Modulo II Auditoria Financiera PDF

UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE HONDURAS
CARRERA: GERENCIA DE NEGOCIOS
ASIGNATURA
AUDITORÍA FINANCIERA
<< AFE - 1410 >>
Objetivo general:
Comprender el campo de trabajo de la auditoría a través del conocimiento de los principios
contables generalmente aceptados mediante el desarrollo de ejercicios prácticos sobre
temas contables y financieros.
AUDITORÍA FINANCIERA
DATOS GENERALES Módulos de aprendizaje:

UV: 4
Módulo I:
Requisitos para cursar la asignatura: Mercados financieros MFE – 1406 La profesión del auditor/a y
la demanda de auditorías
Objetivos específicos: Módulo II:

La profesión del contador y
 Describir la profesión del contador público y su proceso de evolución con la ética
el paso del tiempo hasta la época actual.
 Conceptualizar la ética profesional y su relación con la profesión del Módulo III:
La evidencia y objetivos de
contador público, enumerando los principios éticos más importantes
auditoría
para la profesión del contador público.
 Definir la confidencialidad, que el auditor debe guardar con respecto a la Módulo IV:
evidencia y la responsabilidad de la empresa y el auditor en un proceso La planeación,
de auditoría. materialidad y riesgo de
auditoría
Módulo V:
La auditoría del control
interno y el fraude
Módulo VI:
Plan y programa general
de auditoría
Módulo VII:
La segmentación en ciclos
de los estados financieros
Módulo VIII:
El informe de auditoría
Módulo IX:
Competencia: La terminación de la
auditoría
 Implementa códigos de conducta ética en los diferentes ámbitos
empresariales y estatales en Honduras.
ICONOGRAFÍA
En el desarrollo del contenido de cada uno de los módulos de aprendizaje se

encontrarán algunos iconos que sugieren actividades o acciones que dinamizan el
proceso de aprendizaje. A continuación, se describen cada una de sus utilidades:
Mapas mentales: Se presentan al inicio de cada módulo y organizan de forma

lógica la información general que se abordará en el documento.
Estudios de caso: Son casos reales o ficticios que ilustran, en la vida real,
algunos aspectos estudiados dentro de la temática; servirán para crear
opinión fundamentada teóricamente por parte del educando.
Lecturas complementarias: Dentro del contenido se encuentran lecturas que

complementarán el contenido estudiado.
Enlaces web: Este icono servirá para mostrar enlaces web de información de
interés, así como videos y libros relacionados directamente con la temática.
Datos de interés: Este apartado se encontrará relacionado con el texto del

documento, servirá para conocer datos, estadísticas, tips y comentarios que
refuercen el contenido estudiado.
Evaluador de progreso: Son preguntas relacionadas con el tema y con las

competencias que se esperan desarrollar. No tienen ninguna evaluación más
que la autoevaluación del aprendizaje adquirido.
Actividad de aprendizaje: Son las actividades de aprendizaje que se irán

realizando periódicamente se avanza en el contenido.
Conceptos técnicos: Se presentan en el transcurso del contenido y muestra

los conceptos técnicos de algunos elementos dentro de la temática.
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE HONDURAS
ASIGNATURA: AUDITORÍA FINANCIERA
MÓDULO II
LA PROFESIÓN DEL CONTADOR Y LA ÉTICA
Introducción:
La imagen del contable ha sufrido muchos cambios a través del tiempo hasta llegar a lo que
hoy se concibe como contador público. En el siglo XVII la imagen del contador era la de una
persona “constante, prudente, inclinado a la vida sedentaria y de ocupaciones tranquilas, y al
mismo tiempo hábil en matemáticas y con una disposición hacia el estudio de sus ramas
superiores, y la de un escribiente de cuentas que cuidaba el dinero. La profesión del contador
público tiene una relación directamente proporcional al desarrollo de la sociedad.
ORGANIZACIÓN DE LA CLASE
Temática del módulo II: Pág.

