Teoría y Práctica de La Auditoría I Concepto y Met... - (PG 51 - 59)

Concepto e historia de la auditoría
d) La dominante última, o alguna de las dominantes intermedias, elaboran

estados financieros consolidados, disponibles para el público, que cum-
plen con las Normas Internacionales de Información Financiera.
Otras normas internacionales que deben ser tenidas en cuenta en la consoli-
dación son: la NIC 12, «Impuesto sobre las ganancias», que se aplicará a las
diferencias temporarias que surjan como consecuencia de la eliminación de las
pérdidas y ganancias derivadas de las transacciones intergrupo; la NIC 39, «Ins-
trumentos financieros: reconocimiento y valoración»; la NIIF 5, «Activos no
corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas, en lo que se
refiere a la contabilización de las inversiones en los estados financieros separa-
dos»; la NIC 28, «Contabilización de empresas asociadas»; la NIC 31, «Partici-
paciones en negocios conjuntos»; la NIIF 3, «Combinaciones de negocios» en
lo que se refiere a los ingresos y gastos de la dependiente»; la NIC 21, «Efectos
de las variaciones en los tipos de cambio en moneda extranjera»; la NIC 14,
«Información financiera por segmentos», y la NIC 29, «Información financiera
en economías hiperinflacionarias».
1.6. AUDITORÍA INTERNA Y AUDITORÍA EXTERNA

1.6.1. Concepto y naturaleza de la auditoría interna
«La auditoría interna es una actividad independiente que tiene lugar dentro
de la empresa y que está encaminada a la revisión de operaciones contables y de
otra naturaleza, con la finalidad de prestar un servicio a la dirección»3. Es un
control de la dirección que opera a través de la medida y evaluación de la efec-
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tividad de los controles.

La auditoría interna es un órgano asesor al servicio de la dirección, indepen-
diente dentro de la organización, cuya misión es evaluar las distintas áreas o
actividades funcionales de la empresa, para informar sobre su funcionamiento
y promover, mediante recomendaciones, las mejoras oportunas para la protec-
ción del patrimonio y la optimización de los recursos disponibles.
La función de la auditoría interna se configura como un elemento eficaz
para la labor de dirección, al aportar los conocimientos de un grupo de profe-
sionales dedicados íntegramente al análisis de los sistemas y de las consecuen-
cias de las decisiones y como ayuda al diseño del propio sistema.
Su trabajo consiste en el control de los controles, puesto que el objetivo bá-
sico es proporcionar a la dirección la seguridad de que los controles del sistema
y de gestión e información funcionan, que se logra la eficiencia de las operacio-
nes y la seguridad de los activos, y determinar si los procedimientos en vigor son
3
IIA-US («Institute of Internal Auditors-United States of America», Instituto de Audi-
tores Internos de Estados Unidos).
© Ediciones Pirámide 51
Sánchez, F. D. V. J. L., & Alvarado, R. M. (2016). Teoría y práctica de la auditoría i : Concepto y metodología (6a. ed.). Retrieved from http://ebookcentral.proquest.com
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Teoría y práctica de la auditoría I
los mejores, proponiendo, en caso contrario, las modificaciones que estime

oportunas.
El énfasis se pone actualmente en la denominada función de auditoría ope-
rativa, que supone una posición activa del auditor en el diseño y desarrollo de
los sistemas de información y gestión y en la formulación de propuestas enca-
minadas a la modificación de los sistemas existentes. Se trata de colaborar en la
consecución del objetivo de mejorar la eficacia de la gestión a través del perfec-
cionamiento de los procedimientos y sistemas operativos y de información y del
control de los resultados de las decisiones adoptadas4.
1.6.2. Independencia del auditor interno
El auditor interno debe ocupar una posición que no pueda ser controlada por
aquellos sobre quienes se está informando. Es conveniente que dependa de la alta
dirección (Presidente del Consejo de Administración, Dirección General, etc.), de
forma que posea una independencia de criterio, y debe estar apoyado totalmen-
te en su función por el órgano o persona de quien dependa.
La situación ideal se produce cuando sólo tiene relación con el más alto
nivel del órgano de administración y está libre de cualquier otra responsabilidad
operativa. Cualquier limitación o restricción en su trabajo impuesta por la di-
rección deberá ser evaluada adecuadamente. En especial, el auditor interno debe
tener libertad absoluta para comunicarse con el auditor externo.
También debe ocupar una posición de staff dentro del organigrama de la
empresa, al ser un órgano asesor y sin poder de decisión. El apoyo que reciba
ha de ser explícito, además de tener una norma que regule su funcionamiento y
que debe ser conocida por todos los departamentos de la empresa.

