FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO

Derecho Tributario.
También llamado “derecho impositivo” o “derecho fiscal”, es el conjunto de
normas jurídicas que se refieren a los tributos, regulándolos en sus distintos
aspectos.

Comprende dos partes.:

Parte General y Parte especial.

1. Parte General.:
Donde están comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los
tributos, es la parte teóricamente más importante porque en ella están
comprendidos aquellos principios de los cuales no se puede prescindir en los
Estados de derecho para lograr que la coacción que significa el tributo esté
regulada en forma tal que imposibilite su arbitrariedad. (Ejemplo: Código
Tributario.)

2. Parte Especial.:
Donde están comprendidas las disposiciones específicas sobre los distintos
tributos que integran el sistema tributario. (Ejemplo.: Ley del IVA, Ley del ISR,
etc.) Sistema tributario es el conjunto de tributos de cada país.

Ubicación del Derecho Tributario:

El Derecho público comprende el Derecho financiero, éste comprende el
Derecho tributario o derecho fiscal que es la “Disciplina jurídica
independiente”, “La parte de la actividad financiera vinculada con la aplicación
y recaudación de los recursos”.

Autonomía del Derecho Tributario:

Existen varias posiciones al respecto.
a. Las que niegan todo tipo de autonomía el derecho tributario por que lo
subordinan al derecho financiero.
b. Las que estiman que el derecho tributario es una rama del derecho
administrativo.
c. Las que consideran al derecho tributario material o sustantivo tanto
didáctica como científicamente autónomo.
d. Las que consideran al derecho tributario dependiente del derecho
privado (civil y mercantil) y le conceden al derecho tributario tan sólo un
particularismo exclusivamente legal. Esto significa que el legislador
tributario puede crear regulaciones fiscales expresas derogatorias del
derecho privado, pero si no lo hace, sigue rigiendo éste.

Fuentes del Derecho Tributario.:

Articulo. 2 Código Tributario. Son fuentes de ordenamiento jurídico tributario y
en orden de jerarquía:
a. Las disposiciones constitucionales. Las leyes, los tratados y las
convenciones internacionales que tengan fuerza de ley.
b. Los reglamentos que por acuerdo Gubernativo dicte el Organismo
Ejecutivo.
Interpretación de las normas jurídicas tributarias:

Articulo. 4. La aplicación, interpretación e integración de las normas tributarias,

se hará conforme a los principios establecidos en la Constitución Política de la
República de Guatemala, los contenidos en este Código, en las leyes tributarias
específicas y en la Ley del Organismo Judicial.

Articulo. 5. En los casos de falta oscuridad, ambigüedad o insuficiencia de una

ley tributaria, se resolverá conforme a las disposiciones del artículo 4 de este
Código. Sin embargo, por aplicación analógica no podrán instituirse sujetos
pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o suprimirse obligaciones,
exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u otros beneficios, ni
infracciones o sanciones tributarias.

Articulo. 6. En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera otra

índole, predominarán en su orden, las normas de este Código o las leyes
tributarias relativas a la materia específica de que se trate.

Principios constitucionales del derecho tributario.: (Conceptos

doctrinarios)

Principio de Legalidad o Reserva.

La potestad tributaria debe ser íntegramente ejercida por medio de normas
legales. No puede haber tributo sin ley previa que lo establezca. (“nullum
tributum sine lege.”) Ubicación en la Constitución.: Articulo. 239 constitucional.

Principio de Capacidad Contributiva:

Es el límite material en cuando al contenido de la norma tributaria,
garantizando la “justicia y razonabilidad”. Todo tributo debe establecerse en
atención a la capacidad económica de las personas individuales o jurídicas, ya
que de lo contrario derivaría en la arbitrariedad o en la irracionalidad.
Ubicación en la Constitución.: Art. 243.

Principio de Generalidad:
Este principio alude al carácter extensivo de la tributación y significa que
cuando una persona física o ideal se halla en las condiciones que marcan,
según la ley, la aparición del deber de contribuir, este deber debe ser
cumplido, cualquiera que sea el carácter del sujeto, categoría social, sexo,
nacionalidad, edad o estructura.

