IV Aplicación Práctica

Caso práctico: formulación de los nuevos estados

financieros (Parte final)
Activo
Ficha Técnica
Cuentas del Plan Contable Balance General
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala 23 Productos en proceso 25,053
Título : Caso práctico: formulación de los nuevos estados financieros - Parte final 24 Materias primas 17,500
25 Materiales auxiliares,
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 247 - Segunda Quincena de Enero 2012 suministros y repuestos 12,500
28 Existencias por recibir 20,000 95,673 Existencias 95,673
Hoja de trabajo para la elaboración del 27 Act. no corr. mant. para la vta. 18,500 18,500 activos mant. para la venta 18,500
Estado de Situación Financiera 18 Servicios y otros contratados
Al 31 de diciembre año 0 por anticipado 4,000 Gastos pagados por
Pasivo y Patrimonio 181 Costos financieros (4,000) anticipado
Cuentas del Plan Contable Estado de Situación Financiera 333,116 Total Activo Corriente 333,116

Pasivo Corriente Activo No Corriente

10 Efectivo y equiv. de efectivo 16 Cuentas por cobrar divers. 3,000 Otras cuentas por cobrar
1041 Moneda nacional 15,000 Sobregiros bancarios 15,000 493 Intereses diferidos (1,000) 2,000 a largo plazo 2,000
45 Obligaciones financieras 5,000 30 Inversiones mobiliarias 92,000 Inversiones financieras a L.P. 92,000
- 181 Costos financieros (1,500) 3,500 Obligaciones financieras 3,500 31 Inversiones inmobiliarias 120,000 Inversión Inmobiliaria 120,000
Cuentas por cobrar 33 Inmuebles, maq. y equipo 223,721
42 Cuentas por cobrar comer. 39 Depreciación, amortiz.
421 Facturas, boletas y otros 30,000 Comerciales 30,000 y agotamiento acumulados Inmuebles, maq. y equipo
40 Tributos, contr, y aport. 15,000 - 391 Depreciación acumulada (89,621) 134,100 (Neto de deprec. acumul.) 134,100
41 Remuneraciones y particip. 88,000 103,000 Otras cuentas por pagar 103,000 34 Intangibles 7,000 Activos intangibles (Neto
151,500 Total Pasivo Corriente 151,500 - 392 Amortización acumulada (3,250) 3,750 de amortización acumul.) 3,750
351,850 Total Activo No Corriente 351,850
Pasivo No corriente 684,966 Total Activo 684,966

45 Obligaciones financieras 20,000

- 181 Costos financieros
42 Cuentas por pagar comerc.
423 Letras por pagar
46 Cuentas por pagar divers.
465 Pasivo por compra de Inm.
(3,500) 16,500 Obligaciones financieras
Cuentas por cobrar comerc.
9,000 a largo plazo.
12,000
16,500
Hoja de trabajo para la elaboración del
Estado de Situación Financiera
9,000 al 31 de diciembre del año 1
Pasivo y Patrimonio

