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Unidad 1 Niif
Unidad 1 Niif
FINANCIERA
i. El reconocimiento.
ii. La valuación.
iii. La preparación
iv. La revelación de la información que se consigna en los estados financieros de
propósito general.
Debe entenderse, que los estados financieros de propósito general son aquellos que
satisfacen las necesidades de información financiera de una amplia gama de usuarios
(inversionistas, proveedores, clientes, organismos reguladores, oficinas recaudadoras
del estado), por lo tanto, dichos estados financieros no están elaborados a la medida
de un usuario en particular.
En México a partir del 2012 todas las empresas que coticen en el mercado de valores
deberán presentar su información financiera con base en las NIIF, como mandato
obligatorio publicado en el año 2008 por parte de la Comisión Bancaria y de Valores
(CNBV), organismo que funge como autoridad en materia financiera dentro del
sistema financiero mexicano. Por su parte una de las instituciones representativas de
la labor contable en México, así como del diseño y emisión de la normatividad
correspondiente, es el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de
Normas de Información Financiera, que se ha encargado de crear la normatividad
convergente con la aplicable a nivel internacional para el 2012. Lo mismo está
realizando la CNBV respecto a las normas contables para empresas del sector
financiero como son los bancos, aseguradoras y afianzadoras.
NIIF 1.- adopción por primera vez de las normas internacionales de información
financiera.
NIIF 2.- pagos basados en acciones.
NIIF 3.- combinación de negocios.
NIIF 4.- contrato de seguros.
NIIF 5.- activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas.
NIIF 6.- exploración y evaluación de recursos minerales.
NIIF 7.- instrumentos financieros: información a revelar.
NIIF 8.- segmento de operación.
NIIF 9.- instrumentos financieros.
NIIF 10.- estados financieros consolidados.
NIIF 11.- acuerdos conjuntos.
NIIF 12.- información a revelar sobre participaciones en otras entidades.
NIIF 13.- medición del valor razonable.
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme a
las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a
una parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen información de
alta calidad que:
a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en que
se presenten;
b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
Alcance
Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados
financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una
declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del
cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros conforme a las NIIF son los
primeros estados financieros de una entidad según NIIF si, por ejemplo, la misma:
A.- Presentó sus estados financieros previos más recientes:
B.- preparó los estados financieros conforme a las NIIF únicamente para uso interno,
sin ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad o de otros usuarios
externos;
Esta NIIF se aplicará cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No será de
aplicación cuando, por ejemplo, una entidad:
Reconocimiento y medición
Estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF
Políticas contables
Una entidad usará las mismas políticas contables en su estado de situación financiera
de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos que se presenten
en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. Estas políticas contables
cumplirán con cada NIIF vigente al final del primer periodo sobre el que informe según
las NIIF.
Una entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en
fechas anteriores. Una entidad podrá aplicar una nueva NIIF que todavía no sea
obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicación anticipada.
Antecedentes
El final del primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF de la entidad A
es el 31 de diciembre de 20X5. La entidad A decide presentar información
comparativa de tales estados financieros para un solo año (véase el párrafo 21). Por
tanto, su fecha de transición a las NIIF es el comienzo de su actividad el 1 de enero de
20X4 (o, de forma alternativa, el cierre de su actividad el 31 de diciembre de 20X3). La
entidad A presentó estados financieros anuales, conforme a sus PCGA anteriores, el
31 de diciembre de cada año, incluyendo el 31 de diciembre de 20X4.
Si una nueva NIIF aún no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicación anticipada,
se permitirá a la entidad A, sin que tenga obligación de hacerlo, que aplique ese NIIF
en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.
Objetivo
Una entidad aplicará esta NIIF en la contabilización de todas las transacciones con
pagos basados en acciones, pueda o no identificar específicamente algunos o todos
los bienes o servicios recibidos, incluyendo:
Una transacción con pagos basados en acciones puede liquidarse por otra entidad del
grupo (o un accionista de cualquier entidad del grupo) en nombre de la entidad que
recibe o adquiere los bienes o servicios:
A menos que la transacción sea, claramente, para un propósito distinto del pago por
los bienes o servicios suministrados a la entidad que los recibe.