Principio de Igualdad:
No se refiere este principio a la igualdad numérica, que daría lugar a las
mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el miso tratamiento a
quienes están en análogas situaciones, con exclusión de todo distingo
arbitrario, injusto u hostil contra determinadas personas o categorías de
personas.

Principio de Proporcionalidad:
Exige que la fijación de contribuciones concretas a los habitantes de la Nación
sea en proporción a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva.

Principio de No Confiscación:
Significa que está prohibido el desapoderamiento total de los bienes de las
personas como medida de orden personal, este principio responde a la
protección de la propiedad privada. Ubicación en la constitución.: Articulo. 28
último párrafo. “Principio de Non Solvet et Repet.”

Principio de Conveniencia o Comodidad:

Que todo tributo debe ser recaudado del modo más conveniente para el
contribuyente (Ejemplo.: pagos en los bancos).

Principio de Economía:
Que lo recaudado sea mayor al gasto funcional para recaudarlo.

Principio de no doble imposición.

La doble imposición es el fenómeno tributario que se da cuando una misma
persona es sujeto pasivo en dos o más relaciones jurídico tributario por el
mismo hecho generador, en el mismo período impositivo. Ubicación en el
Código Tributario.: Articulo. 90. (Non Bis In Idem). Artículo 153 última línea.: “Es
prohibida y es ilícita toda forma de doble o múltiple tributación.”

El poder tributario.
Concepto.:
Es la potestad jurídica del Estado y de otros entes públicos menores,
territoriales e institucionales, de establecer tributos con respecto a personas o
bienes que se encuentran en su jurisdicción.

Significa la facultad o posibilidad jurídica del Estado de exigir contribuciones

con respecto a personas o bienes que se hallan en su jurisdicción.

Tiene las siguientes características:

Es abstracta, irrenunciable, permanente.

a. Abstracto:
Porque es inherente a la naturaleza misma del Estado, se exterioriza a través
de las leyes impositivas.
b. Irrenunciable:
Porque el Estado no puede desprenderse de este atributo esencial, puesto que
el poder tributario no podría subsistir por sí solo.
c. Permanente:
Es preferible no hablar de imprescriptibilidad, sino de permanencia. El poder
tributario sólo puede extinguirse si se extingue el Estado. Fundamento: El
poder jurídico tiene su fundamento su poder de imperio y nace de la soberanía
que ejerce el Estado.

DERECHO FINANCIERO
EL ILÍCITO TRIBUTARIO

Concepto: es toda acción u omisión que implique violación de normas

tributarias de índole sustancial o formal, constituye infracción sancionable por
la administración tributaria. Art. 69

Finalidad: Que el contribuyente cumpla puntualmente con sus obligaciones

fiscales, a efecto de asegurar la eficiencia y regularidad de los servicios
públicos o de las necesidades que están a cargo del Estado.

Clasificación: Infracciones y Delitos.

Infracciones:
Doctrinaria: Infracciones de Omisión y de Comisión; Instantáneas y
Continuas; Simples y Complejas; Leves y Graves; Administrativas y
Penales.
Legal: Pago extemporáneo de las retenciones; Mora; Omisión del pago
de tributos; Resistencia a la acción fiscalizadora de la admón. Tributaria;
Incumplimiento de las obligaciones formales; Las demás que establezca
el código o leyes específicas.
Delitos: Son aquellos ilícitos en sentido lato, en virtud de que
establecen penas que por su naturaleza pueden imponer solo la
autoridad judicial.

Clasificación:
1.- Defraudación: Se produce cuando persona omite en forma parcial o
total el pago de contribuciones y obtiene un beneficio indebido en
perjuicio del fisco.
2.- De los Delitos contra la economía nacional, el comercio y la
industria:
a.- Monopolio: Quien con propósitos ilícitos, realizare actos con
evidente perjuicio para la economía nacional absorbiendo la
producción de uno o más ramos industriales o de una misma
actividad, para su propio beneficio en detrimento de otros. 340
b.- Especulación: Rumores, malos manejos para aumentar o
disminuir el valor de la moneda de curso legal injustificadamente.
342
c.- Explotación ilegal de recursos naturales: 346 3.

