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 SIMI : Control patrimonial de los bienes estatales
 Beneficios Sociales
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Determinación de los costos de importación tratamiento contable

Parte de las estrategias comerciales tomadas por los directivos de las empresas, gerentes
o los ejecutivos de dirección es maximizar la rentabilidad de la empresa producto de las
inversiones realizadas por los socios o accionistas.
Una de las estrategias que comúnmente aplican las empresas es el de reducir sus costos.
Si hablamos de una empresa industrial, esta tomará como medida estandarizar sus
procesos de producción, la adquisición de nueva tecnología (maquinarias) entre otros. En
el caso de una empresa comercial (compra y venta de bienes), buscará reducir sus costos
mediante la adquisición de sus inventarios a través de acuerdos comerciales (descuentos
por compra en volumen). Otro factor a considerar es el de comercio internacional
mediante la importación de mercaderías, cuya finalidad es obtener costos más
competitivos en el mercado y productos de calidad lo cual permitirá una mayor rotación
de los mismos. Cabe precisar que este tipo de operaciones implica una mayor inversión
(valor de compra) así como también el asumir riesgos, de carácter financiero
(financiamiento), por la variación de los tipos de cambio, oportunidad de la entrega. Es
por ello que las empresas deben realizar una evaluación exhaustiva para una mejor toma
de decisiones. Mediante el presente informe desarrollaremos cómo determinar los costos
de los inventarios en una importación, así como establecer qué desembolsos no califican
como componentes del costo por lo que deberá reconocerse como gastos del periodo.

Importación. La ley General de Aduanas define a la importación como el régimen

aduanero que permite el ingreso legal de las mercaderías provenientes del exterior para
ser destinadas a su consumo.

Flete. Coste del alquiler de una embarcación o del transporte de mercancías en ella.
Bill of lading. O conocimiento de embarque, contrato de envío entre un cargador (el
consignador) para depositar una carga a un portador o entregar en otra parte (el
consignatario).

DUA. (Declaración única de aduanas) Documento que se utiliza para solicitar que las
mercancías sean sometidas a los regímenes y operaciones aduaneros de importación
definitiva, importación temporal, admisión temporal, depósito, tránsito, reembarque,
reimportación, exportación definitiva, exportación temporal y reexportación.

NIC 2 Inventarios-Costo de importación

Se denomina costo de importación al precio o valor de adquisición de los bienes,
considerando además todos aquellos factores o desembolsos que involucren obtener el
bien o el servicio.
De acuerdo con la NIC 2 Inventarios, se define así:
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Párrafo 11.- Los costos de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de

compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros
costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los
servicios. También formarán parte del costo los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares, las cuales se deducirán para determinar el costo de adquisición.

Tributos afectos a una importación

Los tributos que afectan a las importaciones son los siguientes:

Ad valorem.- Es un derecho arancelario que grava la importación de bienes que se

encuentran codificados en el arancel de aduanas, Su base imponible está constituida por
el valor CIF Aduanero (también llamado valor en aduanas) que está compuesto por el
valor FOB más el seguro y el flete.

Impuesto selectivo al consumo. Tributo de realización inmediata que grava la

importación de bienes tales como combustible, vehículos, cigarros o bebidas alcohólicas,
las tasas del impuesto fluctúan entre 0% y 50% según el tipo de bien o servicio gravado. En
algunos casos se prevé el pago de sumas fijas dependiendo del producto o servicio
gravado.

Impuesto general a las ventas (IGV). Este tributo grava la importación de todos los
bienes, teniendo como base imponible el valor CIF aduanero determinado según el
acuerdo del valor de la OMC, más los derechos arancelarios y demás impuestos que grava
la importación. La tasa es del 16%, a la que se agrega un 2% por concepto de impuesto al
patrimonio municipal.

Derechos antidumping. Los derechos antidumping constituyen un mecanismo de

resguardo contra las prácticas desleales del comercio internacional.

