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TRABJ TRIBUTARIO Determinacion Tributaria
TRABJ TRIBUTARIO Determinacion Tributaria
DERECHO TRIBUTARIO
3º AÑO “DERECHO”
FIN DE SEMANA
INTEGRANTES:
NORMA MAGALLY ONTIVEROS CHACON
JENNY MERCEDES ZAMBRANO ZAMACA
Determinación Mixta
Este tipo de determinación es la que realiza la Administración Tributaria con
la cooperación del sujeto pasivo, no obstante que el impuesto a pagar lo fija la
Administración.
La determinación mixta se encuentra prevista en el artículo 130 del COT, al
disponer que los contribuyentes o responsables podrán proporcionar la
información necesaria para que la determinación sea efectuada por la
Administración Tributaria, según lo dispuesto en las leyes y demás normas de
carácter tributario.
Un ejemplo de determinación mixta, sería la practicada por la
Administración Tributaria Nacional en materia aduanera, por cuanto el sujeto
pasivo debe presentar una declaración con los datos de los bienes importados y la
Oficina aduanera procede a la determinación y liquidación de la cuantía o monto
del tributo a pagar.
Determinación de Oficio
La determinación de oficio es un procedimiento que practica la
Administración Tributaria cuando existe incumplimiento total o parcial del deber de
determinación por parte del contribuyente o responsable.
Salvador Sánchez González, resume de esta manera los aspectos
concernientes a la determinación de oficio, sobre la base de lo que, al respecto,
establece el artículo 130 del Código Orgánico Tributario; establece:
Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la Ley
cuya realización origina el nacimiento de una obligación tributaria, deberán
determinar y cumplir por sí mismos dicha obligación o proporcionar la información
necesaria para que la determinación sea efectuada por la Administración
Tributaria, según lo dispuesto en las leyes y demás normas de carácter tributario.
No obstante, la Administración Tributaria podrá proceder a la determinación
de oficio, sobre base cierta o sobre base presuntiva, así como solicitar las medidas
cautelares conforme a las disposiciones de este Código, en cualesquiera de las
siguientes situaciones:
1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la
declaración.
2. Cuando la declaración ofreciera dudas relativas a su veracidad o
exactitud.
3. Cuando el contribuyente debidamente requerido conforme a la ley no
exhiba los libros y documentos pertinentes o no aporte los elementos necesarios
para efectuar la determinación.
4. Cuando la declaración no esté respaldada por los documentos,
contabilidad u otros medios que permitan conocer los antecedentes así como el
monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del tributo.
5. Cuando los libros, registros y demás documentos no reflejen el
patrimonio real el contribuyente.
6. Cuando así lo establezcan este Código o las leyes tributarias, las
cuales deberán señalar expresamente las condiciones y requisitos para que
proceda.
Sección Sexta
Del Procedimiento de Fiscalización y Determinación
Artículo 177. Cuando la Administración Tributaria fiscalice el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y o a la procedencia de las devoluciones o
recuperaciones otorgadas conforme a lo previsto en la sección octava de este
capítulo, o en las leyes y demás normas de carácter tributario, así como cuando
proceda a la determinación a que se refieren los artículos 131, 132 y 133 de este
Código, y, en su caso, aplique las sanciones correspondientes, se sujetará al
procedimiento previsto en esta Sección.
PROVIDENCIA AUTORIZADORA
Artículo 178. Toda fiscalización, a excepción de lo previsto en el artículo
180 de este Código, se iniciará con una providencia de la Administración Tributaria
del domicilio del sujeto pasivo, en la que se indicará con toda precisión el
contribuyente o responsable, tributos, períodos y, en su caso, los elementos
constitutivos de la base imponible a fiscalizar, identificación de los funcionarios
actuantes, así como cualquier otra información que permita individualizar las
actuaciones fiscales.
La providencia a la que se refiere el encabezamiento de este artículo,
deberá notificarse al contribuyente o responsable, y autorizará a los funcionarios
de la Administración Tributaria en ella señalados al ejercicio de las facultades de
fiscalización previstas en este Código y demás disposiciones de carácter tributario,
sin que pueda exigirse el cumplimiento de requisitos adicionales para la validez de
su actuación.
