BALOTARIO DE PREGUNTAS – PREPARACIÒN SUNAT

1. ¿El Impuesto a la Renta grava la universalidad de los ingresos que

obtenga una empresa?

Este tributo no se configura sobre la aplicación de un factor sobre la

totalidad de ingresos que genere una entidad (que bien podría ser el caso

de los pagos a cuenta en su calidad de empréstitos forzosos), sino que el

Impuesto a la Renta contempla establecer la Renta Bruta (Ingresos

devengados menos el costo de lo vendido) y la deducción de determinados

conceptos según la normatividad vigente para el periodo materia de

evaluación. Existen ingresos que si bien se contabilizan como ingresos no

tributan, como es el caso del ingreso por drawback, la devolución de

intereses, ingresos exonerados por disposición especial, entre otros.

Mediante Resolución RTF 20641-1-2011, de fecha 13 de diciembre del

2011, en la cual se concluye que la Ley del Impuesto a la Renta distingue

entre ambos conceptos (costo y gasto) y determina su incidencia tributaria

en distintos niveles.

Para arribar a esta conclusión el Tribunal Fiscal indica que la Ley del

Impuesto a la Renta distingue entre renta bruta y renta neta,

entendiéndose:

1
 Renta Bruta = Es la diferencia resultante entre el ingreso obtenido y el costo

de lo vendido. Ingresos menos sus costos computables de lo vendido.

Renta Neta = A la Renta Bruta se le deducen los gastos que la originaron, a

efectos de determinar la base imponible sobre la cual se le aplica la alícuota

del impuesto.

Queda suficientemente claro que el Impuesto a la Renta no índice en el

total de ingresos sino en la renta neta

2. Los intereses moratorios que percibe un trabajador independiente

(cuarta categoría) como compensación por un atraso en el pago de la

empresa ¿Se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta?

Mediante Informe 099-2015-SUNAT/5D0000 la Administración Tributaria

aclara que los intereses legales moratorios abonados a los trabajadores

independientes (perceptores de rentas de cuarta categoría), con ocasión

del pago tardío de sus retribuciones económicas, no se encuentran afectos

al Impuesto a la Renta.

Según se expone, dado el carácter indemnizatorio del interés legal

moratorio aplicable, por mandato judicial o no, a las retribuciones

devengadas y canceladas tardíamente a los trabajadores por su trabajo

personal, aquel no se encuentra afecto al Impuesto a la Renta.

2
3. ¿Una empresa puede decidir unilateralmente enviar como costo o

como gasto deducible el Importe del Impuesto General a las Ventas

pagado en una factura?

De acuerdo al texto del artículo 69 de la Ley del IGV, el Impuesto General a

las Ventas no constituye gasto ni costo para efectos de la aplicación

del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como crédito

fiscal. Ello equivale a que el contribuyente debe contemplar lo ordenado por

el Estado no siendo de su libre albedrío.

4. Con fecha 14 de febrero del 2015, el señor Jefferson Plasencia

adquirió una casa en el distrito de San Isidro en Lima, donde residía y

llegaban sus recibos de cable, luz, agua, telefonía móvil. El referido

contribuyente (persona natural sin negocio) decidió vender este

inmueble dado que su señorita enamorada Yahaira Farfán está

interesada en un departamento en la provincia de Cañete (Asia),

celebrando la operación venta el 07 de abril del 2016. ¿Qué tipo de

rentas genera? ¿Podría tributar el IGV si con el dinero percibido de la

venta el señor Jefferson manda construir una casa de playa y al mes

siguiente la vende?

El primer párrafo del artículo 1°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a

la Renta dispone que se considera casa habitación del enajenante, al

3
 inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) años y

que no esté destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina,

almacén, cochera o similares.

Respecto a la segunda interrogante, cuando se construye para vender se

rompe la “habitualidad” y genera que esta venta se encuentre gravada

desde ese acto.

5. Una persona natural sin negocio cede su automóvil en forma gratuita ¿debe

pagar algún impuesto?

Si, esta pregunta frecuente de SUNAT se sustenta sólo si la persona natural

cede gratuitamente un automóvil a contribuyentes generadores de renta de

tercera categoría, se genera una renta bruta anual al 8% del valor de

adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los

referidos bienes, por concepto del Impuesto a la Renta de primera

categoría.

La renta ficta se considerara en la Declaración Jurada Anual, por lo que no

existe obligación de realizar pagos a cuenta mensuales.

Dicha presunción no opera si el cedente es parte integrante de las

entidades a que se refiere el último párrafo del Artículo 14º de la Ley del

4
 Impuesto a la Renta, se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional

o estén sujetas a las normas de Precios de Transferencias.

6. En el caso de rentas de primera categoría si el inquilino no paga un mes

de alquiler, ¿el propietario está obligado a pagar el impuesto?

Si, el propietario debe declarar y pagar el impuesto mensualmente, aún

cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto del alquiler. Este tipo de

rentas considera el concepto de lo devengado de acuerdo a lo dispuesto en

el artículo 57 de la Ley del IR.