Profesión del contador público 7
 Perfil del contador/a
 Objetivos de la profesión contable
La auditoría externa 9
 Estructura de los despachos de los contadores públicos
 La ética profesional del auditor
Los códigos de ética 13

 Los principios Nolan
 El código de conducta profesional
¿Por qué es necesario un código de ética para los auditores?
Dilema ético 19
 La confidencialidad del auditor/a
 Responsabilidad de la administración
 Responsabilidad del auditor/a
Bibliografía 25
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA MÓDULO II: LA PROFESIÓN DEL CONTADOR Y LA ÉTICA
Perfil del contador/a, ética profesional, códigos de ética,
DE HONDURAS
confidencialidad del auditor, responsabilidad.
Descripción actividades para el módulo II:
Actividad: Los estudiantes realizarán diversas actividades en el desarrollo del

módulo II, entre ellas:
- Realización de lecturas y actividades sugeridas en el módulo II

- Realización de tarea asignada.
- Participación en el foro “El dilema ético de Heinz”
Tarea: Fraude financiero Enron
Indicaciones: Investigar sobre el fraude financiero de la compañía Enron y su

relación con la Ley Sarbanes-Oxley y responderá las siguientes preguntas:
1. ¿Cuándo y dónde se dio este caso tan famoso de fraude financiero a nivel
mundial?
2. ¿Cuáles fueron los métodos de fraude utilizados?
3. ¿Cuáles fueron las pérdidas monetarias e intangibles que resultaron?
4. ¿Cuáles fueron las implicaciones para la administración y auditores de esta
empresa?
5. ¿Qué principios éticos no fueron aplicados en esta compañía?
a. ¿Qué relación existe entre el caso Enron y La Ley Sox?
Foro: “El dilema ético de Heinz”
El alumno/a leerá el estudio de caso de la pág. 24 “El dilema ético de

Heinz” y reflexionará en el foro sobre la ética y sus valoraciones.
5
DE HONDURAS
ASIGNATURA: AUDITORÍA FINANCIERA
Tiene como fin satisfacer las necesidades de la sociedad, mediante la

Perfil del Contador público medición, evaluación, ordenamiento, análisis e interpretación de la
información financiera de las empresas o los individuos y la preparación de
informes sobre la correspondiente situación financiera
Su trabajo debe
lograr 4 objetivos  Credibilidad: En la sociedad total existe una necesidad de credibilidad en la
información y en los sistemas de información.
 Profesionalismo: Existe una necesidad de individuos que puedan ser identificados
claramente, por los clientes, empleadores y otras partes interesadas, como
personas profesionales en el campo contable.
 Calidad de los servicios: Existe una necesidad de aseguramiento de que todos los
servicios obtenidos de un contador profesional se llevan a cabo en los estándares
más altos de desempeño.
 Confianza: Los usuarios de los servicios de los contadores profesionales deben ser
capaces de sentir confianza de que existe una estructura conceptual de ética
profesional que gobierne la prestación de esos servicios.
El auditor externo es un profesional independiente cuya participación en una

Auditoría
auditoria administrativa es muy valiosa pues tiene una visión objetiva de los
externa
hechos.
Servicios 1. Teneduría de libros y otros servicios contables.

prohibidos 2. Diseño e implementación de sistemas de información financiera.
3. Servicios de evaluación o valoración.
4. Servicios de actuaria.
5. Outsourcing de auditoria interna.
6. Funciones de administración o recursos humanos.
7. Servicios de corredor, comerciante o consejero en inversiones o
banquero de inversiones.
8. Servicios legales y de expertos no relacionados con la auditoria
9. Cualquier otro servicio que prohíba la reglamentación del PCAOB.
Ética del
contador/a
 Responsabilidades: poner en práctica juicios profesionales y morales.
Códigos  Interés público: honrar la confianza pública, compromiso profesional.
éticos  Integridad: cumplir sus responsabilidades con alto sentido de
integridad.
 Objetividad e independencia: libres de conflictos de intereses.
En síntesis, estos contenidos son  Cuidado debido: vigilar las normas éticas y técnicas de la profesión.
abordados en este módulo II de  Alcance y naturaleza de los servicios: vigilar los principios del código
aprendizaje. Dentro del contenido se de conducta profesional al determinar el alcance y naturaleza de los
ahonda en descripciones, elementos y servicios que deben proporcionar.
características que articulan mejor cada
temática. 6
DE HONDURAS
PROFESIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO
Perfil del contador/a
La profesión del contador público se encuentra en una etapa de

revolución ante el reto que supone la globalización de las economías, por ende,
es un trabajo que requiere habilidades intelectuales especificas adquiridas
mediante largos estudios, al igual que exige el mantenimiento y constante
actualización de este durante la vida del ejercicio de la profesión.
La contaduría pública es una profesión que tiene como fin

