Apuntes de Clases Contabilidad PDF

Apuntes de Clase-2012-05
Director - Editor
Licenciado: Renny J. Espinoza L.
Comité Editorial:
Licenciado: Renny J. Espinoza L.
Licenciado: Julio García
Licenciado: José G. Nava
Licenciado: José Fereira (Abg.)
Colaboradores Externos:
Número: 05
Año: 2012 Licenciada: Celia Chacón
Mes: mayo Licenciada: Nancy Rodríguez
Portada: Estado Amazonas
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y no hay reseña de su autor
REVISTA DE
CONTABILIDAD Y AUDITORIA BASADA
EN EL ENFOQUE INTERNACIONAL DE
LAS NORMAS, APLICABLES A LA
PEQUEÑA Y MEDIANA ENTIDAD.
Referencias Bibliográficas:
Tema: El Registro de Comercio y los libros legales
Congreso de la República de Venezuela (1955). Código de Comercio
Legis Editores, C.A. Manual Práctico para Gerenciar la mediana y pequeña empresa.
Caracas 2000
Ediciones Juan Garay. Compañías Anónimas de Pocos Socios. Caracas 2000
Olivo de Latouche, M., & Maldonado, R (1993). Estudio de la Contabilidad General.
Valencia, Editorial TATUM
Tema: Designación Profesional
IFAC (2009) Código de ética para profesionales de la Contabilidad
Tema: Bancos y Equivalentes de efectivo
Rodríguez Ligia (2004).El efectivo y la conciliación bancaria. Universidad de Los
Andes. Consejo de Publicaciones. Mérida. Venezuela.
Brito, José A (2011) Contabilidad Financiera. Ediciones Centro de Contadores.
Caracas-Venezuela.
Catacora, Fernando (1998) Contabilidad. La base para las decisiones gerenciales.Mc
Graw Hill. Caracas-Venezuela.
Tema: Aplicación de procedimientos previamente convenidos sobre determinada

información financiera.
IFAC (2010) Norma Internacional de Servicios Relacionados 4400 “Trabajos para
realizar procedimientos convenidos relativos a información financiera”.
FCCPV (1999), Servicios Especiales prestados por Contadores Públicos, número 4
(SECP-4) “ Normas para la aplicación de procedimientos previamente
convenidos sobre determinada información financiera”
APUNTES DE CLASE
Número 05 – Mayo 2012
Contenido
04 EDITORIAL
Carta a los lectores
07 LA EMPRESA
El Registro de Comercio y los Libros Legales
17 EL PROFESIONAL
Designación Profesional.
23 LA CONTABILIDAD
El Ciclo Contable. El Ciclo Financiero.
¿CÓMO SE CONTABILIZA?
29
Bancos y Equivalentes de Efectivo
LA AUDITORÍA
41
El Riesgo en Auditoría.
LAS OTRAS ACTUACIONES PROFESIONALES

45
Aplicación de Procedimientos Previamente Convenidos sobre Determinada Información
Financiera
ANEXOS
49
Temas de las próximas revistas
Número y actualizaciones publicadas
para finalizar la sección con las amenazas y
salvaguardas específicas para la aceptación de los
trabajos de los clientes.
En la sección “La contabilidad” estudiamos el ciclo

contable y los pasos que lo componen; y el ciclo
financiero, tanto a corto plazo como a largo plazo
como indicador para la clasificación de las
transacciones en comerciales y financieras.
En la sección “¿Cómo se contabiliza? presentamos los

temas de efectivo en bancos y la conciliación
bancaria; y los equivalentes de efectivo sus criterios
Editorial de reconocimiento y bases de medición.
Carta a los lectores En la sección “La auditoría” iniciamos el estudio del
Apreciados lectores: riesgo en auditoría presentando un trabajo del
licenciado José Nava sobre los riesgos en la
Nuestro quinto número de la revista correspondiente conducción de una auditoría externa sobre estados
al mes de mayo de 2012 se presenta con un nuevo financieros.
diseño. Se incorporan carátulas para cada sección con
un color diferente cada una. Adicionalmente hemos Y por último en la sección “Las otras actuaciones
decidido dedicar las carátulas de la revista a paisajes profesionales” exponemos los elementos básicos
de cada estado de Venezuela. En este número la de un trabajo para realizar procedimientos
carátula muestra el Cerro Autana en el Estado convenidos relativos a información financiera, con
Amazonas. base en la Norma Internacional de Servicios
Relacionados 4400 “Trabajo para realizar
Otra noticia importante es que la revista tiene un
procedimientos convenidos relativos a información
espacio en la dirección web:
financiera” y la norma nacional “Servicios
www.contadorespublicosdevenezuela.com, desde
Especiales Prestados por Contadores Públicos
donde pueden leer y descargar los números de la
Número 4 (SECP-4) “Normas para la aplicación de
revista.
procedimientos previamente convenidos sobre
En este número determinada información financiera”
En la sección “La empresa” presentamos los aspectos Al final de la revista como anexo 1 hemos incluido
básicos sobre los procedimientos que deben los temas que serán tratados en las revistas 06 a la
efectuarse en el registro mercantil para la 11, con la finalidad que si algún lector tiene
constitución de las empresas. Adicionalmente se hace trabajos realizados sobre estos temas y deseen que
un resumen de los documentos que son necesarios sean publicados en la revista los envíen a nuestro
protocolizar ante el Registrador Mercantil y la última correo.
parte de esta sección se la dedicamos a los libros
requeridos por el Código de Comercio. Licenciado
Renny J. Espinoza L.
En la sección “El profesional” exponemos, del código
de ética profesional emitido por la Federación
Internacional de Contadores, las amenazas a las
cuales el contador público puede verse expuesto, en
forma general, en su ejercicio profesional y las
salvaguardas que puede eliminar dichas amenazas,
1.- Solicitud de búsqueda de nombre

o denominación social
2.- Reserva de nombre o
denominación social
Estos tres pasos se llevan a cabo con la

finalidad de obtener un nombre o
denominación social que identifique a
la empresa y que no este utilizado por
otra empresa, evitando de este modo
que dos empresas tengan la misma
denominación.
3.- Cálculo de montos a pagar por la

inscripción
La Empresa 4.- Pago de los aranceles
Estos dos pasos determinan los

El Registro de Comercio aranceles que deben pagar la empresa
para el registro de su constitución ante
Como institución el Registro de Comercio es una fuente de
el Registro Mercantil de la
información para conocer el estado de las situaciones jurídicas en
Circunscripción Judicial a la cual
materia comercial. La obligación de inscribirse se consagra en el
pertenece la entidad.
artículo 17 del Código de Comercio, de manera general para todo
comerciante.
5.- Procedimiento de revisión y
procesamiento
Los documentos que deben anotarse en el Registro de Comercio,
se establecen en el artículo 19 del Código de Comercio y la forma
Este procedimiento de revisión por
de efectuar el registro en el artículo 18 del mismo código, donde
parte del Registrador Mercantil se
se señala: “El registro se hará en un libro de papel de hilo,
realiza con la finalidad de control de la
empastado y foliado…”
constitución de las sociedades
mercantiles y la publicidad de dicha
A la par de este libro se debe llevar otro, de índice alfabético, el
constitución a favor del interés de los
cual se va llenando con los documentos que se van registrando. La
empresarios y de los terceros, tal y
finalidad de este libro es la de facilitar la búsqueda de
como lo establece el artículo 51 de la
documentos.
Ley de Registro Público y del
El registro de los documentos deberá efectuarse dentro de quince Notariado.
días contados desde la fecha del documento.
Adicionalmente en al artículo 56 de la
Ley citada anteriormente se le da la
Procedimientos Constitutivos para tramitar un
competencia de control para asegurar
Registro de Comercio que los aportes en especie tengan el
valor declarado en el documento de
Para el registro de la constitución de empresas en Venezuela se
constitución.
debe seguir el procedimiento establecido en las normas relativas a
Registro Mercantil. En forma general los pasos que conforman 6.- Otorgamiento o firma del
este procedimiento son los siguientes: documento
6
7.- Revisión final y firma del Registrador Disolución de sociedades en