467 Depósitos recib. en garant. 13,000 25,000 Otras cuentas por pagar 25,000 Cuentas del Plan Contable Estado de Situacion Financiera
49 Pasivo Diferido 16,000 Impuesto a la Renta Pasivo Corriente
- 493 Intereses diferidos (1,000) 15,000 Diferidos pasivos 15,000 10 Efectivo y equiv. de efectivo
65,500 Total Pasivo No Corriente 65,500 1041 Moneda nacional 99,522 99,522 Sobregiros bancarios 99,522
217,000 Total Pasivo Corriente 217,000 45 Obligaciones financieras 10,000
- 181 Costos financieros (1,000) 9,000 Obligaciones financieras 9,000
Patrimonio Neto 42 Cuentas por cobrar comer.
50 Capital 350,000 421 Fact. boletas y otros comp. 35,310 Cuentas por cobrar
- 142 Accionistas o socios (15,000) 335,000 Capital 335,000 423 Letras por pagar 9,000 44,310 comerciales 44,310
52 Capital adicional 6,500 Capital adicional 6,500 40 Tributos, contr., y aport.
57 Excedente de revaluación 30,000 Excedente de revaluación 30,000 403 Instituciones públicas 2,898
59 Resultados acumulados (72,000) Resultados acumulados (72,000) 41 Remuneraciones y particip. 96,636
299,500 Total Patrimonio 299,500 + 122 Ctas. por cobrar comer. 3,000
516,500 Total Pasivo y Patrim. 516,500 46 Cuentas por pagar divers. 5,000 107,534 Otras cuentas por pagar 107,534
260,366 Total Pasivo Corriente 260,366
Pasivo No Corriente
Hoja de trabajo para la elaboración del 45 Obligaciones financieras 15,000
Estado de Situación Financiera
- 181 Costos financieros (3,000) 12,000 Obligaciones financieras 12,000
al 31 de diciembre del año 1
46 Cuentas por pagar divers.
Activo 465 Pasivo por compra de 7,000
Cuentas del Plan Contable Balance General activos inmobilizados
Activo Corriente 467 Depósitos recib. en garant. 13,000 20,000 Otras cuentas por pagar 20,000
10 Efectivo y equiv. de efectivo 103,540 49 Pasivo diferido 28,600 Impuesto a la Renta
(+) sobregiro bancario 103,540 Efectivo y equiv. de efect. 103,540 - 493 Intereses diferidos (1,000) 27,600 Diferidos pasivos 27,600
12 Cuentas por cobrar comerc. 74,240 Cuentas por cobrar 59,600 Total Pasivo No Cte. 59,600
+ 122 Anticipios de clientes 3,000 319,966 Total Pasivo Corriente 319,966
- 191 Estim. cta. de cobr. Dud. (8,200) 69,040 Comerciales 69,040 Patrimonio Neto
14 Cuentas por cobrar a los 50 Capital 350,000
accionist. (o socios) direct. 20,000 - 142 Accionistas o socios (15,000) 335,000 Capital 335,000
- 142 Accionistas o socios (15,000) 52 Capital adicional 6,500 Capital adicional 6,500
16 Cuentas por cobrar divers. 14,550
56 Resultados no realizados 2,550 Resultados no realizados 2,550
194 Cuentas por cobrar div. (1,500)
57 Excedente de revaluación 47,400 Excedente de revaluación 47,400
40 Tributos, contr. y aport.
59 Resultados acumulados (26,450) Resultados acumulados -26,449
4011 Impuesto Gral. a las V. 14,092
365,000 Total Patrimonio 365,000
4017 Impuesto a la Renta 14,221 46,363 Otras cuentas por cobrar 46,363
684,966 Total Pasivo y Patrim. 684,966
21 Productos terminados 20,620

IV-10 Instituto Pacífico N° 247 Segunda Quincena - Enero 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Eduardo S.A.
Estado de Situación Financiera
(Al 31 de diciembre del año 1)
(Expresado en nuevos soles)

Activo Pasivo y Patrimonio

Año 2 Año 1 Año 2 Año 1
Activo Corriente Pasivo Corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo 103,540 65,000 Sobregiros bancarios 99,522 15,000
Cuentas por cobrar comerciales 69,040 500 Obligaciones financieros 9,000 3,500
Otras cuentas por cobrar 46,363 23,000 Cuentas por pagar comerciales 44,310 30,000
Existencias 95,673 124,000 Otras cuentas por pagar 107,534 103,000
Activos no ctes. mant. para la vta. 18,500 Total Pasivo Corriente 260,366 151,500
Gastos pagados por anticipado 3,000
Total Activo Corriente 333,116 215,500 Obligaciones financieras 12,000 16,500
Cuentas por pagar comerciales a L.P. 9,000
Activo No Corriente Otras cuentas por pagar a L.P. 20,000 25,000
Cuentas por cobrar diversas a Impuesto a la renta diferido
largo plazo 2,000 4,000 Pasivo 27,600 15,000
Inversiones financieras mantenidas 59,600 65,500
hasta su vencimiento 92,000 92,000 Patrimonio Neto
Inversiones mobiliarias 120,000 120,000 Capital 335,000 335,000
Inmuebles, maquinarias y equipo 134,100 80,000 Capital adicional 6,500 6,500
(Neto de depreciación acumulada) Resultados no realizados 2,550
Intangibles 3,750 5,000 Excedente de revaluación 47,400 30,000
Total Activo No Corriente 351,850 301,000 Resultados acumulados (26,450) (72,000)
Total Patrimonio 365,000 299,500
Total Activo 684,966 516,500 Total Pasivo y Patrimonio 684,966 516,500

