UNIVERSIDAD NACIONAL DE CHIMBORAZO

FACULTAD DE CIENCIAS POLÍTICAS Y ADMINISTRATIVAS

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

PORTADA
Semestre: 9no Semestre “A”
Lugar y fecha: Riobamba, 25 de Julio de 2019
Integrantes: Karen Cabrera - Gabriela Jácome - Sandra Tene – Erika Montes
Tema: COMERCIO EXTERIOR

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INTRODUCCIÓN
La importancia del buen desempeño de las relaciones internacionales en el desarrollo,
político, comercial, cultural a nivel mundial es primordial hoy en día para el logro del
desarrollo integral de un país.

No hay una sola nación que pueda considerarse autosuficiente así misma y que no
necesite del apoyo de los demás países, aun las naciones más ricas necesitan recursos de
los cuales carecen y que por medio de las negociaciones y acuerdos mundiales suplen
sus necesidades y carencias en otras zonas.

Es por eso que en el presente trabajo de investigación vamos a desarrollar algunos

conceptos y exponer un ejemplo relacionados con la Obligación Tributaria, haciendo
énfasis sobre la exportación e importación de productos y servicios, dando a conocer
también el proceso de la importación y como un breve ejemplo la importación de
bebidas alcohólicas dependiendo de sus características.
 RESUMEN
En el ámbito del comercio exterior, se generan varias obligaciones que el importador o

exportador tienen cuando realizan una negación internacional, es así que una de las

obligaciones más importantes que contrae el importador al momento de ingresar una

mercancía al país, es el de cancelar todo el tributo al comercio exterior que se generan

por la importación a la cual se la denomina obligación tributaria aduanera.

La obligación tributaria aduanera es el vínculo jurídico personal que se genera entre el

Estado y las personas que operan en el tráfico internacional de mercancías, es decir en la

compra-venta internacional y la cual recae completamente en el importador para que

posteriormente, la obligación tributaria aduanera se extinga por una de las 7 opciones;

Pago, compensación, prescripción, aceptación del abandono expreso, declaratoria del

abandono definitivo de las mercancías, perdida o destrucción total de la mercancías, y/o

decomiso administrativo o judicial de las mercancías.

La obligación tributaria aduanera se genera con la finalidad de que todo importador

cumpla con todas las obligaciones y requisitos tributarios que impone el estado

mediante la SENAE, y de esa manera cumplir con el Estado Ecuatoriano, ya que en

virtud de esto las mercancías que importamos al país quedan sometidas a la potestad

aduanera y su respectivo proceso.

Para que una importación sea exitosa y que el importador no tenga ninguna dificultad al

momento de desaduanar la mercancía es importante que cumpla con todas las

obligaciones que se generan en una importación, una de las más importantes es la

obligación tributaria aduanera es decir el pago de los tributos al comercio exterior.

PALABRAS CLAVES

Comercio Exterior, Tributos, Aduanas, Importaciones, Exportaciones

DESARROLLO

Qué es comercio exterior

El comercio exterior es el intercambio de bienes o servicios existente entre dos o más

naciones con el propósito de que cada uno pueda satisfacer sus necesidades de mercado
tanto internas como externas.

Está regulado por normas, tratados, acuerdos y convenios internacionales entre los
países para simplificar sus procesos y busca cubrir la demanda interna que no pueda ser
atendida por la producción nacional.(Comercio y Aduanas, 2019)

Principales teorías del comercio exterior

El comercio internacional para muchos autores es el intercambio de bienes, servicios y
capitales entre los residentes de distintos países. Para analizar las teorías relacionadas
con el comercio internacional es importante en una primera instancia explicar las
razones por las que los países establecen relaciones comerciales, esto tiene dos
consideraciones especiales:

Los países mantienen relaciones comerciales con el fin de obtener bienes que son
imposibles de producir internamente.
Para obtener ventajas con respecto a otros países a través del comercio internacional.

Estas razones llevaron a economistas como Adam Smith, David Ricardo y otros más
recientes como Paul Krugman a plantear nuevas teorías y principios sobre el
funcionamiento del intercambio comercial entre los países y las condiciones por las
cuales se rige el comercio internacional.

Importancia del comercio exterior en la sociedad

La importancia del comercio exterior en una sociedad que tienen las relaciones
internacionales en el campo comercial, político o cultural, ha alcanzado, a nivel
mundial, un profundo significado, a tal grado que no se puede hablar tan sólo
intercambio de bienes y/o servicios sino de programas de integración.

La economía internacional plantea el estudio de los problemas que surgen de las

transacciones económicas internacionales, por ende cuando hablamos de economía
internacional y de comercio exterior, es vincular los factores del comercio internacional.
Comercio internacional en una sociedad, es el intercambio de bienes económicos que se
efectúa entre los habitantes de dos o más naciones, de tal manera, que se dé origen a
salidas de mercancía de un país, que en economía toma el nombre de Exportaciones; y
de entradas de mercancías que en economía toma el nombre de Importaciones
procedentes de otros países.