7. Cuando se realizan mejoras en el bien, ¿estas forman parte de la renta de

primera categoría?

El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario en tanto

constituyan un beneficio para el propietario y en la parte en que él no se

encuentre obligado a reembolsar, forman parte de la renta gravable del

propietario en el ejercicio tributario en que se devuelva el bien.

Base legal: Inciso c) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta,

inciso a) del numeral 3 del artículo 13 del Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta.

5
 8. Indique la alternativa INCORRECTA, en los casos de rentas de

segunda categoría del Impuesto a la Renta:

a). Se considera casa habitación del enajenante, al inmueble que permanezca en

su propiedad por lo menos dos (2) años y que no esté destinado exclusivamente al

comercio, industria, oficina, almacén, cochera o similares.

b). La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir, que

constituye única propiedad del vendedor, se encuentra afecta al pago del Impuesto

a la Renta de segunda categoría, siempre que dicho inmueble hubiese sido

adquirido a partir del 01 de enero del 2004

c). No se encontrará gravada con el Impuesto a la Renta la persona natural que no

genera rentas de tercera categoría, propietaria de varios inmuebles, que enajena

aquél único que califica como casa habitación.

d). Las alternativas a) y b) son las únicas incorrectas

e). La alternativas b) y c) son las únicas incorrectas

f). La transmisión de inmuebles y acciones que conforman la masa hereditaria del

causante a la sucesión indivisa y de esta última a los herederos, no generan

ganancias de capital gravadas con el Impuesto a la Renta por cuanto no se trata

de enajenaciones, sino de transmisiones de bienes por causa de muerte.

g). Las alternativas a), b), c) y f) son las cuatro correctas.

6
 9. Indique la alternativa INCORRECTA respecto de las rentas de quinta

categoría del Impuesto a la Renta:

a). Son rentas de quinta categoría las asignaciones que por concepto de gastos de

representación se otorgan directamente al servidor. No se incluyen los reembolsos

de gastos que constan en los comprobantes de pago respectivos.

b). No constituyen renta gravable de quinta categoría, cuando en el contrato de

trabajo (aprobado por la autoridad competente) conste que el empleador asumirá

a favor del contratado “no domiciliado” la alimentación y hospedaje generados

durante los tres primeros meses de residencia en el país.

c). No constituyen renta gravable de quinta categoría, cuando en el contrato de

trabajo (aprobado por la autoridad competente) conste que el empleador asumirá

a favor del contratado “no domiciliado”, los pasajes a su país de origen por

vacaciones devengadas durante el plazo de vigencia del contrato de trabajo.

d). Las alternativas a), b) y c) son las tres correctas.

e). Solamente las alternativas a) y c) son incorrectas

f). Solamente las alternativas b) y c) son incorrectas

7
Resulta necesario leer el artículo 34 de la Ley de IR, así como el artículo 20 del

Reglamento (empresarios hacer leer a vuestro personal estos artículos).

La respuesta es la alternativa D) dado que las alternativas a), b) y c) son las tres

correctas.

Constituyen rentas de quinta categoría:

1. Las asignaciones que por concepto de gastos de representación se otorgan

directamente al servidor. No se incluyen los reembolsos de gastos que constan en

los comprobantes de pago respectivos.

2. Las retribuciones por servicios prestados en relación de dependencia,

percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o

de carácter similar, así como las que se asignen los titulares de empresas

individuales de responsabilidad limitada y los socios de cooperativas de trabajo;

siempre que se encuentren consignadas en el libro de planillas que de

conformidad con las normas laborales estén obligados a llevar

10. Indique la alternativa correcta respecto de la deducción de gastos en

la Renta Empresarial:

a). Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el interior del país deberán ser

sustentados con comprobantes de pago.

8
b). Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente

incidan conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean

imputables directamente a unas u otras, la deducción se efectuará en forma

proporcional al gasto directo imputable a las rentas gravadas.

c). Constituyen gastos de investigación científica, tecnológica o de innovación

tecnológica, aquellos que se encuentren directamente asociados al desarrollo del

proyecto, incluyendo la depreciación o amortización de los bienes afectados a

dichas actividades. No forman parte de los citados gastos aquellos incurridos por

conceptos de servicios de energía eléctrica, teléfono, agua e Internet.

d). Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas

gravadas.

e). Las únicas alternativas correctas son la a) y la d).

f). Las únicas alternativas correctas son la b) y la d).

g). Las alternativas a), b), c), y d) son las cuatro correctas.

Para resolver esta respuesta debe revisarse (caballero nomás) todo el artículo 37

de la Ley y el artículo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta.

