Tema 26 Los controles financiero, de eficacia y de eficiencia: ámbito subjetivo, ámbito

objetivo, procedimientos e informes. La auditoría como forma de ejercicio del control

financiero. Las Normas de Auditoría del sector público.

1- Los Controles Financiero, de Eficacia y de Eficiencia: Ámbito Subjetivo, Ámbito

Objetivo, Procedimientos e Informes

Se regula en:

Los art 92 y 92 bis de la Ley 7/1985 Reguladora de Bases del Régimen Local
Los art 161 y 162 del RDL 781/1986 por el que se aprobó el texto refundido de
las disposiciones vigentes en materia de Régimen Local (TRRL)
Art 213 a 223 del RDL 2/2004 por el que se aprobó el TRLHL.
RD 424/2017 que regula el régimen jurídico del control interno en las entidades
de Sector público local.
Disposición adicional tercera de la Ley 9/2017 de contratos de sector público.
RD 128/2018 que regula el régimen jurídico de los funcionarios de
Administración Local con habilitación de carácter nacional.

Según lo señalado por el RD 424/2017, el control interno de la actividad económica-

financiera del sector público local se ejerce por el órgano interventor mediante el
ejercicio de la función interventora y el control financiero.

 El control financiero tiene por objeto verificar el funcionamiento de los servicios del
sector públicos en los aspectos económico-financieros para comprobar el
cumplimiento de la normativa y directrices que los rigen, y en general, que su gestión
de ajusta a los principios de buena gestión financiera, es decir, que la gestión de los
recursos públicos se encuentra orientada por la eficacia, eficiencia, economía,
calidad y transparencia, y por los principios de estabilidad presupuestaria y
sostenibilidad financiera. Este control se ejerce mediante dos modalidades:
o Control permanente sobre la entidad local y sus OOAA en que se realice
función interventora.
o Auditoría pública que consiste en verificar posteriormente y efectuada de
forma sistemática obre la actividad económica-financiera siguiendo los
procedimientos de revisión selectivos contenidos en las normas de auditoría
e instrucciones dictadas por el IGAE. Está compuesta por 3 modalidades:
 Auditoría de cuentas
 Auditoría de cumplimiento
 Auditoría operativa

1.1 Ámbito Subjetivo del Control Financiero

Regulado en el art 92 bis de la Ley 7/1985 al igual que en el RD128/2018 que establece
que las funciones públicas necesarias en todas las corporaciones locales, cuya
responsabilidad administrativa está reservada a funcionarios de Administración local
con habilitación nacional, las de control y la fiscalización de la gestión económica-
financiera y presupuestaria.

Por su parte el art 222 del Texto Refundido de la Ley Reguladora de Haciendas Locales,
aprobado por Real Decreto Legislativo 2/2004, dice que los funcionarios que tengan a
cargo la función interventora, de controles financieros y de eficacia ejercerán su función
con plena independencia.

Por su parte, el RD 128/2018 señala que el control interno de la gestión económica-

financiera y presupuestaria comprenderá:

a) El control financiero mediante las modalidades de control permanente y

auditoría pública, incluyéndose en ambas el control de eficacia. Es decir, incluyen
los controles encomendados al órgano interventor:
1. Control de subvenciones y ayudas públicas de acuerdo a lo establecido en la
Ley General de Subvenciones
2. Informe de los proyectos de presupuestos y de expedientes de modificación
de créditos.
3. Informe previo a la concertación o modificación de operaciones de crédito.
4. Informe previo a la aprobación de la liquidación del presupuesto.
5. Informes, dictámenes y propuestas que en materia económico-financiera o
presupuestaria haya sido solicitada por la presidencia, por un tercio de los
concejales o diputados o materias que requieran mayoría especial y el
dictamen sobre nuevos servicios o reforma de los existentes en la evaluación
de sus efectos económico-financieros y en la estabilidad presupuestaria.
6. Informes y certificados en materia económico-financiera y presupuestaria y
su remisión a los órganos que establezca la normativa aplicable.

A esta enumeración habrá que añadir a las Entidades Públicas Empresariales Locales
como consecuencia de La ley 57/2003, de medidas para la modernización del gobierno
local.