Hoja de trabajo para la elaboración del Eduardo S.A.

Estado de Resultado Integral Estado de Resultado Integral
(Por Naturaleza) (Por Función)
Año 1 Por el año 1

Cuentas del Plan Contable Estado de Resultado Integral

Ventas 143,000
70 Ventas 143,000 Ventas Netas de Productos 143,000
Costo de Ventas (64,600)
71 Produccion almacenada Producción Almacenada
(o desalmacenada) (24,327) (o desalmacenada) (24,327) Utilidad Bruta 78,400
Total Producción 118,673 Total Producción 118,673

Gastos de ventas (12,828)

Consumo Consumo:
Gastos de administración (14,857)
604 Compra de mat. prima y aux. (24,500) Compra de mat. primas y aux. (24,500)
606 Compra de sum. diversos Compra de sum. diversos Gastos financieros (1,000)
(+ -) VARIACIÓN DE: (+ -) VARIACIÓN DE: Utilidad de Operación 49,715
614 Materia prima y auxiliares 7,000 Materia prima y auxiliares 7,000
63 Servicios prestados por terceros (7,900) Servicios prestados por terceros (7,900)
Otros ingresos de gestion 3,540
Valor Agregado 93,273 Valor Agregado 93,273
62 Gastos de personal, direct. (14,208) Cargas de personal (14,208) Utilidad antes de deducc.
64 Gastos por tributos Gastos de tributos y participaciones 53,255
Excedente (o insuficiencia) Excedente (o insuficiencia) Participaciones 10% (5,326)
Bruto de Explotación 79,065 Bruto de Explotación 79,065
Impuesto a la Renta 30% (14,379)
65 Otros gastos de gestión (3,000) Otros gastos de gestión (3,000)
68 Valuación y deterioro de Estimaciones y provisión
Resultado del Ejercicio 33,550
activos y provisiones (25,350) del ejercicio (25,350)
75 Otros Ingresos de gestión Otros ingresos de gestión Otros Resultados Integrales
Resultado de Explotación 50,715 Resultado de Explotación 50,715
Diferencia de cambio de inversiones
77 Ingresos financieros (1,000) Ingresos financieros (1,000)
permanentes en entidades extranjeras 2,550
75 Otros ingresos de gestión 3,540 Otros ingresos de gestión 3,540
67 Gastos financieros Gastos financieros Ganancia en revaluacion de activos
65 Otros gastos de gestión inmovilizados no financieros 29,400
Resultado antes de Resultado antes de Aplicación a resultados acumulados
participac. e impuestos 53,255 participac. e impuestos 53,255
por depreciaciones de activos revaluados (12,000)
Distribución legal de la renta (5,326)
87 Participaciones de los trabaj. (5,326) Impuesto a la Renta (14,379)
88 Impuesto a la Renta (14,379) Total otros resultados integrales 19,950
33,550 Resultado del Ejercicio 33,550 Total Resultado Integral 53,500