La respuesta es la alternativa G), dado que las alternativas a), b), c), y d) son las

cuatro correctas.
9
 11. Indique la alternativa correcta respecto de la depreciación:

a). Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del 20% anual.

b). El parámetro principal para identificar si un activo se deprecia o no es el ¼ de

la UIT, según lo ha reconocido la jurisprudencia peruana.

c). La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad

productiva debe continuar con el computo de la depreciación de sus bienes del

activo fijo por el período en que persista la suspensión temporal total de

actividades, no existiendo la posibilidad de dejarla de computar.

d). Se entiende por “Costos Posteriores” a aquellos incurridos respecto de un bien

que ha sido afectado a la generación de rentas gravadas y que, de conformidad

con lo dispuesto en las normas contables, se deban reconocer como costo.

e). Las alternativas b) y c) son las únicas correctas.

f). Las alternativas a) y b) son las únicas correctas

g). Las alternativas a), b) y c) son las tres correctas.

La respuesta es la alternativa D). No se vayan a confundir, la alternativa a) no es

la respuesta, el artículo 39 de la Ley del IR indica que es 5%, el 20% es una

10
depreciación especial contenida en la Ley 30264, pero en el enunciado no se ha

indicado nada de ello.

La alternativa b) es una “falacia” pésimamente difundida en muchos entes

educativos. Revisad a profundidad el artículo 23 del Reglamento del IR y se darán

cuenta que es una norma residual y de opción para activos pequeños. La

depreciación es un concepto de la NIC 16 que se vincula en el Impuesto a la

Renta.

La alternativa c) es incorrecta dado que si existe la posibilidad de dejar de

computar la depreciación.

12. Indique la alternativa correcta:

a). No son deducibles para efectos de la determinación de la base imponible del

Impuesto a la Renta los gastos por créditos y seguros procedentes de un país o

territorio considerado de baja o nula imposición tributaria (como Panamá o

Bahamas).

b). Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y

mantener la fuente, estos deberán ser normalmente para la actividad que genera

la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en

relación con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se

refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artículo, entre otros.
11
c). El Impuesto General a las Ventas, que graven el retiro de bienes si puede

deducirse como costo o gasto, siempre y cuando se bancarice la operación

d). Son deducibles como gasto corriente, las sumas invertidas en la adquisición de

bienes o costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas

contables.

e). Son deducibles como gasto las multas, recargos, intereses moratorios

previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector

Público Nacional.

f). Las alternativas b) y d) son las únicas correctas

La respuesta es la alternativa B)

Respecto de la alternativa a) si serían deducibles, ver inciso m) del artículo 44 de

la Ley del Impuesto a la Renta.

La alternativa c) también es errada, ¿cómo se bacarizaría el IGV en los retiros de

bienes?

La alternativa d) es una contradicción clara, dado el concepto del activo se

recupera depreciándolo, y no directamente como gasto corriente.

12
La alternativa e) es otra mentira con fines electoreros que existe solamente en el

“mundo de fantasía tributaria” de muchos.

13. Respecto de la depreciación acelerada de propiedades, planta y

equipo acogidos a contrato de arrendamiento financiero, indique lo

correcto:

a). Debe ser contabilizada para que el gasto sea deducible para efectos tributarios

b). Puede afectarse bienes intangibles siempre que el contrato lo permita, y las

firmas se encuentren legalizadas ante el Notario Público.

c). En el caso de bienes muebles el plazo mínimo del contrato es de tres años.

d). La opción de compra es obligatoria, ya que en caso contrario se desnaturaliza

el contrato y SUNAT puede sancionarnos.

e). Ninguna de las alternativas resulta correcta.

La respuesta es la e). debido a que al derivar de una normatividad especial

(Decreto Legislativo 299) la depreciación acelerada no requiere de contabilización

pudiéndose ajustar vía DDJJ Anual. Resulta imposible de aplicación para

intangibles que contemplan el concepto de amortización (siempre que sean de

13
vida finita). Para el caso de bienes muebles el plazo mínimo es tres años, y la

opción de compra ya describe su condición.

14. Para la deducción de los gastos corrientes de la base imponible

del Impuesto a la Renta ¿únicamente se puede sustentar con

comprobantes de pago?

La propia Ley del Impuesto a la Renta en su artículo 37 prevé la deducción

de conceptos que no dan lugar a la obligación de emitir comprobantes de

pago, como la depreciación, las provisiones de cobranza dudosa, la

provisión de beneficios sociales, las remuneraciones, entre otros.

El Tribunal Fiscal en su RTF 01015-1-2015, de fecha 28 de enero del 2015,

destaca en especial que en la Resolución RTF Nº 01377-1-2007 (es decir hace

bastante tiempo) ya había señalado que podrán deducirse del Impuesto a la Renta

los gastos que se encuentren sustentados en comprobantes de pago emitidos de

conformidad con las disposiciones establecidas en el Reglamento de

Comprobantes de Pago, debiendo precisarse que la referida exigencia será

oponible a aquellos gastos relacionados a operaciones respecto a las cuales

exista la obligación de emitir comprobantes de pago respectivo, “caso contrario el

sustento del desembolso podrá efectuarse con los documentos que

sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos

susceptibles de generar obligaciones tributarias”.

14
15. En el caso de frutas perecibles ¿siempre es imperativo esperar los seis

días hábiles de intervalo para comunicar su destrucción ante SUNAT?

Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el

inciso f) del artículo 37° de la Ley, se entiende por:

1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,

ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,

haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas

mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente

y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá

contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso

contrario, no se admitirá la deducción.

Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba

la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a

falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no

menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la

destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario

para presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos alternativos

15
o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las

existencias o la actividad de la empresa.

Mediante Resolución RTF Nº 09544-2-2014, de fecha 13 de agosto del 2014, se

aborda una controversia de trascendencia para el sector agroindustrial que

recomiendo revisarla con detalle.

La Administración había solicitado que el contribuyente presente el acta de

destrucciòn de la materia prima malograda o verde no apta para el proceso

productivo efectuada ante el Notario Pùblico o Juez de Paz, asì como las

comunicaciones realizadas previamente a la SUNAT antes de la destrucción de los

referidos bienes que sustentarían el desmedro por el importe de S/.497,149

cargado como gasto a resultados del ejercicio 2010 sobre la base del inciso c) del

artìculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

El contribuyente manifestó que la pèrdida de maracuyá descartada por su estado

verde y malogrado no idòneo para el procesamiento de jugos y concentrados de

maracuyà califica como una merma por causas inherentes a la naturaleza dle

fruto, presentando un informe tècnico de mermas que fue entregado al auditor

durante el procedimiento de fiscalizaciòn.

SUNAT a su turno manifestò que no se trataba de mermas sino de desmedros, lo

cual es corroborado por el Tribunal Fiscal dado que son pèrdidas cualitativas e

irrecuperables, hacièndolas inutilizables para los fines a los que estaban

16
destinadas, lo que inclusive es reconocido por el contribuyente en la etapa de

apelación.

Precisamente en la instancia de apelación el contribuyente expuso que en

aplicación de la Ley 26842 procedió a eliminar y erradicar en forma inmediata las

frutas malogradas, por lo que no pudo esperar los seis (06) días establecidos en el

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no existiendo un procedimiento

alternativo previsto por la Administración para acreditar el desmedro de materias

primas perecibles como en el caso de las frutas.

El Tribunal Fiscal indica que teniendo en cuenta la naturaleza de los bienes

observados, así como la norma en materia de salud referida, resultaba razonable

que una vez realizada la comunicación a la Administración sobre la destrucción de

los frutos, el contribuyente no hubiera podido esperar los seis días hábiles que

señala la norma, sino proceder de inmediato a su destrucción, sin embargo, el

contribuyente no cumplió con efectuar dicha comunicación a la Administración con

anterioridad al momento en que la destrucción se llevó a cabo, así como tampoco

acreditó que la destrucción se hubiera realizado ante Notario Público o Juez de

Paz.

Que asimismo, la eliminación de frutas malogradas se realiza en forma constante

durante los periodos de enero a diciembre del 2010, por lo que a criterio del

Tribunal Fiscal resultaba razonable que el contribuyente pudiera prever un

17
mecanismo para informar oportunamente a la Administración de las destrucciones

efectuadas.

Que en tal sentido, habiéndose quedado acreditado que el contribuyente no

acreditó la destrucción de los bienes observados, procede mantenerse el reparo y

se confirma la apelada en este extremo.

16. Cristiano Messi, de nacionalidad estadounidense ingresó al Perú el 28 de

julio del 2015. En dicha fecha conoció a una señorita peruana y decidió

quedarse a trabajar en el Perú, siendo contratado en la empresa del padre de

la señorita. ¿Puede ser considerado como domiciliado en el Perù dado que

ha escuchado que han transcurrido más de 180 días desde su ingreso al

país?

De conformidad con lo establecido en el artículo 8 de la Ley del Impuesto a la

Renta, las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según

fuere su condición al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con arreglo a lo

dispuesto en el artículo precedente. Los cambios que se produzcan en el curso de

un ejercicio gravable sólo producirán efectos a partir del ejercicio siguiente, salvo

en el caso en que cumpliendo con los requisitos del segundo párrafo del artículo

anterior, la condición de domiciliado se perderá al salir del país.

18
17. Un club de Vóley, constituido como sociedad anónima, decide contratar a

una jugadora de nacionalidad rusa para que incorpore en su planilla

¿Constituye renta de quinta categoría?

No constituyen renta gravable de quinta categoría:

1. Las sumas que se paguen al servidor que al ser contratado fuera del país

tuviera la condición de no domiciliado y las que el empleador pague por los gastos

de dicho servidor, su cónyuge e hijos por los conceptos siguientes:

1.1. Pasajes al inicio y al término del contrato de trabajo.

1.2. Alimentación y hospedaje generados durante los tres primeros meses de

residencia en el país.

1.3. Transporte al país e internación del equipaje menaje de casa, al inicio del

contrato.

1.4. Pasajes a su país de origen por vacaciones devengadas durante el plazo de

vigencia del contrato de trabajo.

1.5. Transporte y salida del país del equipaje y menaje de casa, al término del

contrato.

