48 FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

AVANCE EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN EL PERÚ

La influencia de las de Auditoría (en adelante, NIA). Estas son emitidas por la
Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas

NIIF en el trabajo del en inglés). Más de cien países tienen normas de auditoría que
son o se basan en las NIA, como es el caso del Perú.
La influencia de las NIIF en el trabajo del auditor externo
auditor externo Como se va a poder notar, las NIIF han tenido una clara
influencia en el trabajo del auditor externo. ComoManrique
Juan Paredes consecuencia
Juan Paredes Manrique de los significativos cambios que ocurrieron
Socio Líder de Auditoría de Medina, Zaldívar, Paredes con las NIIF
& y
Socio Líder de Auditoría de Medina, su adopción en Europa en 2005, el International
Asociados, firma miembro de EY Global. Posee 30 años de Auditing
Zaldívar, Paredes & Asociados, firma and Assurance
experiencia Standards
en brindar Board´s de
servicios (IAASB) inició en
auditoría y 2004
de el
miembro de EY Global. Posee 30 años Clarity Project.
implementación de Su objetivo
Normas era mejorar eldeentendimiento
Internacionales Información de
de experiencia en brindar servicios Financiera
las NIA, – NIIF
paraa permitir
diversas empresas.
su aplicación de forma consistente, y
de auditoría y de implementación lograr mejorar la calidad de la auditoría a nivel internacional.
Contador Público Colegiado, egresado de la Universidad de
de Normas Internacionales de Infor- Esto se tornó aún más complejo con el concepto de valor
Pacífico. MBA en Adolfo Ibáñez School of Managament en
mación Financiera – NIIF a diversas razonable, otros estimados y revelaciones que requieren las
Miami.
empresas. NIIF. El Clarity Project modificó 36 NIA que entraron en
Contador Público Colegiado, egresado Es vigencia
profesor para los períodos
invitado que empezaron
de la Universidad el 15 de
de Lima diciembre
y de la
de la Universidad de Pacífico. MBA en Universidad
de 2009del Pacífico.
o después.
Adolfo Ibáñez School of Managament
Participación en diversas publicaciones de las revistas Gestión,
en Miami. Para entender el impacto de las NIIF en las NIA, se presenta
América Economía, Enfoque Contable, entre otros.
Es profesor invitado de la Universidad –en el cuadro que se muestra a continuación– el resumen
de Lima y de la Universidad del Pacífico. del enfoque metodológico de EY para realizar la auditoría de
Participación en diversas publicaciones de las revistas Gestión, América estados financieros. En este, se resume todos los aspectos que
Actualmente, las Normas Internacionales de Información Financiera (en adelante,
Economía, Enfoque Contable, entre otros. debe tener una auditoría que considera las NIA. Asimismo,
NIIF) son –sin lugar a duda–a el principal
través marco
de este, contablecómo
analizaremos de referencia a nivel
los principales aspectos
internacional. En el Perú, las hemos de unavenido auditoría son influenciados
adoptando por las NIIF.
para las empresas De hecho,
públicas
Actualmente, las Normas Internacionales de Información como ya se mencionó, el Clarity Project se desarrolló para
desde el año 2011, y nos encontramos en proceso de que todas las empresas que
Financiera (en adelante, NIIF) son –sin lugar a duda– el poder considerar adecuadamente el efecto de las NIIF. Por
principal marco contable de referenciatengan ingresos
a nivel o activos mayores
internacional. ejemplo, a una
3000 deUIT adopten
las NIA las NIIFa hasta
que responde el del
los retos 31 modelo
de
En el Perú, las hemos venido adoptando para las
diciembre de 2015. empresas de valor razonable de las NIIF es la NIA 540, «Auditoría de
públicas desde el año 2011, y nos encontramos en proceso de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables de