comandita simple
8.- Entrega del documento otorgado.
Se disuelve, si no hay contravención en
Documentos que se debe protocolizar contrario, por la muerte, quiebra,
interdicción o inhabilitación de los
Al inicio de cualquier actividad comercial o empresarial formal o
socios solidarios o de alguno de ellos.
bien durante el curso de las operaciones del negocio es necesario
protocolizar los registros legales pertinentes a objeto de cumplir Disolución de sociedades en
con las leyes venezolanas vigentes.
comanditas por acciones
A continuación se presenta un resumen de los principales trámites
No tiene lugar si el socio muerto,
que deben presentar las empresas ante el Registro Mercantil.
quebrado, inhabilitado o entredicho,
ha sido subrogado con arreglo al
Liquidación de Firmas Personales
artículo 241 ejusdem.
La Liquidación de la Firma Personal la acuerda de forma unilateral
Disolución de las sociedades de
su representante legal, es un pequeño escrito, dirigido al Registro
responsabilidad limitada
Mercantil que haya protocolizado la citada Firma de Comercio en
la cual su dueño acuerda en forma definitiva la liquidación de la Salvo convención en contrario, no se
misma.
disuelve por la muerte, interdicción o
quiebra de uno de los socios, ni por la
De la liquidación de las compañías
remoción de los administradores.
Tiene su base legal en el Libro I, título VII sección 9, artículo 347 al
Licitud de las sociedades
352 del Código de Comercio, la liquidación es un paso posterior a
unipersonales
la disolución, la misma se acuerda a través de Acta de Asamblea
Extraordinaria en la que se deben indicar datos de la disolución, se La S.A. y la S.R.L., no se disuelven por
debe anexar copia de las Cédulas de Identidad o Pasaportes haber adquirido uno de los socios
vigentes, Credencial de la Superintendencia de Inversiones todas las acciones o cuotas de la
Extranjeras (SIEX) si se trata de extranjeros, de los que participan y sociedad.
en algunos casos balances e inventarios.
Reducción de capital de sociedades
De la disolución de las compañías mercantiles
Las causas de Disolución de sociedades mercantiles, están
Las Reducciones de Capitales de
tipificadas o nombradas en el libro primero, Título VII, sección 8
Sociedades Anónimas, Sociedades en
artículos 340 y 280 numeral 1 del Código de Comercio:
Nombre Colectivo y Sociedades de
Responsabilidad Limitada, se
La disolución de cualquier tipo de compañía se realizará mediante
encuentran tipificadas en los artículos
Acta de Asamblea Extraordinaria la cual deberá estar acompañada
264 y 280 numeral 6 del Código de
por las copias de Cédulas de Identidad o Pasaportes vigentes;
Comercio. Estas deberán acordarse a
Credencial de la SIEX si se trata de extranjero, de los que
través de Asambleas Extraordinarias y
participan y el liquidador en caso de ser un tercero diferente de
deberán acompañar balances o
los socios.
cualquier otro documento que
Disolución de sociedades en nombre colectivo justifique la reducción así como copias
de las Cédulas de Identidad, Pasaportes
Se disuelven por la muerte, interdicción, inhabilitación o quiebra vigentes y Credencial de la SIEX si se
de uno de los socios, si no hay convención en contrario. trata de extranjeros.
7
Modificación al Documento de las sociedades mercantiles también Gerente, Director,

Administrador; es el que administra,
Cualquier modificación hecha a los documentos de las Empresas representa frente a los trabajadores al
Nacionales, debe estar plasmada en un documento (Acta de patrono y frente a terceros a la
Asamblea) que deberá registrarse necesariamente, de acuerdo a empresa dentro del límite de sus
lo establecido en el artículo 19 numeral 9 del Código de Comercio, facultades. El Factor Mercantil debe ser
a este documento se le deberán agregar copias de las Cédulas de constituido por documentos
Identidad, Pasaportes vigentes, Credencial de la SIEX si se trata de registrados (Asamblea Extraordinaria)
extranjeros y demás requisitos de acuerdo a lo aprobado en la ante el Registro Mercantil que
Asamblea. corresponda, deberán anexar copia de
Cédula de Identidad o Pasaporte
Prenda Mercantil vigente de los Accionistas y del Factor
Mercantil, base legal que se encuentra
Las Prendas Mercantiles se encuentran tipificadas en los artículos tipificada en el Libro 1ro, Titulo 2
535 al 543 del Código de Comercio. El contrato de prenda deberá sección 5ta, articulo 94, del Código de
hacerse por escrito a través de un documento autenticado, se Comercio. De acuerdo a lo establecido
deberá adicionar a este documento Acta de Asamblea que le en el articulo 19, numeral 11, los
acuerde y copias de documentos de identificación (Cédulas de documentos que deben anotarse en el
Identidad, Pasaportes vigentes y Credencial de la SIEX si es Registro de Comercio son los
extranjero). siguientes: “los poderes que los
comerciantes otorgan a sus factores y
Fideicomisos
dependientes para administrar
negocios”, deberán anexar copias de
Fideicomisos son las relaciones Jurídicas por las cuales una
Cédulas de Identidad o Pasaportes
persona llamada fideicomitente transfiere uno o más bienes a
Vigentes de las personas que
otra persona llamada fiduciario, quien se obliga a utilizar los
participen; Credencial de la SIEX, si es
fondos a favor de aquel o de un tercero llamado beneficiario. Su
extranjero.
base legal se encuentra tipificada en el artículo 1 de la Ley de
Fideicomiso, artículo 53, numeral 1, de la Ley General de Bancos y
otras Instituciones Financieras y articulo 143, de la Ley Orgánica
del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras. Este es un Poderes Personas Naturales
documento que deberá autenticarse y posteriormente registrarse,
y deberá anexar identificación del fideicomitente y del fiduciario si Los poderes otorgados a personas
el documento autenticado no lo trae anexo. naturales deberán ser presentados
debidamente autenticados para su
Asociación de Cuentas de Participación Registro de acuerdo a lo establecido el
articulo 19, numeral 11, del Código de
Es aquella en la cual un comerciante o una Compañía Mercantil,
Comercio. Estos deberán ser
da a una o más personas, participación en las utilidades o pérdidas presentados para su Registro en forma
de una o más operaciones o de todas las de su comercio. Su base previa a la Asamblea en la que se
legal se encuentra tipificada en los artículos 359 del Código de acuerden o se haga mención entre
Comercio, en concordancia con el artpiculo7, parágrafo 2º de la
otras cosas del establecimiento de
Ley de Impuesto Sobre la Renta.
dicho mandato, además deberán
acompañar copia de las Cédulas de
Factores Mercantiles
Identidad o Pasaportes vigentes de las
Los Factores Mercantiles son los Gerentes o Gerente de una personas que participen; Credencial de
empresa o establecimiento Mercantil o fabril o de un ramo de la SIEX, si es extranjero.
ellos, que administra por cuenta del dueño. Puede ser llamado
8
Nombramiento de Juntas Directivas tercero que no integra la Junta

Directiva, se presentará autorización
Cédula de Identidad de todos los miembros de la Junta Directiva y firmada y sellada por los accionistas de
cualquier otro requisito requerido de acuerdo a lo aprobado en la Empresa.
Asamblea.
El Código de Comercio establece en su
Será necesario presentar dichas asambleas dentro de los plazos Título primero Del Comercio en
establecidos en los Estatutos Sociales de la Compañía, en caso de General, parágrafo tercero de la
existir omisión al respecto, el Código suplirá el silencio Estatutario. Contabilidad Mercantil, cuales son los
Estas Asambleas se reúnen al menos una vez del año y su finalidad libros obligatorios y auxiliares de los
fundamental es revisar la situación económica y administrativa de comerciantes. (Artículos 32 al 44 y 260)
la Sociedad durante el año transcurrido y la designación de los ejusdem.
Administradores y Comisarios si fuera el caso. Articulo 275, del
Código de Comercio. Acceder a Expedientes
Duración Para acceder a los expedientes de cada

Registro Mercantil es necesario:
Este es uno de los requisitos exigidos en los artículos 213, numeral Presentar Cédula de identidad
11 y 214, numeral 8, del Código de Comercio, en el cual se laminada o Pasaporte vigente y si es
establece entre otros requisitos para constitución de Compañías funcionario de cualquier otro
Anónimas, Comanditas por Acciones y Sociedades de organismo o Institución Pública será
Responsabilidad Limitada. El tiempo en que debe comenzar el giro necesaria la exhibición de las
de la Compañía y su duración o el tiempo en que la Sociedad ha credenciales, que lo acrediten con el
de comenzar y terminar su giro. carácter con que lo presente.
Actas de Asamblea y Juntas Directivas El documento que identifique a la

persona que quiera acceder al
Será necesario presentar dichas asambleas dentro de los plazos expediente será trascrito en un libro
establecidos en los Estatutos Sociales de la Compañía, en caso de que el funcionario encargado del
existir omisión al respecto el Código suplirá el silencio Estatutario. archivo llevará a tal efecto.
Estas Asambleas se reúnen al menos una vez del año y su finalidad
fundamental es revisar la situación económica y administrativa de Constitución de Consorcios
la Sociedad durante el año transcurrido y la designación de los
Administradores y Comisarios si fuera el caso. Articulo 275, del El Código de Comercio venezolano no
Código de Comercio. establece nada al respecto de lo que
son los “Consorcios”, sin embargo, la
Sellado de Libros Ley del Impuesto sobre la Renta hace
un breve comentario en su Capítulo II,
El solicitante deberá presentar planilla (Formato del Registro), Art. 7, literal c y Art. 10. “Los
debidamente llena y firmada donde se especifiquen los libros a consorcios son contratos atípicos y
sellar. están formados por empresas que se
agrupan para realizar alguna actividad
Deberá cancelar los Derechos de Registro correspondientes a este conjunta. Cada sociedad que sea
concepto, el cual variará dependiendo de la cantidad de libros y miembro del consorcio pagará el
cuántos folios contenga cada uno. Así como lo correspondiente a impuesto por la parte que le
los timbres fiscales por tal concepto. corresponda en ganancias. El consorcio
en sí no se grava y no tiene
También debe presentar copia de la Cédula de Identidad de por lo
personalidad jurídica.
menos un miembro de la Junta Directiva. Si el solicitante es un
9
Constitución Compañías Anónimas 7° Las ventajas o derechos particulares