1.2 Ámbito Objetivo del Control Financiero

A raíz del artículo 220 del TRLRHL y posteriormente del RD 424/2017 se señala que el
control se debe ejercer sobre las entidades que conforman el sector público local: la
entidad local, sus OOAA, entidades públicas empresariales, sociedades mercantiles
dependientes, fundaciones de sector público dependientes de la entidad local, fondos
sin personalidad jurídica cuyo dotación la efectúa mayoritariamente desde los
presupuestos generales de la entidad local, los consorcios con personalidad jurídica
propia adscritos a la entidad local y las entidades con o sin personalidad jurídica distintas
de las mencionadas con participación total o mayoritaria de la entidad local.
Dicho control financiero se ejerce por dos modalidades: control permanente y la
auditoría pública. Ambas incluirán el control de eficacia señala en el art 221 del TRLRHL
que tiene por objeto la revisión del grado de cumplimiento de los objetivos
programados, del coste y rendimiento de los servicios conforme a los principios de
eficiencia, estabilidad presupuestaria y sostenibilidad financiera en el uso de los
recursos públicos locales.

1.3 Procedimientos del Control Financiero

En la etapa de planificación del control financiero se regula en el art 31 del RD 424/2017:

El órgano interventor deberá elaborar un Plan Anual de Control Financiero que recogerá
las actuaciones de control permanente y auditoría pública a realizar durante el ejercicio.

Para la elaboración del Plan Anual de Control financiero se debe seguir las siguientes
actuaciones:

1. Identificar los riesgos, es decir, posibilidad de que se produzcan los hechos o

circunstancias en la gestión sometida a control susceptibles de generar
incumplimientos de la normativa aplicable, falta de fiabilidad de la información
financiera, inadecuada protección de los activos o falta de eficacia o eficiencia
en la gestión.
2. Asignar las prioridades para seleccionar las actuaciones a realizar en función de
la importancia del riesgo, usando tanto criterios cualitativos como cuantitativos.
Se debe valorar la conveniencia de seleccionar controles con regularidad y
control para que no se produzcan debilidades por la ausencia de éstos ni que se
repitan demasiado los controles en actividades sin riesgo.
3. En base a la información anterior, el interventor puede elaborar el plan
concretando las actuaciones a realizar e identificando el alcance objetivo,
subjetivo y temporal de cada una de ellas.
4. Será remitido al pleno a efectos informativos.

Este Plan puede ser modificado como consecuencia de la ejecución de controles en

virtud de solicitud o mandato legal, variaciones en la estructura de las entidades objeto
de control, insuficiencia de medios o por otras razones debidamente ponderadas y se
remitirá a efectos informativos al pleno.

Según establece el artículo 220.3, el control financiero se realizará por procedimientos

de auditoría, de acuerdo con las normas de auditoria del Sector Público, o por otras
técnicas de control.

El órgano competente para la realización del control financiero de las entidades

dependientes la Intervención de la Entidad Local, y para el desarrollo de esta función
puede elaborar un Plan anual de auditorías.
Comprenderá, como mínimo, el examen de los estados financieros de la entidad
auditada, mediante procedimientos de verificación, comparación, confirmación, análisis
y demás que se considere oportuno aplicar, con objeto de opinar sobre si los mismos
reflejan adecuadamente su situación patrimonial, los resultados de sus operaciones y
los cambios en su situación financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados y la legislación vigente

1.4 Informes de Control Financiero

De conformidad con el artículo 220.4, Como resultado del control efectuado habrá de
emitirse informe escrito en los que se expondrán de forma clara, objetiva y ponderada
de los hechos comprobados en el que se harán constar cuantas observaciones y
conclusiones se deduzcan del examen practicado. También, indicarán las deficiencias
que deban ser subsanadas mediante una actuación correctora inmediata debiendo
verificarse su realización con posterioridad.

La estructura, contenido y tramitación de los mencionados informes se ajustará a lo

establecido en las normas técnicas de control financiero y auditoría dictadas por la IGAE.