satisfacer las necesidades de la sociedad, mediante la medición,
evaluación, ordenamiento, análisis e interpretación de la información
financiera de las empresas o los individuos y la preparación de
informes sobre la correspondiente situación financiera sobre los cuales
se basan las decisiones de los empresarios, inversionistas, acreedores y
demás terceros interesados y el estado acerca del futuro de dichos
entes económicos.
El perfil moderno de la profesión requiere poner especial interés en el

aspecto internacional, pues, como es lógico, los acontecimientos globales
afectan cada vez más la forma con la que se manejan las empresas; por esta
razón es imprescindible para un contador tener una visión amplia del contexto
internacional y de sus efectos, la legislación local e internacional.
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DE HONDURAS
La necesidad de información precisa, la complejidad de las operaciones

financieras, la cambiante dinámica de las normas contables y tributarias, y la
globalización de los negocios traen consigo la necesidad de que el contador
brinde respuestas a los requerimientos que las nuevas actividades conllevan en
el ejercicio de la profesión.
El contador público no es un funcionario público, pero la función de

fedatario público lo coloca al servicio del interés público entendido este como el
bienestar colectivo de la comunidad de personas e instituciones a las que sirva,
lo que demarca su función social.
El público de la profesión contable

consta de clientes, otorgadores de
crédito, gobiernos, empleadores,
empleados, inversionistas, la comunidad
de negocios y financiera, y otros que
confían en la objetividad e integridad de
los contadores profesionales para
mantener el funcionamiento ordenado
del comercio.
Objetivos de la profesión contable
El código reconoce que los objetivos de la profesión contable son trabajar

por los estándares más altos de profesionalismo, con el fin de lograr los niveles
más altos de desempeño y generalmente para satisfacer los requerimientos del
interés público señalado.
Esos objetivos requieren que se satisfagan cuatro necesidades básicas:
1. Credibilidad: En la sociedad total existe una necesidad de credibilidad en

la información y en los sistemas de información.
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DE HONDURAS
2. Profesionalismo: Existe una necesidad de individuos que puedan ser

identificados claramente, por los clientes, empleadores y otras partes
interesadas, como personas profesionales en el campo contable.
3. Calidad de los servicios: Existe una necesidad de aseguramiento de que

todos los servicios obtenidos de un contador profesional se llevan a cabo
en los estándares más altos de desempeño.
4. Confianza: Los usuarios de los servicios de los contadores profesionales

deben ser capaces de sentir confianza de que existe una estructura
conceptual de ética profesional que gobierne la prestación de esos
servicios.
La independencia es una
actitud o un estado del ser
contador público que implica
integridad y que contribuye a
garantizar la existencia de la
libertad de criterios, esencial para
que ejerza su profesión en
cualquier circunstancia con
rectitud, honestidad, equidad,
justicia, dignidad y sus actos
alcancen la confianza pública.
Para ser independiente el contador solo necesita tener unos principios

éticos y morales sólidos y bien definidos.
LA AUDITORÍA EXTERNA
Son los métodos empleados por una forma externa de profesionales para
averiguar la exactitud del contenido de los estados financieros presentados por
una empresa.
Nace como instrumento de control. Sin embargo, actualmente se ha

ampliado la responsabilidad social del auditor. Existen otras partes interesadas.
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DE HONDURAS
Nace en el Reino Unido a mediados del siglo XIX como consecuencia del
desarrollo del imperio colonial británico. Se extiende a Estados Unidos y gana
auge con el gran crack de 1929. Comienza su desarrollo en la Europa continental
a mediados del siglo XX.
El auditor externo es un profesional independiente cuya

participación en una auditoria administrativa es muy valiosa pues tiene una
visión objetiva de los hechos.
Estructura de los despachos de Contadores Públicos
Los despachos contables varían de acuerdo con su naturaleza y el rango de

servicios que ofrecen, los cual afecta su organización y su estructura.
Los factores principales que intervienen en su estructura organizacional son

tres:
1. Necesidad de independencia de los clientes: Independencia que permite a

los auditores emitir conclusiones imparciales sobre los estados
financieros.
2. Importancia de una estructura para alentar la competencia: Competencia
que permite a los auditores realizar la auditoria en forma eficaz y
eficiente.
3. Incremento del riesgo de litigio que enfrentan los auditores: En la última
década, los despachos han experimentado un aumento de costos
relacionados con los litigios.
La ética profesional del auditor
El término profesional significa una responsabilidad de conducta que se

extiende más allá de la satisfacción de responsabilidades individuales y de los
requerimientos de las leyes y reglamentos de nuestra sociedad.
Un contador público como profesional, reconoce su responsabilidad hacia