19
Para que sea de aplicación lo dispuesto en este numeral, en el contrato de trabajo

aprobado por la autoridad competente, deberá constar que tales gastos serán

asumidos por el empleador.

2. Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas

naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el país, por

concepto de pasajes dentro y fuera del país y viáticos por alimentación y

hospedaje en el Perú.

3. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a

favor del personal y todos los gastos destinados a prestar asistencia de salud de

los servidores, a que se refiere el inciso II) del artículo 37º de la Ley

Lo dispuesto en este numeral también será de aplicación cuando:

3.1 El servidor requiera atención especializada en el exterior no accesible en el

país, debidamente certificada por el organismo competente del Sector Salud; o

3.2 El trabajador por asuntos de servicios vinculados con la empresa, estando en

el extranjero requiera por causa de fuerza mayor o caso fortuito, atención médica

en el exterior.

20
Los gastos de atención médica en el exterior deberán ser acreditados con la

documentación sustentatoria autenticada por el Consulado del Perú o el que haga

sus veces.

4. Las retribuciones que se asignen los dueños de empresas unipersonales, las

que de acuerdo con lo dispuesto por el tercer párrafo del Artículo 14° de la Ley,

constituyen rentas de tercera categoría.

18. ¿Pueden amortizarse las marcas de fábrica?

No, únicamente aquellos intangibles que sean comprados (que se haya pagado

por estos, es decir, no se incluye aquellos aportados) pueden amortizarse. De

conformidad con el artículo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

se consideran activos intangibles de duración limitada a aquellos cuya vida útil

está limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los

moldelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseños o

modelos planos, procesos o fórmulas secretas y los programas de instrucciones

para computadoras (Software).

No se considera activos intangibles de duración limitada las marcas de fábrica y el

fondo de comercio (Goodwill).

Mediante Resolución RTF 15068-4-2013, de fecha 27 de septiembre del 2013, el

Tribunal Fiscal da cuenta que para la deducción por concepto de amortización de

21
intangibles la empresa debe acreditar la adquisición de estos bienes (intangibles),

a partir de lo cual se evaluará si por su duración limitada o ilimitada, corresponde

que su amortización sea gasto deducibles para efectos del Impuesto a la Renta.

En el caso materia de controversia, la Administración reparó la suma de S/.1

´162,175.00 por el cargo a la cuenta contable “amortización de gastos

amortizables”, debido a que la empresa no exhibió los comprobantes de pago y/o

documentación sustentatoria del orgine de la amortización de intangibles que se

deducía como gasto corriente. La empresa había cursado un escrito en el cual

indicó que en sus oficinas puso a disposición de los funcionarios fiscalizadores la

documentación solicitada e invocó el principio de causalidad establecido en el

artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, además que a su criterio considera

que la amortización de intangibles es gasto deducibles para la determinación de la

renta imponible, de acuerdo con el inciso g) correspondiente al artículo 44 de la

Ley del Impuesto a la Renta.

El Tribunal cita el contenido de sus Resoluciones RTF N° 3430-5-2006 y 639-4-

2010 para indicar que en el caso de bienes intangibles (aquellos de naturaleza

inmaterial) el tratamiento es disntinto pues en principio no se permite su

deducción, no obstante la ley establece excepciones para determinados

intangibles, que pueden ser deducidos a opción del contribuyente como gastos o

amortizarlos, siempre que sean de duración limitada por ley o por su naturaleza, y

que sean comprados de terceros, no aportados.

22
Por tal sentido, al no obrar en el expediente documentos o información alguna que

sustente la identificación de los bienes que conforman las subcuentas de

intangibles, ni la forma y fecha en que dichos intangibles habrían sido adquiridos la

empresa no habría acreditado que la amortización de estos bienes sean gasto

deducible, confirmándose la resolución de intendencia apelada en este extremo.

Cabe comentar que para identificar la naturaleza de la “duración” limitada

(definida) o ilimitada (indefinida), el Tribunal Fiscal ha tomado como base el

contenido de la Norma Internacional de Información Financiera -NIC 38.

19. Sobre las mermas y desmedros. Indique lo correcto:

1. El plazo de seis días hábiles para el caso de las mermas puede ser apelable en

el procedimiento no contencioso

2. No se requiere informe técnico cuando los bienes en desmedro son perecibles

3. De acuerdo al Reglamento de la Ley del IGV, las mermas y desmedros se

acreditarán de conformidad con lo dispuesto en las normas que regulan el

Impuesto a la Renta.

4. El informe técnico en las mermas requiere por detallar la metodología empleada

para llegar a la conclusión del importe de dichas mermas.

5. En el Règimen Especial del IR, basta que la empresa declare los desmedros en

el PDT 621.

………
23
20. Sobre las entidades educativas, indique la alternativa correcta:

a). No tienen la obligación de emitir facturas negociables conjuntamente con sus

comprobantes en operaciones de venta.

b). Nunca se encuentran obligadas a tributar el IGV por ejemplo por sus servicios

educativos

c).Las entidades educativas no están obligadas a emitir comprobantes del pago al

amparo del artículo 19 de la Constitución Política vigente.

d). No tiene obligación de contar con guías de remisión.

e). No les afecta el sistema de detracciones del IGV

…..

