EXAMEN DE AUDITORIA

TEMA A 24 de AGOSTO de 2002.-

TEORIA
I) DESARROLLE las respuestas a las siguientes preguntas en no más de media página:
a) Sobre la base de los cuatro elementos del control, prepare un cuadro comparativo de esos elementos para la
auditoría externa de estados contables y la auditoría que ejerce la Auditoria General de la Nación.
b) Cuando el auditor emite un informe breve, en cuáles párrafos y con qué propósito el auditor utiliza las
expresiones normas de auditoría, normas contables profesionales, opinión y razonablemente, cuando emite un
informe breve sobre estados contables.
c) Mencione tres ejemplos de intereses significativos que perjudicarían la independencia del auditor, según lo
prevé la RT 7.
d) Enumere las penalidades que puede sufrir un contador público que viole las normas del Código de Etica.
e) Cuál es el período de conservación de los papeles de trabajo.
f) Indique no menos de tres limitaciones a la estructura de control interno (bajo el enfoque del informe
COSO) en cuanto al cumplimiento de sus fines.

II) Determinar cuáles de las siguientes afirmaciones son verdaderas y cuáles falsas (se entiende como
verdaderas aquellas que es cierta en todos los casos y lo es completamente, y como falsa cuando la afirmación
no es cierta en ningún caso o cuando no lo es en toda su extensión; de ser así explicar brevemente el porqué):

V F Justificación

a) El auditor debe investigar en una auditoría de estados

contables si la información contenida en los mismos es completa
y si está presentada en forma razonable.

b) El auditor externo siempre prueba los procedimientos

establecidos por j empresa y los controles operativos, pero nunca
efectúa una revisión detallada de los mismos.

c) Aun cuando el auditor externo debe realizar su revisión con

independencia de la mayor o menor confianza que otorguen la
capacidad y honestidad del personal de la empresa, también es
cierto que podrá disminuir el alcance de su examen teniendo en
cuenta la revisión realizada por el auditor interno.

d) Solamente cuando se sospecha que un mayor auxiliar de

cuentas a cobrar puede ser fraguado, debe solicitarse a la
empresa la conciliación de la cuenta de control a la fecha del
balance que se audita.

e) Los procedimientos dirigidos a la verificación de los saldos de

las cuentas (pruebas de validez) confirman si el sistema de
control interno es efectivo.
f) El auditor es responsable en todos los casos de fraude que no
descubra. g. La fecha del dictamen debe ser la de los estados
contables.

h) Las normas de la Resolución Técnica N0 7 de la Federación

Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas se
refieren, básicamente, a las condiciones personales del auditor, a
la realización del trabajo y al dictamen.

i) Pueden efectuarse salvedades al alcance del trabajo sin por

ello afectarse la opinión dada en el dictamen.

j) Los pedidos de confirmaciones a terceros son despachados por

el cliente a pedido del auditor.

k) Los programas de trabajo representan la versión escrita de los

planes de auditoría.

1) El único objetivo de los papeles de trabajo es servir como

base para la preparación del informe del auditor.

m) El auditor externo debe evaluar íntegramente los elementos y

actividades de control de los sistemas operantes de la empresa,
de tal modo que ningún sector sea pasado por alto.

PRACTICA

Usted ha sido contratado para auditar los Estados Contables de la empresa “El Titanic S.A.” que cierra
su ejercicio económico en fecha 31/03/X2. La empresa comercializa productos de limpieza y opera
habiltualmente al contado y a crédito (30 y 60 días).

Para la realización de las ventas la empresa dispone de un único local, en el cual se desempeñan 3
vendedores. En el caso de ventas al contado, directamente se emite la factura por triplicado. El duplicado
queda en la empresa para su procesamiento contable por el mismo vendedor que realizó la operación.

Sobre el otorgamiento de descuentos, bonificaciones y devoluciones, cada vendedor puede

establecerlos según las características de la operación.

En el caso de ventas financiadas, para otorgar el crédito se observa el comportamiento del cliente en
compras anteriores. Sin embargo, para agilizar la operatoria, a veces ni siquiera se observa el estado de su
cuenta, sino que se controlan las veces que concurre al negocio. Si es un cliente nuevo, se piden referencias,
normalmente a clientes habituales o a otros comercios dc la ciudad. La registración contable de esta clase de
ventas también es efectuada por quien realizó la operación.

La entrega de la mercadería, se realiza con transportes lo más económico posibles, sin tener en cuenta
la rapidez y la responsabilidad de los mismos. Las entregas se realizan los días miércoles de cada semana. Si
el encargado de Almacén se queda sin talonarios oficiales, lo que ocurre varias veces al año, la mercadería es
enviada con papeles confeccionados a mano por él, para no incomodar al cliente con la demora.