Los datos demuestran que existe una relación estadística indudable entre un comercio
más libre y el crecimiento económico. La teoría económica señala convincentes razones
para esa relación. Todos los países, incluidos los más pobres, tienen activos humanos,
industriales, naturales y financieros que pueden emplear para producir bienes y servicios
para sus mercados internos o para competir en el exterior.

La economía enseña que podemos beneficiarnos cuando esas mercancías y servicios se

comercializan. Dicho simplemente, el principio de la "ventaja comparativa" significa
que los países prosperan, en primer lugar, aprovechando sus activos para concentrarse
en lo que pueden producir mejor, y después intercambiando estos productos por los
productos que otros países producen mejor; por tanto el Comercio Internacional ha sido
considerado uno de los factores que mayor crecimiento genera para las economías, ya
que por vía de este intercambio de bienes y servicios, los países son capaces de adquirir
del extranjero aquellos productos que le serían muy costosos producir internamente. Es
por esto que el comercio es considerado una fuente de producción indirecta.
Adicionalmente, el Comercio Internacional es una fuente de ingreso de tecnología a
los países, ya sea por vía del ingreso de maquinarias y equipos o por el ingreso de
conocimientos, que le permitirán a los países receptores mejorar sus técnicas de
producción, lo que se reflejará en una mayor cantidad de productos con el uso de
menos factores productivos y en una mejor calidad de los mismos.

En el art. 227 del (código orgánico de la producción, comercio e inversión) se establece

que el Agente de Aduana es la persona natural o jurídica autorizado por la Directora o
el Director General del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador, para gestionar de
manera habitual y por cuenta ajena, el despacho de las mercancías, firmar la
Declaración Aduanera en los casos que establezca el reglamento, estando obligado a
facturar por sus servicios de acuerdo a la tabla de honorarios mínimos que serán fijados
por la Directora o el Director General del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador. La
licencia tendrá un plazo de duración de 5 años, la cual puede ser renovada por el mismo
plazo.
Los agentes de aduana, por tener el carácter de fedatarios de la función pública, y sus
auxiliares, estarán sujetos al control de la Autoridad Aduanera. (Art. 256 Reglamento
COPCI).

El Agente de Aduana podrá contratar con cualquier operador que intervenga en el

comercio internacional y quedará obligado a responder ante el Servicio Nacional de
Aduana del Ecuador por la información consignada en los documentos.

Exportación Es el régimen aduanero que permite la salida definitiva de mercancías en

libre circulación, fuera del territorio aduanero ecuatoriano o a una Zona Especial de
Desarrollo Económico, con sujeción a las disposiciones establecidas en la normativa
legal vigente.

Importación Es la acción de ingresar mercancías extranjeras al país cumpliendo con las

formalidades y obligaciones aduaneras, dependiendo del RÉGIMEN DE
IMPORTACIÓN al que se haya sido declarado.

Tributos al Comercio Exterior

Los tributos al comercio exterior son:

 Los Derechos Arancelarios.

 Los impuestos establecidos en leyes orgánicas y ordinarias, cuyos hechos generadores

guarden relación con el ingreso o salida de mercancías.

 Tasas por Servicios Aduaneros. También podemos mencionar las medidas de defensa

comercial que no es un tributo al comercio exterior si no es un recargo estas medidas

son la Salvaguardias.

Derechos Arancelarios

Los derechos arancelarios son tarifas oficiales que se fijan y cobran a los importadores y

exportadores en las aduanas de un país, por la entrada o salida de las mercancías.

Existen dos tipos de aranceles, ad-valorem y los aranceles específicos. A partir de la

combinación de ellos, se genera el arancel mixto.

Arancel AD-VALOREM

Es un tipo de arancel que se cobra al valor de la mercancía, flete y seguro. (Valor en Aduana).

Este impuesto es administrado por la Aduana del Ecuador, el porcentaje varía según el tipo de

mercancía y se aplica sobre la suma del Costo, Seguro y Flete que es la base imponible de la

importación. (SENAE, 2014)

Arancel Específico

Es un tipo de arancel que se grava a la estructura física de la mercancía, esto puede ser peso o

volumen de la mercancía.

Arancel Mixto

Este arancel es la combinación de los dos aranceles anteriores.

Los impuestos establecidos en leyes orgánicas y ordinarias, cuyos hechos generadores

guarden relación con el ingreso o salida de mercancías

Estos también incluyen por lo tanto al Impuesto al Valor Agregado (IVA).

 FODINFA (Fondo de Desarrollo para la Infancia) Impuesto que administra el INFA.