21. Sobre los Principios Institucionales de la Administración Tributaria:

a). La visión es servir al país proporcionando los recursos necesarios para la

sostenibilidad fiscal y la estabilidad macroeconómica, contribuyendo con el bien

común, la competitividad y la protección de la sociedad, mediante la

administración y el fomento de una tributación justa y un comercio exterior

legítimo.
24
b). El Compromiso es que la institución y sus miembros deben tener una

permanente orientación a brindar un servicio de calidad que comprenda y

satisfaga las necesidades de los contribuyentes, usuarios y operadores de

comercio exterior, ciudadanos, así como de los usuarios internos de la institución;

utilizando eficientemente los recursos y optimizando la calidad de nuestros

servicios

c). La Vocación de Servicios involucra que la actuación de la Administración y de

sus miembros tiene que ser justa, recta, íntegra y de respeto a la verdad e implica

la coherencia total entre el pensamiento, el discurso y la acción.

d). La autonomía y el trabajo en equipo no son parte de los principios sino de la

misión

e). Desarrollar las labores en un ambiente de colaboración privilegiando los

resultados colectivos por sobre los individuales, es parte del principio de Trabajo

en Equipo.

f). Las alternativas b) y c) son correctas

22. Respecto de los principios del procedimiento administrativo según la Ley

27444:

25
a). El Principio de informalismo implica que las normas de procedimiento deben

ser interpretadas en forma favorable a la admisión y decisión final de las

pretensiones de los administrados, de modo que sus derechos e intereses no sean

afectados por la exigencia de aspectos formales que puedan ser subsanados

dentro del procedimiento, siempre que dicha excusa no afecte derechos de

terceros o el interés público.

b). El Principio de presunción de veracidad alude a que en la tramitación del

procedimiento administrativo, se presume que los documentos y declaraciones

formulados por los administrados en la forma prescrita por esta Ley, responden a

la verdad de los hechos que ellos afirman. Esta presunción admite prueba en

contrario.

c). El Principio de celeridad indica que quienes participan en el procedimiento

deben ajustar su actuación de tal modo que se dote al trámite de la máxima

dinámica posible, evitando actuaciones procesales que dificulten su

desenvolvimiento o constituyan meros formalismos, a fin de alcanzar una decisión

en tiempo razonable, sin que ello releve a las autoridades del respeto al debido

procedimiento o vulnere el ordenamiento.

d). Las alternativas a, b y c son incorrectas

e). Las alternativas a, b y c son correctas

--------------

26
23. Indicar lo correcto:

a). El plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y aplicar

sanciones se suspende durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición

de no habido.

b). El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación

tributaria se suspende durante la tramitación de la demanda contencioso-

administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso

judicial.

c). El plazo de prescripción de la acción de aplicar sanciones se interrumpe por la

presentación de una solicitud de devolución.

d). Solamente las alternativas a) y c) son correctas.

e). Solamente las alternativas b) y c) son correctas.

f). Las alternativas a), b) y c) son correctas.

….

24. Marcar la alternativa CORRECTA:

a). Los impuestos tienen como hecho generador beneficios derivados de la

realización de obras públicas o de actividades estatales.

27
b). Para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley

sean calificados como utilidades, puede establecerse la aplicación del Impuesto a

la Renta.

c). Las regalías mineras son tasas.

d). Las regalías petroleras son tasas.

e). Las licencias son tasas que se pagan por la prestación de un servicio

administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos.

f). Las universidades, institutos superiores y demás centros educativos

constituidos conforme a la legislación en la materia gozan solamente de

inafectación de todo impuesto indirecto que afecte los bienes, actividades y

servicios propios de su finalidad educativa y cultural.

g). Los derechos son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas

para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control o

fiscalización.

25. Indique la alternativa correcta respecto de la deducción de gastos en

la Renta Empresarial:

28
a). Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el interior del país deberán ser

sustentados con comprobantes de pago.

b). Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente

incidan conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no sean

imputables directamente a unas u otras, la deducción se efectuará en forma

proporcional al gasto directo imputable a las rentas gravadas.

c). Constituyen gastos de investigación científica, tecnológica o de innovación

tecnológica, aquellos que se encuentren directamente asociados al desarrollo del

proyecto, incluyendo la depreciación o amortización de los bienes afectados a

dichas actividades. No forman parte de los citados gastos aquellos incurridos por

conceptos de servicios de energía eléctrica, teléfono, agua e Internet.

d). Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas

gravadas son deducibles como gasto.

e). Las únicas alternativas correctas son la a) y la d).

f). Las únicas alternativas correctas son la b) y la d).

g). Las alternativas a), b), c), y d) son las cuatro correctas.