Se ha superado actualmente la única idea de función de inspección y vigi-
lancia del cumplimiento de la normativa interna de la organización y la estricta
verificación de los estados contables, función esta última que corresponde al
auditor externo, para dirigir sus contenidos profesionales al asesoramiento y
apoyo a la labor de dirección que desarrolle la gerencia.
1.6.3. Justificación de la auditoría interna
El Instituto de Auditoría Interna español ha elaborado un documento don-

de, después de analizar los problemas humanos y técnicos que se producen en
la auditoría, apunta una serie de razones para justificar la intervención del au-
ditor interno como asesor profesional de la gerencia.
«La auditoría interna (como auditoría operativa) es una función indepen-
4
Véase la NIA-ES 610. «Utilización del trabajo de los auditores internos».
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diente de control, establecida como un servicio dentro de una organización para

examinar y evaluar sus actividades. El objetivo de la auditoría interna es ayudar
a los miembros de la organización en el cumplimiento efectivo de sus responsa-
bilidades. A este fin les proporciona análisis, valoraciones, recomendaciones,
consejo e información, relativos a las actividades revisadas, y realiza una crítica
de la concepción estricta del control del sistema adjudicado tradicionalmente a
la auditoría», añadiendo que:
— La necesidad de disponer de información exacta, veraz y en tiempo, de lo

que sucede en el seno de la empresa, obliga a que la auditoría no actúe de
forma sistemática a posteriori y sea necesario hacerlo con carácter previo.
— La información que recibe la dirección sobre un problema, gestión inadecua-
da o resultado no previsto no es suficiente, dado que lo importante es analizar
las causas que han provocado estas situaciones, estudiar las soluciones y pro-
poner las acciones correctoras. Existe la opinión en la dirección de que los
auditores les informan de lo que sucede, pero quedan inquietos y mucho más
al comprobar que no se les ofrecen soluciones específicas a sus problemas.
— El concepto de control interno que, con frecuencia, los auditores mantienen,
entendido como algo rígido e inamovible, no se adapta, en numerosas oca-
siones, a las necesidades de las organizaciones que demandan sistemas y
procedimientos ágiles y eficaces que, compatibilizando con las necesidades
de control, no establezcan un corsé que impida el funcionamiento normal de
las mismas o que generen una burocracia administrativa excesiva. Con fre-
cuencia, el auditor interno no entiende esta situación, al no valorar adecua-
damente el riesgo en términos de coste/beneficio.
— La dirección espera de la auditoría interna opiniones profesionales en el
momento en que son requeridas. Frecuentemente, el auditor teme que si no

dispone de todos los datos suficientes pueda equivocarse, lo que da lugar a
que no se muestre muy dispuesto a emitir su opinión.
— La dirección espera que el auditor le aporte soluciones ante problemas o
riesgos para la gestión de la empresa, aun cuando aquéllas no hayan sido
requeridas. Desea, por tanto, una actuación activa que trate de anticipar-
se a situaciones no previstas, ya que los niveles de riesgo evidenciados
por el auditor ponen de manifiesto la necesidad de tomar acciones con-
cretas.
— La dirección considera más rentable que los auditores fijen los requerimien-
tos de control interno en el momento en que los sistemas de información y
control se están definiendo y que, por tanto, es factible su inclusión, evitan-
do los costes que su introducción posterior generarían y facilitando las mo-
dificaciones que considere pertinentes para mejorar sus resultados en fun-
ción de los objetivos marcados por la gerencia5.
5
Instituto de Auditoría Interna (1993): Auditoría participativa, Madrid.
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1.6.4. Funciones del auditor interno