que todas las empresas que tengan ingresos o activos mayores valores razonables y revelaciones relacionadas». Esta, también,
a 3000 UIT adopten las NIIF hasta elEn losdiciembre
31 de últimos años,
de 2015.las NIIF abarca
se han losvenido
aspectosdesarrollando
que se debende forma rápida.
considerar Por
en las auditorías
ejemplo, existen varias normas para nuevas vigentes en 2013,
las estimaciones comoque
contables, lasseNIIF 10, 11, –sin
constituye 12 ylugar
En los últimos años, las NIIF se han venido desarrollando
13; y nuevas normas emitidas, como la recientemente NIIF 15 «Reconocimiento las
a dudas– como una de las áreas más complejas de de NIIF.
de forma rápida. Por ejemplo, existen varias normas nuevas Además, ello es materia de estudio y evaluación constante por
ingresos».
vigentes en 2013, como las NIIF 10, 11, Asimismo,
12 y 13; y nuevas normasse esperan cambios, como la conclusión de la NIIF 9
la práctica de auditoría.
emitidas, como la recientemente NIIF «Instrumentos financieros
15 «Reconocimiento de y la contabilidad para arrendamientos», entre otros.
ingresos». Asimismo, se esperan cambios, como la conclusión En el gráfico 1 y para fines del análisis que estamos realizando,
de la NIIF 9 «Instrumentos financieros y la contabilidad para vamos a focalizarnos en tres etapas en las que las NIIF tienen
Las NIIF son un modelo mixto, que conserva para algunas partidas de los estados
arrendamientos», entre otros. un impacto significativo: (i) el entendimiento del negocio, (ii) la
financieros el concepto de costorevisiónhistórico; dey,procesos
para otras, ha desarrollado
e identificación el concepto
de riesgos de
y controles, y
Las NIIF son un modelo mixto, que conserva para algunas (iii) las pruebas de controles y
valor razonable. Este último es definido como el precio de salida para cualquiersustantivas.
partidas de los estados financieros el concepto de costo
transacción que deba ser registrada y/o valorizada a valor razonable (NIIF 13).
histórico; y, para otras, ha desarrollado el concepto de valor 1. Entendimiento del negocio
razonable. Este último es definido como el precio de salida
para cualquier transacción que deba A partirserderegistrada y/o queda Las
lo anterior, claro NIAque requieren
las NIIFquesonel elauditor
marcoentienda
contableel quenegocio
las de
valorizada a valor razonable (NIIF 13). la compañía que audita y cuáles son sus riesgos, procesos,
empresas en el Perú y en la mayoría de países del mundo están utilizando. Por ello, la
controles, etc. En este sentido, la NIA 200 indica claramente,
A partir de lo anterior, queda claro preparación
que las NIIF sonde ellosmarco
estados financieros
en la sección requiere de su
de juicio adecuada
profesional aplicación;
(párrafo y, en
A23), que como
contable que las empresas en el Perú y en la mayoría de parte del proceso para entender el negocio se debe evaluar
países del mundo están utilizando. Por ello, la preparación de los juicios de la administración para la aplicación del marco
los estados financieros requiere de su adecuada aplicación; y, de referencia contable aplicado para la presentación de
en consecuencia, la auditoría independiente (externa) de los información financiera. Es decir, se debe revisar qué NIIF son
estados financieros debe considerar los impactos de las NIIF relevantes para los estados financieros y las transacciones que
en las empresas. realiza la compañía. En ese esquema, se debe considerar sobre
todo aquellas que por sus características requieren de un
Mientras que las NIIF son el marco contable de referencia mayor juicio profesional del auditor; y, por ende, de una mayor
a nivel internacional, las normas que regulan la auditoría dedicación de personal especializado.
de los estados financieros son las Normas Internacionales
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AVANCE EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN EL PERÚ