26. Indique la alternativa correcta respecto de la depreciación:

29
a). Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del 20% anual.

b). El parámetro principal para identificar si un activo se deprecia o no es el ¼ de

la UIT, según lo ha reconocido la jurisprudencia peruana.

c). La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad

productiva debe continuar con el computo de la depreciación de sus bienes del

activo fijo por el período en que persista la suspensión temporal total de

actividades, no existiendo la posibilidad de dejarla de computar.

d). Se entiende por “Costos Posteriores” a aquellos incurridos respecto de un bien

que ha sido afectado a la generación de rentas gravadas y que, de conformidad

con lo dispuesto en las normas contables, se deban reconocer como costo.

e). Las alternativas b) y c) son las únicas correctas.

f). Las alternativas a) y b) son las únicas correctas

g). Las alternativas a), b) y c) son las tres correctas.

——

27. Indique la alternativa correcta:

a). La SUNAT es competente para la administración de tributos internos, y los

derechos arancelarios son competencia de la Superintendencia de Aduanas.

30
b). Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera

cerrado, se fijará un Cedulón en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se

dejarán en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.

c). El procedimiento de fiscalización parcial que lleve a cabo la Administración

Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) año, computado a partir de la

fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o

documentación que fuera solicitada por la Administración Tributaria , en el primer

requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalización. De

presentarse la información y/o documentación solicitada parcialmente no se tendrá

por entregada hasta que se complete la misma.

d). La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos de

determinación sobre base presunta, cuando se detecte el no otorgamiento de los

comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o

cuando éstos sean otorgados sin los requisitos de Ley

e). En todos los casos (100%), notificaciones surtirán efectos desde el día hábil

siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según sea el caso.

f). La declaración rectificatoria surtirá efecto con su presentación siempre que

determine igual o mayor obligación. En caso contrario, surtirá efectos si dentro de

un plazo de sesenta (60) días hábiles siguientes a su presentación la

Administración Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y

31
exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la

Administración Tributaria de efectuar la verificación o fiscalización posterior.

g). Las alternativas b) y d) ambas son correctas.

———

28. Son requisitos de validez de los actos administrativos (Ley 27444):

1. Competencia.- Ser emitido por el órgano facultado en razón de la materia,

territorio, grado, tiempo o cuantía, a través de la autoridad regularmente nominada

al momento del dictado y en caso de órganos colegiados, cumpliendo los

requisitos de sesión, quórum y deliberación indispensables para su emisión.

2. Objeto o contenido.- Los actos administrativos deben expresar su respectivo

objeto, de tal modo que pueda determinarse inequívocamente sus efectos

jurídicos. Su contenido se ajustará a lo dispuesto en el ordenamiento jurídico,

debiendo ser lícito, preciso, posible física y jurídicamente, y comprender las

cuestiones surgidas de la motivación.

3. Finalidad Pública.- Adecuarse a las finalidades de interés público asumidas por

las normas que otorgan las facultades al órgano emisor, sin que pueda

habilitársele a perseguir mediante el acto, aun encubiertamente, alguna finalidad

sea personal de la propia autoridad, a favor de un tercero, u otra finalidad pública

32
distinta a la prevista en la ley. La ausencia de normas que indique los fines de una

facultad no genera discrecionalidad.

4. Motivación.- El acto administrativo debe estar debidamente motivado en

proporción al contenido y conforme al ordenamiento jurídico.

5. Procedimiento regular.- Antes de su emisión, el acto debe ser conformado

mediante el cumplimiento del procedimiento administrativo previsto para su

generación.

a). Solo 1 y 2 son correctos. 3, 4 y 6 son incorrectos

b). Solo 1 y 4 son correctos

c). Solo 1, 2 y 3 son correctos

d). 1, 2, 3, 4 y 5 son correctos

——

29. Indique la alternativa INCORRECTA:

a). Todo ingreso contabilizado constituye ingreso gravable para efectos tributarios

en el Impuesto a la Renta, por imperio de la Ley.

b). La aplicación del criterio de lo devengado está delimitado y desarrollado por el

artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, no siendo aplicable las

consideraciones de las Normas Contables porque estas no son Leyes ni

Reglamentos aprobadas por el Congreso de la República.

33
c). Las rentas se considerarán percibidas cuando se encuentren a disposición del

beneficiario, aún cuando éste no las haya cobrado en efectivo o en especie.

d). Los ingresos pueden devengarse en el ejercicio 2015, y el costo de ventas

relacionado puede ser incorporado en la estructura de la determinación de la base

imponible del Impuesto a la Renta en el ejercicio 2016.

e). Solamente la alternativa c) es incorrecta.

f). Las tres alternativas a), b) y d) son incorrectas.

g). Solamente la alternativa d) es incorrecta.