Siguiendo la NIA-ES 610, «Utilización del Trabajo de los Auditores Inter-
nos», las funciones más importantes de la auditoría interna son:
— Seguimiento del control interno. Examinar y apreciar la eficacia, sufi-

ciencia y razonable aplicación de los controles de información financiera,
de cumplimiento y de seguridad a un coste razonable.
— Examen de información financiera y operativa.
— Revisión de actividades de explotación.
— Revisión del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
— Gestión del riesgo. Ayudando a la organización en la identificación y
evaluación de las exposiciones significativas al riesgo, y contribuyendo a
la mejora de la gestión del riesgo y de sus sistemas de control.
— Gobierno de la entidad. Valorando el proceso de gobierno de la entidad
en relación con el cumplimiento de los objetivos de ética y los valores, la
gestión de resultados, los procesos de rendición de cuentas, la comunica-
ción de la información sobre riesgos y control a las áreas apropiadas de
la organización y la eficacia de la comunicación entre los responsables del
gobierno de la entidad, los auditores externos e internos y la dirección.
Todas estas funciones pueden sintetizarse en dos generales: el control y el

asesoramiento.
1.6.5. Diferencias entre la auditoría interna y externa

Las consecuencias del distinto origen del mandato se concretan en los dis-
tintos tipos de informes, responsabilidad, etc., pero no en las técnicas fundamen-
tales de trabajo.
Dichas diferencias son las siguientes:
a) Por la posición del auditor

El auditor interno es un empleado de la empresa sujeto a su disciplina y, por
tanto, dependiente de la dirección de la misma. El auditor externo es un profe-
sional independiente, por sí mismo o agrupado en una compañía de auditores,
que presta sus servicios a través de un contrato donde se establece el alcance de
la relación laboral-profesional.
b) Por la responsabilidad
La responsabilidad del auditor interno es simplemente de carácter laboral,
ya que sus informes no son utilizados de forma pública como en el caso de los
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auditores externos. El auditor interno depende de la empresa y responde ante

ella de la calidad del trabajo realizado. El auditor externo tiene una responsabi-
lidad ante terceros de carácter civil, penal, profesional y administrativa, conse-
cuencia de la relación contractual con la empresa que encarga sus servicios, de
su función social, especialmente en el caso de los mercados de valores, y de su
relación con el organismo que le habilita para ejercer la auditoría.
c) Por los objetivos perseguidos

El auditor interno persigue evaluar el sistema contable y de control interno
y su puntual cumplimiento, debiendo sugerir las modificaciones que considere
pertinentes para mejorar sus resultados en función de los objetivos marcados
por la gerencia.
Los objetivos de la auditoría interna persiguen facilitar a los directivos el
justo cumplimiento de sus responsabilidades desarrollando una labor de aseso-
ramiento y control que permita corregir los fallos, garantizando la seguridad y
eficacia del sistema.
El auditor externo analiza los estados contables síntesis y resumen de la activi-
dad de la empresa y de su posición patrimonial y financiera y expone una opinión
sobre si los mismos ofrecen razonablemente una imagen fiel y clara de las transac-
ciones realizadas en el período de la auditoría y sobre la situación de la compañía
sin estar obligado a aportar soluciones. Esta diferencia no excusa al auditor exter-
no de analizar con detalle el sistema de control interno de la empresa6.
La función del control interno, desde el punto de vista del auditor indepen-
diente, es suministrar la seguridad de que pueden descubrirse los errores siste-
máticos producidos con razonable prontitud, asegurando así la confiabilidad en
la integridad de los registros financieros. La revisión por parte de un auditor

independiente del sistema ayuda a determinar otros procedimientos de auditoría
adecuados para la formulación de una opinión respecto a la razonabilidad de
los estados financieros.
d) Por las actividades realizadas