N° 247 Segunda Quincena - Enero 2012 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica
Eduardo S.A.
Estado de Resultado Integral ...Vienen
(Por Naturaleza)
Por el año 1 Gastos de personal (14,208)
Tributos
Ventas netas 143,000 Excedente (o insuficiencia) 79,065
Producción almacenada (o desalmacenada) (24,327) Bruto de Explotacion
Otros gastos de gestion (3,000)
Total de Producción 118,673
Estimaciones y provisiones del ejercicio (25,350)
Consumo:
Resultado de Explotación 50,715
Compra de materias primas (20,000)
Gastos financieros (1,000)
Compra de suministros diversos (4,500)
Suministros diversos Otros ingresos de gestión 3,540
Resultado antes de participaciones
Variación de: e impuestos 53,255
Materias primas 7,000 Participaciones 10% (5,326)
Servicios prestados por terceros (7,900)
Impuesto a la Renta 30% (14,379)
Valor Agregado 93,273
Resultado del Ejercicio 33,550
Van...

Empresa Eduardo S.A.

Estado de cambios en el patrimonio neto
Por los años terminados el 31 de Diciembre del año y año 1
(Expresado en nuevos soles)
Capital Resultados Excedente Reserva Resultados
Detalle Capital Total
adicional no realizados revaluación legal acumulados
Saldo al 31 de diciembre del año 1 335,000 6,500 30,000 (72,000) 299,500
Resultado integral 19,950 19,950
Otros resultados integrales 2,550 17,400 (7,950) 12,000
Estado acumulado de cambios en políticas
Contables y corrección de errores
Dividendos declarados y participac. acordados
Durante el período
Nuevos aportes de accionistas
Capitalización de partidas patrimoniales
Otros incrementos o disminuc. de la partidas
patrimoniales
Resultado del ejercicio 33,550 33,550
Saldo al 31 de diciembre del año 1 335,000 6,500 2,550 47,400 0 (26,450) 365,000

Empresa Eduardo S.A.

Hoja de trabajo para la formulación del estado de flujos de efectivo
Método Directo
Variaciones Ajustes y Eliminac. Efectivo
Concepto Año 2 Año 1
Aumento Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes
Activo
Efectivo y equivalente de efect. 103,540 65,000 38,540
Cuentas por cobrar comerciales 77,240 5,500 71,740 1,500 (h) 143,000 (1) 69,760
Estimac. cobranza dudosa (8,200) (5,000) 3,200 4,700 (11) 1,500 (h)
Otras cuentas por cobrar 48,363 27,000 21,363 3,540 (13) 15,273
2,550 (g)
Cuentas por cobrar accionistas
Existencias 95,673 124,000 28,327 17,327 (3)
11,000 (a)
Activos no ctes. disponibles para la vt. 18,500 18,500 18,500 (b)
Gastos pagados por anticipado 3,000 3,000 3,000 (d)
Inversiones en valores 92,000 92,000
Inversiones mobiliarias 120,000 120,000
Inmueble, maquinaria y equipo 223,721 140,000 83,721 20,000 (b) 53,721 ( f ) 50,000
- Depreciacion acumulada (89,621) (60,000) 29,621 19,400 (10) 1,500 (b)
11,721 ( f )
Activo intangibles 7,000 7,000 -
(Amortización acumulada) (3,250) (2,000) 1,250 1,250 (20)
684,966 516,500
Pasivo y Patrimonio
Sobregiros bancarios 99,522 15,000 84,522 84,522
Obligaciones financieras 21,000 20,000 1,000 1,000
Cuentas por pagar 44,310 39,000 5,310 20,000 (2) 11,000 (a) 16,090
4,500 (4) 3,000 (d)
7,900 (6)
3,000 (9)

IV-12 Instituto Pacífico N° 247 Segunda Quincena - Enero 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Variaciones Ajustes y Eliminac. Efectivo
Concepto Año 2 Año 1
Aumento Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes
Tributos por pagar 5,600 (8) 19,979
14,379 (19)
Remuneraciones por pagar 8,608 (7) 13,934
5,326 (18)
Otras cuentas por pagar 127,533 128,000 467 1,000 (14) 1,467
Impuesto a la Renta diferido pasivo
Pasivo 27,600 15,000 12,600 12,600 ( f )
Capital 335,000 335,000 0
Capital adicional 6,500 6,500
Resultados no realizados 2,550 2,550 2,550 (g)
Excedente de revaluación 47,400 30,000 17,400 29,400 ( f ) 12,000 (g)
Resultados acumulados (26,449) (72,000) 45,551 33,550 (17)
12,000 (g)
684,966 516,500 234,331 234,331