Los informes definitivos de control financiero serán remitidos por el órgano interventor
al gestor directo de la actividad económico-financiera controlada y al presidente de la
entidad local, así como a través de éste último, al pleno para su conocimiento. El análisis
del informe constituirá un punto independiente en la orden del día de la
correspondiente sesión plenaria.

En el caso, en que el órgano interventor aprecie hechos acreditados o comprobados que

sean susceptibles de posible infracción administrativa o dar lugar a responsabilidades
contables o penales lo pondrá en conocimiento del órgano competente. En caso de
delito se informa a Tribunales de Justicia y en caso de otras infracciones al órgnao
competente y al Tribunal de Cuentas en los dos casos (TC es voluntario).

La información contable y los informes de auditoría de cuentas anuales deberán

publicarse en las sedes electrónicas corporativas. Esta información debe remitirse a la
IGAE para su integración en el registro de cuentas anuales del sector público.

Además, siguiendo el art 37 del RD 424/2017, el órgano interventor debe elaborar con
carácter anual y con ocasión de la aprobación de la cuenta general, el informe resumen
de los resultados más significativos del control interno señalado en el art 213 del
TRLRHL. Debe ser remitido al Pleno, a través del presidente de la corporación, y a la IGAE
en el curso del primer cuatrimestre de cada año posterior al ejercicio al que se refieran.
También, el contenido, estructura y formato del informe resumen está regulado por la
IGAE que debe crear un inventario público que recoja los informes recibidos de las
entidades locales.
Tras el informe, el presidente de la corporación debe formalizar un plan de acción con
las medidas que se prevean tomar para subsanar las debilidades, deficiencias, errores e
incumplimientos puestos de manifiesto en el informe resumen anual de la intervención,
en un plazo de 3 meses desde que lo reciba y se referirá a las actuaciones, calendario y
órgano que las realizará correspondientes a la entidad local o a los demás organismos y
entidades públicas adscritas o dependientes y de las que ejerza tutela.

2- La Auditoría como forma de ejercicio del Control Financiero (art 33 y 34 del RD

424/2017)

Como señala el art 220 del TRLRHL, el control financiero se realizará por procedimientos
de auditoría de acuerdo con las normas de auditoría del sector público.

Conforme a lo establecido en el art 29.3 del RD 424/2017, la auditoría consistirá en la

verificación, realizada a posteriori, y de forma sistemática, de la actividad económico-
financiera del sector público local, mediante la aplicación de los procedimientos de
revisión selectivos contenidos en las normas de auditoría e instrucciones que dicte la
IGAE.

Su finalidad es proporcionar información a los gestores y autoridades públicas sobre el

cumplimiento de la legalidad en la gestión económica auditada, la adecuación a los
principios de buenas gestión financiera, equilibrio presupuestario y sostenibilidad
financiera y la fiabilidad de la información contable de las entidades auditadas con
objeto de que, en su caso, adopten las medidas correctoras o sancionadoras que
procedan.

La auditoría pública engloba las siguientes modalidades: auditoría de cuentas, de

cumplimiento y operativa.

 Auditoría de cuentas para comprobar que las CCAA reflejen la imagen fiel del
patrimonio, la situación financiera, de los resultados y, en su caso, la ejecución
del presupuesto de acuerdo a las normas contables, y presupuestarias de
aplicación y que se comprenden adecuadamente. El órgano interventor realizará
anualmente esta auditoría de cuentas anuales de los OOAA, EPE, fundaciones de
sector público obligados a auditarse por normativa, fondos y consorcios,
sociedades mercantiles y fundaciones del sector público loca no sometidas a la
obligación de auditarse y se hubieran incluido en el plan anual de auditorías.
 Auditoría de cumplimiento aplicable a las entidades de sector público local no
sometidas a control permanente sobre los actos y procedimientos de gestión
económico-financiera de acuerdo a las normas de aplicación.
 Auditoría operativa aplicable a entidades no sometidas a control permanente
que consiste en realizar un examen sistemático y objetivo sobre operaciones,
procedimientos, programas, actividad o función pública, a fin de dar una
valoración independiente de su racionalidad económico-financiera y su
 adecuación a los principios de buena gestión y así detectar sus deficiencias y
proponer recomendaciones para la corrección de éstas.