Gráfico 1. Metodología global de auditoría de EY
Gráfico 1. Metodología global de auditoría de EY

 
   

Entender  el  negocio Revisión  de    procesos  y  controles Pruebas  sustantivas  de  auditoría

Fuente: EY (2014) Fuente: EY (2014)

En esta
Enfase de trabajo,
el gráfico 1 ely auditor debe del
para fines considerar (NIA
análisis que 2. realizando,
220,estamos Revisión de procesos
vamos e identificación de
a focalizarnos
párrafos A10 y A11), entre otros, los siguientes aspectos: riesgos y controles
en tres etapas en las que las NIIF tienen un impacto significativo: (i) el entendimiento
• Ladelcomplejidad
negocio,del(ii)negocio y la industria
la revisión El auditor
del clientee identificación
de procesos debe identificar
de riesgos cuáles son
y controles, las cuentas
y (iii) las significativas
• Los especialistas en temas contables, de control interno, de una compañía y cuáles son las transacciones y procesos que
pruebas
sistemas de controles
y otros que se debeyinvolucrar
sustantivas.
en la auditoría las generan, para entender los riesgos y controles relevantes
• La necesidad de obtener información de especialistas para la auditoría. En esta fase, el auditor tiene que entender y
fuera del equipo de auditoría y cómo evaluará el trabajo documentar los procesos que generan las cuentas significativas.
de1.los Entendimiento
mismos del negocio En función de ello, debe identificar cómo la compañía las procesa,
considerando las NIIF relevantes para su registro. Asimismo, el
Todo lo anterior está claramente desarrollado de acuerdo auditor debe evaluar e identificar los riesgos de los errores que
Las NIA requieren que el auditor entienda el negocio
con el marco contable de referencia a las NIIF. Esta medida
de la compañía que audita y
existen en dichos procesos, y los controles que la compañía ha
cuáles
responde a queson sus uso
el mayor riesgos, procesos,
de estimados (valorescontroles,
razonables, etc. diseñado
En estepara sentido, la se
evitar que NIA 200 indica
produzcan. De igual modo, debe
provisiones para contingencias, etc.) y los requisitos técnicos permitir que las transacciones se procesen y registren según las
claramente, en la sección de juicio profesional (párrafo A23), que como parte del
establecidos por las NIIF hace que las NIA hayan considerado normas contables, es decir, las NIIF.
normasproceso para entender
para garantizar una adecuadael negocio selosdebe
auditoría de evaluar los juicios de la administración para
mismos
y una mayor comunicación con los responsables de las
la aplicación del marco de referencia contable aplicado
empresas, dada la necesidad de informar sobre los riesgos
“Las NIA para ylalas NIIF sondenormas
presentación
información
que las estimacionesfinanciera. Es decir,
y otros criterios generan.se quedarevisar qué de
debe
Esto NIIFcarácter
son relevantes globalparaylos están
evidenciado
estados porfinancieros
la creación de la NIA
y las 265, «Comunicar
transacciones quelasrealiza la estrechamente
compañía. En ese esquema, vinculadas.”
se
deficiencias del control interno o aquellos que están a cargo
debe considerar
del gobierno sobre
y la administración de latodo aquellas
entidad», que fueque
partepor sus características requieren de un
del Clarity
mayor juicio profesional del auditor; y, por ende, deEsto
Project. unaimplica
mayor dosdedicación
aspectos quede sonpersonal
críticos en la auditoría de
los estados financieros:
Comoespecializado.
puede notarse, en esta fase de la auditoría, las NIA
tienen requisitos técnicos, que permiten al auditor considerar (i) Que el auditor tenga un profundo conocimiento de las
el impacto de las NIIF. NIIF para poder identificar cómo se aplican en los procesos
las NIIF relevantes
 (ii) Tener capacidad técnica para documentar dichos procesos e identificar los
riesgos y controles relevantes para el procesamiento y registro de las
50 FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
transacciones; sobre todo, si es que existen estimaciones contables a
considerar
AVANCE EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN EL PERÚ

(ii) Tener capacidad técnica para documentar dichos procesos e identificar los riesgos y controles relevantes para el procesamiento
En esta fase de la auditoría, el auditor realiza lo que se conoce como «un recorrido»
y registro de las transacciones; sobre todo, si es que existen estimaciones contables a considerar
de los procesos significativos, e identifica los riesgos y controles que existen. Un
En esta fase de la auditoría, el auditor realiza lo que se conoce como «un recorrido» de los procesos significativos, e identifica los
ejemplo simple de dicha documentación se presenta a continuación:
riesgos y controles que existen. Un ejemplo simple de dicha documentación se presenta a continuación:

Gráfico 2. Ejemplo de un proceso de ventas

Gráfico 2. Ejemplo de un proceso de ventas

Fuente: EY (2014)
Fuente: EY (2014)
En este trabajo de análisis, debe combinarse un conocimiento 3. Pruebas de controles y sustantivas
profundo de las NIIF y de las NIA para la adecuada ejecución
En este
de la auditoría. Por trabajo
ejemplo, sideestamos
análisis, debe
en una combinarse
compañía que unUnaconocimiento
vez revisados profundo de las NIIF
todos los procesos y
que afectan cuentas
tiene derivados, el auditor debe identificar el tipo de derivados significativas, e identificados
de las NIA para la adecuada ejecución de la auditoría. Por ejemplo, si estamos en una los riesgos y controles relevantes,
que existe y evaluar si es necesario revisar los controles de la el auditor debe diseñar y ejecutar pruebas de controles
compañíacompañía que
(como sería el casotiene derivados,
de un banco que tieneel auditor debeo sustantivas,
un número identificarsegúnel tipo de derivados
su estrategia que En el primer
de auditoría.
importante de transacciones con derivados), o si con un caso, el auditor evalúa si el diseño y operación de los
existe y evaluar si es necesario revisar los controles de la compañía (como sería el
recorrido es suficiente para garantizar que todos los derivados mismos son suficientes para permitir el registro de las
se hayancaso de un ybanco
identificado estén que tiene A
registrados. unpartir
número importante
de ello, de transacciones
transacciones de acuerdo concon derivados),
las NIIF, sobreotodo, cuando
después, se puede proceder a revisar si están adecuadamente se requieren estimaciones complejas y cálculos con modelos
valorizados, registrados y presentados. En cualquier caso, el propios y supuestos que no se basan en datos observables
auditor, al identificar que existe una transacción significativa – en el mercado. En estos casos, la NIA 540, «Auditoría de
en este caso, derivados–, debe conocer el marco contable que estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables
se le puede aplicar (en este caso, la NIC 39 o NIIF 9) y cuáles de valores razonables y revelaciones relacionadas», considera
son los principales estimados, modelos y supuestos que se han la complejidad de las NIIF, y ha establecido los criterios para
utilizado para determinar el mejor enfoque para probar las auditar la razonabilidad de los estimados incluidos en los
aseveraciones contables relevantes. estados financieros. Además de las pruebas de controles, el
auditor debe ejecutar pruebas sustantivas, con la finalidad
Nuevamente, dada la complejidad técnica de las NIIF, las NIA de garantizar que la información de auditoría contraste con
requieren que el auditor tenga un conocimiento profundo de un análisis que permita una seguridad razonable de que la
los efectos del marco contable (NIIF) en los procesos de la información es adecuada.
compañía para evaluar los riesgos y el enfoque para auditarlos.
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AVANCE EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN EL PERÚ