Ventas netas de productos 143,000 143,000 (1)

Producción almacenada 24,327 24,327 (3)
Compra de materias primas 20,000 20,000 (2)
Variación de materiales auxluiliares 7,000 7,000 (3)
Compra de suministros 4,500 4,500 (4)
Servicios prestados por terceros 7,900 7,900 (6)
Cargas de personal 8,608 8,608 (7)
Tributos 5,600 5,600 (8)
Otros gastos de gestión 3,000 3,000 (9)
Estimaciones y provisiones del ejercicio 0
Depreciación 19,400 19,400 (10)
Amortización 1,250 1,250 (20)
Cobranza dudosa 4,700 4,700 (11)
Gastos financieras 1,000 1,000 (14)
Otros ingresos de gestión 3,540 3,540 (13)
Participaciones de los trabajadores 5,326 5,326 (18)
Impuesto a la Renta 14,379 14,379 (19)
Resultado del Ejercicio 33,550 33,550 (17)
153,540 153,540 403,850 403,850 116,743 155,282
38,539
155,282 155,282

Empresa Eduardo S.A.

Hoja de trabajo para la formulación del estado de flujos de efectivo
Método Indirecto
Act. de
Variaciones Ajustes y eliminac. Act. de inversión Act. de Financ.
Concepto Año 2 Año 1 operación
Aument. Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes Usos Fuentes Usos Fuentes
Activo
Efectivo y equivalente de efect. 103,540 65,000 38,540
Cuentas por cobrar comerciales 77,240 5,500 71,740 1,500 (c) 73,240
Estimac. cobranza dudosa (8,200) (5,000) 3,200 4,700 (3) 1,500 (c)
Otras cuentas por cobrar 48,363 27,000 21,363 2,550 (e) 18,813
Ctas. por cobrar accionistas 0 0
Existencias 95,673 124,000 28,327 28,327
Activos no ctes. mant.venta 18,500 18,500 18,500 (a)
Gastos pagados por anticipado 3,000 3,000 3,000
Inversiones en valores 92,000 92,000 0 0
Inversiones mobiliarias 120,000 120,000 0 0
Inmueble, maquinaria y equipo 223,721 140,000 83,721 20,000 (a) 53,721 (b)
50,000 (6)
(Depreciación acumulada) (89,621) (60,000) 29,621 19,400 (2) 1,500 (a)
11,721 (b)
Intangibles 7,000 7,000 0 0
(Amortización acumulada) (3,250) (2,000) 1,250 1,250 (4)
684,966 516,500
Pasivo y Patrimonio
Sobregiros bancarios 99,522 15,000 84,522 84,522
Obligaciones financieras 21,000 20,000 1,000 1,000
Cuentas por pagar 44,310 39,000 5,310 5,310
Otras cuentas por pagar 127,533 128,000 467 467
Impuesto a la renta difer. pasivo 27,600 15,000 12,600 12,600 (b)
Capital 335,000 335,000

N° 247 Segunda Quincena - Enero 2012 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
Act. de
Variaciones Ajustes y eliminac. Act. de inversión Act. de Financ.
Concepto Año 2 Año 1 operación
Aument. Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes Usos Fuentes Usos Fuentes
Capital adicional 6,500 6,500
Resultados no realizados 2,550 2,550 2,550 (e)
Excedente de revaluación 47,400 30,000 17,400 29,400 (b)
Resultados acumulados (26,449) (72,000) 45,551 33,550 (1) 12,000 (g)
12,000 (g)
684,966 516,500 234,331 234,331

1. Resultado del ejercicio 33,550 (1) 33,550

2. Depreciación del ejercicio 19,400 (2) 19,400
3. Estimacion cobranza dudosa 4,700 (3) 4,700
4. Amortización del ejercicio 1,250 (4) 1,250
6. Compras de activo fijo 50,000 (6) 50,000
198,671 198,671 92,520 95,537 50,000 0 0 85,522
3,017 50,000 85,522
95,537 95,537 50,000 50,000 85,522 85,522

Eduardo S.A. Eduardo S.A.