El auditor externo comprueba los puntos débiles en el sistema informativo
contable. En estos casos deberá hacer partícipe de los mismos a su cliente, pero
no está autorizado para imponer por sí mismo las correcciones al sistema que
considere necesarias. La experiencia y capacitación de un auditor es muy útil y
6
La NIA-ES 265, «Comunicación de las deficiencias en el control interno a los respon-
sables del gobierno y a la dirección de la entidad», establece que «el auditor comunicará a los
responsables del gobierno de la entidad, por escrito y oportunamente, las deficiencias signifi-
cativas en el control interno identificadas durante la realización de la auditoría», no obligan-
do a establecer recomendaciones sobre éstas si bien es práctica normal entre los auditores
complementar las deficiencias encontradas con las mejores vías para solucionarlas.
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trasciende de su función como tal, pero el aprovechamiento de la misma queda

al directo arbitrio de la gerencia de la empresa.
Esta función se realiza en cualquier fase de la actividad de la empresa en que
pueda ser útil a la dirección. Para cumplir el objetivo general se llevan a cabo una
serie de controles, revisando y evaluando la validez, corrección y aplicación con-
tinua de los controles contables, financieros y de otro tipo, a un coste razonable;
a título de ejemplo: comprobar el grado de cumplimiento de las políticas, planes
y procedimientos establecidos, asegurarse el grado en que los activos de la em-
presa son contabilizados y se protegen contra pérdidas de todas clases, verificar
la confiabilidad de la información producida en la empresa, evaluar la calidad de
ejecución de las tareas asignadas, recomendar mejoras constructivas, etc.
e) Por el sistema de trabajo
Las normas de un auditor interno coinciden con el auditor externo en cuan-

to a procedimientos, principios generales, etc., pero varían en cuanto al progra-
ma de trabajo que, en el caso del auditor interno, estará en función de los obje-
tivos marcados por la gerencia y, por tanto, condicionado en cuanto a su
extensión y naturaleza a dichos objetivos.
El auditor externo, en cambio, se sujetará a las normas generales de la pro-
fesión para el cumplimiento de su función y deberá cubrir un programa general
de trabajo, siendo variables las pruebas y procedimientos que realice según la
confiabilidad del sistema de control interno de la empresa.
También los auditores externos pueden tener un límite acordado en el alcan-
ce de su trabajo, que puede abarcar a todos los estados financieros de la empre-
sa por un período determinado o limitarse a aspectos parciales de la misma,

como, por ejemplo, que manifieste su conformidad sobre el valor de los inven-
tarios o cualquier otra área específica de la compañía.
Por ello, es fundamental que la naturaleza y el alcance del trabajo a realizar
por el auditor externo queden claramente establecidos por escrito, según contra-
to, o en función de las normas y disposiciones de los estatutos de la organiza-
ción, si se trata de una auditoría interna.
f ) Por el informe emitido
Mientras el auditor interno puede hacer un informe extenso, descriptivo del

proceso de control interno, de sus deficiencias y de las soluciones oportunas
para corregirlas, el auditor externo, además de un informe sobre debilidades
significativas de control interno, elabora un informe breve, sintético, de acuerdo
a un modelo preestablecido, exponiendo una opinión concreta sobre el trabajo
que le ha sido encomendado y donde solamente se desarrollan con mayor deta-
lle las objeciones o las razones que inclinen al auditor a un informe con salve-
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dades, negativo, o a la abstención de opinión, así como los hechos relevantes en

los que considere necesario hacer énfasis.
g) Por la periodicidad de su actuación
La auditoría interna exige un trabajo continuo y permanente durante todo el

ejercicio contable, disponiendo de la información en los momentos necesarios. La
auditoría externa normalmente se realiza una vez al año durante un período de
tiempo limitado y con una discontinuidad en el proceso de obtención de la evidencia.
1.6.6. Relaciones entre el auditor interno y externo
La auditoría interna surge con posterioridad a la auditoría externa por la

necesidad de mantener un control permanente y más eficaz dentro de la empre-
sa y de hacer más rápida y eficaz la función del auditor externo.
Generalmente, la auditoría interna clásica se ha venido ocupando funda-
mentalmente del sistema de control interno, es decir, del conjunto de medidas,
políticas y procedimientos establecidos en las empresas para proteger el activo,
minimizar las posibilidades de fraude, incrementar la eficiencia operativa y op-
timizar la calidad de la información económico-financiera.
El alcance y objetivos de la auditoría interna varían ampliamente y depen-
den tanto del tamaño y estructura de la entidad, del sector de actividad en que
opera y de su cultura de gestión de riesgos y de control como de los requeri-
mientos de sus administradores y directivos.
El ámbito de la auditoría interna es muy amplio, e integra aspectos esencia-
les relacionados con:
— Los sistemas de control interno.