otorgados a los promotores.
El contenido del documento constitutivo o “Acta Constitutiva”
según el artículo 213 del Código de Comercio son los siguientes: 8° El número de individuos que
compondrán la Junta administrativa, y
1° La denominación y el domicilio de la sociedad, de sus sus derechos y obligaciones,
establecimientos y de sus representantes. expresando cuál de aquéllos podrá
firmar por la compañía; y si ésta fuere
2° La especie de los negocios a que se dedica. en comandita por acciones, el nombre,
apellido y domicilio de los socios
3° El importe del capital suscrito y el del capital enterado en caja. solidariamente responsables.
4° El nombre, apellido y domicilio de los socios, o el número o 9° El número de los comisarios
valor nominal de las acciones, expresando si éstas son
nominativas, o al portador, si las nominativas pueden convertirse 10º Las facultades de la asamblea y las
en acciones al portador, y viceversa, y el vencimiento e importe de condiciones para la validez de sus
las entregas que los socios deben realizar.
5° El valor de los créditos y demás bienes aportados.
6° Las reglas con sujeción a las cuales deberán formarse los

balances y calcularse y repartirse los beneficios.
deliberaciones y para el ejercicio del derecho de voto, si respecto a este punto se establecieren reglas distintas de
las contenidas en los artículos 278, 280 y 285.
11º El tiempo en que debe comenzar el giro de la compañía y su duración.
Además deberán acompañarse a la escritura constitutiva los documentos que contengan las suscripciones de los
socios y los comprobantes de haber depositado la primera cuota conforme a lo establecido en el artículo 252. Los
documentos que deben acompañarse con esa acta para su registro son: Copia de Cédula de Identidad o Pasaporte
y el Registro de información fiscal (RIF) vigente, de todos los que participan, el texto credencial de la SIEX si se
trata de extranjeros (presentantes, accionistas y comisario). El comisario debe presentar Carta de Aceptación y
copia de su carnet o solvencia del Colegio de Contadores al que esté adscrito
Búsqueda y reserva de nombre debidamente aprobada
Planilla de Pagos correspondiente a la Administración Tributaria. Recibos de pagos al Registro (Derechos de

Registro). Documento que justifique el pago del capital (Inventario, Balance de apertura, Depósito o carta
bancaria). Documento que resuma estatutos sociales de la compañía de acuerdo a lo establecido en el Título III,
sección 2da. Art. 213 del Código de Comercio.
Los libros legales

En este número nos vamos a referir a los libros obligatorios según se establecen en el Código de Comercio
venezolano. Sin embargo son muchos los otros libros que las empresas deben llevar para dar cumplimiento a lo
establecido en diferentes leyes, los cuales trataremos en los próximos números.
10
Libros obligatorios según el código de comercio

Libros contables que deben llevar los comerciantes
El artículo 32 del Código de Comercio establece, que todos los comerciantes deben llevar su contabilidad en
idioma castellano, la cual comprenderá obligatoriamente, el libro diario, el libro mayor, el libro de Inventarios, y
los libros auxiliares que estime conveniente utilizar.
Libro Diario: es donde se registran en orden cronológico cada una de las operaciones diarias que se van
efectuando. A estas anotaciones en el libro diario se las conoce como asiento de diario o registro contable.
Las anotaciones en libro diario se realizarán de modo tal que se exprese claramente quien es el acreedor y el
deudor en la transacción. También se puede optar por asentar un resumen mensual de los totales de las
operaciones. El libro diario es conocido como libro de entradas original, porque en él se registran por primera vez
las operaciones de la empresa.
El rayado mas utilizado para el libro diario es “dos columnas”, el cual se señala a continuación:
FECHA CUENTA Y EXPLICACIÓN REF. DEBE HABER

1 a) 8) ------------------------- 1 -------------------------------
1 b) c) 2) Cuenta que se carga 3)
4) Cuenta que se abona 5)
6) Descripción de la operación 7)
Para dar inicio a las anotaciones en el libro diario es necesario que el mismo haya sido previamente llevado al
Registro Mercantil para regístralo y sellarlo, en su primera página irá la Nota del Registro; luego de este requisito
los pasos a seguir son los siguientes.
1. En la primera columna anotamos la fecha. En el punto 1 a) colocamos el año; el cual se coloca una sola
vez y que encabeza la columna de la fecha de cada página. En el punto 1b) irá el mes; que no se vuelve a
anotar salvo que inicie un nuevo mes. En el punto 1c) irá el día, el cual siempre deberá colocarse; si se
realizan varias transacciones en un mismo día, éste debe colocarse aunque deba repetirse.
2. En este espacio anotaremos el nombre de la cuenta que ha de cargarse y se escribe sin sangría al lado
izquierdo.
3. Aquí anotaremos el importe del débito en la misma línea donde registramos el nombre de la cuenta a
deudora.
4. En este punto escribiremos el nombre de la cuenta que ha de abonarse y se escribe dejando una sangría
a la izquierda.
5. En la misma línea donde colocamos el nombre de la cuenta acreedora en la columna de valores (punto 5)
colocamos el importe del crédito.
6. Seguidamente del abono, en la siguiente línea anotaremos una descripción breve de la transacción que se
registró.
7. En esta columna se anota la referencia del libro mayor donde se haya pasado este asiento o registro
contable.
8. El punto número 8 hace mención al número que identifica el asiento.
11
El asiento o registro contable puede ser simple, es decir una cuenta deudora y una cuenta acreedora, o
compuesto, cuando en un asiento hay una cuenta deudora y varias acreedoras, varias cuentas deudoras y una
acreedora o varias cuentas deudoras y varias acreedoras.
ASPECTOS QUE DEBEN TOMARSE EN CUENTA:
a) Cada página se debe totalizar en la última línea con la expresión “van”, y dichos totales deben iniciar la
siguiente página con la expresión “vienen”
b) No deben dejarse espacios en blanco entre los asientos.
c) No debe borrarse, ni tacharse. Los errores se deben corregir con otro asiento.
d) Todo asiento debe estar amparado por documentos de origen que justifiquen su validez.
La explicación hasta este momento se basa en los sistemas contables llevados a mano. En los sistemas contables
automatizados este proceso se realiza de manera automática luego de registrar las transacciones en sus
respectivos comprobantes.
En los sistemas automatizados las referencias y números de asientos son provistas por el sistema con base en los
parámetros que se hayan establecido en su diseño, los nombres de las cuentas se seleccionan del plan de cuenta
también preestablecido y los campos para las descripciones, normalmente incluyen espacios para los documentos
que se afectaron por la transacción.
A continuación presentamos un modelo de resumen de diario que permiten emitir algunos sistemas contables
para formar el libro diario de la empresa.
Comercial La Limpia, C.A: - RIF J111111111 Pág. 1
Resumen de Diario
Del 02/02/2009 Al 31/12/2009
Emitido el 18/07/2012 a las 06:04:04 a.m.
NOMBRE DE LA CUENTA DEBE HABER
1.1.1.101.0001 Caja principal 5.450,00 0,00
1.1.1.103.0105 Banco Mercantil 6.000,00 0,00
1.1.4.432.0002 IVA Crédito Fiscal 900,00 0,00
2.1.3.151 Proveedores 0,00 10.900,00
2.1.4.432.0002 IVA Débito Fiscal 0,00 450,00
3.1.1.501 Capital social 0,00 30.000,00
3.1.1.503 Capital no pagado 24.000,00 0,00
3.1.1.531 Acciones emitidas 30.000,00 30.000,00
3.1.1.532 Acciones suscritas 30.000,00 30.000,00
4.1.1.701 Venta de mercancías 0,00 5.000,00
5.1.1.602 Compra de mercancías 10.000,00 0,00
TOTALES. . . . . . . . . 106.350,00 106.350,00
Libro Mayor: es donde se organizan y clasifican todas las diferentes cuentas, es un resumen de todas los
movimientos que aparecen en el libro diario.
El libro mayor variará de una entidad a otra, y su forma dependerá del sistema contable que se tenga adoptado.
La forma mas utilizada es la de tres columnas:
12
FECHA EXPLICACIÓN REF. DEBE HABER SALDO

1) 2) 6 3) 4) 5)
El nombre y código de la cuenta se coloca en la parte superior.

1. En este punto anotaremos la fecha en la cual la cuenta se modificó
2. En este espacio se anota el motivo del aumento o disminución de la cuenta
3. Anotamos los cargos en bolívares, recuerde que para los activos y los gastos los cargos representan
aumentos del saldo, mientras que para los pasivos, ingresos y patrimonio representan disminuciones del
saldo.
4. Anotamos los créditos en bolívares, recuerde que para los activos y los gastos los créditos representan
disminuciones del saldo, mientras que para los pasivos, ingresos y patrimonio rerpesentan aumentos del
saldo.
5. Registramos el resultado de sumar y restar los cargos y créditos. El saldo representa la diferencia entre el
DEBE y el HABER.
El proceso de transferir los asientos registrados en el libro diario hacia el libro mayor se conoce como “pases al
mayor”.
Los pases al mayor se realizan a medida que se van registrando las operaciones en el libro diario. Esto se cumple
de esta manera en los sistemas manuales, sin embargo en los sistemas automatizados este proceso se hace de
manera inmediata sin la intervención del usuario. A continuación presentamos un modelo del denominado
“Mayor analítico” que permiten obtener los sistemas contables automatizados.
Comercial La Limpia, C.A:
RIF J111111111 Pág. 1
Mayor Analítico DEL 02/02/2009 AL 31/12/2009