el público, hacia el cliente y sus compañeros de práctica, lo cual incluye el
comportamiento honorable, incluso si eso significa sacrificio personal.
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DE HONDURAS
La ética se puede definir como un conjunto de principios o

valores morales. Cada persona tiene un conjunto de valores,
aunque sean explícitos o no. La ética es el pegamento que
mantiene a la sociedad unida.
La confianza pública encuentra su sustento en la ética y la moral del

contable; encontramos entonces otro elemento de la normativa del contador
público: la ética profesional del contador. La aptitud profesional está dada en
términos de la competencia profesional y la independencia mental en la libertad
de criterio en cuanto a ataduras sociales.
La ley Sarbanes Oxley y las reglas de la SEC restringen, pero no eliminan

por completo, los tipos de servicios diferentes a los de auditoria que se pueden
proporcionar a clientes de auditoria tomados de manera pública. Muchos de
estos servicios se prohibieron conforme las reglas de la SEC sobre la
independencia adoptadas en noviembre de 2000.
Las nuevas reglas aclaran varias de las prohibiciones existentes y amplían

las circunstancias en las que se prohíben los servicios.
Los siguientes nueve servicios están prohibidos:
1. Teneduría de libros y otros servicios contables.

2. Diseño e implementación de sistemas de información financiera.
3. Servicios de evaluación o valoración.
4. Servicios de actuaria.
5. Outsourcing de auditoria interna.
6. Funciones de administración o recursos humanos.
7. Servicios de corredor, comerciante o consejero en inversiones o banquero
de inversiones.
8. Servicios legales y de expertos no relacionados con la auditoria
9. Cualquier otro servicio que prohíba la reglamentación del PCAOB.
La espiritualidad del contador público la constituyen sus juicios internos, que

son una expresión de los juicios externos, los conocimientos que posea en el
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DE HONDURAS
campo contable, la habilidad para aplicarlos, y su libertad frente al usuario de sus

servicios y a los usuarios de la información.
Los principios básicos de la ética profesional del contable son: integridad,

objetividad, independencia, responsabilidad, confidencialidad, observaciones de
las disposiciones normativas, competencia y actuación profesional, difusión y
colaboración, respeto entre colegas y conducta ética.
Los filósofos, organizaciones

religiosas y otros grupos han definido
de diferentes formas los conjuntos
ideales de principios o valores
morales. Es común que las personas
difieran en sus principios y valores
morales y la importancia relativa que
asignan a ellos. Estas experiencias
reflejan las experiencias de vida,
éxitos y fracasos, al igual que las
influencias de los padres, maestros/as
y amigos/as.
El comportamiento ético es necesario para que la sociedad funcione de

manera ordenada. A continuación, se presentan los seis valores éticos
principales que el Josephson Institute asocia con el comportamiento ético:
 La confiabilidad incluye honestidad, integridad confianza y lealtad. La

honestidad requiere de un intento de buena fe para transmitir la verdad.
 Integridad significa que la persona actúa de acuerdo a su conciencia, sin
que le importe la situación. Confianza significa hacer todos los esfuerzos
posibles para cumplir con los compromisos. La lealtad es la
responsabilidad de promover y proteger los intereses de ciertas personas
y organizaciones.
 El respeto incluye nociones como urbanidad, cortesía, dignidad,
tolerancia y aceptación. Una persona respetuosa trata a otra con
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DE HONDURAS
consideración y acepta las diferencias y creencias del individuo sin

perjuicios.
 Responsabilidad significa ser responsable por las acciones de uno y
ejercer moderación. La responsabilidad también significa buscar la
excelencia y dar el ejemplo, lo cual incluye la perseverancia y compromiso
en la mejora continua.
 La equidad y la justicia incluyen cuestiones de igualdad, imparcialidad,
proporción, franqueza y proceso debido. Un trato imparcial significa que
situaciones similares se deben manejar de manera congruente.
 Interés en los demás significa estar genuinamente preocupado por el
bienestar de otros, lo que significa actuar de forma altruista y mostrar
benevolencia.
 La civilidad incluye obedecer las leyes y hacer todo lo necesario para que
la sociedad funcione, incluyendo actividades como votar, servir en los
juicios y conservar los recursos.
Ética profesional: La ética profesional es el conjunto de principios morales