— Los procedimientos de gestión de riesgos.
— Los sistemas de información financiera.
— La comprobación de transacciones y operaciones.
— El acatamiento de las leyes y reglamentos en vigor.
— El control de los datos reguladores e investigaciones especiales.
— El auditor interno debe cumplir con los principios de independencia fija-
dos frente a las actividades auditadas y a los procesos de control diarios.
Han de tomarse medidas tales como la rotación en la distribución de atribu-

ciones, contratación de auditores internos seleccionados fuera de la entidad,
remuneraciones con independencia del desempeño o beneficios obtenidos.
Los auditores externos podrán servirse del trabajo realizado por los audito-
res internos, aunque deberán adoptar medidas para comprobar hasta qué punto
pueden utilizar estos trabajos.
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En España esta relación se regula en la NIA-ES 610, «Utilización de los au-

ditores internos», que identifica una serie de deberes propios del auditor externo:
— Evaluar el trabajo de auditoría interna y realizar comprobaciones para

confirmar que es adecuado para sus objetivos.
— Considerar si el alcance del trabajo y los programas son adecuados:
• Comprobando que la formación y competencia de los auditores inter-

nos son adecuadas, así como que el trabajo esté debidamente supervi-
sado, revisado y documentado.
• Obtención de evidencia suficiente para concluir los informes.
• Coherencia entre informes finales y trabajo realizado.
— Resolución de incidencias o excepciones detectadas.

— Realización de pruebas en base al criterio del auditor externo.
A pesar de las diferencias existentes, el trabajo de los auditores externos o

internos responde a un denominador común que abarca desde aspectos relativos
a las normas y procedimientos generales de la profesión y de trabajo general-
mente aceptadas hasta la materia objeto de análisis (sistemas de control interno,
documentación contable, documentación mercantil, etc.), siendo muy importan-
te la colaboración entre ambos.
Para el auditor externo, la existencia de un equipo de auditoría interna cons-
tituye en sí una importante garantía de la bondad del funcionamiento de la
organización, una prueba que se incorpora para la formación de la evidencia, y
una fuente de información relevante.
La experiencia del auditor interno, junto a un conocimiento de la organiza-
ción de la empresa, constituye un elemento de información valiosísima para el

auditor externo. Por ello, el trabajo conjunto en la planificación de una audito-
ría supone un ahorro de tiempo y una posibilidad efectiva de perfeccionamiento
de los resultados obtenidos.
Cuando un auditor externo realiza la censura de cuentas en una empresa
donde exista un departamento de auditoría interna, puede aprovechar trabajos
realizados por éste, comprobando siempre los mismos con la amplitud que con-
sidere necesaria. Por otro lado, ha de darse un margen de confianza adecuado
al trabajo de los auditores externos, ya que la existencia del departamento de
auditoría interna es uno de los elementos básicos del control interno y será de
gran ayuda al auditor externo al proporcionarle un mayor grado de información
sobre el mismo. Esta confianza dependerá de que se compruebe7:
— Su objetividad.
— Su competencia técnica.
7
NIA-ES 610. Utilización del Trabajo de los Auditores Internos.
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— Su diligencia profesional.

— El grado de libertad para comunicarse abiertamente con los auditores
externos.
La coordinación entre auditores internos y externos permite reducir al míni-

mo la duplicidad del trabajo y aprovechar el conocimiento mucho más profundo
de los auditores internos de su propia empresa.
1.7.
LA AUDITORÍA EN EL CONTEXTO ECONÓMICO ACTUAL
Los procesos de internacionalización de las relaciones económicas y de glo-
balización de los mercados, la importancia creciente de las operaciones empre-
sariales complejas donde se mezclan actividades puras de intercambios comer-
ciales con operaciones financieras de alto nivel de sofisticación, el fenómeno de
integración económica y monetaria de los países europeos dentro del proyecto
de mercado único y la exigencia de libertad de circulación de personas y servi-
cios, hacen cada vez más necesaria la intervención de expertos independientes,
auditores profesionales, que garanticen la transparencia de los fenómenos de
intercambio y la razonabilidad de los informes presentados por las compañías.
La auditoría se ha convertido en un fenómeno social, y a medida que se reco-
noce su necesidad ha ido calando en el tejido económico la importancia del infor-
me de los auditores; pero, paralelamente a este proceso, se han ido planteando
cuestiones que afectan a la propia definición de su contenido y a su credibilidad.
Efectivamente, se están produciendo puntos de controversia que afectan a te-
mas tan dispares como son el alcance del trabajo del auditor y sus repercusiones
en la responsabilidad a la que deben estar sometidos; la delimitación de la natu-