LA FISCALIZACIÓN DE TRIBUTOS
La Fiscalización, como proceso que desarrolla la Administración Tributaria
sobre los contribuyentes, constituye una fase del proceso de determinación de
oficio de la obligación tributaria, es decir, del proceso en el cual la Administración
Tributaria cuantifica el importe del tributo al que está obligado el contribuyente.
En el caso de la Administración Tributaria Nacional y algunas
Administraciones municipales, este proceso se encuentra regulado por el Código
Orgánico Tributario.
Los procesos de fiscalización sólo pueden ser realizados por quienes han
sido designados como fiscales adscritos al correspondiente ente administrativo
tributario. Estos deben ser funcionarios públicos, ya que no está permitido que
particulares realicen esta tarea específica que involucra invadir las esfera privada
del contribuyente relativa a documentación comercial, libros contables, registros,
operaciones, cuentas bancarias y demás elementos que se relacionen con la
actividad económica generadora del tributo.
Las fiscalizaciones, una vez iniciadas, no tienen un plazo de tiempo definido
en forma expresa por el Código Orgánico Tributario, aun y cuando deben respetar
los principios de eficiencia de la función pública y no entorpecer la actividad
económica del contribuyente. Lamentablemente, estos elementos son difíciles de
hacer valer sin la intervención de una decisión judicial, por lo que vemos con
frecuencia que las fiscalizaciones pueden perpetuarse en el tiempo sin mayores
limitaciones que la discrecionalidad, e incluso irresponsabilidad, del funcionario
fiscal y de sus superiores.
Del proceso de fiscalización debe generarse un Acta Fiscal, que debe ser
notificada al contribuyente, en la cual se deja constancia de los hechos
evidenciados en el proceso de investigación a partir de los cuales se cuantifica el
importe de la obligación tributaria del contribuyente, estableciéndose, si fuera el
caso, las diferencias de tributos que éste deberá pagar.
Las actas fiscales no imponen sanciones, ni tampoco determinan intereses
de mora, eso corresponde a la Resolución del Sumario Administrativo que es el
proceso que continúa luego de la notificación del Acta. El Acta Fiscal debe
emplazar al contribuyente, no obligarlo, a que se allane a su contenido, es decir,
que acepte el Acta y pague el tributo que esta determine a favor de la República.
Para ello se ofrece al contribuyente una sanción reducida del 10% del
tributo omitido, una especie de descuento por pronto pago, ya que la sanción que
opera en los casos distintos de defraudación, es del 25% al 200% del tributo
omitido.
El plazo de allanamiento es de 15 días hábiles desde la notificación del Acta
Fiscal, cumplido el mismo sin que el contribuyente acepte el reparo contenido en
el Acta Fiscal, se da inicio automáticamente al proceso Sumario Administrativo,
dándose al contribuyente un plazo de 25 días hábiles para que presente sus
defensas o descargos, a lo que se deben sumar además, 15 días hábiles
adicionales para el lapso de pruebas.
La presentación de descargos o defensas en esta fase es opcional para el
contribuyente, no estando obligado a ello y sin que la falta de presentación de
dichos descargos constituya la aceptación del Acta Fiscal.
Sea que el contribuyente presente o no los descargos contra el Acta Fiscal,
finalizado el lapso ordinario para que este los presente, se da inicio a un proceso
que debe culminar con la notificación de una Resolución del Sumario
Administrativo, en la cual se determinan los tributos que adeuda el contribuyente,
la sanción pecuniaria y los intereses de mora que corresponden a favor de la
República.
La Administración Tributaria tiene un año para realizar dicha notificación, ya
que se lo contrario, aplica la perención del Sumario Administrativo y queda sin
efecto alguno el Acta Fiscal.
Es importante destacar que el Acta Fiscal no determina tributos en forma
definitiva, es un acto de mero trámite en la conformación del acto definitivo.
Es un trámite previo a la emisión del acto administrativo que plasma la
determinación de la obligación tributaria.