Emitido el 18/07/2012 a las 06:05:35 a.m.
Código 1.1.1.103.0105
Descripción Banco Mercantil
Número de Fecha del
Fecha Comprob. Ref. Descripción Monto Debe Monto Haber Saldo Asiento
0,00
02/02/09 02-000003 Pago del 20% de las acciones 6.000,00 0,00 6.000,00 02/02/09
03/02/09 04-000005 Pago a proveedores 0,00 1.000,00 5.000,00 04/02/09
TOTALES . . . . . . . 6.000,00 1.000,00 5.000,00
Libro de Inventarios: consiste en registrar todos los bienes, tanto muebles como inmuebles, activos, créditos y
pasivos, vinculados o no a su comercio y también refleja la situación del patrimonio de la empresa. Normalmente
en este libro se transcriben los saldos de los elementos que conforman el balance general de apertura, en el
momento de la constitución de la empresa y al cierre de cada ejercicio se debe asentar, al igual un resumen del
inventario de activos y pasivos a los que hace referencia el código de comercio.
Libros Auxiliares: es un complemento a los libros principales de contabilidad, por lo tanto podemos contar con
diarios auxiliares, como por ejemplo el libro auxiliar de caja; y mayores auxiliares como por ejemplo el mayor
auxiliar de clientes o cuentas por cobrar.
Libros que deben llevar los administradores
En el artículo 260 del Código de Comercio se hace referencia, a los libros adicionales que los administradores de
las compañía deben llevar:
13
Libro de Accionistas: donde se debe colocar el nombre y domicilio de todos los accionistas, como la cantidad de
acciones que posea y las sumas que haya entregado por cuenta de las acciones, tanto por el capital original o
primitivo, como por cualquier aumento o cesiones que haga.
Libro de Actas de la Asamblea: es donde registraremos todas las asambleas tanto ordinarias como
extraordinarias que realicen los accionistas de la entidad.
Libro de actas de la Junta de Administradores: cuando la empresa tiene varios administradores que compongan
la Junta Directiva, para que sus decisiones tengan validez, se necesita la presencia de la mitad de los
administradores y se deciden por mayoría de número, esto es si los estatutos no disponen de otra cosa.
En el caso de las compañías de responsabilidad limitada, además de los libros indicados para todos los
comerciantes, deben llevar según el artículo 328 del Código de Comercio:
Libro de Socios: donde se debe llevar el nombre, domicilio y nacionalidad de los socios, el valor de las cuotas
suscritas y las cantidades pagadas, como las cesiones efectuadas, incluso por vía de remate.
Libro de Actas de la Administración: se utiliza cuando la administración de la compañía esta a cargo de más de
una persona.
Libro de Actas de las Asambleas : o , en su caso, de las decisiones tomadas por medio de votación no efectuada
en asamblea
Todos los libros deben ser llevados en idioma castellano bajo la responsabilidad de los administradores.
Recuerda enviar tus comentarios al correo

apuntesdeclase.revista@gmail.com
14
 La firma depende de forma indebida de los honorarios totales
percibidos de un cliente.
 Un miembro del equipo mantiene una relación empresarial significativa
y estrecha con el cliente.
 La firma está preocupada por la posibilidad de perder un cliente
importante.
 Un miembro del equipo de auditoría entabla negociaciones con vistas a
incorporarse a la plantilla de un cliente de auditoría.
 La firma entabla un acuerdo de honorarios contingentes con respecto a
un trabajo que proporciona un grado de seguridad.
 El profesional de la contabilidad descubre un error significativo al
evaluar los resultados de un servicio profesional prestado con
anterioridad por un miembro de la firma a la que pertenece.
Ejemplos de circunstancias que originan amenazas de autorrevisión para

El Profesional el profesional de la contabilidad en ejercicio:
 La firma emite un informe de seguridad sobre la efectividad del
Designación funcionamiento de unos sistemas financieros después de haberlos
Profesional diseñado o implementado.
 La firma ha preparado los datos originales que se han utilizado para
Amenazas generar los registros que son la materia objeto de análisis del trabajo
que proporciona un grado de seguridad.
El cumplimiento de los principios  Un miembro del equipo es o ha sido recientemente administrador o
fundamentales puede verse directivo del cliente.
potencialmente amenazado por
 Un miembro del equipo trabaja, o ha trabajado recientemente para el
una amplia gama de circunstancias
cliente, en un puesto que le permite ejercer una influencia significativa
y de relaciones.
sobre la materia objeto de análisis del trabajo.
Las amenazas se pueden clasificar  La firma presta un servicio a un cliente que afecta directamente a la
en una o más de las siguientes información sobre la materia objeto de análisis.
categorías:
Ejemplos de circunstancias que originan amenazas de abogacía para el
(a) Interés propio, profesional de la contabilidad en ejercicio:
(b) Autorrevisión,
(c) Abogacía,  La firma promociona la compra de acciones de un cliente de auditoría.
(d) Familiaridad, y  El profesional de la contabilidad actúa como abogado en nombre de un
(e) Intimidación. cliente de auditoría en litigios o disputas con terceros.
Ejemplos de circunstancias que
Ejemplos de circunstancias que originan amenazas de familiaridad para el
originan amenazas de interés
profesional de la contabilidad en ejercicio:
propio para el profesional de la
contabilidad en ejercicio:
 Un miembro del equipo es familiar próximo o miembro de la familia
inmediata de un administrador o directivo del cliente.
 Un miembro del equipo tiene
un interés financiero directo en  Un miembro de la familia inmediata o un familiar próximo de un
el cliente. miembro del equipo es un empleado del cliente con un puesto que le
permite ejercer una influencia empleado tiene más experiencia en relación con la materia en
significativa sobre la materia cuestión.
objeto de análisis del encargo. • El profesional de la contabilidad ha sido informado por un socio de la
 Un administrador o directivo del firma de que no será promocionado tal como estaba previsto, salvo
cliente o un empleado con un que acepte un tratamiento contable inadecuado por parte del cliente.
puesto que le permite ejercer
una influencia significativa Salvaguardas
sobre la materia objeto de
análisis del encargo ha sido Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir las amenazas a un nivel
recientemente el socio aceptable pueden clasificarse en dos grandes categorías:
responsable del encargo.
a) Salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones
 El profesional de la contabilidad legales y reglamentarias, y
acepta regalos o trato
preferente de un cliente, salvo b) Salvaguardas en el entorno de trabajo.
que el valor sea insignificante o
Ejemplos de las salvaguardas instituidas por la profesión o por las
intrascendente.
disposiciones legales o reglamentarias:
 El personal sénior del equipo
está vinculado con el cliente del • Requerimientos de formación teórica y práctica y de experiencia para
encargo que proporciona un el acceso a la profesión.
grado de seguridad durante un • Requerimientos de formación profesional continuada.
largo periodo de tiempo. • Normativa relativa al gobierno corporativo.
• Normas profesionales.
Ejemplos de circunstancias que
originan amenazas de intimidación • Seguimiento por un organismo profesional o por el regulador y
para el profesional de la procedimientos disciplinarios.
contabilidad en ejercicio: • Revisión externa, realizada por un tercero legalmente habilitado, de los
• La firma ha sido amenazada con informes, declaraciones, comunicaciones o de la información producida
la rescisión del Trabajo. por un profesional de la contabilidad
• Se ha recibido una indicación Ejemplos de salvaguardas en el entorno de trabajo a nivel de firma:
del cliente de auditoría de que
no contratará a la firma si  Que la alta dirección de la firma enfatice la importancia del
mantiene su desacuerdo con cumplimiento de los principios fundamentales.
respecto al tratamiento  Que la alta dirección de la firma establezca la expectativa de que los
contable dado por el cliente a miembros de un equipo actuarán en el interés público.
una determinada transacción.  Políticas y procedimientos para implementar y supervisar el control de
• La firma ha sido amenazada por calidad de los trabajos.
el cliente con ser demandada.  Políticas documentadas relativas a la necesidad de identificar las
• La firma ha sido presionada amenazas en relación con el cumplimiento de los principios
para reducir de manera fundamentales, de evaluar la importancia de dichas amenazas y de
inadecuada la extensión de aplicar salvaguardas para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable
trabajo a realizar con el fin de o, cuando no se disponga de salvaguardas adecuadas o éstas no se
reducir honorarios. puedan aplicar, de discontinuar o de rehusar el correspondiente
• El profesional de la contabilidad trabajo.
se siente presionado para  Políticas y procedimientos internos documentados que exijan el
aceptar el juicio de un cumplimiento de los principios fundamentales.
empleado del cliente porque el
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 Políticas y procedimientos que  Publicación de políticas y procedimientos para alentar y capacitar al