Cancelación de tributos (declaración única de aduanas-DUA)

Los impuestos que recauda la Sunat (Aduanas) por las operaciones de importación se
encuentran consignados en la declaración única de aduanas (DUA), documento
establecido y regulado por la aduana, en el cual se detalla y liquida los impuestos y
derechos arancelarios por cada bien importado.
Cabe precisar que la información consignada en la DUA (formato C) solamente se
contabilizan los importes que corresponden a los tributos y derechos que se pagan por la
importación, tales como ad valorem, sobretasa, IGV e IPM, ISC, percepción, tasa de
despacho entre otros. En tal sentido, no se deberá registrar el valor CIF de aduana o valor
aduana como parte del costo, debido a que este se refiere a valores referenciales para la
determinación de los tributos y no necesariamente coincidirá con el costo de los bienes
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importados sustentados con los comprobantes de pago emitidos por los proveedores y/o
prestadores de servicios.

Reconocimiento del IGV

Para efectos del reconocimiento del IGV nos remitimos a lo señalado en las NIFF y NIC,
para el caso de los inventarios (NIC 2) establece que los componentes del costo de
adquisición comprenderán “los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales)”.
En relación con las normas tributarias los tributos pagados (IGV) en la importación de los
bienes, estos deberán ser utilizados como crédito fiscal en tanto se cumplan con los
requisitos formales y sustanciales establecidos en los artículos 18 y 19 del TUO de la Ley
del IGV e ISC, caso contrario este se reconocerá como costo o gasto para la determinación
del impuesto a la renta. De los párrafos anteriores el IGV pagado se reconocerá como
parte del costo de importación siempre que no se tenga el derecho a usar el IGV como
crédito fiscal.
Por ejemplo: si la empresa se dedica a la importación y comercialización de medicinas
(medicamentos para el tratamiento de la diabetes), la venta de estos bienes no se
encuentran gravados con el IGV (inciso p del artículo 2 de la Ley del IGV) , por lo que el IGV
pagado en la nacionalización de los medicamentos no podrá reconocerlo como crédito
fiscal, por lo que deberá atribuirlo como parte del costo de adquisición.

Tipos de cambio a utilizar en la Importación

Para efectos del reconocimiento de los componentes del costo, se tendrá presente el tipo
de cambio a aplicar para cada operación vinculada a la importación. De acuerdo con el
párrafo 21 de la NIC 21, toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el
momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la
aplicación al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de
la transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera.

Factura comercial o INVOICE

De acuerdo al párrafo 22 de la NIC 21, la fecha de una transacción es la fecha en la cual
dicha transacción cumple las condiciones para su reconocimiento, según las NIIF, en tanto
se deberá tener presente el Incoterms bajo el cual se realiza la operación de importación.

Facturas por servicios del seguro y transporte

Las operaciones se registraran al tipo de cambio vigente a la fecha de operación según la
Superintendencia de Banca y Seguros.

Derechos arancelarios e impuestos de importación

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De acuerdo con el reglamento de la Ley del IGV para el caso de las importaciones la
conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago del impuesto
correspondiente (numeral 17 del artículo 5 de la Ley del IGV). En ese sentido no se
considerara la fecha de numeración de la DUA consignado en dicho documento.

Caso práctico
La Clínica El Angelito SA realizará la importación de medicamentos para su cadena de
boticas, desea adquirir medicamentos oncológicos (tratamiento del cáncer) y
medicamentos para tratar las alergias (antihistamínicos), cada caja que contiene 100
cajitas de cada medicamento oncológico cuyo costo por caja es US$ 18000.00 y cada caja
de antihistamínicos cuesta US$ 5200.00, por el cual el proveedor emite la factura
comercial o invoice bajo el INCOTERM CFR con fecha de emisión 23/06/2015.
Datos adicionales

 Fecha de embarque: 30-06-15 tipo de cambio S/. 3.00**

 Fecha de llegada/arribó: 15-07-15, tipo de cambio S/. 3.10
 Fecha de numeración de la DUA: 20-07-15, tipo de cambio
S/. 3.09
 Fecha de cancelación de los tributos: 23-07-15, tipo de
cambio S/. 3.12 ***

Además de incurrir en los siguientes gastos.

Transporte internacional (flete marítimo) US$ 1,850.00.