que rigen la actividad total de una profesión, en forma de deberes que el
profesional debe cumplir, respecto de la sociedad, de los clientes y de los
demás colegas. Comprende el conjunto de obligaciones y deberes que
deben cumplirse durante el ejercicio de la profesión; estas obligaciones son
imperativas y el profesional no puede transgredirlas sin faltar al honor de
su profesión.
LOS CÓDIGOS DE ÉTICA
Un código de ética es el que fija las normas que regulan los

comportamientos de las personas dentro de una empresa u organización.
Aunque la ética no es coactiva (no impone castigos legales), el código de ética
supone una normativa interna de cumplimiento obligatorio.
13
DE HONDURAS
Existen muchos códigos éticos que se han desarrollado para adaptarlos a

las diferentes empresas. Estos códigos incluyen temas tales como la conducta,
los regalos, la objetividad y la honestidad.
Los principios Nolan
Se trata de un conjunto de normas que incluye a las personas que actúan

en la vida pública, ya sean ministros, funcionarios o colaboradores del amplio
sector público. El conjunto breve pero impactante de los siete principios puede
utilizarse como base para desarrollar un código más detallado destinado a las
organizaciones del sector público. Existen las siguientes normas en el código
Nolan: actitud desinteresada, integridad, objetividad, responsabilidad,
sinceridad, honestidad, los dotes de mando.
El código de conducta profesional
Un código de Conducta Proporciona normas generales de conducta

ideales y reglas ejecutables específicas de conducta. El código consta de cuatro
partes: principios, reglas de conducta, interpretaciones de las reglas de conducta
y reglamentos éticos.
La sección de principios consta de dos partes principales: seis principios

éticos y el análisis de los mismos.
Estos seis principios éticos son:
1. Responsabilidades: poner en práctica juicios profesionales y morales.

2. Interés público: honrar la confianza pública, compromiso profesional.
3. Integridad: cumplir sus responsabilidades con alto sentido de integridad.
4. Objetividad e independencia: libres de conflictos de intereses.
5. Cuidado debido: vigilar las normas éticas y técnicas de la profesión.
6. Alcance y naturaleza de los servicios: vigilar los principios del código de
conducta profesional al determinar el alcance y naturaleza de los servicios
que deben proporcionar.
14
DE HONDURAS
¿Por qué es necesario un código de ética para los auditores?
El principal desafío que confronta el mundo moderno es el relativismo de

la ética. Existen diversas interpretaciones, respecto del relativismo moral; sin
embargo, cada una de ellas expresa que para el hombre es imposible
determinar, desde el punto de vista racional, si algo es correcto o incorrecto,
toda vez que como lo bueno y lo malo son relativos, entonces, depende
solamente de su percepción dado que las interrogantes morales que se le
presentan, reciben solamente respuestas individuales.
El código de ética no elimina la necesidad del buen criterio profesional, ni

sustituye a los principios relativos a cada persona, reglamentos u otras normas
que sean aplicables.
El código de ética sirve como una guía para la acción moral de los
contadores públicos y otros profesionales en el sistema nacional de control, que,
por su intermedio, declaran su intención de cumplir con la sociedad, de servirla
con lealtad y diligencia, de respetarse y cumplir con corrección y diligencia sus
obligaciones.
Código de ética profesional del Colegio de Peritos Mercantiles y contadores

Públicos de Honduras
El colegio de Peritos Mercantiles y Contadores Públicos de Honduras,

entidad que fue creada en Octubre de 1966, con el propósito de luchar en
defensa de la profesión contable, consciente de la necesidad, hoy en día de
mantener los estándares éticos de los contadores públicos afiliados al colegio,
ha tomado la decisión de emitir y publicar su Código de Ética, para conocimiento
público de las normas que todos los miembros del colegio deben respetar, tanto
en el ejercicio de sus quehaceres profesionales como en su actuación personal.
El presente código de ética profesional es aplicable a todos los colegiados,

sin importar la índole de su actividad o especialidad, que conlleve tanto en el
ejercicio independiente o cuando actúe como funcionario o empleado de
instituciones públicas o privadas.
15
DE HONDURAS
La responsabilidad de un colegiado no es
únicamente de satisfacer las necesidades de un
cliente o empleador en particular, sino que es
de interés público, entendiendo por tal, el bien
común de las personas e instituciones a las
cuales sirva el profesional.
La siguiente declaración de principios constituye el fundamento esencial

para el desarrollo de las normas que guían el ejercicio de la profesión de los
afiliados al Colegio de Peritos Mercantiles y Contadores Públicos de Honduras.
El ejercicio de la profesión contable tiene como objetivo satisfacer las