permitan la identificación de personal para que comunique a los niveles superiores dentro de la
intereses o de relaciones entre firma cualquier cuestión relacionada con el cumplimiento de los
los miembros de la firma, o los principios fundamentales que les pueda preocupar.
miembros de los equipos y los
clientes. Ejemplos de salvaguardas en el entorno de trabajo a nivel de cada
 Políticas y procedimientos para encargo:
el seguimiento y, en caso  Recurrir a un profesional de la contabilidad que no participó en el
necesario, la gestión de la servicio para que revise el trabajo realizado o, en caso necesario,
dependencia con respecto los preste su asesoramiento.
ingresos recibidos de un único  Consultar a un tercero independiente, como un comité de
cliente. administradores independientes, un organismo regulador de la
 Utilización de distintos socios o profesión u otro profesional de la contabilidad.
equipos con líneas de mando  Comentar las cuestiones de ética con los responsables del gobierno del
diferenciadas para la prestación cliente.
de servicios.
 Revelar a los responsables del gobierno del cliente la naturaleza de los
 Políticas y procedimientos con servicios prestados y el alcance de los honorarios cobrados.
el fin de prohibir a aquellos que
no son miembros del equipo  Recurrir a otra firma para que participe en la realización de parte del
que influyan de manera trabajo o en repetir parte del mismo.
inadecuada en el resultado del  Rotación del personal sénior del equipo.
encargo.
Ejemplos de salvaguardas integradas en los sistemas y procedimientos del
 Comunicación en tiempo
cliente:
oportuno de las políticas y
procedimientos de la firma,  El cliente solicita a otras personas, que no pertenecen a la dirección,
incluido cualquier cambio de los que ratifiquen o aprueben el nombramiento de la firma para la
mismos, a todos los socios y al realización de un encargo.
personal profesional, y  El cliente dispone de empleados competentes, con experiencia y
formación teórica y práctica antigüedad, para tomar las decisiones de dirección.
adecuada sobre dichas políticas
 El cliente ha implementado procedimientos internos que permiten una
y procedimientos.
selección objetiva en la contratación
 Nombramiento de un miembro
 El cliente tiene una estructura de gobierno corporativo que
de la alta dirección como
proporciona una supervisión y comunicaciones adecuadas en relación
responsable de la supervisión
con los servicios de la firma.
del correcto funcionamiento del
sistema de control de calidad de
Designación o nombramiento profesional
la firma.
 Información a los socios y al Aceptación de clientes
personal profesional sobre los
clientes y sus entidades Antes de la aceptación de relaciones con un nuevo cliente, el profesional
vinculadas, de los que se exige de la contabilidad en ejercicio determinará si la misma originaría una
que sean independientes. amenaza en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales.
 Un mecanismo disciplinario Por ejemplo, asuntos cuestionables relacionados con el cliente (con sus
para fomentar el cumplimiento propietarios, con la dirección o con sus actividades) pueden originar
de las políticas y amenazas en potencia para la integridad o el comportamiento profesional.
procedimientos.
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Las cuestiones relacionadas con el prestar únicamente aquellos servicios que pueda realizar de modo
cliente que, si fueran conocidas, competente.
pueden poner en peligro el
cumplimiento de los principios Antes de la aceptación de un determinado trabajo, el profesional de la
fundamentales incluyen, por contabilidad en ejercicio determinará si dicha aceptación originaría una
ejemplo, la participación del cliente amenaza en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales.
en actividades ilegales, la Por ejemplo, se origina una amenaza de interés propio en relación con la
deshonestidad o prácticas de competencia y diligencia profesionales si el equipo dno posee, o no puede
información financiera adquirir, las competencias necesarias para realizar adecuadamente el
cuestionables. encargo.
El profesional de la contabilidad en El profesional de la contabilidad en ejercicio evaluará la importancia de las
ejercicio evaluará la importancia de amenazas y, cuando sea necesario, aplicará salvaguardas para eliminarlas
cualquier amenaza y, cuando sea o reducirlas a un nivel aceptable.
necesario, aplicará salvaguardas
para eliminarlas o reducirlas a un Ejemplos de salvaguardas son:
nivel aceptable.
Ejemplos de salvaguardas son:  Obtener un conocimiento adecuado de la naturaleza de los negocios
del cliente, de la complejidad de sus operaciones, de los requisitos
 Obtención de conocimiento del específicos del trabajo y de la finalidad, naturaleza y alcance del trabajo
cliente, de sus propietarios, de que se ha de realizar.
sus directivos y de los
 Obtener un conocimiento de los correspondientes sectores o materias
responsables del gobierno de la
objeto de análisis.
entidad y de sus actividades
empresariales, o Asegurarse del  Tener u obtener experiencia en relación con los requerimientos
compromiso del cliente para normativos o de información relevantes.
mejorar las prácticas de  Asignar suficiente personal con las competencias necesarias.
gobierno corporativo o los  Utilizar expertos cuando sea necesario.
controles internos.
 Establecer un acuerdo sobre plazos realistas para la ejecución del
 Cuando no sea posible reducir trabajo.
las amenazas a un nivel
aceptable, el profesional de la  Cumplir las políticas y procedimientos de control de calidad diseñados
para proporcionar una seguridad razonable de que los trabajos
contabilidad en ejercicio
específicos se aceptan únicamente cuando se pueden realizar de modo
rehusará establecer una
competente.
relación con el cliente.
Cuando un profesional de la contabilidad en ejercicio tenga intención de
 Se recomienda que el
confiar en el asesoramiento o trabajo de un experto, el profesional de la
profesional de la contabilidad
contabilidad determinará si dicha confianza está fundamentada. Los
en ejercicio revise de manera
factores a considerar incluyen: reputación, especialización, recursos
periódica las decisiones de
disponibles y normas profesionales y de ética aplicables. Dicha
aceptación de encargos
información se puede obtener de una anterior relación con el experto o
recurrentes de clientes.
consultando a otros.
Aceptación de trabajos
Cambios en el nombramiento
El principio fundamental de
competencia y diligencia El profesional de la contabilidad en ejercicio al que se solicita que
profesionales obliga al profesional sustituya a otro profesional de la contabilidad en ejercicio, o que esté
de la contabilidad en ejercicio a considerando la posibilidad de hacer una oferta por un encargo para el
que está nombrado en la actualidad otro profesional de la contabilidad en
19
ejercicio, determinará si existe propuesta que, antes de aceptar el encargo, se solicitará poder
algún motivo, profesional u otro, contactar al profesional de la contabilidad actual con el fin de indagar
para no aceptar el encargo, tal sobre la posible existencia de motivos profesionales u otros por los que
como circunstancias que originen el nombramiento no debe ser aceptado.
amenazas en relación con el  Solicitar al profesional de la contabilidad actual que proporcione la
cumplimiento de los principios información de que disponga sobre cualquier hecho o circunstancia
fundamentales que no se puedan que, en su opinión, deba conocer el profesional de la contabilidad
eliminar o reducir a un nivel propuesto antes de tomar una decisión sobre la aceptación del
aceptable mediante la aplicación encargo, u Obtener de otras fuentes la información necesaria.
de salvaguardas. Por ejemplo,
Cuando las amenazas no se puedan eliminar o reducir a un nivel aceptable
puede haber una amenaza en
mediante la aplicación de salvaguardas, el profesional de la contabilidad
relación con la competencia y
en ejercicio rehusará el trabajo salvo que pueda satisfacerse de los
diligencia profesionales si el
aspectos necesarios por otros medios.
profesional de la contabilidad en
ejercicio acepta el encargo antes A un profesional de la contabilidad en ejercicio se le puede solicitar que
de conocer todos los hechos realice trabajo complementario o adicional al trabajo del profesional de la
pertinentes. contabilidad actual. Dichas circunstancias pueden originar amenazas en
relación con la competencia y diligencia profesionales. Se evaluará la
El profesional de la contabilidad en
importancia de cualquier amenaza y, cuando resulte necesario, se
ejercicio evaluará la importancia de
aplicarán salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Un
cualquier amenaza que pueda
ejemplo de salvaguarda consiste en notificar al profesional de la
existir. Según la naturaleza del
contabilidad actual el trabajo propuesto, lo que le daría la oportunidad de
trabajo, esto puede requerir una
proporcionar cualquier información relevante necesaria para la adecuada
comunicación directa con el
ejecución del trabajo.
profesional de la contabilidad
actual para establecer los hechos y El profesional de la contabilidad actual tiene un deber de confidencialidad.
circunstancias relativos al cambio Por lo general, el profesional de la contabilidad en ejercicio necesitará
propuesto con el fin de permitirle obtener la autorización del cliente, preferentemente por escrito, para
decidir si sería adecuado aceptar el iniciar la discusión con el profesional de la contabilidad actual. Una vez
encargo. Por ejemplo, los motivos que la autorización haya sido obtenida, el profesional de la contabilidad
aparentes en relación con el actual cumplirá las disposiciones legales y reglamentarias relevantes que
cambio de nombramiento pueden regulan dichas solicitudes. Cuando el profesional de la contabilidad actual
no reflejar plenamente los hechos proporcione información, lo hará honradamente y sin ambigüedades. Si el
e indicar desacuerdos con el profesional de la contabilidad propuesto no logra comunicar con el
profesional de la contabilidad profesional de la contabilidad actual, el profesional de la contabilidad
actual que pueden influir en la propuesto tomará medidas razonables para obtener por otros medios
decisión de aceptar el información acerca de cualquier posible amenaza, como por ejemplo,
nombramiento. mediante preguntas a terceros o investigación de los antecedentes de la
alta dirección o de los responsables del gobierno del cliente.
Cuando sea necesario, se aplicarán
salvaguardas para eliminar
cualquier amenaza o reducirla a un
nivel aceptable. Recuerde que estamos interesados en sus
comentarios
Ejemplos de salvaguardas son:
Por favor escriba al correo
 Al responder a una petición de apuntesdeclase.revista@gmail.com
propuestas, mencionar en la
20
Tal y como lo expresa el artículo 35 del Código de Comercio:
La contabilidad: “Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada
año, hará en el libro de inventarios una descripción
estimatoria de todos sus bienes, tanto muebles como
El ciclo contable. El ciclo inmuebles y de todos sus créditos, activos y pasivos..:”
Cuando este primer paso es “al comenzar su giro”, se le
financiero conoce como registro del asiento de constitución o
apertura de la entidad y consiste en anotar en el libro de
inventarios la lista de bienes y obligaciones que han
La aportado los accionistas en el momento de constitución de
la empresa.
Contabilidad SEGUNDO PASO: Registro de las transacciones en los
EL CICLO documentos de origen.
CONTABLE
Toda transacción realizada por las entidades queda
El ciclo contable lo constituye una serie de registrada en un documento de origen, el cual puede ser de
pasos interrelacionados para registrar y carácter mercantil o civil y que representa la recolección de
procesar las transacciones realizadas por las los datos de la transacción. Entre estos documentos
entidades, con el propósito de cumplir con el podemos encontrar: las actas de asamblea, los contratos,
objetivo principal de la contabilidad como lo es las facturas emitidas a los clientes, las facturas recibidas de
el suministrar información financiera para su los proveedores, las notas contables (notas de débito y
análisis e interpretación, por tal motivo el notas de crédito), las letras de cambio, los pagarés
aspecto a considerar en primer término es la bancarios, las nóminas o recibos de pago a los empleados,
duración o lapso sobre el cual se informa, al las declaraciones de impuestos y otros.
cual se le denomina “período contable”.
Sobre estos documentos se lleva a cabo el proceso de
El período contable es el lapso seleccionado verificación de la autenticidad y originalidad del
por la entidad para la determinación de sus documento, el cumplimiento de los requisitos formales y
utilidades o pérdidas y como consecuencia el legales de dicho documento, y que los datos que se
incremento o disminución de su patrimonio muestran estén libres de errores, enmiendas o
neto. El lapso normalmente está relacionado correcciones, así como también certificar que dichos
con su ciclo operacional, (mensual, trimestral, documentos incluyan las condiciones de entrega o
semestral, anual u otro) al final del cual se recepción, pago, liquidación, transferencia y otros,
informa, es decir se preparan y presentan los previamente convenidos.
estados financieros.
Normalmente los elementos o evidencias de control de este
La mayaría de las empresas seleccionan como segundo paso del proceso lo constituyen la “ruta de firmas”
período contable doce meses, con la finalidad de autorización, aprobación, conformidad, recepción
de hacerlo coincidir con el período fiscal, revisión, conteo físico, despacho, envío y otros.
incluso cuando una entidad inicia sus
operaciones en una fecha distinta al 01 de TERCER PASO: Registro en el libro DIARIO
enero del año, declara ese año como de
duración irregular. Con el documento verificado se procede, entonces a
reconocer los elementos de los estados financieros que
PRIMER PASO: Registro en el libro de están presentes en la transacción, es decir, identificar si la
inventarios. transacción involucra activos, pasivos, ingresos o gastos.
Sobre estos documentos verificados se llevan a El proceso en este paso es la verificación de la exactitud de
cabo los procesos de clasificación y los asientos de diario y los pases al mayor.
codificación.
La exactitud en los asientos de diario se realiza
La clasificación con el propósito de definir el comprobando que la suma de los importes que se hayan
módulo por el cual se dará de entrada al colocado en la columna de la izquierda del comprobante de
sistema de contabilidad al documento. Así por diario, denominada DEBE, sea exactamente igual a la suma
ejemplo si el documento es una factura de los importes que se hayan colocado en la columna de la
recibida de un proveedor, se le dará entrada derecha, denominada HABER.
por el módulo de cuentas por pagar, pero si el
documento es una cobranza de un cliente, se le En los sistemas automatizados, el programa realiza la
dará entrada por el módulo de cuentas por comprobación y de existir una diferencia, despliega un
cobrar. mensaje de advertencia para que el usuario incorpore la
información faltante o tome la decisión de grabar el
La codificación consiste en estampar en el comprobante de manera temporal hasta conseguir la
documento o en un formulario aparte información faltante.
(comprobante de diario) los códigos de las
cuentas que se afectan con la transacción, La exactitud de los pases del mayor se verifica mediante la
preparando así los documentos para el proceso preparación de una hoja de trabajo denominada “BALANCE
de registro en el sistema de contabilidad. Con DE COMPROBACIÓN”. Las hojas de trabajo son
los documentos verificados y codificados se instrumentos extralibros que nos permiten realizar
anotan en un libro denominado DIARIO, las borradores y determinar aspectos relacionados con la
transacciones mercantiles en el orden en el preparación de los estados financieros, como por ejemplo la
cual ocurren. A estas anotaciones se las conoce ganancia o pérdida de la entidad en un período.
como “ASIENTO DE DIARIO”.
En los programas automatizados el balance de
CUARTO PASO: Pases al libro MAYOR comprobación es un reporte básico y normalmente se
presenta en cuatro columnas: la primera columna muestra
Las anotaciones en el libro DIARIO se clasifican el saldo de cada cuenta al final del período anterior, la
y se resumen en un libro denominado MAYOR, segunda columna la suma de todas las anotaciones en el
por tipo de transacción: venta de mercancías, DEBE de cada cuenta, la tercera columna la suma de todas
compra de mercancías, depósitos y retiros de las anotaciones en el HABER de cada cuenta y la cuarta
las cuentas bancarias, facturación y pagos que columna el saldo de cada cuenta al final del período actual.
hacemos a los proveedores, compra de
mobiliario, compra de edificios, gastos por QUINTO PASO: Preparación y presentación de los estados
concepto de sueldos y demás gastos de financieros
personal y otros. A este proceso se le conoce
A partir de los saldos que presenten las cuentas al final del
como PASES AL MAYOR. Los pases al mayor
representan las transferencias de las período se preparan los estados financieros con el
anotaciones del libro diario pero clasificadas y propósito de mostrar el valor de la entidad y el progreso de
la misma.
resumidas por tipo de transacción.
(Consejo de Normas Internacionales de Información
En los sistemas automatizados, estos dos
Financiera, 2009) “El objetivo de los estados financieros de
procesos (Asientos de DIARIO y pases al
una pequeña o mediana entidad es proporcionar
MAYOR) se realizan de manera simultánea, ya
información sobre la situación financiera, el rendimiento y
que los sistemas automatizados registran y
los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma
clasifican, al mismo tiempo, según los códigos
de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios
de cuentas que se utilicen.
23
que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.
Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la Gerencia: dan
cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma.
Los procesos que se llevan a cabo en este paso son el registro de ajustes y reclasificaciones y el registro de los
asientos de cierre.
Con este quinto paso se obtiene la información que debe registrarse en el libro de inventarios, tal y como se
expresó en el primer paso, dando inicio de nuevo al “ciclo contable”
A continuación presentamos de manera gráfica y bajo la teoría de sistemas el desarrollo del ciclo contable.
ENTRADAS PROCESOS SALIDAS