0.5% se aplica sobre la base imponible de la Importación. (SENAE 2014)

 ICE (Impuesto a los Consumos Especiales) Administrado por el SRI. Porcentaje

variable según los bienes y servicios que se importen. (SENAE 2014)

 IVA (Impuesto al Valor Agregado) Administrado por el SRI. Corresponde al 12%

sobre: Base imponible + ADVALOREM+ FONDIFA+ICE (SENAE 2014)

 SALVAGUARDIAS.- Se llama salvaguardia a las medidas de restricción del comercio

internacional que se utilizan en un país ante un posible riesgo en algún sector

económico. Son medidas que se toman para proteger algún sector económico que se

esté viendo afectado por la creciente en importaciones.

Tasas por Servicios Aduaneros

Tendrá por finalidad intervenir y controlar el paso de mercancías extranjeras y nacionales o

nacionalizadas, a través de las fronteras, aguas territoriales o espacio aéreo, objeto de determinar

y aplicar el régimen jurídico al cual dichas mercancías están sometidas.

Exigibilidad de la obligación tributaria aduanera

La obligación tributaria aduanera es exigible en:

 En la liquidación y en la declaración sustitutiva de importación o exportación, desde el día

en que se autoriza el pago

 En las tasas, desde la petición del servicio

 En los demás casos desde el día hábil siguiente al de la notificación de la liquidación

complementaria, rectificada de tributos o acto administrativo correspondiente.

Medios de pago

Los medios de pago de las obligaciones tributarias aduaneras serán establecidos en el

reglamento del código.

Los medios de pago de la obligación tributaria aduanera son: dinero en efectivo, transferencias

bancarias, tarjetas de crédito, tarjetas de débito, notas d crédito de administraciones tributarias

centrales, cheques certificados, cheque de banco central del ecuador o cheque de gerencias.

Se podrá usar canales de pago fisco o electrónico de conformidad con lo establecido en los

convenios especiales que suscriba la autoridad aduanera con las instrucciones del sistema

financiero.

5.1.6 Facilidades de pago

Se podrá conceder facilidades de pago de los tributos al comercio exterior, únicamente en

importaciones de bienes de capital realizadas para incrementar un activo fijo del importador

directo de bines.
Plazos para el pago

En la liquidación y declaración sustitutiva dentro de los dos días hábiles siguientes a la

autorización del pago.

 En las tasas, el día hábil siguiente a aquel en que sea exigible de la obligación.

 En los demás casos, dentro de los veinte días hábiles posteriores al de la notificación del

respectivo acto de determinación tributaria aduanera o del acto administrativo correspondiente.

5.2 Regímenes Aduaneros

Los regímenes aduaneros son los diferentes tipos de tratamiento que se les da a las mercancías

desde el lugar de origen hasta el lugar de destino de acuerdo a la legislación aduanera vigente.

Existen regímenes aduaneros para la importación y para la exportación, en el presente estudio se

hablara específicamente de los regímenes aduaneros de importación.

Regímenes de Importación

5.2.1.1 Importación para el consumo

La importación para el consumo le permite al importador comercializar las mercancías

importadas, una vez que se hayan cumplido todas las obligaciones tributarias, el Código

Orgánico de la Producción, Comercio e Inversión nos indica lo siguiente:

Es el régimen aduanero de ingreso definitivo de mercancías al país, cuyos procedimientos para

su aplicación serán establecidos por el Director General del Servicio Nacional de Aduana del

Ecuador. Las mercancías ingresadas bajo este régimen podrán circular libremente en el

Territorio ecuatoriano una vez satisfecha la obligación tributaria aduanera. (ASAMBLEA

NACIONAL, 2010, p. 85)

Incoterms

Los Incoterms son reglas estandarizadas y reconocidas mundialmente en contratos de

mercancías o ventas de productos tanto a nivel doméstico como internacional. Su primera

publicación se dio en 1936, los incoterms proveen definiciones que son internacionalmente
aceptadas y reglas para los términos comerciales más comunes. (Cámara de Comercio

Internacional 2010).

La versión 2010 de los incoterms consta de 10 diferentes términos que se dividen de categorías

de transporte como sigue:

INCOTERMS para todo medio de transporte:

 EXW ( En Fabrica)

 FCA ( Franco porteador)

 CPT ( Transporte pagado hasta)

 DAT ( Entrega en terminal)

 CIP (Trasporte y seguro pagado hasta)

 DAP ( Entregada en lugar)

 DDP (Entrega derechos pagados)

INCOTERMS exclusivos para transporte marítimo y fluvial:

 FAS ( Franco al costado del buque)

 FBO ( Franco a bordo)

 CFR ( Costo y Flete)

 CIF ( Costo, Seguro y Flete)