——

30. Sobre Nuevo RUS, RER, Régimen General de Renta

a). El Nuevo RUS permite que los contadores emitan boletas de venta por sus

servicios

b). Los notarios pueden acogerse al régimen especial solamente al inicio de sus

actividades y siempre que sus ingresos no superen 525,000, dado que al superar

este nivel de ingresos deben acogerse al régimen general.

c). Las ONGs nunca podrían acogerse al régimen especial del Impuesto a la

Renta
34
d). Una empresa MYPE puede ser en enero del Nuevo RUS, de febrero a

septiembre encontrarse en el RER, y de octubre a diciembre acogerse recién al

régimen general.

e). Son correctas las alternativas b) y c).

---------

31. Las multas se podrán determinar en función:

a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometió la

infracción y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la

fecha en que la Administración detectó la infracción.

b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos

gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un

ejercicio gravable.

c) I: Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los Ingresos brutos

mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por las actividades de

ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según la categoría en

que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.

35
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado

indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.

e) El monto no entregado.

f). Solo a) y b) son correctas

g). a, b, c y d son correctos

----------------------------------------

32. Respecto del comportamiento ètico indicar lo incorrecto:

a. Transparencia Ejecutamos todos los actos del servicio de manera

transparente, lo que implica que nuestros actos tienen en principio carácter público

y son accesibles al conocimiento de toda persona natural o jurídica, con las

limitaciones que la constitución y la ley prevén.

b. Discreción: Guardamos reserva y confidencialidad respecto a la información

o hechos de los que tengamos conocimiento, tanto la relacionada a los

contribuyentes, a los usuarios de comercio exterior, como a la que es propia de la

SUNAT, sin perjuicio de los deberes y las responsabilidades que nos correspondan

en virtud de las normas que regulan el acceso y la transparencia de la información

pública.

c. Ejercicio adecuado del Cargo: Con motivo o en ocasión del ejercicio de

nuestras funciones no adoptamos represalia de ningún tipo ni ejercemos coacción

36
alguna contra otros funcionarios, trabajadores o personas. Orientamos nuestro

trabajo a la misión de SUNAT, aportando al máximo nuestras capacidades,

conocimientos y actitud de servicio.

d. Responsabilidad: La responsabilidad favorece el logro de metas

individuales y colectivas y la construcción de la sociedad y la cultura.

e. . Ninguna alternativa es incorrecta

---------------------------------------------------

33. Indique la alternativa correcta:

a). Los sistemas de detracciones y de percepciones del IGV permiten al

comprador tener derecho al crédito fiscal.

b). En los casos de liquidaciones de compra, la detracción del 4% no se aplica en

los casos de productores agropecuarios primarios.

c). En las operaciones que se emiten tickets emitidos por máquinas registradoras,

la obligación de efectúa el depósito de la detracción le corresponde a los

vendedores y no a los adquirientes personas naturales.

d). En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en

moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta

37
publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas

de Fondos de Pensiones.

e).El sistema de detracciones permite generar fondos que posteriormente

reducirán las obligaciones por regularizar del contribuyente, y por lo general el

sujeto obligado originariamente para efectuar el depòsito de la detracción es el

adquiriente de bienes, quièn encarga la construcciòn o usuario del servicio.

f). Las alternativas b) y d) son ambas correctas.

g). Las alternativas d) y e) son correctas.

———————————————————————

34. Indique la alternativa INCORRECTA:

a). Son fuentes del Derecho Tributario, las resoluciones de carácter general

emitidas por la Administración Tributaria y los tratados internacionales aprobados

por el Congreso y ratificados por el Presidente de la República.

b). Son fuentes del Derecho Tributario, las disposiciones constitucionales, y la

jurisprudencia.

c). Son fuentes del Derecho Tributario, las disposiciones constitucionales, y la

doctrina jurídica.

38
d). Son fuentes del Derecho Tributario, los proyectos de ley.

e). Son fuentes del Derecho Tributario, las leyes tributarias y las normas de rango

equivalente, y los decretos supremos.

f). Son fuentes del Derecho Tributario, las leyes orgánicas o especiales que

norman la creación de tributos regionales o municipales, y la doctrina jurídica.

g). Son fuentes del Derecho Tributario, la jurisprudencia, y las leyes orgánicas o

especiales que norman la creación de tributos regionales o municipales.

—————————————————

35. Indique la alternativa correcta:

a). La obligación tributaria se extingue por consolidación

b). La obligación tributaria se extingue por Resolución de la Administración

Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa

c). La obligación tributaria se extingue por facultad discrecional

d). Las alternativas a) y b) son correctas

e). Las alternativas a), b) y c) son correctas.

f). Las alternativas a) y c) son correctas.

39
g). Las alternativas b) y c) son correctas.

————————————————————————————

36. Indique la alternativa INCORRECTA:

a). La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario

b). La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento

administrativo o judicial

c). El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la

devolución de lo pagado

d). El pago voluntario de la obligación prescrita si da derecho a solicitar la

devolución de lo pagado, mediante formulario 4949 y escrito fundamentado.

e). La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la

devolución prescribe a los cuatro (4) años

f). El plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y aplicar

sanciones se suspende durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición

de no habido.

40
g). El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación

tributaria se suspende durante el lapso en que la Administración Tributaria esté

impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.

41