necesidades de información de las instituciones públicas, privadas y particulares.
Lo anterior se logra mediante la cuantificación de hechos socioeconómicos, a fin
de producir información para controlar, planificar, medir y optimizar la gestión,
para la efectividad y oportunidad de las decisiones.
El profesional contable, como depositario de la confianza pública “da fe”

cuando suscribe un documento que expresa opinión sobre determinados hechos
económicos pasados, presentes o futuros.
En sus actuaciones el colegiado debe considerar y observar los siguientes

principios éticos básicos:
1. Integridad: El colegiado deberá mantener incólume su integridad moral,

cualquiera que fuere el área en que practique el ejercicio profesional.
Conforme con ello, se espera de él rectitud, probidad, dignidad y
sinceridad en cualquier circunstancia. Además de conciencia moral,
lealtad, veracidad, justicia y equidad.
16
DE HONDURAS
2. Objetividad: La objetividad representa ante todo imparcialidad y

actuación sin prejuicios en todos los asuntos que corresponden al campo
de actuación profesional del colegiado.
3. Independencia: En el ejercicio profesional, el colegiado deberá tener y

demostrar absoluta independencia con respecto a cualquier interés que
pudiera considerarse incompatible con los principios de integridad y
objetividad, con respecto a los cuales la independencia por las
características peculiares de la profesión contable debe considerarse
esencial y concomitante.
4. Responsabilidad: Sin perjuicio de reconocer que la responsabilidad, como

principio ético, se encuentra implícitamente comprendida en todas y cada
una de las normas de ética y reglas de conducta del colegiado, es
conveniente y justificada su mención expresa como principio para todos
los niveles dela actividad contable.
5. Confidencialidad y secreto profesional: La relación del colegiado con el

cliente es el elemento primordial en la práctica profesional. Para que dicha
relación tenga pleno éxito debe fundarse en un compromiso responsable,
leal y autentico, el cual impone el más estricto secreto profesional. El
colegiado está obligado a guardar el secreto profesional y a no revelar por
ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de que tenga
conocimiento en el ejercicio de su profesión, a menos que los autorice el o
los interesados o sea requerido para ello por mandato judicial. La
evidencia del trabajo de un colegiado, son documentos privados
sometidos a reservas que únicamente pueden ser reconocidas por
terceros, previa autorización del cliente y del mismo colegiado.
Se conoce como una comunicación privilegiada, la cual se

define como un intercambio de información entre dos personas
en una relación entre el profesional y su cliente, en la cual la
relación confidencial es expresamente reconocida por ley.
17
DE HONDURAS
6. Respeto y observancia de las disposiciones normativas y reglamentarias:

El colegiado deberá realizar su trabajo cumpliendo estrictamente las
disposiciones profesionales promulgadas por el estado y por el colegio de
Peritos Mercantiles y Contadores Públicos de Honduras, aplicando los
procedimientos adecuados debidamente establecidos.
7. Competencia y actualización profesional: El colegiado solo deberá

comprometerse, contratar y ejecutar trabajos para los cuales él y sus
asociados o colaboradores cuenten con la capacidad y la idoneidad
necesaria para que los servicios comprometidos se realicen en forma
eficaz y eficiente.
8. Respeto entre colegas: El colegiado debe tener presente que la

sinceridad, la buena fe y la lealtad para con sus colegas son condiciones
básicas para el ejercicio libre de la profesión y para la convivencia pacífica,
amistosa y cordial.
El colegiado deberá abstenerse de realizar cualquier acto que pueda afectar

negativamente la buena reputación o repercutir en alguna forma en descredito
de la profesión del colegio y de sus autoridades, tomando en cuenta que, por la
función social que implica el ejercicio de su profesión, está obligado a sujetar su
conducta pública y privada a los más elevados preceptos dela moral universal.
El colegiado deberá rehusar a la prestación de sus servicios cuando sean
contrarios a la moral, a las normas éticas de la profesión, o cuando existan
condiciones que interfieran en el libre y correcto ejercicio de esta.
El colegiado deberá cimentar su reputación en la honradez, laboriosidad y
capacidad profesional, observando los principios éticos básicos en todos sus
actos, así como el debido decoro en su vida privada.
18
DE HONDURAS
DILEMA ÉTICO
Un dilema ético es una narración breve, a modo de historia, en la que se

plantea una situación posible en el ámbito de la realidad, pero conflictiva a nivel
moral, y se solicita de los oyentes o bien una solución razonada del conflicto, o
un análisis de la solución elegida por el sujeto protagonista de la historia.
Un dilema ético es el caso que a veces enfrentan los contadores, auditores