Reconocimiento
Normalmente, surgirá un gasto por el consumo de bienes o servicios. Por ejemplo, los
servicios se consumen, normalmente, de forma inmediata, en cuyo caso se
reconocerá un gasto cuando la contraparte preste el servicio. Los bienes pueden ser
consumidos a lo largo de un periodo de tiempo o, en el caso de los inventarios,
vendidos en un momento posterior, en cuyo caso se reconocerá un gasto cuando los
bienes sean consumidos o vendidos. Sin embargo, a veces es necesario reconocer el
gasto antes de que los bienes o servicios sean consumidos o vendidos, porque no
cumplen los requisitos para su reconocimiento como activos. Por ejemplo, una entidad
podría adquirir bienes como parte de la fase de investigación de un proyecto para
desarrollar un nuevo producto. Aunque tales bienes no hayan sido consumidos,
podrían no cumplir las condiciones para reconocerse como activos, según las NIIF
aplicables.
Objetivo
Esta NIIF se aplicará a una transacción u otro suceso que cumpla la definición de una
combinación de negocios. Esta NIIF no se aplicará a:
El método de la adquisición
Identificación de la adquirente
Contratos de Seguro
Objetivo
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que debe
ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en
esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase
de su proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere:
(b) Revelar información que identifique y explique los importes de los contratos de
seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los usuarios de
dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de
efectivo futuros procedentes de dichos contratos.
Alcance
Pagos en especie
Algunos contratos de seguro requieren o permiten que los pagos se realicen en
especie. Por ejemplo cuando la aseguradora sustituye directamente un artículo
robado, en lugar de reembolsar su importe al tenedor de la póliza. Otro ejemplo se da
cuando la aseguradora utiliza sus propios hospitales y personal médico para
suministrar servicios médicos cubiertos por los contratos.
Algunos contratos de servicio de cuota fija, en los que el grado de prestación del
servicio depende de un evento incierto, cumplen la definición de contrato de seguro
dada en esta NIIF, pero no están regulados como contratos de seguro en algunos
países. Un ejemplo son los contratos de mantenimiento en los que el suministrador
del servicio acuerda reparar un equipo específico si tiene averías. La cuota fija por el
servicio está basada en el número de averías esperadas, pero existe incertidumbre
acerca de si una máquina concreta dejará de funcionar. El mal funcionamiento del
equipo afecta de forma adversa a su propietario, y el contrato le compensa (en
especie, no en efectivo). Otro ejemplo es un contrato de asistencia para automóviles,
en el cual el propietario acuerda, a cambio de una cuota fija anual, reparar el vehículo
en la carretera o remolcarlo hasta el taller más cercano. Este último contrato podría
cumplir la definición de contrato de seguro, incluso en el caso de que el suministrador
del servicio no esté de acuerdo en llevar a cabo las reparaciones o no cargue con el
costo de las partes sustituidas.
ACTIVO CORRIENTE
(a) es parte de un único plan coordinado para disponer de una línea de negocio o de
un área geográfica de la operación que sea significativa y pueda considerarse
separada del resto; o
(b) es una entidad subsidiaria adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla.
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos
mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las
operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que:
(a) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para
la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable
menos los costos de venta, así como que cese la depreciación de dichos activos; y
(b) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para
la venta, se presenten de forma separada en el estado de situación financiera, y que
los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten por separado en el
estado del resultado integral.
Este desglose podría presentarse en las notas o en el estado del resultado integral. Si
se presentase en el estado del resultado integral, se hará en una sección identificada
como relativa a las operaciones discontinuadas, esto es, de forma separada de las
operaciones que continúen. El desglose no se requiere para los grupos de activos
para su disposición que sean subsidiarias adquiridas recientemente y que cumplan los
criterios para ser clasificadas en el momento de la adquisición como mantenidas para
la venta.
(c) Los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades de operación, de inversión
y financiación de las operaciones discontinuadas. Esta información a revelar podría
presentarse en las notas o en los estados financieros. Esta información a revelar no
se requiere para los grupos de activos para su disposición que sean subsidiarias
adquiridas recientemente, y cumplan los criterios para ser clasificadas en el momento
de la adquisición como mantenidas para la venta.
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a la
exploración y evaluación de recursos minerales.
(c) revelar información que identifique y explique los importes que en los estados
financieros de la entidad surjan de la exploración y evaluación de recursos minerales,
que ayude a los usuarios de esos estados financieros a comprender el importe,
calendario y certidumbre de los flujos de efectivo futuros de los activos para
exploración y evaluación que se hayan reconocido.
Alcance
Una entidad aplicará esta NIIF a los desembolsos por exploración y evaluación en los
que incurra.