1.- Registro en el libro de Transcribir los datos de los estados Libro de inventarios
inventarios financieros al libro de inventarios
2.- Registro en los Verificar: Documentos verificados y
documentos de origen  autenticidad de los documentos con “ruta de firmas”
de origen realizada.
 cumplimiento de los requisitos
formales y legales
 libres de errores, enmiendas o
correcciones
 inclusión de condiciones de
entrega o recepción, pago,
liquidación, transferencia y otros.
3.- Registro en el libro  Clasificar las operaciones  Documentos verificados,
diario  Codificar las transacciones clasificados y
codificados
 Asiento de diario y/o
comprobante de diario
 Libro diario
4.- Pases al libro mayor  Probar la exactitud del DEBE con  Asientos de diario y/o
el HABER en el libro diario. comprobantes de diario
 Comprobar de los pases al libro “cuadrados”
mayor  Balance de
comprobación
5.- Preparación y  Registrar los asientos de ajustes  Estado de situación
presentación de  Registrar los asientos de financiera
estados financieros reclasificación  Estado de resultados o
 Registrar los asientos de cierre Estado de resultados y
 Preparar los estados financieros ganancias acumuladas
 Estado de cambios en el
patrimonio
 Estado de flujos de
efectivo
EL CICLO normas internaciones de información financiera se
supondrá que dura doce meses.
FINACIERO
El conocimiento de la duración del ciclo financiero a
En una empresa, El ciclo
corto plazo permite determinar el denominado
financiero esta
capital de trabajo, el cual se define como el
representado por el
excedente de los activos corrientes sobre los pasivos
tiempo que tarda en
corrientes y representa una medida de la capacidad
realizar su operación
que tiene una empresa para continuar con el normal
normal.
desarrollo de sus actividades en los próximos doce
Al estar definido con base en la variable “tiempo” meses.
necesariamente debemos clasificar este ciclo
Los indicadores financieros que nos proporciona este
financiero en “ciclo financiero a corto plazo o
ciclo financiero a corto plazo son: la liquidez y la
corriente” y “ciclo financiero a largo plazo o NO
solvencia.
corriente”.
Liquidez: En economía, la liquidez representa la
Ciclo financiero a corto plazo
cualidad de los activos para ser convertidos en dinero
El ciclo financiero corto se describe como flujo de efectivo de forma inmediata sin pérdida significativa
fondos o generación operativa de los fondos o del de su valor.
capital de trabajo. El ciclo financiero a corto plazo
Solvencia: Es la capacidad para hacer frente a las
tiene una duración, que está relacionada con la
deudas contraídas. Se entiende por solvencia a la
magnitud de recursos requeridos para la operación.
capacidad financiera (capacidad de pago) de la
Esta magnitud también es consecuencia del nivel de
empresa para cumplir sus obligaciones de
actividad del negocio.
vencimiento a corto plazo y los recursos con que
El ciclo financiero a corto plazo lo conforma la cuenta para hacer frente a tales obligaciones, o sea
adquisición de materias primas, la transformación de una relación entre lo que una empresa tiene y lo que
éstas en productos terminados, su venta, la debe.
documentación de una cuenta por cobrar, y la
cobranza de las mismas para reiniciar el ciclo Ciclo
nuevamente. financiero a
largo plazo
Los elementos que conforma este ciclo lo constituyen
el activo corriente y el pasivo corriente. Recordemos
que el concepto corriente siempre esta referido al
tiempo en el cual la entidad desarrolla sus El ciclo financiero a largo plazo es el que contiene las
operaciones normales dentro de los plazos definidos inversiones de carácter permanente que se efectúa
como comerciales que suponen que el proceso de para realizar el objeto del ente económico, así como
descuento financiero no es significativo. los financiamientos a largo plazo y el patrimonio que
incluye los resultados del período.
Muchas entidades definen la duración de este ciclo
financiero a corto plazo en 30, 60, 90, 120 y 180 días, El ciclo financiero a largo plazo se ha adoptado para
es decir lo hacen coincidir con su política de crédito y clasificar ciertos conceptos cuya convertibilidad en
cobranza y con los plazos que le son otorgado por sus efectivo o la obligación de liquidarse requiere más de
proveedores para la liquidación de las cuentas por un año o es mayor al ciclo normal de operaciones a
pagar. En caso que la entidad no tenga determinado corto plazo si este es mayor de un año.
el ciclo financiero a corto plazo, según las normas las
Las inversiones permanentes, como inmuebles,

