CASO AF ‐ GB 

 
PROPÓSITO E INSTRUCCIONES 
 
 
El  caso  AF‐GB  (Alejandro  Federico  –  Gustavo  Benjamín),  desarrollado con la  
colaboración  del Profesor CP‐LA Bolívar Gutiérrez García, tiene como propósito 
visualizar  la  aplicabilidad  del  concepto  de  control  interno  a  una  empresa 
pequeña/mediana, situaciones que con frecuencia, en nuestro país, pueden plantearse 
a los contadores. La definición de control interno acuñada por el Comisión emisora del 
documento conocido por COSO, se originó y atiende situaciones de grandes empresas, 
pero  los  conceptos,  ideas  y  principios  incluidos  en  dicho  documento  son  aplicables  a 
empresas  pequeñas  y  medianas  de  diversas  realidades  económicas,  sociales, 
culturales, institucionales y políticas. 
 
Es necesario y conveniente pues, asimilar y visualizar la forma de aplicación de dichos 
conceptos,  ideas,  principios  y  procedimientos  a  empresas  de  diversas  realidades, 
distintos  tamaños  y  variadas  actividades.  El  analizar,  discutir  y  resolver  como  hasta 
plantearse  interrogantes  respecto  a  esos  casos  es  parte  importante  del  proceso  de 
formación del contador que en su ejercicio profesional enfrentará siempre situaciones 
diferentes  de  este  tipo  no  resueltas  a  priori  ni  con  rectas  a  mano.  Se  trata  de 
desarrollar el pensamiento analítico y crítico‐constructivo de un universitario. 
 
Para  el  análisis  y  discusión  del  caso  AF‐GB  los  estudiantes  trabajaran  en  grupos  de 
hasta tres o cuatro personas (preferentemente tres). En el caso cada uno puede verse 
reflejado  en  la  persona  de  Carlos  Horacio,  precisamente  estudiante  consultado  en  el 
caso.  En  cada  una  de  las  partes  se  indica  la  actividad  y  tareas  a  realizar.  Finalmente 
cada  estudiante  en  forma  individual  (como  si  fuera  CH)  deberá  preparar  un  informe 
sobre  el  caso  al  Gerente  de  la  Consultoría  que  contratará  AF  y  en  la  que  CH  será 
contratado como encargado del relevamiento. Esto emula también las posibilidades de 
trabajo  de  los  estudiantes  o  nóveles  profesionales.  La  estructura  del  informe  será  la 
siguiente:  1)  resumen  de  una  sola  página  con  las  conclusiones  y  recomendaciones 
expresadas en forma concreta, concisa y clara; 2) análisis detallado del caso del orden 
de las tres páginas y 3) anexos que pudiera entender adecuado.. 
 
Profesor CP‐LA Carlos Bueno Pereyra     
 
 
 
 
 UCUDAL – CONTADOR PÚBLICO/CONTROL INTERNO – Prof. CP-LA Carlos Bueno Pereyra
Caso desarrollado para el análisis del concepto de control interno y componentes aplicados a Pymes

CASO AF y GB - 1ª. Parte de 3

Alejandro Federico (AF) y Gustavo Benjamín(GB) son dos empresarios en el ramo de cereales; tienen distinta
formación.
AF inició su empresa con dos empleados, uno que le hacía las compras a los productores y el otro que se encargaba
de la administración. AF buscaba clientes, cuidaba del funcionamiento de la planta y de la comercialización. Hoy
en día cuenta con 30 empleados y una organización muy diferente.
GB inició su actividad empresarial junto a su padre, el que lo fue introduciendo en la cerealera gradualmente,
estando hoy a cargo de la dirección de la misma. Fue y es líder en su ramo, con más de 300 empleados distribuidos
en el interior y exterior del país.

Se podrían extraer los siguientes párrafos de la conversación entre los dos empresarios:

AF: No doy abasto. Tengo que estar en todos los aspectos de la empresa, desde verificar que no queden encendidas
las luces y computadoras al cabo de la jornada hasta fijar precios en función de lo que va marcando la competencia.
Para colmo de males, Brasil cerró las importaciones uruguayas lo que redujo mis ventas en un 80%, no sé hacia
dónde encaminar mi negocio.

GB: En lo que a mí respecta me limito a reunirme semanalmente con los diversos gerentes de área de los que recibo
los diferentes informes. Amén de ello, de vez en cuando me doy una vuelta por la planta a ver el estado de ánimo
de la gente y si el ritmo de trabajo es el adecuado.
Supe lo de Brasil, en su momento lo hablamos, se veía venir, por lo que vengo de Colombia y Venezuela donde
parece que tengo compradores.

AF: Si, yo también recibí pedidos de Italia, pero no quiero que me vuelva a pasar lo que hace dos años donde no
pude cumplir con el segundo embarque por falta de capacidad de producción y perdí el contrato.