Tanto la operativa como la de cumplimiento se han de aplicar a las entidades del sector
público local no sometidas a control permanente para mejorar la gestión en todos sus
aspectos.

Según el RD 424/2017, el interventor comunicará por escrito el inicio de las actuaciones

del titular del servicio, órgano, organismo o entidad auditada y cuando requieran
actuaciones dentro del ámbito de aplicación del otro órgano de control, lo comunicará
a éste también.

Las auditorías se pueden desarrollar en las dependencias u oficinas de la entidad

auditada, de otras entidades o servicios en los que exista documentación, archivos,
activos relevantes para la auditoría, en locales de las firmas privadas de auditoría cuando
sea necesario utilizar documentos soporte del trabajo realizados por éstos y en las
dependencias del órgano interventor encargado de la realización dichas actuaciones.

Pueden requerir toda la documentación e información necesaria que afecte directa o

indirectamente a la gestión de la actividad económico-financiera, verificar la fiabilidad y
seguridad de los sistemas informáticos que soportan la información económico-
financiera y contable, efectuar comprobaciones materiales de cualquier tipo, solicitar
asesoramiento y dictámenes jurídicos y técnicos y demás actuaciones necesarias.

A propuesta del órgano interventor, las entidades pueden requerir colaboración pública
o privada.

Los auditores pueden ser contratados por plazo máximo de 2 años, prorrogables según
la normativa de contratos del sector público y no pudiendo sobrepasar los 8 años. Y el
interventor puede acceder a la documentación soporte y papeles de trabajo que hayan
servido de base a cualquier informe de auditoría del sector público local realizado por
auditores externos.

3- Las Normas de Auditoría del Sector Público (art 162 Ley 47/2003

Es regulada además de en la Ley 47/2003 General presupuestaria que establece que

corresponde al IGAE dictar las normas e instrucciones para realizar las auditorías del
sector público, también el propio IGAE ha regulado sobre ello:

Resolución de 1 de Septiembre de 1998 por la que ordena la publicación de la

resolución 14 de Febrero de 1997 dictada por el Interventor General aprobando
las normas de Auditoría del Sector público.
Resolución de 30 de Julio de 2015 por la que se dictan instrucciones para el
ejercicio de la auditoría pública.
 Resolución de 1 de Junio de 2017 por la que aprueba la norma técnica de informe
de recomendaciones del control interno e informe adicional al de auditoría de
cuentas.

Existen 3 tipos de normas:

a) Normas relativas al sujeto auditor: Se ocupan de las características de los individuos

que desarrollan actividades de auditoría en el sector público: cualificación
profesional; Independencia; objetividad; diligencia profesional; responsabilidad
sobre el contenido del informe y sus conclusiones; y confidencialidad sobre la
información obtenida.
b) Normas sobre ejecución del trabajo: Describen las actividades de auditoría y
proporcionan criterios para asegurar la calidad del trabajo estableciendo:
El trabajo debe estar planificado adecuadamente.
Se hará estudio y evaluación del control interno para determinar su grado de
confianza y en base a ello planificar la auditoría determinando el alcance,
naturaleza, momento y extensión de las pruebas a realizar.
Debe obtener evidencia suficiente, pertinente y válida a fin de lograr una
base de juicio razonable en la que apoyar sus comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
Formar archivo detallado y completo del trabajo y de las conclusiones
alcanzadas con todos los papeles de trabajo.
Los trabajos de los diferentes miembros del equipo deben ser revisados.
Cuando leyes, normas u otros requisitos de obligado cumplimiento sean
importantes para los objetivos de la auditoría, ésta se desarrollará de forma
que proporcione garantías suficientes acerca de su cumplimiento.
c) Normas sobre preparación, contenido y presentación de informes: Se ocupan de la
forma en que deben comunicarse los resultados del trabajo de auditoría: forma
escrita, respetar los plazos de entregas, contenido con apartados mínimos señalados
en las normas de auditoría (título, objetivos, conclusiones, recomendaciones,
consecuencias de no corregir las deficiencias, alegaciones presentadas, las
limitaciones del informe, anexo de información complementaria, fecha de emisión y
firma del auditor o auditores).