Obligaciones Principales
Los Agentes de Aduana deben cumplir las obligaciones que señalan el Código Orgánico
de la Producción, Comercio e Inversiones, y otras disposiciones legales vigentes, por lo
que deberán:

a) Realizar sus actividades en la forma y condiciones que establezca el Código

Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, su Reglamento, las normas
supranacionales, las disposiciones dictadas por el Servicio Nacional de Aduana
del Ecuador; así como, las normas del Código Tributario y otras normas
jurídicas sustantivas y adjetivas.
b) En los despachos de Mercancía en que intervenga es responsable solidario de la
obligación tributaria aduanera
c) Llevar un registro en el que se detallen cronológicamente los despachos
aduaneros efectuados, debiendo conservarlo por el término de 5 años contados a
partir de la fecha del cumplimiento de todas las formalidades aduaneras
derivadas del trámite en el que interviene. En los casos en que el Agente de
Aduana ejerza la actividad en varios distritos aduaneros, deberá llevar un
registro consolidado a nivel nacional en su domicilio tributario principal.
d) Colaborar en las investigaciones y en las acciones de control aduanero que
ejerza el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador.
e) Elevar a conocimiento incluso hasta la máxima autoridad del Servicio Nacional
de Aduana del Ecuador los hechos que puedan causar daño al fisco y a la
administración.
f) Presentar las declaraciones aduaneras debidamente firmadas, en la forma y
condiciones que establezcan las disposiciones legales nacionales y
supranacionales aduaneras vigentes, así como las normas tributarias en materia
aduanera.
Marco legal y normativa de las operaciones de comercio exterior

Antecedentes
Los actos de comercio, cualquiera que sea el alcance y contenido de estos, requieren
mínimo una regulación jurídica, en Ecuador esta se encuentra establecida por la
Constitución de la República y su estándares en concordancia a las relaciones
Internacionales; y a través de la observación de los preceptos jurídicos, estos actos
pueden tener certeza, confiabilidad, reiteración y permanencia entre las partes y las
naciones; las relaciones jurídicas del Estado y las personas naturales o jurídicas que
operan en el tráfico internacional de mercancías, ya sea directamente o por medio de
representantes está regulada y dirigida por la Ley Orgánica de Aduanas (LOA); la
política que rige el marco legal de comercio exterior e Inversiones está normada por la
Ley de Comercio Exterior e Inversiones (LEXI).

Dicha Ley tiene por objeto principal normar y promover el comercio exterior y la
inversión directa, incrementar la competitividad de la economía nacional, propiciar el
uso eficiente de los recursos productivos del país y propender a su desarrollo sostenible
e integrar la economía ecuatoriana con la internacional y contribuir a la elevación del
bienestar de la población.1

La ley determina que se debe entender por "Sector del Comercio Exterior al conjunto
de organismos y entidades del sector Público y de instituciones o personas naturales o
jurídicas del sector privado que participan en el diseño y ejecución de la Política de
comercio exterior de bienes, servicios y tecnología que desarrollan actividades de
comercio exterior o relacionadas con éste, salvo las exportaciones de hidrocarburos que
realiza el Estado Ecuatoriano y que continuarán sujetas al ordenamiento legal que las
regula”.

El principal organismo del Sector Público que norma y regula el comercio exterior en
el Ecuador es la Corporación Aduanera ecuatoriana (CAE), que es el ente estatal
encargado de regular las relaciones jurídicas entre el Estado y las personas que operan
en el tráfico internacional de mercancías dentro del territorio aduanero.

Además se ha creado para el respaldo del comercio internacional el COMEXI

(Consejo de Comercio Exterior e Inversiones), cuya función principal es la de
determinar las políticas de comercio exterior de bienes, servicios y manufacturas

1
Ley de Comercio Exterior e Integración (LEXI)
considerando los compromisos internacionales asumidos por el país en materia
comercial y en función del programa macroeconómico y de desarrollo de país.
Normas comerciales.- Como parte de la política comercial el Ecuador dispone de la
Resolución No. 052 del COMEXI por medio de la cual se aplican medidas para prevenir
el comercio desleal de mercancías (medidas antidumping), así como normas para la
aplicación de medidas de salvaguardia.
Las medidas antidumping son un conjunto de medidas de protección adoptadas por los
Estados con el fin de proteger a la industria interior contra la práctica de empresas
extranjeras de vender en los mercados exteriores a precio inferior al costo o a un precio
inferior al que existe en el mercado.
Licencias de importación.- En el Ecuador se aplican licencias de importaciones para
productos agropecuarios como parte de los controles sanitarios y fitosanitarios.
Prohibición de importaciones.- Solo se mantienen prohibición de importaciones para
productos considerados peligrosos para la salud de las personas, así como de aquellos
que internacionalmente son considerados como tal. Por ejemplo: sulfato de mercurio,
tetra cloruro de carbono, llantas usadas, entre otros.

PROCESOS DEL COMERCIO EXTERIOR

Actualmente las organizaciones necesitan ejecutar sus procesos de exportación e

importación de manera efectiva y eficaz, minimizando la complejidad y los riesgos
involucrados en las operaciones de comercio exterior.

Normativa legal para exportadores

Las exportaciones son los regímenes aduaneros mediante el cual las mercaderías
nacionales o nacionalizadas salen temporalmente para su consumo definitivo en el
exterior. Pueden realizar acto de exportaciones todas las personas naturales o jurídicas,
nacionales o extranjeros que cumplan con el requisito indispensable de registrarse y
estar autorizado por parte de la Aduana del Ecuador.