Un hecho relevante es que la complejidad de las empresas en la experiencia del auditor, su capacidad profesional y sus
y las NIIF puede requerir hoy en día, en varias situaciones, conocimientos técnicos, aspectos fundamentales en el ámbito
el uso de trabajo de especialistas para temas que están equipos
de las NIA y las NIIF. En mi opinión, las NIA y las NIIF son
fuera del conocimiento del auditor. Las NIA reconocen esta normas de carácter global y están estrechamente vinculadas.
situación. A través de la - Presencia profesional Sin embargo, la influencia
NIA 620, «Utilización “[…] el conocimiento y herramientas más significativa que tienen
del Trabajo de estos las NIIF en el desarrollo
Expertos de Auditoría», y que son necesarios para el éxito de de las NIA y la profesión
EnNIAun500,
la mundo
«Evidenciadedeconocimiento
un auditor e información, con entidadesen
están generalmente y transacciones
de auditoría escada vez
reconocer
Auditoría», en lo referente
más complejas, las currículas dos categorías: de las (i) conocimientos
universidades deben serydebe enfatizar que el auditor
revisadas para
al uso de expertos de la tener la capacidad
administración, se indica técnicos y (ii) liderazgo y técnica suficiente para
incorporar en el ámbito de la carrera de Contabilidad temas técnicos fundamentales,
cómo se debe considerar capacidades profesionales evaluar si las transacciones
como
el valorización
trabajo de estos de derivados, análisis de proyectos,
(denominados soft skills).” valorizacionessearegistran travésy de flujos
valorizan de
expertos en una auditoría. acuerdo con las NIIF. Esto
de caja
Estas normas descontados,
han sido desarrollo de supuestos financieros y económicos, entre
último supone otrosy
un mayor
desarrolladas considerando la complejidad de las NIIF y su mejor entrenamiento en temas que la profesión contable en
temas.enAsimismo,
impacto el trabajo de losdeauditores.
formaEsineludible,
decir, se tomadebe
en apuntar al que
el Perú tiene desarrollo
poner en sude soft skills, que son
agenda.
cuenta la necesidad de contar con conocimientos técnicos en
áreascomplejos,
temas que las universidades
así como la importancia dedeben priorizarUnade
poder utilizar inmediato,
confirmación de estaporque
perspectivason la base
se obtiene mediantey
el trabajo de expertos en los casos que así lo requieran. Por una revisión de las páginas web de las firmas de auditoría a nivel
requisito
ejemplo, fundamental
si el auditor va a evaluar para cualquier
una valorización profesional
de activos que se
internacional, que desarrolle en el ámbito
indican que el conocimiento de la
y herramientas
inmobiliarios, de activos agrícolas o de otros tipo de activos que son necesarios para el éxito de un auditor están
auditoría
que requiere enque ellas Perú y a nivel
estimaciones tomen internacional.
en consideración generalmente en dos categorías: (i) conocimientos técnicos y
variables de las cuales el auditor no tiene conocimientos (ii) liderazgo y capacidades profesionales (denominados soft
técnicos adecuados, se debe considerar el uso de expertos. skills), que pueden resumirse en las siguientes:
Además, se debe tener la capacidad de poder discutir y
Llamadas:
analizar las conclusiones a las que se llegue para concluir su Conocimientos técnicos Liderazgo y capacidades
“Las NIA
trabajo y las NIIF son normas de carácter global
de auditoría. y están estrechamente vinculadas”
profesionales
- Contabilidad (NIIF) y auditoría (NIA) - Presentaciones efectivas
“[…] el conocimiento y herramientas que son- Industria
********** necesarios
y riesgos
para el -éxito de un auditor
Razonamiento lógico y expresión
están
El análisis generalmente en debido
realizado muestra cómo, dos categorías:
a la relevancia a (i) conocimientos técnicos
- Computación y sistemas contables y (ii) deliderazgo
- Administración personas y
nivel internacional de las NIIF, estas han influido de forma - Controles internos - Integridad y ética
capacidades
importante profesionales
en el desarrollo de las NIA. (denominados
Hoy en día, las NIA soft skills)”
- Colaboración y formación de equipos
recogen los aspectos que son importantes para poder auditar - Presencia profesional
una empresa que utiliza las NIIF. A partir de ello, se enfatiza

En un mundo de conocimiento e información, con entidades y transacciones cada vez más complejas, las currículas de las universidades
deben ser revisadas para incorporar en el ámbito de la carrera de Contabilidad temas técnicos fundamentales, como valorización
de derivados, análisis de proyectos, valorizaciones a través de flujos de caja descontados, desarrollo de supuestos financieros y
económicos, entre otros temas. Asimismo, de forma ineludible, debe apuntar al desarrollo de soft skills, que son áreas que las
universidades deben priorizar de inmediato, porque son la base y requisito fundamental para cualquier profesional que se desarrolle
en el ámbito de la auditoría en el Perú y a nivel internacional.