maquinaria, equipo, los intangibles y otros bienes a
largo plazo, participan gradualmente en el ciclo
financiero a corto plazo a través de la depreciación,
amortización y agotamiento. De esta manera el ciclo
financiero a largo plazo apoya al ciclo financiero a
corto plazo transfiriendo recursos para incrementar
el capital de trabajo.
La duración del ciclo financiero a largo plazo, también

se define a través de la variable “tiempo” y es el
tiempo que tarda la empresa en recuperar la
inversión realizada.
Entre los elementos que conforman el ciclo financiero

a largo plazo, están el activo NO corriente, el pasivo
NO corriente, el patrimonio, menos las reservas, las
contingencias y las provisiones a largo plazo.
Entre las razones financieras que nos proporciona el

ciclo financiero a largo plazo se encuentran: el
endeudamiento y la rentabilidad sobre las
inversiones o retorno de la inversión.
El conocimiento de la duración del ciclo financiero a

corto plazo y a largo plazo es de importancia, en
tanto permite: a) clasificar las operaciones realizadas
por la entidad entre transacciones comerciales o
financieras y b) reconocer y medir adecuadamente
los activos y pasivos generados por los instrumentos
financieros en los cuales se encuentran soportadas
dichas transacciones.
Todo esto debido a que cuando hablamos de ciclo

financiero, siempre estaremos refiriéndonos al
tiempo en el cual el efectivo fluye a través de la
entidad como salidas de efectivo y entradas de
efectivo, es decir el tiempo que el efectivo tarda en
convertirse de nuevo en efectivo luego de pasar por
las actividades de operación de la empresa (ciclo
financiero a corto plazo) y/o pasar por las actividades
de inversión o financiamiento (ciclo financiero a largo
plazo).
26
Depósitos
¿Cómo se Los depósitos reflejan la cantidad de dinero en

efectivo y/o cheques depositados en los bancos, para
ello se debe llenar una planilla de depósito la cual se
contabiliza? consigna con el efectivo a depositar o realizar una

transferencia bancaria a través de internet.
Cuando, al cierre del mes, los depósitos realizados no

han sido registrados por el banco, se dice que los
Bancos y equivalentes de depósitos están en tránsito.
efectivo. Cheques
Los cheques representan ordenes de pago emitidas
por la empresa para que la entidad financiera realice
dicho pago a terceras personas a nombre del cual se
haya emitido el cheque.
Cuando, al cierre del mes, los cheques emitidos no

han sido cobrados, se dice que estos cheques están en
tránsito.
Notas bancarias
Las notas de débito son aquellas que el banco envía a
la empresa para hacerle saber sobre los intereses,
gastos y comisiones que le ha cobrado, por lo tanto
disminuyen el saldo del banco. También se utilizan las
notas de débito para notificar los cheques depositados
en la cuenta y que el banco devuelve por no haberlos
podido cobrar.
Las notas de crédito son aquellas que el banco envía a

la empresa para hacerle saber sobre los intereses
ganados y otros incrementos del saldo del banco,
BANCOS producto de liquidaciones de los préstamos y otros.
En contabilidad se entiende por “Bancos” la cuenta Estado de cuenta bancario
que representa las instituciones en la cual la entidad
tiene el dinero depositado y donde se encuentra El estado de cuenta bancario es un informe que el
disponible en el momento en el cual lo necesita. banco le envía a la empresa con detalles de todas las
Normalmente son cuentas corrientes o similares. operaciones referentes con la cuenta. En este informe
aparecen los datos de la empresa, el saldo del mes
El movimiento de las cuentas bancarias se realiza a anterior, los depósitos realizados, con el número y
través de las operaciones realizadas con las monto de los mismos, los cheques pagados, con el
instituciones financieras y los documentos de origen número y monto de los mismos, las notas de débito,
donde se registran dichas operaciones son las notas de crédito, por comisiones, gastos, intereses
regularmente: los depósitos, los cheques y las notas pagados y ganados, la liquidación de los préstamos y
de débito y crédito bancarias. el saldo actual del mes al que corresponde el estado de
cuenta enviado por el banco.
28
Conciliación bancaria
La conciliación bancaria es el proceso mediante el cual la entidad compara la información suministrada por el banco
a través del estado de cuenta bancario y la información contenida en la cuenta de banco en el libro mayor de la
empresa. Esta comparación se realiza para poder comprobar que todas las operaciones realizadas por la empresa
estén contenidas en el estado de cuenta bancario y a la vez comprobar que todas las operaciones que aparecen en el
estado de cuenta bancario estén registradas en los libros de la empresa, de esta forma descubrimos las diferencias
que exista entre las dos informaciones y determinamos el saldo correcto de la cuenta de bancos.
Pasos para realizar la conciliación bancaria.