Estado de flujos de efectivo Estado de flujos de efectivo
(Nota 1,2,3) (Nota 1,2,3)
Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del año 1 Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del año 1
(Expresado en nuevos soles) (Expresado en nuevos Soles)

Año 2
Año 2
Actividades de operación
Ventas de bienes o servicios (ingresos operacionales) 69,760 Conciliación del resultado neto con el efectivo
Honorarios y comisiones y equivalente de efectivo proveniente de las
Otros cobros relativos a la actividad actividades de operación
Menos:
Utilidad (pérdida) del ejercicio 33,551
Proveedores de bienes y servicios (16,090)
Remuneraciones y beneficios sociales (13,934) Mas ajuste al resultado del ejercicio
Pago por Compesac. Tiempo de Servicios, tributos (19,979) Depreciación y deterioro del valor del ejercicio 19,400
Otro pago relativos a la actividad (16,740) Estimación de cuenas de cobranza dudosa 4,700
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de
efectivo provenientes de actividades de operación 3,018 Amortización intangibles 1,250
Actividades de inversión Menos ajuste al resultado del ejercicio
Venta de inmueble, maquinaria y equipo Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Menos:
Ganancias por instrumentos financieros derivados
Compra de inmueble, maquinaria y equipo (50,000)
Compra por inversiones intangibles Cargos y abonos por cambios netos en el
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de Activo y Pasivo
efectivo provenientes de actividades de inversión (50,000) Aumento en cuentas por cobrar (73,240)
Actividades de financiamiento
Aumento en otras cuentas por cobrar (18,813)
Emisión y aceptación de obligtaciones financieras 85,522
Menos: Disminución de las existencias 28,327
Dividendos pagados a accionistas de la matriz Disminución en gastos pagados por anticipado 3,000
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de Aumento en cuentas por pagar 5,310
efectivo provenientes de actividades de financiamiento 85,522
Aumento en otras cuentas por pagar (467)
Aumento (dism.) neto de efectivo 38,540
Saldo de efectivo y equiv. de efectivo al inicio del ejerc. 65,000 Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo
Saldo de efect. y equiv. de efect. al finalizar el ejerc. 103,540 provenientes de actividades de operación 3,018

Glosario Contable
1. ¿Qué se entiende por entidad controlada de forma conjunta, según
las NIIF para las PYME?
Es un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones,
una fórmula asociativa con fines empresariales u otro tipo de entidad, en las
cuales cada participante adquiere una participación. La entidad opera de la
misma manera que otras entidades, salvo por la existencia de un acuerdo
contractual entre los participantes que establece el control conjunto sobre
la actividad económica de la misma.
2. ¿Qué se entiende por errores, según las NIIF para las PYME?
Son omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad,
para uno o más períodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de
un error al utilizar información fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para esos períodos
fueron autorizados a emitirse, y
(b) podía razonablemente esperarse a que se hubiera obtenido y tenido en
cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.
3. ¿Qué se entiende por ganancia fiscal (pérdida fiscal), según las NIIF
para las PYME?
Ganancia (pérdida) para el período sobre el que se informa por la cual los
impuestos a las ganancias son pagaderos o recuperables, determinada de
acuerdo con las reglas establecidas por las autoridades impositivas. La ganancia
fiscal es igual al ingreso fiscal menos los importes deducibles de este.
4. ¿Qué se entiende por gastos, según las NIIF para las PYME?
Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo
del período contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los
activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

IV-14 Instituto Pacífico N° 247 Segunda Quincena - Enero 2012