GB: Tengo convenios firmados con otros productores de Argentina que si no puedo cumplir me darían una mano,
casi sin margen, pero creo que el negocio no peligra.

AF: Cuando el contrato con Italia había arreglado de palabra con empresarios argentinos, pero cuando llegó el
momento me contestaron con evasivas y en definitiva no pude contar con ellos.

GB: Difícilmente me pueda ocurrir lo mismo puesto que me acompañó un abogado experto en negocios
internacionales, quedó por escrito y las penas por incumplimiento son grandes.

AF: Eso sale mucho dinero.

GB: Pienso que el riesgo de perder de los clientes venezolanos y colombianos es más grande, claro que nunca lo
voy a poder llevar a que no exista, lo tengo claro.

AF: Te dejo, a las 19.30 llega el sereno y tengo que dejarle las llaves

GB: Por favor, llama al sereno y pídele que pase por aquí a buscar las llaves, estamos cerca. Quedémonos a
cambiar ideas con mi sobrino, que acaba de tocar timbre, estudia Contador Público y Licenciado en Dirección de
Empresas en la Universidad Católica del Uruguay.

OBJETIVOS DEL TRABAJO: (en grupos de 3´

1) Identificar si están ante un problema de gestión y por qué.

2) Discutir si el control interno puede ayudar a resolverlos. Fundamentar las conclusiones.
3) Visualizar la pertinencia del concepto de control interno según COSO y analizar los componentes
relevantes para el caso.
4) Elaborar las preguntas a realizar al estudiante de CP y LDE.
5) En conjunto se formularán las preguntas más adecuadas
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Caso desarrollado para el análisis del concepto de control interno y componentes aplicados a Pymes
CASO AF-GB 2da parte de 3 : PREGUNTAS AL ESTUDIANTE DE CP y LDE

1) Qué términos se deben manejar a la hora de determinar si las oportunidades que pueden presentarse, compensan los riesgos a
enfrentar?
2) Es aconsejable tener asesores a la hora de mejorar la fluidez y autenticidad de la información?
3) Qué métodos son los más aconsejables para manejar la comunicación sin deteriorar la línea de mando?
4) Qué manera o tipo de control recomienda para poder determinar los límites a los cuales la empresa está capacitada a acceder?
5) Hasta qué punto es necesario establecer contratos formales (escritos por ejemplo) sin que puedan afectar la relación informal, que
puedan existir?
6) Dada la nueva dimensión de la empresa, qué política de RRHH me serviría para poder realizar una adecuada asignación de
autoridad-responsabilidad?
7) Cómo debo estructurar los canales de comunicación para que la información me llegue en tiempo y forma?
8) Qué es lo primero que debo hacer para poder comenzar a operar eficientemente?
9) Qué tiempo sería necesario?
10) Cuál sería el costo de estos cambios?
11) Cómo reduciría los riesgos a los que me enfrento en la actualidad?
12) Cuáles son los puntos básicos que consideras diferencia en ambas gestiones?
13) Cómo hacer para que la estructura de la empresa acompañe el crecimiento de la misma?
14) Cómo evalúa sus costos y beneficios?
15) A este volumen de la empresa cuáles actividades debería hacer o no el directorio?
16) Horizonte de solución a corto plazo a este tema?
17) Cuáles serían las tareas que debería realizar él y cuáles deberían hacer sus subalternos (descripción de cargos)
18) Cómo debería hacer AF para evaluar sus prioridades con el fin de reducir riesgos?
19) Cómo determinar política de comunicación con los otros funcionarios?
20) Qué tipo de asesoramiento requeriría de un abogado?
21) Cómo podría hacer él para saber hasta qué punto puede o no cumplir con sus pedidos (capacidad productiva)?
22) Cómo está conformada su empresa?
23) Existe una organización formal, con funciones y responsabilidades establecidas?
24) Cómo organiza su día?
25) Tiene asesores externos?
26) Qué perspectivas tiene su negocio?
27) Cómo armarías la estructura organizativa?
28) Cómo mejoro el flujo de información?
29) Tengo que capacitar a mi personal?
30) Cómo evalúo los riesgos?
31) Contraté un asesor externo?
32) Cómo me ayudarías para lograr una mejor asignación de autoridad – responsabilidad?
33) Cómo mejorarías la comunicación e información de la empresa?
34) Qué política de análisis de riesgos aplicaría?
35) Cómo adecuar nuestras metas a nuestra capacidad productiva?
36) Cómo mejorar los procesos para que la información fluya de buena manera?
37) De qué forma tener un mejor monitoreo de la empresa?
38) Cómo potenciar la capacidad de los recursos humanos que tengo en la empresa?