raleza pública o privada de su actividad; las relaciones que deben existir entre los
poderes públicos y las corporaciones de auditores, incluyendo quién debe ser el
responsable del control y de la sanción de sus conductas; la delimitación entre las
funciones de auditoría, consultoría y asesoramiento legal e informático, y, por
último, las consecuencias que sobre la ética e independencia de la profesión audi-
tora tienen los procesos crecientes de concentración de las firmas auditoras.
Otras cuestiones, no menos importantes, son las que giran alrededor de as-
pectos más relacionados con la calidad del trabajo, la homogeneización de las
normas de trabajo del auditor, el secreto profesional, los límites a la responsa-
bilidad pecuniaria derivada de los informes de auditoría, o, incluso, la validez
de los principios tradicionales en que se fundamentan los informes, que ha pro-
vocado mucha literatura revisionista de principios tradicionales como el precio
de coste o la interpretación del concepto de imagen fiel.
La solución europea a estas inquietudes ha consistido en adaptar, como ya
lo hiciese en materia de información financiera, las normas internaciones de
auditoría ya incorporadas en nuestro derecho nacional.
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Teoría y Práctica de La Auditoría I Concepto y Met... - (PG 51 - 59)

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Concepto e historia de la auditoría

d) La dominante última, o alguna de las dominantes intermedias, elaboran

1.6. AUDITORÍA INTERNA Y AUDITORÍA EXTERNA

tividad de los controles.

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los mejores, proponiendo, en caso contrario, las modificaciones que estime

1.6.2. Independencia del auditor interno

que debe ser conocida por todos los departamentos de la empresa.

1.6.3. Justificación de la auditoría interna

El Instituto de Auditoría Interna español ha elaborado un documento don-

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diente de control, establecida como un servicio dentro de una organización para

— La necesidad de disponer de información exacta, veraz y en tiempo, de lo

momento en que son requeridas. Frecuentemente, el auditor teme que si no

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1.6.4. Funciones del auditor interno

— Seguimiento del control interno. Examinar y apreciar la eficacia, sufi-

Todas estas funciones pueden sintetizarse en dos generales: el control y el

1.6.5. Diferencias entre la auditoría interna y externa

a) Por la posición del auditor

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auditores externos. El auditor interno depende de la empresa y responde ante

c) Por los objetivos perseguidos

la integridad de los registros financieros. La revisión por parte de un auditor

d) Por las actividades realizadas

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trasciende de su función como tal, pero el aprovechamiento de la misma queda

e) Por el sistema de trabajo

Las normas de un auditor interno coinciden con el auditor externo en cuan-

sa por un período determinado o limitarse a aspectos parciales de la misma,

f ) Por el informe emitido

Mientras el auditor interno puede hacer un informe extenso, descriptivo del

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dades, negativo, o a la abstención de opinión, así como los hechos relevantes en

g) Por la periodicidad de su actuación

La auditoría interna exige un trabajo continuo y permanente durante todo el

1.6.6. Relaciones entre el auditor interno y externo

La auditoría interna surge con posterioridad a la auditoría externa por la

les relacionados con:

— Los sistemas de control interno.

Han de tomarse medidas tales como la rotación en la distribución de atribu-

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En España esta relación se regula en la NIA-ES 610, «Utilización de los au-

— Evaluar el trabajo de auditoría interna y realizar comprobaciones para

• Comprobando que la formación y competencia de los auditores inter-

— Resolución de incidencias o excepciones detectadas.

A pesar de las diferencias existentes, el trabajo de los auditores externos o

ción de la empresa, constituye un elemento de información valiosísima para el

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— Su diligencia profesional.

La coordinación entre auditores internos y externos permite reducir al míni-

en la responsabilidad a la que deben estar sometidos; la delimitación de la natu-

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— Su diligencia profesional.