TUTORIAL: CÓMO APROVECHAR AL MÁXIMO LA GUÍA DE TRABAJOS PRÁCTICOS PARA ESTUDIAR

EL OBJETO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Por Sara Diana Telias, enero de 2019
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PROPÓSITO DE ESTE TUTORIAL

Si bien cada uno tiene su método de estudio, con finalidad dicáctica, aquí les propongo una guía de
razonamiento de los casos para comenzar a estudiar sujeto y objeto del impuesto a las ganancias.
Destaco enfáticamente que este tutorial no sustituye la lectura de los libros y artículos de doctrina
sugeridos por la cátedra o durante el curso.
La metodología se basa en mostrar con un ejmplo concreto cómo se llega a establecer el
tratamiento impositivo de casos prácticos. Para ello, recurriremos a la aplicación de variados
elementos, a saber: conceptos de la economía como es la clasificación económica de rentas;
técnicas de interpretación literal de un texto normativo para poder inferir cuáles son las hipótesis o
casos contemplados en la norma y aplicación de la secuencia de análisis de los elementos esenciales
de la obligación tributaria que están desarrollados enmi artículo “ La dogmática del hecho
imponible”.

EL EJEMPLO CON EL QUE VAMOS A

TRABAJAR
Para ejemplificar, partiré del ejercicio 1 referido a Objeto del impuesto a las ganancias (reitero el
link:
https://leadingcases.files.wordpress.com/2018/04/01-objeto-version-27-08-18-con-reforma-ley-274
30.pdf​)

Tomemos el primer caso:

El planteo es el siguiente: Señale si el impuesto a las ganancias alcanza los siguientes conceptos
teniendo en cuenta que el sujeto que obtiene el resultado es una persona humana y los mismos
fueron generados durante el período fiscal 2018.
1. Alquiler de un inmueble adquirido en 09/2015.
La solución dice “1. Gravado, inc. a) art. 41 L. Renta de primera categoría.”

ANÁLISIS
Desde le punto de vista económico se trata de una renta ordinaria pasiva.
Análisis secuencial
SUJETO. El sujeto que la obtiene es una persona humana (no dice que es residente pero vamos a
suponer que lo es).
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OBJETO. Tengo que ir haciendo un esquema de todos los casos que contempla la ley. Y la dificultad
para el estudio radica en que cada caso es la combinación de un tipo de sujeto con un determinado
tipo de renta. O sea que el objeto del impuesto a las ganancias es complejo.
Veamos qué dice la ley:

"Art. 2° - A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto
especialmente en cada categoría y aún cuando no se indiquen en ellas:
1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una
periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su
habilitación.

2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no

las condiciones del apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos
en el artículo 69 y todos los que deriven de las demás sociedades o de
empresas o explotaciones unipersonales, excepto que, no tratándose de los
contribuyentes comprendidos en el artículo 69, se desarrollaran actividades
indicadas en los incisos f) y g) del artículo 79 y éstas no se complementaran
con una explotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en
el apartado anterior.

3) los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles

amortizables, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.

4) los resultados derivados de la enajenación de acciones, valores

representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas
y participaciones sociales —incluidas cuotapartes de fondos comunes de
inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier
otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares—, monedas digitales,
Títulos, bonos y demás valores, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.

5) los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la

transferencia de derechos sobre inmuebles, cualquiera sea el sujeto que las
obtenga.

Analizamos el texto para poder interpretarlo:

"Art. 2° - A los efectos de esta ley son ganancias [SIGNIFICA QUE TIENE UNA DEFINICIÓN PROPIA DE
GANANCIAS VÁLIDA PARA LA LIG]
sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría (LO QUE SIGNIFICA QUE HAY
QUE ESTUDIAR CADA CATEGORÍA)
y aún cuando no se indiquen en ellas [LO QUE SIGNIFICA QUE SI NO ESTÁN EN LAS
CATEGORÍAS NO SIGNIFICA QUE NO ESTÉN ALCANZADAS, PUEDEN ESTARLO POR ESTA DEFINICIÓN]
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1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que

implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitación​. [ESTA DEFINICIÓN JURÍDICA
COINCIDE CON EL CONCEPTO DE RENTA ORDINARIA SEGÚN LA CLASIFICACIÓN ECONÓMICA]
2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos ​que cumplan o no las
condiciones del apartado anterior, obtenidos por ​los responsables incluidos en el artículo
69 y todos los que deriven de las demás sociedades o de empresas o explotaciones
unipersonales, excepto que, no tratándose de los contribuyentes comprendidos en el
artículo 69, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g) del artículo 79 y éstas
no se complementaran con una explotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lo
dispuesto en el apartado anterior. [EN ESTE INCISO YA APARECE LA COMBINACIÓN DE
SUJETO Y OBJETO. EN RESUMEN, LA REGLA GENERAL ME DICE QUE SI ES EMPRESA, TODAS
SUS RENTAS ESTÁN ALCANZADAS, YA SEA QUE SEAN RENTAS ORDINARIAS -QUE SON LAS
DEL APARTADO ANTERIOR-, COMO LAS QUE NO LO SEAN -QUE SERÍAN LAS GANANCIAS DE
CAPITAL-, PERO POR EL MOMENTO NO VEMOS QUE LA LEY DIGA NADA QUE NOS PERMITA
AFIRMAR A QUÉ TIPO DE GANANCIAS DE CAPITAL SE ESTARÍA REFIRIENDO]

PRIMERA CONCLUSIÓN: tengo que armar un cuadro de los casos con lo que
leí hasta el momento.