Presentación
Clasificación de activos para exploración y evaluación
Una entidad clasificará los activos para exploración y evaluación como tangibles o
intangibles, según la naturaleza de los activos adquiridos, y aplicará la clasificación de
forma coherente.
Algunos activos para exploración y evaluación se tratan como intangibles (por
ejemplo, los derechos de perforación), mientras que otros son tangibles (por ejemplo,
vehículos y equipos de perforación). En la medida en que se consuma un activo
tangible para desarrollar un activo intangible, el importe que refleje ese consumo será
parte del costo del activo intangible. Sin embargo, el uso de un activo tangible para
desarrollar un activo intangible no transforma a dicho activo tangible en intangible
OBJETIVOS
El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación y preparación
de estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o más
entidades distintas.
DEFINICION DE TERMINOS
CONTROL
Por ello, un inversor controla una participada si y solo si éste reúne todos los
elementos siguientes:
(a) poder sobre la participada;
(c) capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de los
rendimientos del inversor
PODER
Un inversor tiene poder sobre una participada cuando éste posee derechos que le
otorgan la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes, es decir, las
actividades que afectan de forma significativa a los rendimientos de la participada.
RENDIMIENTOS
APENDICES
• Apéndice A
Definiciones de términos
• Apéndice B
Guía de aplicación
• Apéndice C
Fecha de vigencia y transición
FECHA DE PRESENTACIÓN
OBJETIVO
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Acuerdo conjunto: Un acuerdo por el cual dos o más partes tienen control conjunto.
Negocio conjunto: Un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen
control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos de éste.
ALCANCE
Esta NIIF se aplicará por todas la entidades que sean una parte de un acuerdo
conjunto.
ACUERDOS CONJUNTOS
• (b) El acuerdo contractual otorga a dos o más de esas partes control conjunto
sobre el acuerdo
CONTROL CONJUNTO
Una entidad que es una parte de un acuerdo evaluará si el acuerdo conjunto otorga a
todas las partes, o a un grupo de las partes, control del acuerdo de forma colectiva.
Todas las partes, o un grupo de las partes, controlan el acuerdo de forma colectiva
cuando deben actuar conjuntamente para dirigir las actividades que afectan de forma
significativa a los rendimientos del acuerdo (es decir las actividades relevantes).
Una operación conjunta es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen
control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos y obligaciones con respecto
a los pasivos, relacionados con el acuerdo. Esas partes se denominan operadores
conjuntos.
Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen
control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos del acuerdo. Esas
partes se denominan participantes en un negocio conjunto
La clasificación de los acuerdos conjuntos requiere que las partes evalúen los
derechos y obligaciones que surgen del acuerdo.
Cuando realice esa evaluación, una entidad considerará los siguientes elementos:
OBJETIVO
El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información que permita a
los usuarios de sus estados financieros evaluar:
(a) la naturaleza de sus participaciones en otras entidades y los riesgo asociados con
éstas, y
ALCANCE
Esta NIIF se aplicará por una entidad que tiene una participación en las siguientes
entidades:
(a) subsidiarias
(b) acuerdos conjuntos (es decir, operaciones conjuntas o negocios conjuntos)
(c) asociadas
(d) entidades estructuradas no consolidadas.
(a) que tiene el control de otra entidad, es decir, una participada como se describe en
los párrafos 5 y 6 de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados;
(b) que tiene el control conjunto de un acuerdo o influencia significativa sobre otra
entidad; y
(c) el tipo de acuerdo conjunto (es decir, operación conjunta o negocio conjunto)
cuando el acuerdo ha sido estructurado a través de un vehículo separado.
PARTICIPACIONES EN SUBSIDIARIAS
Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados
financieros:
(a) comprender:
(b) evaluar:
Una entidad revelará para cada una de sus subsidiarias que tienen participaciones no
controladoras que son significativas para la entidad que informa:
(i) Aquellos que restringen la capacidad de una controladora y sus subsidiarias para
transferir, o recibir, efectivo u otros activos a otras entidades dentro del grupo.
(ii) Garantías u otros requerimientos que pueden restringir los dividendos y otras
distribuciones de capital a pagar, o préstamos y anticipos a realizar o devolver a, o
desde, otras entidades dentro del grupo.
Una entidad revelará las cláusulas de los acuerdos contractuales que podrían requerir
que la controladora o sus subsidiarias proporcionen apoyo financiero a una entidad
estructurada consolidada, incluyendo sucesos y circunstancias que podrían exponer a
la entidad que informa a una pérdida (por ejemplo acuerdos de liquidez o cláusulas de
compensación por variación en la calificación crediticia asociados con obligaciones de
comprar activos de la entidad estructurada o proporcionar apoyo financiero).