Contratación de seguros: no asegurado Servicios de agente de
aduana S/. 1,000.00 más IGV
Estiba y desestiba US$ 100.00
Handling S/. 150.00 más IGV
Transporte local S/. 1,100.00 más IGV
Almacenaje S/. 800.00 más IGV

Determinación de las partidas de costo o gasto

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Concepto Valor en U$$ T/C Valor en IGV Total

S/.
100 cajas med. Oncológicos 18,000.00 ** 3.00 54,000.00 0.00 54,000.00 Costo
100 cajas med. Antihistamínico 5,200.00 3.00 15,600.00 0.00 15,600.00 Costo
Prima de seguro * 0.00 0.00 0.00 0.00 Costo
Flete marítimo 1,850.00 3.00 5,550.00 0.00 5,550.00 Costo
Comisión agente de aduana 0.00 1,000.00 180.00 1,180.00 Costo
Estiba y desestiba 100.00 3.00 308.00 0.00 308.00 Costo
Handling 0.00 150.00 27.00 177.00 Costo
Transporte 0.00 1,100.00 198.00 1,298.00 Costo
Antidumping 400.00 3.12 1,248.00 1,248.00 Gasto
Ad-valorem 2,300.00 ***3.12 7,176.00 7,176.00 Costo
0.00 800.00 144.00 944.00 Costo
Almacenaje 27,850.00 86,932.00 549.00 87,481.00

** El tipo de cambio que hace referencia a la fecha de embarque es de 3.00, dicha

información se encuentra consignada en el documento denominado B.L (bill of lading) o
conocimiento de embarque.

Cálculo de los derechos arancelarios y tributos

*** El tipo de cambio a utilizado para el registro de la DUA (formato C) es la fecha de
cancelación de los tributos, el tipo de cambio utilizado es de 3.12.
a) Para efectos del cálculo de los derechos arancelarios y tributos (IGV e IPM) la
aduana consigna un valor referencial para el caso de los bienes no asegurados
(seguro no contratado por el importador).

Para mercancía no asegurada, el gasto de seguro se determina aplicando la tasa

indicada en la tabla de porcentajes promedio de seguro sobre el valor FOB, o su
equivalente según el medio de transporte utilizado, y de acuerdo con la partida
arancelaria contenidas en el arancel de aduanas vigentes.

Operaciones no gravadas
De acuerdo con el inciso p del artículo 2 de la Ley del IGV precisan que no se encuentran
gravados con el mencionado impuesto.

Inciso p.
La venta e importación de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricación
nacional de los equivalentes terapéuticos que se importan para tratamiento de
enfermedades oncológicas, del VIH-Sida y de la diabetes, efectuado de acuerdo con las
normas vigentes.
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Cálculo de los tributos (en US$)

FOB Flete Seguro CIF AD – Valorem IGV
Aduanero (9%)
Oncológico 18,000.00 1,435.34 387.93 19,823.28 1,784.09 0.00
Antihistamínico 5,200.00 414.66 112.07 5,726.72 515.41 1,123.58
Total 23,200.00 1,850.00 500.00 25,550.00 2,299.50 1,123.58

Formato C de la DUA
Descripción Valor U$$ T/C Valor en S/.
Valor FOB 23200.00 3.00 69,600.00
Seguro (a) 500.00 3.00 1,500.00
Flete 1850.00 3.00 5,550.00
Valor aduana/CIF aduanero 25,550.00 76,650.00

AD valorem 9% 2,300.00 ***3.12 7,176.00

Calculo del IGV

Base imponible (antihistamínico) CIF + AD VALOREM 6,242.00
IGV 16% e IPM 2% 1,124.00 ***3.12 3,506.88
Derechos antidumping 400.00 3.12 1,248.00
Interés compensatorio 0.00 0.00
Total 3,824.00 11,930.88

Tratamiento contable
Procederemos a registrar las operaciones en relación a la importación realizada aplicando
los tipos de cambio correspondiente.