No existe comprobante de resúmenes de cuenta para ser enviados a los clientes. Cuando el
administrador tiene tiempo, obtiene los saldos de los Mayores Auxiliares de los clientes y se los comunica
telefónicamente.

La empresa refinancia los créditos hasta cinco veces, cualquiera sea el tiempo de atraso, antes de
iniciar acciones legales. No obstante, si el abogado no cree conveniente el inicio de un juicio, se lo considera
incobrable.

La depuración de las cuentas se efectúa cuando el contador tiene tiempo. La cuenta Previsión para
incobrables no está incluida en el plan de cuenta de la firma ya que con anterioridad, la misma, no consideraba
necesario su constitución. En el nuevo ejercicio, debido a la situación económica del país, se consideró su
constitución pero aún no se registró la decisión tomada.

Los saldos de las cuentas que debe auditar son los siguientes (Saldos al 31/03/X2):

Créditos:
Deudores por Ventas $ 22.647,03.-
Deudores Morosos $ 0,00.-
Tarjetas de crédito a cobrar $ 1.562,00.-

Otros Créditos:
AFIP. - Saldo a favor IVA $ 2.565,00.-
AFIP. - Crédito Fiscal IVA $ 32,50.-
Préstamo a socios $ 6.500,00.-

Parte de las ventas a crédito (*) se realizaron con cláusula de ajuste según la cotización del dólar
vigente al cierre de la fecha de la operación.-

Del cotejo de la ficha de Deudores por Ventas surge la siguiente información:

Fecha Venta Deudor Importe Venta F. Recibo Importe s/recibo

12/11/X1 Ernesto Cabrera $ 1.500,00
12/12/X1 Los Hierros S.A. $ 1.500,00
15/08/X1 J. P. Laprida $ 259,00
22/12/X1 J. Villegas $ 250,00
01/01/X2 La Mesona S.A. $ 2.500,00 05/02/X2 $ 500,00
01/01/X2 Sup. Bienestar S.A. $ 1.540,00
05/01/X2 Mario Machis $ 7.256,00 10/02/X2 $ 5.900,00
07/01/X2 Estadio U. P. J. $ 20.856,00 10/03/X2 $ 19.500,00
12/01/X2 Luciano M. C. $ 3.210,68
19/01/X2 M. C. Y Asociados $ 6.900,00 25/02/X2 $ 5.900,00
22/01/X2 Molinos $ 2.132,00 22/01/X2 $ 132,00
02/02/X2 J. C. Alberto (*) $ 2.383,50 02/02/X2
26/02/X2 La Pelada (*) $ 1.985,00 26/02/X2
27/02/X2 A. G. F. P. A. (*) $ 10.252,10 27/03/X2 $ 7.945,25

La cuenta Resultado Financiero y por Tenencia tiene saldo cero en el Balance.-

Observaciones realizadas al rubro Créditos:

A – Deudores por Ventas

(1) J. P. Laprida: (Saldo $ 259,00) Éste deudor fue circularizado el 20/04/X2 y respondió
reclamando dicho saldo como pago. Se pasó el legajo al abogado de la firma y se han
iniciado las gestiones judiciales correspondientes.-
(2) Ernesto Cabrera: (Saldo $ 1.500,00) De la circularización efectuada, se recibió la carta
devuelta, cerrada, con motivo de “cambio de domicilio”. Los nuevos inquilinos no
conocen el nuevo domicilio de Cabrera. Asimismo, en la empresa no se tienen datos
recientes del cliente en cuestión.-
(3) Los Hierros S.A.: Estaba conforme con el saldo informado en la circularización y aclaró
que dentro de un tiempo vendrá a cancelar el saldo respectivo.-
(4) Juan Villegas: Es un empleado de la empresa que pidió un adelanto de sueldo por el mes
de Abril de X2.-
(5) A.G.F.P.A.: Se encontró un recibo sin contabilizar de fecha 27/03/2002 por el importe de
$ 7.945,25.
 B – Otros créditos:
(1) La cuenta AFIP.–Débito Fiscal IVA, posee un saldo de $500,00; monto verificado en el
formulario F 731 correspondiente al periodo Marzo de 2002.
(2) Uno de los socios de la empresa firmó un convenio en fecha 01/02/X2 por el cuál se le
otorga un préstamo por $ 6.500,00 (ajustable por el valor del dólar). El préstamo se
cancelará mediante la no percepción de utilidades que le corresponden al socio. En
asamblea de fecha 31/05/X1 las utilidades del ejercicio correspondiente a ese socio
ascienden a $ 3.500,00.-

La cotización de la moneda extranjera (dólar) durante el ejercicio tuvo las siguientes variaciones:
Fecha T.C. Comprador T.C. Vendedor
01/02/2002 1,73 1,80
02/02/2002 1,75 1,82
26/02/2002 2,00 2,08
27/02/2002 2,00 2,08
27/03/2002 2,45 2,51
31/03/2002 2,45 2,50