(a) el tipo e importe del apoyo proporcionado, incluyendo situaciones en las que la
controladora o sus subsidiarias ayudó a la entidad estructurada a obtener apoyo
financiero; y
b) las razones para proporcionar el apoyo.
(a) para cada acuerdo conjunto y asociada que sea significativo para la entidad que
informa:
(b) Para cada negocio conjunto y asociada que sea significativo para la entidad que
informa:
(c) Información financiera como se especifica en el párrafo B16 sobre las inversiones
de la entidad en negocios conjuntos y asociadas que no son individualmente
significativas:
(i) de forma agregada para todos los negocios conjuntos que no son significativos de
forma individual y, por separado;
(ii) de forma agregada para todas las asociadas que no son significativas de forma
individual.
(b) Cuando los estados financieros de un negocio conjunto o asociada utilizados para
aplicar el método de la participación están referidos a una fecha o un periodo que es
diferente del de la entidad.
(i) La fecha del final del periodo sobre el que se informa de los estados financieros de
ese negocio conjunto o asociada; y
(ii) la razón de utilizar una fecha o periodo diferente.
(b) establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable; y
(c) requiere información a revelar sobre las mediciones del valor razonable.
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Mercado más ventajoso: El mercado que maximiza el importe que se recibiría por
vender el activo o minimiza el importe que se pagaría por transferir el pasivo, después
de tener en cuenta los costos de transacción y los costos de transporte.
ALCANCE
Esta NIIF se aplicará cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor
razonable o información a revelar sobre mediciones a valor razonable (y mediciones,
tales como valor razonable menos costos de venta, basadas en el valor razonable o
información a revelar sobre esas mediciones).
VALOR RAZONABLE
Esta NIIF define valor razonable como el precio que sería recibido por vender un
activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes del mercado en la fecha de la medición.
MEDICIÓN
EL ACTIVO O PASIVO
Una medición del valor razonable es para un activo o pasivo concreto. Por ello, al
medir el valor razonable una entidad tendrá en cuenta las características del activo o
pasivo de la misma forma en que los participantes del mercado las tendrían en cuenta
al fijar el precio de dicho activo o pasivo en la fecha de la medición. Estas
características incluyen, por ejemplo, los siguientes elementos:
El activo o pasivo medido a valor razonable puede ser uno de los siguientes:
LA TRANSACCIÓN
Una medición a valor razonable supondrá que la transacción de venta del activo o
transferencia del pasivo tiene lugar:
EL PRECIO
El valor razonable es el precio que se recibiría por la venta de un activo o se pagaría
por la transferencia de un pasivo en una transacción ordenada en el mercado principal
(o más ventajoso) en la fecha de la medición en condiciones de mercado presentes
(es decir, un precio de salida) independientemente de si ese precio es observable
directamente o estimado utilizando otra técnica de valoración.
USUARIOS
Propietarios
Acreedores
Proveedores
Inversionistas
Potenciales
Clientes, empleados
Administradores
Directores
Analistas financieros
Abogados
Economistas
Autoridades tributarias
Organismos controladores
Legisladores, asociaciones de comercio
Profesores y estudiantes, y público en general.
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIÓN CONTABLE
El SFAC 2 establece las características cualitativas de la información contable
precisando además el orden de jerarquía entre ellas. A partir de la definición de
que información fuera útil para un propósito determinado del usuario; se
definen las características cualitativas que hagan útil dicha información. De
esto se deriva que pueden existir diferentes tratamientos contables posibles
para el reconocimiento de un determinado hecho contable, ante esto se debe
elegir aquella que sujeta a las consideraciones sobre su costo, entregue la
información más útil para la toma de decisiones por parte de los usuarios de la
información contable.
En el caso del balance general los elementos que miden la situación financiera son el
activo, pasivo, patrimonio, aportes de capital, retiros de capital, resultado global. En el
estado de ganancias y pérdidas, los elementos son los ingresos, los gastos,
ganancias y pérdidas.
Los aportes de capital, son los aumentos en el patrimonio de una entidad que
provienen de los aportes que efectúan los accionistas o socios. Otra forma de
aumento de capital es la capitalización de utilidades o reservas, entre otras.
Los ingresos, son las entradas de dinero u otros aumentos del activo o
disminución del pasivo, como consecuencia de actividades propias del giro de
la entidad.