Requisitos para Exportadores

En el Ecuador para realizar las exportaciones se requiere de los siguientes elementos
para atribuirse como Exportador con todos sus derechos que le competen:
  Contar con el Registro Único de Contribuyentes (RUC) otorgado por el Servicio
de Rentas Internas (SRI).
 Registrarse en la Página Web del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador
(SENAE).
 El Consejo Nacional de Comercio Exterior e Inversiones (COMEXI) estableció
que los exportadores adicionalmente se registren con el Ministerio de Industrias
y Competitividad cuando se refieran a:
 Exportaciones de chatarra y desperdicios metales ferrosos y no ferrosos.
Resolución 400 del 13 de septiembre de 2007 y publicada en el Registro
Oficial Suplemento 233 del 17 de diciembre de 2007.
 Exportaciones de cueros y pieles. Resolución 402 del 13 de septiembre de
2007 y publicada en el Registro Oficial 222 del 29 de noviembre de 2007.

Pasos para efectuar una Exportación

Para realizar las exportaciones en el Ecuador hay que seguir los siguientes pasos:

Deben presentar la Declaración Aduanera Única de Exportación y llenarlo según las

instrucciones contenidas en el Manual de Despacho Exportaciones en el distrito
aduanero donde se tramita la exportación.
Presentar los siguientes documentos:

RUC de exportador: Cuando una persona va a exportar por primera vez debe sacar la
tarjeta de identificación de importador-exportador. Los requisitos para obtener esta
tarjeta son la cédula de identidad, número de RUC, datos personales como nombre,
dirección, teléfonos de la empresa, nombre del representante legal, dirección y teléfono
del representante.

Factura comercial original: Se describe la mercadería a exportar, precios, volúmenes, el

nombre y dirección del importador en el país al que se envía la mercadería y los
términos del contrato. También se incluyen los aranceles.

Autorizaciones previas de Conocimiento de Embarque: junto con los documentos

mencionados anteriormente se procede a tramitar el documento de transporte, en ese
momento se dan pagos por carga, muellaje, vigilancia, etc. El Formulario Único de
Exportaciones: es el documento oficial que deben utilizar los exportadores en la
actualidad para declarar las exportaciones hacia el exterior.
Certificado de Origen, este documento es requerido en los países importadores por dos
razones: en el caso de que existan convenios arancelarios o para certificar que el
producto proviene del país exportador.
Registro como exportador a través de la página Web del Servicio Nacional de Aduana
del Ecuador.

Trámite
El Trámite de una exportación al interior de la aduana comprende dos fases:

 Fase de Pre-embarque
 Fase Post-Embarque

Fase de Pre-embarque

Se inicia con la transmisión y presentación de la Orden de Embarque (código 15), que

es el documento que consigna los datos de la intención previa de exportar. El exportador
o su Agente de Aduana (Verificar la obligación de utilizar Agente de Aduana en el art.
168 del Reglamento a la Ley Orgánica de Aduana con respecto a las entidades del
sector público y los regímenes especiales) deberán transmitir electrónicamente al
Servicio Nacional de Aduana del Ecuador la información de la intención de
exportación, utilizando para el efecto el formato electrónico de la Orden de Embarque,
publicado en la página web de la Aduana, en la cual se registrarán los datos relativos a
la exportación tales como: datos del exportador, descripción de mercancía, cantidad,
peso y factura provisional. Una vez que es aceptada la Orden de Embarque por el
Sistema Interactivo de Comercio Exterior (SICE), el exportador se encuentra habilitado
para movilizar la carga al recinto aduanero donde se registrará el ingreso a Zona
Primaria y se embarcarán las mercancías a ser exportadas para su destino final.

Se inicia con la transmisión electrónica de una Declaración Aduanera de Exportación

(DAE) en el nuevo sistema ECUAPASS, la misma que podrá ser acompañado ante una
factura o proforma y documentación con la que se cuente previo al embarque, dicha
declaración no es una simple intención de embarque sino una declaración que crea un
vínculo legal y obligaciones a cumplir con el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador
por parte del exportador o declarante.

Los datos que se consignarán en la DAE son:

 Del exportador o declarante

  Descripción de mercancía por ítem de factura
 Datos del consignatario
 Destino de la carga
 Cantidades
 Peso; y demás datos relativos a la mercancía.

Los documentos digitales que acompañan a la DAE a través del ECUAPASS son:

 Factura comercial original.

 Autorizaciones previas (cuando el caso lo amerite).
 Certificado de Origen electrónico (cuando el caso lo amerite)

Una vez aceptada la DAE, la mercancía ingresa a Zona Primaria del distrito en donde se
embarca, producto de lo cual el depósito temporal la registra y almacena previo a su
exportación.