SUJETO EMPRESA SUJETO PERSONA HUMANA

RENTAS ORDINARIAS ALCANZADAS ALCANZADAS

GANANCIAS DE CAPITAL (AÚN ALCANZADAS ALCANZADAS SI ESTÁN

NO SABEMOS A QUÉ TIPO DE EXPRESAMENTE EN ALGUNA
GANANCIAS DE CAPITAL SE CATEGORÍA
REFIERE)

Sigo el análisis
3) los resultados provenientes de la ​enajenación de bienes muebles amortizables,
cualquiera sea el sujeto que las obtenga.[GANANCIA DE CAPITAL POR DISPOSICIÓN DE
BIENES NO DESTINADOS A LA VENTA EN EL CURSO ORDINARIO DE LOS NEGOCIOS, CON LA
CONDICIÓN DE QUE SEAN BIENES MUEBLES Y ADEMÁS AMORTIZABLES, PARA LO CUAL
TIENEN QUE HABER ESTADO AFECTADOS A LA GENERACION DE RENTA ALCANZADA PARA
HABER PODIDO DEDUCIR LA AMORTIZACION COMO GASTO]

4) los resultados derivados de la ​enajenación de acciones, valores representativos y

certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales
—incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de
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fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos

similares—, monedas digitales, Títulos, bonos y demás valores, cualquiera sea el sujeto que
las obtenga.[GANANCIA DE CAPITAL POR DISPOSICIÓN DE BIENES NO DESTINADOS A LA
VENTA EN EL CURSO ORDINARIO DE LOS NEGOCIOS, CON LA CONDICIÓN DE QUE SEAN
ESOS BIENES ALLÍ ENUMERADOS, QUE TIENEN EN COMÚN QUE SE TRATA DE ACTIVOS
FINANCIEROS]

5) los resultados derivados de la ​enajenación de inmuebles y de la transferencia de

derechos sobre inmuebles, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.[GANANCIA DE CAPITAL
POR DISPOSICIÓN DE BIENES NO DESTINADOS A LA VENTA EN EL CURSO ORDINARIO DE LOS
NEGOCIOS, CON LA CONDICIÓN DE QUE SEAN O BIENES INMUEBLES O DERECHOS SOBRE
INMUEBLES]

SEGUNDA CONCLUSIÓN: ajusto el cuadro de los casos con lo que leí hasta el
momento.

SUJETO EMPRESA SUJETO PERSONA HUMANA O

SUCESIÓN INDIVISA

RENTAS ORDINARIAS ALCANZADAS SIEMPRE ALCANZADAS SIEMPRE

GANANCIAS DE CAPITAL POR ALCANZADAS SIEMPRE SIN ALCANZADAS SI ESTÁN

DISPOSICIÓN DE BIENES NO IMPORTAR EL TIPO DE ACTIVO EXPRESAMENTE EN ALGUNA
DESTINADOS A LA VENTA EN INVOLUCRADO CATEGORÍA
EL CURSO DE LOS NEGOCIOS) DEPENDIENDO DEL TIPO DE
BIEN DE QUE SE TRATE:
Si son bienes muebles
amortizables
Si son activos financieros
incluidos expresamente
Si son inmuebles

GANANCIAS DE CAPITAL POR ALCANZADAS SIEMPRE (por lo SALVO QUE ESTÉN EN ALGUNA
AZAR de “cumplan o no” los CATEGORÍA , ESTÁN FUERA
requisitos de las rentas DEL OBJETO
ordinarias
(Más adelante veremos si esto
está neutrlizado por alguna
exención)

GANANCIAS DE CAPITAL POR ALCANZADAS SIEMPRE (por lo SALVO QUE ESTÉN EN ALGUNA
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TENENCIA de “cumplan o no” los CATEGORÍA , ESTÁN FUERA

requisitos de las rentas DEL OBJETO)
ordinadiras
(Más adelante veremos que
esto está acotado al tipo de
activo involucrado)

REESCRIBIMOS LA SOLUCIÓN RAZONADA CON TODO LO QUE

APRENDIMOS Y DECIMOS:
El caso es la combinación de sujeto persona humana con renta ordinaria pasiva (el alquiler de
inmueble lo es).
El tratamiento impositivo en referencia al objeto es que la renta cumple con los requisitos del
artículo 2 inc. 1 y además está incluida en la primera categoría que engloba a las rentas del suelo,
por lo tanto está alcanzada.
No podemos afirmar si no obstante estar alcanzada tributa efectivamente pues aún no estudiamos
las exenciones ni las desgravaciones.

CÓMO SIGUEN ANALIZANDO?

El cuadro se irá ajustando a medida que vayan viendo los distintos casos.
Para ello tienen la solución de la guía de TP, los libros que tengan la ley comentada con la reforma de
la ley 27340 y los artículos sobre la reforma que hayan sido publicados.