Objetivos del trabajo:

1) Establecer cuáles de las preguntas se refieren a temas de control interno
2) Convalidar la necesidad y concepto de un SCI (sistema de control interno)
3) Explicitar aspectos fundamentales de objetivos en relación al caso concreto
4) Relacionar las preguntas con los distintos componentes del SCI
5) Visualizar el solapamiento de objetivos/componentes
6) Identificar la información complementaria relevante para avanzar en el análisis del caso.

Procedimiento:
1) Explicitar los objetivos de control interno Actividades de gestión relacionadas o no con el control interno CI
2) Exponer el cuadro Establecimiento de los objetivos de la entidad: declaraciones de misión y de valores
3) Agrupar aquellas preguntas que se consideran repetidas Planificación estratégica
4) Vincularlas a problemas de control interno y a sus
Establecimiento de los factores del entorno de control
componentes
5) Relacionarlas con los objetivos de control interno Establecimiento de los objetivos para cada actividad
Identificación y análisis de riesgos
Gestión de riesgos
Dirección de las actividades de gestión (actividades de control)
Identificación, recopilación y comunicación de la información
Supervisión
Acciones correctivas
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CASO AF-GB - 3ª parte

AF y GB reciben a Carlos Horacio (CH), sobrino de GB; la conversación continúa con el siguiente tenor:

CH: Qué tal tío, todo bien?

GB: Todo bien, llegas en buen momento, te presento a Alejandro Federico que tiene una serie de problemas
de gestión en su empresa, me gustaría que lo ayudes.

CH: Mucho gusto, adelante con ellos, veamos que podemos hacer.

AF: Encantado. Fundé mi empresa hace 8 años, me dedico, como tu tío a la compraventa de cereales y con el
crecimiento han aparecido una serie de problemas que se me hace cada vez más difícil subsanar. Por
ejemplo: tengo serias dificultades en determinar exactamente adónde voy, me preocupo por vender y vender
y cada dos por tres algún cliente se me cae, entra en insolvencia, me incumple y arrastra una serie de
problemas que no puedo controlar. ¿Cómo puedo subsanar esa situación?

CH: Creo que estamos ante diferentes problemas, por un lado, la fijación de objetivos es su responsabilidad
directa y no es un problema de control. Es más es inherente a su calidad de empresario, para la determinación
de los riesgos que esa actividad implica, su evaluación e incluso para reducirlos a mínimos razonables puede
solicitar la colaboración de un especialista, que con herramientas adecuadas los evaluará. De todas formas la
decisión final de asumirlos en mayor o menor grado, es suya.

El problema de la insolvencia de deudores que repercute en el flujo financiero de la empresa pasa por
problemas de control y comunicación, tiene que contar con información oportuna y confiable, además de la
vieja receta de la diversificación de riesgos.

AF: Yo sé que marco con un 20% sobre costos y que tengo que vender lo más posible. Ese es mi objetivo y
la razón de ser de mi empresa.

CH: Creo que esto amerita una conversación más profunda sobre el tema, en la que nos tenemos que plantear
preguntas tales como: hasta cuánto puedo aumentar mis ventas? Realmente estoy arriba de un 20% sobre
costos? Es un objetivo viable? Mi precio es competitivo?
Deberíamos sentarnos juntos, analizar la problemática y determinar objetivos precisos de su empresa y de las
distintas actividades para que los mismos sean coherentes con el objetivo global, no le parece?

AF: De acuerdo, ataquemos pues los problemas de control.

CH: Entiendo que para resolverlos tenemos que plantearnos primero los objetivos, para analizar luego las
amenazas a los mismos, las debilidades y fortalezas que tiene su empresa y ver qué riesgos estamos
dispuestos a asumir.

AF: Me gusta la idea, soy un empresario conservador, no asumo riesgos.

CH: Asume más de los que cree. Por ejemplo, me contó mi tío del problema con Brasil.

CBP – BG / Caso AF-GB

AF: Si ahí hubieron problemas de toda índole, no conocía a la gentes, ellos a su vez tuvieron problemas,
obviamente que si hubiera tenido menos peso en mi cartera total otros serían las consecuencias. No veo
muchas soluciones en el corto plazo.

CH: Tenemos que atacar desde muchos aspectos. Me gustaría ir conociendo la empresa. Cómo está
organizada.

AF: Cuento actualmente con 30 empleados, en base a algunos conocimientos de administración que poseo
podría dibujar el siguiente organigrama:

AF
Director

BZ CW DV ET
Ventas Compras Administración Depósito

V1-Argentina Local Contabilidad(4) Personal

V2-Brasil Importación Seguridad(2) Costos(1)
V3-Interior Transporte Secretaria Serenos(2)
Interior(2)
V4-Locales Transporte Chofer Cadete
Local(2)
Cobrador Cajero
Plaza
Cobrador
Interior

Creo que en la mayoría de los casos los nombres son indicativos de su función. Que te parece la distribución?

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