Fase Post-Embarque

Se presenta la DAU definitiva (Código 40), que es la Declaración Aduanera de

Exportación, que se realiza posterior al embarque. Luego de haber ingresado la
mercancía a Zona Primaria para su exportación, el exportador tiene un plazo de 15 días
hábiles para regularizar la exportación, con la transmisión de la DAU definitiva de
exportación.
Para el caso de exportaciones vía aérea de productos perecibles en estado fresco, el
plazo es de 15 días hábiles después de la fecha de fin de vigencia (último día del mes)
de la orden de embarque.

Previo al envío electrónico de la DAU definitiva de exportación, los transportistas de

carga deberán enviar la información de los manifiestos de carga de exportación con sus
respectivos documentos de transportes. El SICE validará la información de la DAU
contra la del Manifiesto de Carga. Si el proceso de validación es satisfactorio, se enviará
un mensaje de aceptación al exportador o agente de aduana con el refrendo de la DAU.

Numerada la DAU, el exportador o el agente de aduana presentarán ante el

Departamento de Exportaciones del Distrito por el cual salió la mercancía, los
siguientes documentos:

DAU impresa.
  Orden de Embarque impresa.
 Factura(s) comercial(es) definitiva(s).
 Documento(s) de Transporte.
 Originales de Autorizaciones Previas (cuando aplique).
 Registro en CORPEI.
 Certificado del Agente Afianzado de Aduana

Es obligatorio la intervención del agente afianzado de aduanas en los siguientes casos:

 Para exportaciones efectuadas por entidades del sector público.

 Para los regímenes especiales.

Ilustración 1 Proceso de Exportación

Fuente: (Aduana, s.f.)

Normativa legal para Importaciones

Las importaciones se las define como la nacionalización de mercadería proveniente del
extranjero ingresado a un país para de la misma tener libre disposición para el uso,
comercialización y consumo, una vez que se haya efectuado los pagos respectivos de
impuestos establecidos por la legalización vigente.

Requisitos para Importadores

Pueden importar todas las personas naturales o jurídica nacional o extranjeros radicados
en Ecuador,
Obtener el Registro Único de Contribuyente (RUC) que expide el Servicio de Rentas
Internas (SRI).
Registrarse como importador ante la Aduana del Ecuador, ingresando a su página web 2,
ingresando al espacio de los Operadores de Comercio Exterior (OCE), y Registrar de
Datos. Una vez aprobado el registro, se podrá acceder a los servicios que le brinda el
Sistema Interactivo de Comercio Exterior (SICE).
En el SICE, debe registrar su firma autorizada para la Declaración Andina de Valor
(DAV) en la opción: Administración, Modificación de Datos Generales.

Una vez cumplido los requisitos establecidos para acreditarse como

Importador, es necesario establecer que el tipo de producto a importar cumpla con los
requisitos de Ley. Esta información se encuentra establecida en las Resoluciones Nº.
182, 183, 184 y 364 del Consejo de Comercio Exterior e Inversiones (COMEXI)3.

Pasos para efectuar una Importación

Como resultado de su importación, el Agente de Aduana debe realizar la Declaración
Aduanera Única (DAU); enviarla electrónicamente a través del SICE, y presentarla
físicamente en el Distrito de llegada de las mercancías; adjuntando los siguientes
documentos exigidos por la Ley Orgánica de Aduanas (LOA):

 Original o copia negociable del Documento de Transporte.

 Factura Comercial.
 Declaración Andina de Valor (DAV).
 Póliza de seguro.

Dependiendo del tipo de producto a importar, también se requerirá. (Verifique la

partida ingresando al ECUAPASS):

Certificados de Origen de los países con los que el Ecuador mantiene acuerdos
comerciales. En caso de no presentar dicho certificado el producto no podrá acogerse a
la liberación arancelaria.

Documentos de Control Previo (puede ser al embarque o a la presentación de la

declaración aduanera), exigidos por regulaciones del COMEXI y/o del Directorio de la
Aduana del Ecuador.

2
www.aduana.gob.ec
3
www.comexi.gov.ec, link: Resoluciones
Datos importantes
Una vez aceptada la transmisión electrónica de la Declaración Aduanera en el
ECUAPASS, se determinará el canal de aforo mediante la aplicación de criterios de
análisis de riesgo; pudiendo ser este: físico, documental, o automático (canal verde).

Según el Art. 66 Reglamento al Título dela Facilitación Aduanera para el Comercio del
Libro V del COPCI, en las importaciones, la declaración se presentará en la Aduana de
destino, desde 15 días calendario antes, hasta 30 días calendarios siguientes a la llegada
de las mercancías. De no presentar la DAU dentro de este plazo, sus mercancías caerán
en abandono tácito.