Con relación al rubro Bienes de Cambio La empresa “El Titanic S.A.” le ha brindado los siguientes
datos:

Concepto Cantidad Pcio. Lista Costo Total Activado:

Jabón p/ ropa de 5 Kgs. 230 $25,00 $18,00 $ 4.140,00
Enjuague p/ ropa de 5 Lts. 221 $23,00 $17,50 $ 3.867,50
Envases de 1 Kg. 630 $ 0,15 $ 94,50
Detergente de 1 Lt. 500 $ 4,50 $ 3,45 $ 1.725,00
Jabón p/ ropa de 1 Kg. 932 $ 6,10 $ 4,14 $ 3.858,48
Enjuague p/ ropa de 1 Lt. 849 $ 5,50 $4,025 $ 3.417,22
TOTAL $ 17.102,70

Por su parte, Ud. ha podido recontar personalmente los Bienes de Cambio y obtuvo la siguiente
información:

Concepto Cantidad
Jabón p/ ropa de 5 Kgs. 245
Enjuague p/ ropa de 5 Lts. 220
Envases de 1 Kg. 550
Detergente de 1 Lt. 500
Jabón p/ ropa de 1 Kg. 832
Enjuague p/ ropa de 1 Lt. 849

Para calcular el Costo de los productos que la empresa fracciona, para registrarlos como activo, la
firma estima un 15 % de cargas adicionales en concepto de mano de obra al precio de compra proporcional (se
divide el costo del producto sin fraccionar por la cantidad de Lts. o Kgs. que necesita el producto fraccionado
y a éste importe se le aplica una carga del 15 % adicional)

La empresa realiza las correspondientes registraciones contables con las respectivas facturas de
compra, para el caso de ingreso de mercaderías y con las facturas de venta, para el egreso de los productos. El
costo de las mercaderías vendidas se determina por diferencia a fecha de cierre de ejercicio.-

Datos de la documentación de corte (últimos documentos contabilizados, emitidos por la empresa

auditada)

Recepción de Compra nº 0001-00002108

Factura de Venta nº 0001-00001307
Al analizar las últimas operaciones efectuadas surgen las siguientes observaciones:
 (1) Al efectuar el recuento pudo observarse que un bidón de Enjuague p/ ropa de 5 Lts estaba
lleno sólo en parte, el resto se había escapado por un orificio a una distancia tal del pico
del bidón que sólo permitía una pérdida del producto de 2 Lts.
(2) La empresa ha donado a un instituto de bien público – Casa Cuna – la cantidad de 100
unidades de Jabón p/ ropa de 1 Kg.-
(3) La venta de 20 unidades de Desinfectante de 1 Lt. A un precio de $ 3,90 cada uno, con
fecha 31/03/X2 (Factura de venta nº 0001-00001307) fue contabilizada según el precio de
lista. La mercadería aún no ha sido retirada de la empresa.-

Tarea a realizar:

1) Elaborar un programa de trabajo para auditar el rubro Bienes de Cambio de Titanic SA

2) Determinar las deficiencias de Control Interno del rubro Créditos y proponer soluciones
convenientes.
3) Confeccionar los asientos de ajuste que considere necesarios y determinar los saldos a fecha de
cierre de los rubros asignados.
 RESOLUCIÓN CREDITOS:

A – Deudores por Ventas

(1) J. P. Laprida: El saldo de la cuenta de éste deudor es controvertido por lo que se debe pasar a la
cuenta que refleje dicha condición – DEUDORES EN GESTIÓN JUDICIAL – por el total
($ 259,00).-

Deudores en Gestión Judicial 259,00.-

a Deudores por Ventas 259,00.-

(2) Ernesto Cabrera: Éste deudor, por desconocerse el nuevo domicilio y por no tener noticias suyas
a la fecha del informe, se considera que va a resultar imposible su cobro, por lo tanto, se
debe previsionar dicho importe en un 100%

Quebranto estimado p/ Previsión Ds Vtas 1.500,00.-

a Previsión p/ Ds por Ventas 1.500,00.-

(3) Los Hierros S.A.: No debe hacerse ajuste alguno.-

(4) Juan Villegas: La cuenta más representativa del concepto en cuestión es ADELANTOS A
EMPLEADOS, y se lo debe registrar en esa forma.-

Adelanta a empleados 250,00.-

a Deudores por Ventas 250,00.-

B – Otros créditos:

(1) DDJJ 03/X2 – IVA: La cuenta D. G. I. –Débito Fiscal IVA debería quedar en cero, al igual
que la cuenta D. G. I. –Crédito Fiscal IVA, quedando la diferencia a pagar o a favor del
contribuyente en una cuenta representativa de tal situación.