3.-De las negociaciones ilícitas:

a.- Exacciones ilegales: Funcionario o empleado público que
exigiere cuotas fantasmas o mayores. 451
4.- De los delitos de perjurio y falso testimonio:
a.- Perjurio: Quien ante autoridad competente jura decir la
verdad y falta a ella. 459
 b.- Falso testimonio: Perito, testigo, intérprete que ante
autoridad competente afirme una falsedad. 460
5.- De los delitos contra el patrimonio:
a.- Estafa mediante informaciones contables: 271
6.- De la falsificación de documentos:
a.- Falsedad material: 321
b.- Falsificación de documentos privados: 323
c.- Equiparación de documentos: Cuando los hechos previstos en
los dos anteriores recayere sobre títulos de crédito.
d.- Uso de documentos falsificados: 325

Elementos del Ilícito Tributario:

Objetivos:
a.- Conducta o Hecho:
b.- Tipicidad: Si no hay delito no hay ley.
c.- Anti juridicidad: Consiste en un ataque al interés financiero del
Estado.
d.- Imputabilidad: es la posibilidad condicionada por la salud y la
madurez espiritual de valorar correctamente los deberes y obrar
conforme a ese conocimiento. – Aptitud para gozar de un derecho o para
adquirir una obligación.

Subjetivos:
a.- Dolo: Propósito o intención de evadir la prestación fiscal a que se
encuentra obligado.
b.- Culpa: Existe cuando se omite el cumplimiento de una disposición o
se viola alguna prohibición por descuido o negligencia.

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO Y JUDICIAL PARA EL COBRO DE LA

DEUDA TRIBUTARIA

El ejercicio por parte del Estado para obtener el pago del tributo conlleva la
gestión recaudatoria, que no es más que la función administrativa conducente
a la realización de los créditos y derechos que constituyen el haber del estado
y demás entes públicos.

Dos fases o procedimientos para el cobro del adeudo tributario:

1.- El procedimiento administrativo de cobro tributario.

2.- Procedimiento judicial de cobro tributario.

EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE COBRO:

(Nava Negrete) Medio o vía legal de realización de actos que en forma directa o
indirecta concurren en la producción definitiva de los actos administrativos de
cobro propios en la esfera administrativa.

Comprende dos aspectos:

1.- El pago voluntario: pago de la obligación tributaria en los términos y el
plazo señalado por la ley.
2.- El pago mediante procedimiento coercitivo: Cuando se procede a realizar la
determinación de oficio de conformidad con la ley.

COBRO MEDIANTE PROCEDIMIENTO COERCITIVO:

Incobrabilidad: por incompatibilidad con el costo de cobranza.

Elementos de oficiosidad: porque es la propia administración la que impulsa
de oficio el procedimiento administrativo y realiza el cobro.
Finalidad del cobro mediante el procedimiento especial: determinar el
crédito tributario a favor del fisco, en una cantidad absolutamente precisa que
pueda ser requerida de pago por la administración al sujeto pasivo, por alguna
deuda pendiente, ya sea propia o ajena.

Carácter ejecutivo de las resoluciones administrativas: Las resoluciones

emitidas por la administración deben ser cumplidas ya que la administración
no necesita un proceso previo que declare el derecho. Los medios coercitivos:
a.- La Multa: Sanciones pecuniarias previstas para determinar
infracciones; su carácter es infringir a quien quiera violar una regla, un
castigo, a fin de intimidar o reprimir.
- Naturaleza jurídica: si la multa tiene carácter indemnizatorio; y si la
multa tiene un carácter fundamentalmente punitivo.
- Sistema para cuantificar la multa: establecer una multa fija; y
establecer una multa variable en función de cierta magnitud.

b.- Los intereses moratorios o recargos: intereses moratorios.

Sanción indemnizatoria, su función es compensar al fisco el perjuicio
sufrido por la no disponibilidad en el tiempo previsto de una suma de
dinero que le pertenece.