Impuestos establecidos para comercio exterior

Siendo la CAE el organismo regulador de las políticas referente al comercio exterior,
determina que para realizar este tipo de procedimientos se deben considerar los
siguientes tipos de Impuestos:

Para Importaciones: El valor CIF de su mercancía, es la base imponible para el cálculo

de los impuestos y comprende la suma de los siguientes valores.
 Tabla 1 Determinación Precio CIF

+ PRECIO FOB** Valor soportado con facturas

+ FLETE Valor de transporte internacional

+ SEGURO Valor de la prima
= CIF Total a gravarse Tributos
*CIF= Costo, Seguro y Flete **FOB = Libre abordo

Una vez obtenido el valor CIF, podrá hacer el cálculo de los siguientes impuestos:

 AD-VALOREM (Arancel Cobrado a las Mercancías) Impuesto administrado por

la Aduana del Ecuador. Porcentaje variable sobre el valor CIF, según el tipo de
mercancía.
 FODINFA (Fondo de Desarrollo para la Infancia) Impuesto que administra el
INFA. 0.5% del valor CIF.
 ICE (Impuesto a los Consumos Especiales), Administrado por el SRI Porcentaje
variable según los bienes y servicios que se importen. (Consulte en la página del
SRI: http://www.sri.gob.ec, link: Impuestos)
SALVAGUARDIA POR BALANZA DE PAGOS. Son de 3 tipos:

 Recargo Ad-Valorem,
 Recargo Arancelario Especial adicional al arancel vigente,
 Restricción Cuantitativa de Valor – cupos, Impuesto que administra la Aduana
del Ecuador ó restricciones temporales que se aplican solamente a ciertos
productos importados.
IVA (Impuesto al Valor Agregado): Administrado por el SRI. 12% del resultado de la
suma de:
CIF + ADVALOREM + FODINFA + ICE + SALVAGUARDIA

IMPUESTO DE SALIDA DE DIVISAS: Impuesto que administra el SRI.

1% del CIF + Ajustes de Valor.

 Tabla 2 Determinación del Valor en intercambio comercial internacional

= CIF

+ AD VALOREM Aranceles

+ FODIFAM Impuesto especial

+ ICE Impuesto consumo especiales

= TOTAL Sumatoria de los valores anteriores

+ IVA Impuesto Valor Agregado

+ IMPUESTO SALIDA DE DIVISAS Cuando es necesario

= TOTAL A PAGAR POR IMPORTACIÓN

Por tanto el valor total a cancelar por el importador, es la suma de los impuestos antes
mencionados. Es importante destacar que el FOB es igual a la suma del valor de las
mercancías, más los gastos internos hasta ubicarlas sobre el medio de transporte que lo
llevará a su destino final.

La Base Legal, para lo indicado es:

 Arts. 9, 43, 44, 46, 51 a la Ley Orgánica de Aduanas (LOA).

 Art. 168 del Reglamento General a la LOA.
 Resoluciones Nº 466, 467 y 468 del COMEXI.

El propietario, consignatario o consignante de las mercancías, personalmente o a través

de un agente de aduana, presentara, en el formulario correspondiente, la declaración de
las mercancías provenientes del extranjero en la que solicitara el régimen aduanero al
que se someterán. En las importaciones, como resultado de su importación, el Agente de
Aduana debe realizar la Declaración Aduanera Única (DAU); enviarla electrónicamente
a través del ECUAPASS, y presentarla físicamente en el Distrito de llegada de las
mercancías; adjuntando los siguientes documentos exigidos la declaración.

1. RUC
2. Original o copia de Bill of Lading o Aviso de Embarque
3. Factura comercial o Commercial Invoice
 4. Declaración Andina de Valor (DAV)
5. Póliza de seguros expedida de conformidad con la Ley.
6. Certificado de origen de los países con los que Ecuador mantiene acuerdos
Comerciales. En caso de no presentar dicho certificado el producto no podrá
acogerse a la liberación arancelaria.
7. Documentos de Control Previo (Pueden ser al embarque o a la presentación
de la declaración aduanera), exigibles por regulaciones expedidas por el
COMEX y/o por el Directorio del Servicio Nacional de Aduanas del
Ecuador (SENAE), en el ámbito de sus competencias.

Retiro de la mercadería
Una vez finalizado todo el proceso antes mencionado incluyendo el pago de los rubros
requeridos por Ley en el Banco de su preferencia ubicado en la parte externa de los
puertos, y ya que tenga la autorización para la denominada facturación por parte de los
agentes aduaneros, se debe proceder a pagar el rubro correspondiente al tiempo de
almacenaje de la mercadería, en dicho lugar deberá indicar cuál es la empresa de
transporte que se hará cargo de su mercadería, ya que debe constar en el documento de
salida.

Cabe indicar que se debe contar con una empresa debidamente autorizada a ingresar a
las almaceneras; no todas las empresas de transporte pueden efectuar este trabajo el
puerto.

LOS AFOROS DE LIQUIDACIÓN

Se determinar mediante una liquidación de aforo, la obligación tributaria al

contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que no haya declarado.

Improcedencia de la liquidación de aforo cuando el contribuyente no está obligado

a declarar.