Fecha Glosa Cuenta DEBE HABER

60 COMPRAS 75,150.00
601 Mercaderías
Por la
60111 Importadas 69,600.00
importación de 609 Gastos vinculados 5,550.00
30-06-15 los bienes (valor 60911 Flete internacional
CFR) 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 75,150.00
421 Facturas boletas y otros
4212 Documentos emitidos
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 75,150.00
281 Mercaderías
Por el destino
30-06-15 de los costos
28111 Importación
(Valor FOB 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 75,150.00
+flete) 611 Mercaderías
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6111 Mercaderías manufacturadas

60 COMPRAS 3,050.00
609 Gastos vinculados
609111 Flete local 1,100.00
60914 Comisiones agente aduana 1,000.00
609192 Handling 150.00
609193 Almacenaje 800.00
60 COMPRAS 308.00
Por el registro
609 Gastos vinculados
16-07-15 de los gastos 609194 Estiba y desestiba 308.00
vinculados 40 TRIBUTOS Y CONTRAPRESTACIONES 549.00
401 Gobierno Central
40111 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 3,907.00
421 Facturas boletas y otros
4212 Comprobantes emitidos
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 3,358.00
281 Mercaderías 28111 Importación
Por el destino
16-07-15 de los costos
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3,358.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas

Paso seguido procederemos a contabilizar el pago de los derechos arancelarios, así como
los tributos a los que estuvieren afectos la importación (formato C de la DUA).

Antidumping
En relación al antidumping, la administración tributaria se pronuncia al respecto en su
Informe N° 026-2007/Sunat precisa: que los derechos antidumping constituye multas que
establece la comisión de dumping y subsidios del Indecopi, cuando comprueba que existe
distorsiones generadas en el mercado por las prácticas de dumping, por lo que estos no
forman parte del costo. En efecto dado que los derechos antidumping tienen naturaleza
de multa administrativa impuesta por Indecopi, no constituye contraprestación pagada
por el bien materia de adquisición ni gasto necesario para colocar el bien en condiciones
de ser usado, enajenado o aprovechado económicamente.

Fecha Glosa Cuenta DEBE HABER

18 SERV. CONTRATADOS POR ANTICIPADO 61,848.00
189 Otros servicios
189xx Valor aduana oncológico
18 SERV. CONTRATADOS POR ANTICIPADO 17,868.00
189 Otros servicios
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189xx Valor aduana antihistamínico

60 COMPRAS 7,176.00
609 Gastos vinculados con las compras.
609x Ad valorem oncológico
609x Ad valorem antihistamínico
Por el registro
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 1,248.00
de la DUA (pago
23-07-15 del AD 659 Otros gastos
VALOREM e 6592 Sanciones administrativas
impuestos) y 6592x Antidumping
provisión del 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
antidumping SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD 3,506.88
401 Gobierno Central
40111 IGV
18 SERV. CONTRATADOS X ANTICIPADO 79,716.00
189 Otros servicios
189xx Valor aduana oncológico
189xx Valor aduana antihistamínico
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES 11,930.88
4212 Comprobantes emitidos
4212x DUA
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 7,176.00
281 Mercaderías
Por el destino 28111 Importación
23-07-15 de los costos 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 7,176.00
(AD-VALOREM)
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 624.00
941 Gastos administrativos
Por el destino 95 GASTOS DE VENTA 624.00
23-07-15 del gasto 951 Gastos de ventas
(Antidumping)
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTO Y GASTO 1,248.00
791 Cargas imputables a cuenta de costo y gasto
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Determinación del costo por producto

Concepto / 100 cajas Valor en Flete Comisión Estiba Hanling Transporte Almacenaje Ad Total
S/. valorem
Med. Oncológicos 54,000.00 4,306.03 775.86 238.97 116.38 853.45 620.69 5,567.59 66,478.97
Med. antihistamínico 15,600.00 1,243.97 224.14 69.03 33.62 246.55 179.31 1,608.41 19,205.03
69,600.00 5,550.00 1,000.00 308.00 150.00 1,100.00 800.00 7,176.00 85,684.00

Registro en el libro de inventario (Kardex)

Documento de traslado, comprobante de pago, Tipo de Entradas
Documento interno o similar operación Cantidad Costo Costo tota
Producto Tipo (tabla 10) Serie Número (Tabla 12) unitario
Oncológico 91 0001 754869 O2 compra 100 664.79 66,478.97
Antihistamínico 91 0001 754869 O2 compra 100 192.05 19,205.03
85,684.00