y otras personas de negocios cuando tratan con sus clientes que amenazan con
contratar un nuevo auditor a menos que emita una opinión infundada, lo que
representa un dilema ético serio. Por ejemplo, falsificar declaraciones de
impuestos, vender productos vencidos o defectuosos, alterar las facturas de
ventas, firmar estados financieros maquillados, colaborar para buscar formas de
pagar menos tributos al estado de Honduras.
En años recientes, se han desarrollado estructuras formales para ayudar a

las personas a resolver sus dilemas éticos. El propósito de dichas estructuras es
definir las cuestiones éticas y decidir sobre el curso de acción apropiado
utilizando los propios valores de la persona.
El enfoque de seis pasos que se presenta a continuación pretende ser un

método relativamente simple para resolver dilemas éticos:
1. Determinar los hechos relevantes.
2. Identificar las cuestiones éticas de los hechos.
3. Determinar quién se ve afectado por el resultado del dilema y como es
afectada cada persona o grupo.
4. Identificar las alternativas disponibles para la persona que debe resolver el
dilema.
5. Identificar las consecuencias probables de cada alternativa.
6. Decidir la acción adecuada.
19
DE HONDURAS
La confidencialidad del auditor

El contador público deberá respetar la confidencialidad respecto a la
información que allegue en el desarrollo de su trabajo y no deberá revelar
ninguna información a terceros sin la autorización específica, a menos que tenga
el derecho o la obligación profesional o legal de hacerlo.
También tiene la obligación de garantizar que el personal bajo su control

respete fielmente el principio de la confidencialidad. Este principio es más
amplio que la revelación de la información.
Confidencialidad incluye el hecho de que un contador que

obtenga información en el curso de la prestación de sus servicios, no
debería usarla ni aparentar usarla para su beneficio personal o para el
de terceros.
El contador público debe actuar de acuerdo con la buena reputación de la

profesión y evitar cualquier conducta que pueda desacreditarla. Esto requiere
que las agremiaciones a las cuales pertenece al desarrollar sus normas de ética
tengan en cuenta las responsabilidades profesionales de los contadores públicos
con sus clientes, con terceros, con otros miembros de la profesión contable, con
el personal de la entidad que los emplee laboralmente y con el público en
general.
Los contadores públicos no deben convenir ejecutar un contrato de

servicios de auditoría integral si no son competentes para ello, a menos de que
obtengan consejo y asistencia competente de manera que les permita
desempeñar una parte especifica del contrato de servicios de auditoría integral,
deberá conseguir asesoría técnica de parte de expertos.
Responsabilidad de la administración
Los tratados sobre auditoría señalan con claridad que la responsabilidad

de adoptar políticas solidas de contabilidad, conservar una adecuada estructura
de control interno y hacer declaraciones objetivas en los estados financieros es
de la administración de la empresa y no del auditor.
20
DE HONDURAS
La administración es responsable por la preparación y

presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con
las Normas Internacionales de Información Financiera.
Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control

interno relevante para la preparación y presentación razonable de estados
financieros que estén libres de declaración equivocada material, ya sea debido a
fraude u error; la selección y aplicación de políticas de contabilidad que sean
apropiadas; y hacer estimados de contabilidad que sean razonables.
La responsabilidad de la administración por suministrar representaciones

escritas se incluye en la carta de contratación que establece los términos del
contrato. Es responsabilidad de la administración ajustar los estados financieros
para corregir las declaraciones equivocadas materiales y para implementar
cualquier otra acción que se requieran.
La responsabilidad de la administración debe evidenciarse mediante la

obtención de una representación escrita proveniente de la administración. El
auditor debe obtener evidencia de auditoria de que la administración reconoce
su responsabilidad por la presentación razonable de los estados financieros de
acuerdo con la estructura aplicable de información financiera, y que ha
aprobado los estados financieros.
El auditor debe comunicar los asuntos de auditoria que son interés del
gobierno y que surgen de la auditoria de los estados financieros, a quienes
tienen a cargo el gobierno de la entidad.
21
DE HONDURAS
Responsabilidad del auditor/a

La responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados
financieros con base en la auditoría realizada. Que se ha realizado la auditoria de
acuerdo con los Estándares Internacionales de Auditoría.
Esos estándares requieren que se cumpla con los requerimientos éticos,

planeación y ejecución de la auditoria para obtener seguridad razonable
respecto de si los estados financieros están libres de declaración equivocada
material. La auditoría implica aplicar procedimientos para obtener evidencia de
auditoria sobre las cantidades y revelaciones contenidas en los estados
financieros.
El auditor/a tiene la responsabilidad de planear y realizar la

auditoria para obtener una certeza objetiva acerca de si los estados
financieros están libres de errores materiales, sean causados por error o
fraude. Debido a la naturaleza de la evidencia de la auditoria y las
características del fraude, el auditor es capaz de obtener una certeza
razonable, pero no absoluta, de que los errores importantes son
detectados.
Muchos expertos legales y en contabilidad creen que la mayor causa de

demanda contra firmas de contadores y auditoria es la falta de comprensión de
los usuarios de estados financieros de la diferencia entre un fracaso empresarial,
un fracaso de auditoria y un riesgo de auditoria.
 Un fracaso empresarial ocurre cuando un negocio es incapaz de

reembolsar a sus prestamistas o cumplir con las expectativas de sus
inversionistas debido a las condiciones económicas o empresariales, como
una recesión de decisiones administrativas pobres o competencia
inesperada de la industria. El caso extremo de fracaso empresarial es
declararse en bancarrota.
 Un fracaso de auditoría ocurre cuando el auditor emite una opinión de
auditoria errónea como el resultado del incumplimiento de las exigencias
de las normas de auditoria generalmente aceptadas.
 El riesgo de auditoría representa el riesgo de que el auditor concluya que
los estados financieros se declararon de manera correcta y emite una
22
DE HONDURAS
opinión sin salvedades, cuando, de hecho, dichos estados pueden ser

inexactos de manera importante.
Riesgos de la auditoría
N° Responsabilidad legal Concepto

Incapacidad de una empresa de cumplir con las
1 Fracaso empresarial expectativas de sus inversionistas.
Decisiones administrativas.
El auditor/a emite una opinión de auditoría
errónea.
2 Fracaso de auditoría
Incumplimiento de las exigencias de las normas
de auditoría.
Riesgos de que el auditor concluya que los
3 Riesgo de auditoría estados financieros se declararon de manera
correcta y emite una opinión sin salvedades.
Es responsabilidad del auditor realizar su trabajo utilizando toda su

capacidad, inteligencia y criterio para determinar el alcance, estrategia y técnicas
que habrá de aplicar en la auditoria.
Para este efecto debe poner especial cuidado en:

 Preservar su independencia mental.
 Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad
profesional.
 Cumplir con las normas o criterios que se le señalen.
 Capacitarse en forma continua.
23
DE HONDURAS
Caso: “El dilema ético de Heinz”
“En Europa hay una mujer que padece un tipo especial de cáncer y va
a morir pronto. Hay un medicamento que los médicos piensan que la
puede salvar. Es una forma de radio que un farmacéutico de la misma
ciudad acaba de descubrir. La droga es cara, pero el farmacéutico
está cobrando diez veces lo que le ha costado a él hacerla. El pagó
doscientos dólares por el radio y está cobrando dos mil dólares por
una pequeña cantidad del medicamento. El esposo de la mujer
enferma, Heinz, acude a todos sus familiares, amigos y conocidos
para pedir prestado el dinero, pero sólo puede reunir unos mil
dólares, que es la mitad de lo que le cuesta. Le dice al farmacéutico
que su esposa se está muriendo y le pide que le venda el
medicamento más barato o le deje pagar más tarde. El farmacéutico
dice: "No; yo lo descubrí y voy a sacar dinero de él". Heinz está
desesperado y piensa en atracar el establecimiento para robar la
medicina para su mujer.
 ¿Debe Heinz robar el medicamento para salvar la vida de su

esposa?
 ¿Qué valores intervienen y crean conflicto en este dilema?
24
DE HONDURAS
BIBLIOGRAFÍA
Arens, A. A., Elder, R. j., & Beasly, M. S. (2007). Auditoria “Un Enfoque integral
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Blanco Luna, Y. (2004). Normas y procedimientos de la auditoría integral (2 ed.).

Bogotá: Ecoe Ediciones.
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Colegio de Peritos Mercantiles y Contadores Públicos de Honduras. (28 de enero

de 2008). Tribunal Superior de Cuentas. Recuperado el 08 de Agosto de 2014, de
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profesional-del-cohpucp
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Definicion.de: http://definicion.de/codigo-de-etica/
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Imaginarios del contador público. (U. C. Colombia, Ed.) Imaginarios del contador
público, 105.
25

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