(García, 2019)La liquidación de aforo procede cuando el contribuyente está obligado a

presentar una declaración y no lo hace, de modo que si no está obligado a declarar, en el

recurso de reconsideración debe demostrar que en efecto no tenía tal obligación.

Lo anterior cobra mayor relevancia cuando se trata de impuestos territoriales donde el

contribuyente no es el que declara, como en el caso del impuesto predial, de vehículos,

estampillas, alumbrado público, etc.

Consecuencia de la no presentación de la declaración con motivo del

emplazamiento.

(Nacional, 2017)Vencido el término que otorga el emplazamiento de que trata el

artículo anterior, sin que se hubiere presentado la declaración respectiva, la

Administración de Impuestos procederá a aplicar la sanción por no declarar prevista en

el artículo 643.

Emplazamiento previo por no declarar.

(Tributario, 2017) Quienes incumplan con la obligación de presentar las declaraciones

tributarias, estando obligados a ello, serán emplazados por la Administración de

Impuestos, previa comprobación de su obligación, para que lo hagan en el término

perentorio de un (1) mes, advirtiéndoseles de las consecuencias legales en caso de

persistir su omisión.

El contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que presente la

declaración con posterioridad al emplazamiento, deberá liquidar y pagar la sanción por

extemporaneidad, en los términos previstos en el artículo 642

Sanción por no declarar.

(Tributario E. , 2017) Los contribuyentes, agentes retenedores o responsable obligados a

declarar, que omitan la presentación de las declaraciones tributarias, serán objeto de una

sanción equivalente a:
1. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto sobre la renta y

complementarios, al veinte por ciento (20%) del valor de las consignaciones bancarias o

ingresos brutos de quien persiste en su incumplimiento, que determine la

Administración Tributaria por el período al cual corresponda la declaración no

presentada, o al veinte por ciento (20%) de los ingresos brutos que figuren en la última

declaración de renta presentada, el que fuere superior.

2. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto sobre las ventas,

a la declaración del impuesto nacional al consumo, al diez por ciento (10%) de las

consignaciones bancarias o ingresos brutos de quien persiste en su incumplimiento, que

determine la Administración Tributaria por el período al cual corresponda la declaración

no presentada, o al diez por ciento (10%) de los ingresos brutos que figuren en la última

declaración de ventas o declaración del impuesto nacional al consumo, según el caso, el

que fuere superior.

3. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración de retenciones, al diez por

ciento (10%) de los cheques girados u otros medios de pago canalizados a través del

sistema financiero, o costos y gastos de quien persiste en su incumplimiento, que

determine la Administración Tributaria por el período al cual corresponda la declaración

no presentada, o al ciento por ciento (100%) de las retenciones que figuren en la última

declaración de retenciones presentada, el que fuere superior.

4. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto de timbre, a

cinco (5) veces el valor del impuesto que ha debido pagarse.

5. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto nacional a la

gasolina y al ACPM, o al impuesto nacional al carbono, al veinte por ciento (20%) del

valor del impuesto que ha debido pagarse.

6.En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del gravamen a los

movimientos financieros, al cinco por ciento (5%) del valor del impuesto que ha debido

pagarse.

7.En el caso de que la omisión se refiera a la declaración de ingresos y patrimonio, al

uno por ciento (1%) del patrimonio líquido de la entidad obligada a su presentación.

8. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración anual de activos en el exterior,

al cinco por ciento (5%) del patrimonio bruto que figure en la última declaración del

impuesto sobre la renta y complementarios presentada, o al cinco por ciento (5%) del

patrimonio bruto que determine la Administración Tributaria por el período a que

corresponda la declaración no presentada, el que fuere superior.

9. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto a la riqueza y

complementario, al ciento sesenta por ciento (160%) del impuesto determinado,

tomando como base el valor del patrimonio líquido de la última declaración de renta

presentada o que determine la Administración Tributaria por el período a que

corresponda la declaración no presentada, el que fuere superior.

10. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del monotributo, a una vez y

media (1.5) el valor del impuesto que ha debido pagarse.

PARÁGRAFO 1. Cuando la Administración Tributaria disponga solamente de una de

las bases para practicar las sanciones a que se refieren los numerales de este artículo,

podrá aplicarla sobre dicha base sin necesidad de calcular las otras.

PARÁGRAFO 2. Si dentro del término para interponer el recurso contra la resolución

que impone la sanción por no declarar, el contribuyente, responsable o agente retenedor

presenta la declaración, la sanción por no declarar se reducirá al cincuenta por ciento

(50%) del valor de la sanción inicialmente impuesta por la Administración Tributaria,

en cuyo caso, el contribuyente, responsable o agente retenedor deberá liquidarla y

pagarla al presentar la declaración tributaria. En todo caso, esta sanción no podrá ser

inferior al valor de la sanción por extemporaneidad que se debe liquidar con

posterioridad al emplazamiento previo por no declarar.

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