El saldo de la cuenta D.G.I. - Saldo a favor IVA de $ 2.565,00 pertenece al saldo de febrero de X2, se
debe calcular la posición de IVA del mes de marzo de X2:
D G I – Débito Fiscal IVA $ 500,00.-
D.G.I. - Crédito Fiscal IVA $ (32,50).-
Saldo IVA a pagar 03/X2 $ 467,50.-

Por lo tanto, si restamos éste importe a pagar del saldo a favor acumulado al 28/02/X2 de $ 2.565,00
nos daría un nuevo saldo a favor, al 31/03/X2 de $ 2.097,50.-

(2) Préstamo al socio:

 6500,00 / 1,73 = 3557,23 (préstamo en U$S)

Utilidades -3500,00 (cotización 1 a 1 al 31/05/x1)

Saldo 257,23 (U$S) x 2,45 = $ 630,21

Ventas con cláusula de ajuste según la cotización del dólar:

Venta de fecha 02/02/X2:

Saldo Ajustado de Ds por Ventas: $ 3.336,90 ($ 2.383,50 /1,75 x $ 2,45 )

Saldo Registrado de Ds por Ventas: ($ 2.383,50)
Ajuste por Resultado por Tenencia: $ 953,40

Venta de fecha 26/02/X2:

Saldo Ajustado de Ds por Ventas: $ 2.431,63 ($ 1.985,00 /2 x $ 2,45 )
Saldo Registrado de Ds por Ventas: ($ 1.985,00)
Ajuste por Resultado por Tenencia: $ 446,63

Venta de fecha 27/02/X2:

Valor venta en U$S 5.126,05 (10.252,10 /2 )
Recibo no contabilizado U$S 3.242,96 (7.945,25 /2,45)
Saldo adeudado en U$S 1.883,09
Saldo adeudado en $ 4.613,57 ( 1.883,09 x 2,45)

RESOLUCIÓN BIENES DE CAMBIO:

Se sacaron algunas observaciones y productos en el enunciado para acortar el ejercicio

SALDOS FINALES CANT. COSTO TOTAL ACTIVO

Detergente de 5 Lts. 100 $ 15,00 $ 1.500,00
Desinfectante de 5 Lts. 80 $ 12,50 $ 1.000,00
Jabón p/ ropa de 5 Kgs. 245 $ 18,50 $ 4.532,50
Enjuague p/ ropa de 5 Lts. 220 $ 17,50 $ 3.850,00
Envases de 1 Lt. 2300 $ 0,15 $ 345,00
Envases de 1 Kg. 550 $ 0,15 $ 82,50
Detergente de 1 Lt. 500 $ 3,45 $ 1.725,00
Desinfectante de 1 Lt. 320 $ 2,875 $ 920,00
Jabón p/ ropa de 1 Kg. 832 $ 4,14 $ 3.444,48
Enjuague p/ ropa de 1 Lt. 852 $ 4,025 $ 3.429,30
TOTALES $ 20.828,78

(1) Del bidón roto puede envasarse y recuperarse 3 Lts. para su posterior venta al público.

Pérdida: $ 7,00 (Costo del Bidón de 5 Lts. $ 17,50 / 5 Lts x 2 Lts. perdidos)
Eng. 1 Lt:: $12,07 (Costo del Bidón de 5 Lts. $ 17,50 / 5 Lts x 3 Lts. recuperados x
 1,15 de carga adicional)
Eng. 5 Lt:: $ 10,50 (Costo del Bidón de 5 Lts. $ 17,50 / 5 Lts x 3 Lts. recuperados)

Pérdida por Roturas 7,00.-

A Bienes de Cambio-Eng.5 7,00.-

Bienes de Cambio-Eng 1 12,07.-

A Costo Mano de Obra 1,57.-
A Bienes de Cambio-Eng 5 10,50.-

(2) La donación se registra como una venta cualquiera para el estado, debiendo registrarse la
venta por $ 610,00 ($ 6,10 x 100 u) y el costo por $ 414,00 ($4,14 x 100 u).-

Donación 610,00.-
A Ventas 610,00.-

Costo de las Mercaderías Vendidas 414,00.-

A Bienes de Cambio-Jab.1 414,00.-

(3) La venta está bien registrada porque pertenece al ejercicio auditado, y por lo tanto no debe
recontarse. El error fue el importe contabilizado, ya que la empresa utilizó el precio de
lista ($ 3,70) para registrar la venta y no el precio real de venta de $ 3,90. Por dicho
motivo se debe ajustar la cuenta de Resultado (Ventas) y la cuenta patrimonial (Ds por
Ventas) por el importe de $ 4,00 ( (3,90 – 3,70) x 20 u).-

Deudores por Ventas 4,00.-

A Ventas 4,00.-