cuando se efectúe el cobro o pago. Por lo tanto, el
gasto, por la garantía debe reconocerse cuando se estime probable, tal como se
muestra a continuación:
FINANCIERA
Asiento contable:
-------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 160,000
686Provisiones
6866Provisión para garantías
68661 Provisión para garantías - Costo
48 Provisiones 160,000
486 Provisión para garantías
x/x Por la provisión de garantías.
--------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------
FINANCIERA
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El reconocimiento de los elementos de los estados financieros es a través del

proceso de incorporación de las partidas, por medio de una cantidad monetaria, la
cual se presentará como activos, pasivos o patrimonio en el Estado de Situación
Financiera o como ingresos o gastos en el Estado de Resultados.
Asimismo, la falta de reconocimiento de estas partidas no se puede rectificar

mediante la descripción de las políticas contables, notas u otro material
explicativo.
FINANCIERA
Primer criterio para el reconocimiento de toda partida que cumpla la definición de
elemento:
FINANCIERA
REGLAS GENERALES
La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros:
La probabilidad se refiere al grado de certidumbre con que los beneficios llegarán o

saldrán de la entidad. Este concepto tiene en cuenta la incertidumbre que
caracteriza el entorno en que opera la entidad. La medición del grado de
incertidumbre correspondiente al flujo de beneficios futuros se hace a partir de la
evidencia disponible al momento de preparar los estados financieros.
FINANCIERA
CASO PRÁCTICO: BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS
La empresa Ríos S.A. en el mes de octubre de 2018 realizó una venta, transfiriendo
la mercadería a la empresa Favel S.A., por un importe ascendente a S/ 33,000 más
IGV. Se sabe que Favel S.A. solicita un crédito de 4 meses por la compra, acordando
con Ríos S.A. intereses por el financiamiento cuyo importe asciende a S/ 4,300 más
IGV. ¿Cuál sería el tratamiento y registro contable?
FINANCIERA
A continuación, el registro contable de la venta más los intereses financiados con el
cliente Favel S.A.
Asiento contable:
----------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 44,014
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 6,714
401Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
49 Pasivo diferido 4,300
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
70 Ventas 33,000
701Mercaderías
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderías e intereses financiados
FINANCIERA
FINANCIERA
CASO PRÁCTICO: RECONOCIMIENTO DE ACTIVO
La empresa Complast ABC S.A.C. efectúa una revisión de sus equipos de cómputo
para verificar que se encuentran en buen estado y funcionamiento. Se sabe que el
día 27/01/2018 realiza desembolsos de dinero para sus computadoras por los
siguientes conceptos: Dato adicional:
• Compra de memoria para ampliar la capacidad de las computadoras que
asciende a S/ 3,000 (incluido IGV).
• Compra de un disco duro de 120 Gb para reemplazar un disco duro que poseía
una capacidad de almacenamiento anterior de 20 Gb que asciende a: S/ 2,300
(incluido IGV).
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable?

FINANCIERA
Solución: De acuerdo al párrafo 7 de la NIC 16, el costo de un elemento de
propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y solo si:
a) es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros

derivados del mismo; y
b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

----------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 4,492
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)
33611 Costo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 808
4011 Impuesto general a las ventas
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 5,300
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas x/x Por la adquisición de la memoria y disco.
---------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------
FINANCIERA
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS
Se reconoce un pasivo, siempre y cuando es probable que la liquidación de una
obligación presente se derive de la salida de recursos que lleven incorporados
beneficios económicos, y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser
evaluada con fiabilidad.
FINANCIERA
CASO PRÁCTICO: RECONOCIMIENTO DE PASIVO
La empresa Santiag S.A. en el mes de noviembre de 2015 adquirió productos

importados de la empresa Muachland, por lo cual realiza diferentes desembolsos,
uno de ellos es el pago de una factura comercial (invoice) por un importe que
asciende a $ 40,000 al proveedor del exterior. Se sabe que la operación se realiza
bajo términos CIF y el 24 de noviembre se coloca la mercadería sobre el puerto de
embarque, siendo el tipo de cambio venta referencial de 2.92 de esa fecha.
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable?

FINANCIERA
Solución: De acuerdo con el párrafo 11 de la NIC 2, el costo de adquisición de los
inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y
otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la
adquisición de mercaderías, materiales y servicios. En este caso, podemos
observar que las mercaderías importadas se registrarán a su costo de adquisición,
incluyendo todos los costos necesarios para que la mercadería tenga su condición
y ubicación actuales.
Por lo tanto, la empresa Santiag S.A. procederá a registrar la mercadería adquirida
puesta en el puerto de embarque sustentada en la factura comercial (invoice); por
el precio de compra del bien importado. A continuación, el registro contable de la
adquisición de la mercadería según invoice:
FINANCIERA
Asiento contable:
----------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
60 Compras 116,800
601 Mercaderías
6011Mercaderías manufacturadas
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 116,800
421Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4224212 Emitidas x/x Por la factura de proveedores del exterior.
----------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------

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