Para explicar estos pasos nos basaremos en el ejemplo de “Comercial Le Grant, C.A.”
1. Al recibir el estado de cuenta bancario verificar que la información corresponde a la empresa y a la cuenta
bancaria a conciliar.
BANCO METROPOLITANO
Comercial Le Grant, C.A.
PERÍODO Cta. No. 0020-
Av Sucre N0. 22-22
Febrero 2012 1234567890123456
Cumaná - Estado Sucre
FECHA NÚMERO DESCRIPCIÓN DEBE HABER SALDO
FEB 4 35731 Depósito en cheque 3.060,00 3.060,00
4 98761 Cheque pagado 680,00 2.380,00
7 35786 Depósito en cheque 108,80 2.488,80
11 98763 Cheque pagado 272,00 2.216,80
13 35793 Depósito en efectivo 243,10 2.459,90
18 98764 Cheque pagado 969,00 1.490,90
25 98766 Cheque pagado 272,00 1.281,80
25 98767 Cheque pagado 22,44 1.259,36
28 98252 Cheque pagado 125,80 1.133,56
29 98768 Cheque pagado 391,00 1.524,56
29 457201 ND-Cheque devuelto 255,00 1.269,56
29 121212 Envío Estado de Cta 5,00 1.264,56
29 131313 Mantenimiento Cta 6,00 1.258,56
2. Comparamos el estado de cuenta bancario recibido del banco con la información del libro mayor de la empresa.
En esta comparación revisaremos:
a) Partidas que aparecen registradas de forma CORRECTA en ambos estados: es decir aparecen registradas en
el estado de cuenta bancario con el mismo número de referencia y monto que en el libro mayor de banco de
la entidad, esto significa que NO es una partida de conciliación. Para indicar esta coincidencia anotamos una
marca en ambos informes que indique esta situación. Por ejemplo (√).
b) Partidas que aparecen registrada de forma CORRECTA en uno de los estados, pero en el otro no: en este
caso estas partidas SI son partidas de conciliación y por lo tanto debemos señalar esta situación con una
marca que indique este hecho. Por ejemplo (ⱷ)
29
c) Partidas que aparecen registradas de forma INCORRECTA en alguno de los dos estados: Aún y cuando
también son partidas de conciliación las señalamos con otra marca debido a que el tratamiento que se les va
a dar es distinto. Por ejemplo (ɛ).
INFORMACIÓN ADICIONAL:
i. El depósito 35786 de 108,80 UM, fue registrado en los libros de la entidad de forma INCORRECTA
ii. El depósito 35793 fue registrado de forma INCORRECTA por el banco-
iii. El cheque 98767 fue emitido por 22,44 UM, para pagar compra de materiales de oficina y fue registrado de
forma INCORRECTA en los libros de la entidad.
iv. El cheque 98764 fue registrado por el banco de forma INCORRECTA
v. El depósito 367389, corresponde a la cuenta del Banco Provincia y la entidad lo registro por equivocación en la
cuenta del Metropolitano.
vi. El banco devolvió un cheque por 255,00 UM de los depositados el día 29, según nota de débito bancaria No.
457201.
vii. El cheque 98252 lo cargo el banco por equivocación a la cuenta de la entidad.
viii. Las notas de débito bancarias números 121212 y 131313 corresponde a los gastos bancarios cobrados por el
banco.
Después de hacer las comparaciones los estados bancarios y la copia del mayor analítico quedarán “marcados” como
se muestra a continuación:
BANCO METROPOLITANO BANCO METROPOLITANO Cta. No. 0020-1234567890123456
Comercial Le Grant, C.A. FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER SALDO
Av Sucre N0. 22-22 FEB 1 Apertura DP-35731 3.060,00 3.060,00
Febrero 2012 1234567890123456
Cumaná - Estado Sucre 4 Casa Paez, CH 98761 680,00 2.380,00
FECHA NÚMERO DESCRIPCIÓN DEBE HABER SALDO 4 Troya, S.A. CH 98762 64,60 2.315,40
FEB 4 35731 Depósito en cheque 3.060,00 3.060,00 6 Cobranza DP-35786 1.088,00 3.403,40
4 98761 Cheque pagado 680,00 2.380,00 8 Luis Mora CH-98763 272,00 3.131,40
7 35786 Depósito en cheque 108,80 2.488,80 8 José Castillo CH-98764 96,90 3.034,50
11 98763 Cheque pagado 272,00 2.216,80 12 Cobranza DP-35793 2.431,00 5.465,50
13 35793 Depósito en efectivo 243,10 2.459,90 18 Mara Parts- CH-98765 629,00 4.836,50
18 98764 Cheque pagado 969,00 1.490,90 20 Casa Paez, CH 98766 272,00 4.564,50
25 45566 Depósito en cheque 62,90 1.553,80 22 Cobranza DP-45566 62,90 4.627,40
25 98766 Cheque pagado 272,00 1.281,80 25 Troya, S.A. CH 98767 224,40 4.403,00
25 98767 Cheque pagado 22,44 1.259,36 26 Mara Parts- CH-98768 391,00 4.012,00
28 98252 Cheque pagado 125,80 1.133,56 28 Cobranza DP-460001 782,00 4.794,00
28 45720 Depósito en cheque 782,00 1.915,56 28 Casa Paez, CH-98769 124,10 4.669,90
29 98768 Cheque pagado 391,00 1.524,56 29 Cobranza DP-367389 277,10 4.947,00
29 457201 ND-Cheque devuelto 255,00 1.269,56 29 Cobranza DP-460007 312,80 5.259,80
29 121212 Envío Estado de Cta 5,00 1.264,56 29 Cobranza DP-460011 239,70 5.499,50
29 131313 Mantenimiento Cta 6,00 1.258,56
Nota: Tiene que asegurarse que “TODAS” las partidas están marcadas.
3. Procedemos a preparar la conciliación bancaria utilizando una hoja de trabajo de cuatro columnas. Dos
columnas para el DEBE y HABER del estado de cuenta bancario (BANCO) y dos columnas para el DEBE y HABER
del libro mayor de la entidad (LIBRO)
a. El primer paso es escribir el saldo final de ambos informes. Observe que en el estado de cuenta bancario el
saldo es acreedor por lo tanto lo escribimos en el HABER del BANCO y el saldo del libro mayor es deudor, por
lo tanto lo escribimos en el DEBE del LIBRO.
Documento Según Bancos Según Libros
Fecha Número Descripción DEBE HABER DEBE HABER
29/02/12 Saldo Final 1.258,56 5.499,50
b. Como segundo paso escribimos las partidas NO registradas por el BANCO, por ejemplo los depósitos en
tránsito, los cuales escribimos en el HABER del BANCO y los cheques en tránsito, los cuales escribimos en el
DEBE del BANCO.
30
Observe que hay dos depósitos (460007 y 460011) que se encuentran registrados en el libro mayor de la
entidad, pero que el banco no los ha registrado aún.

29/02/12 Saldo Final 1.258,56 5.499,50
Depósitos en tránsito
29/02/12 460007 DP Cobranza 312,80
29/02/12 460011 DP Cobranza 239,70
Cheques en tránsito
04/02/12 98762 CH Troya, S.A. 64,60
18/02/12 98765 CH Mara Parts 629,00
28/02/12 98769 CH Casa Paez 124,10
c. Como tercer paso escribimos las partidas NO registradas en LIBROS, por ejemplo las notas de débito y
crédito bancarias. Recuerde que las notas de débito rebaja el saldo de la cuenta banco por lo tanto el monto
lo escribimos en el HABER del LIBRO y las notas de crédito aumentan el saldo de la cuenta banco por lo tanto
el monto lo escribimos en el DEBE del LIBRO.
Observe que tenemos tres notas de débito, una por cheques devueltos (457201) y dos notas por gastos
cobrados por el banco (121212 y 131313).

29/02/12 Saldo Final 1.258,56 5.499,50
29/02/12 460007 DP Cobranza 312,80
29/02/12 460011 DP Cobranza 239,70
04/02/12 98762 CH Troya, S.A. 64,60
18/02/12 98765 CH Mara Parts 629,00
28/02/12 98769 CH Casa Paez 124,10
Notas de Débito
29/02/12 457201 ND-Cheque devuelto 255,00
29/02/12 121212 ND Envío Estado de Cta 5,00
29/02/12 131313 ND Mantenimiento Cta 6,00
d. El cuarto paso es incorporar las partidas que representan errores. En primer lugar relacionamos los errores
cometidos por la entidad “reversando” el monto INCORRECTO y “registrando” el monto CORRECTO.
e. Como quinto paso sumamos cada columna y conseguimos los saldos ajustados como diferencia entre el
DEBE y el HABER del BANCO y del LIBRO, para luego comprobar que las sumas de las columnas son
“IGUALES”.
4. Después de preparar la conciliación bancaria se deben tomar las acciones correspondientes: a) en el caso de
notas de débitos y créditos bancarias, se deben registrar los gastos e ingresos correspondientes y b) en el caso
de los errores cometidos por la entidad se deben realizar los asientos en el diario para corregir dichos errores y
en el caso de los errores cometidos por el banco se debe preparar correspondencia a la entidad financiera con la
finalidad de que el banco corrija los errores cometidos.
31

29/02/12 Saldo Final 1.258,56 5.499,50
29/02/12 460007 DP Cobranza 312,80
29/02/12 460011 DP Cobranza 239,70
04/02/12 98762 CH Troya, S.A. 64,60
18/02/12 98765 CH Mara Parts 629,00
28/02/12 98769 CH Casa Paez 124,10
Notas de Débito
29/02/12 457201 ND-Cheque devuelto 255,00
29/02/12 121212 ND Envío Estado de Cta 5,00
29/02/12 131313 ND Mantenimiento Cta 6,00
Errores en libro
06/02/12 35786 DP Cobranza 108,80 1.088,00
25/02/12 98767 CH Troya, S.A. 224,40 22,44
29/02/12 367389 DP Cobranza/NO corresponde 277,10
Errores en banco
13/02/12 35793 Depósito en efectivo 243,10 2.431,00
18/02/12 98764 Cheque pagado 96,90 969,00
28/02/12 98252 Cheque pagado/NO corresponde 125,80
TOTALES 1.157,70 5.336,86 5.832,70 1.653,54
SALDOS AJUSTADOS 4.179,16 4.179,16
SUMAS IGUALES 5.336,86 5.336,86 5.832,70 5.832,70
Registro en el libro diario de los gastos e ingresos bancarios y la corrección de los errores cometidos en los
registros en los libros:
FECHA CUENTA/EXPLICACIÓN DEBE HABER

29/02/12 -1-
Cuentas por cobrar (Cheque Devuelto) 255,00
Banco Metropolitano 255,00
P/R cheque devuelto de la cobranza realizada el dia 28/02/2012
-2-
Gastos bancarios 11,00
P/R Gastos por mantenimiento de cuenta y envío de estados
bancario
-3-
Cuentas por cobrar 1.088,00
Banco Metropolitano 1.088,00
P/R Reverso de depósito 35786 de fecha 06/02/12 registado
de manera INCORRECTA
32

29/02/12 -4-
Cuentas por cobrar 108,80
P/R Corrección de depósito 35786 de fecha 06/02/12
-5-
Cuentas por pagar 224,40
P/R Reverso de cheque 98767 de fecha 25/02/12 registado
-6-
P/R Corrección de cheque 98767 de fecha 25/02/12
-7-
Banco Provincia 277,10
P/R Corrección de depósito de fecha 06/02/12
5. Al registrar los gastos e ingresos y las correcciones de errores debemos preparar la conciliación definitiva, para
ello utilizamos la presentación denominada “Saldos encontrados”, en este caso partimos del saldo según el
banco y mediantes sumas y restas de las partidas de conciliación debemos llegar al saldo según libro. Debe tener
en cuenta que el saldo final de la cuenta banco se modificó con estos asientos y ahora es de 4.179,16 UM.

Conciliación Bancaria
Banco: Metropolitano Mes: Febrero-2012
Cuenta 0020-1234567890123456 Preparado por: M. Polanco
Descripción Parciales Totales
Saldo según BANCO al 29 de febrero de 2012 1.258,56
PARTIDAS NO REGISTRADAS EN BANCO
Mas: Depósitos en tránsito (no abonados en cuenta)
Número Concepto Fecha
460007 DP Cobranza 29/02/12 312,80
460011 DP Cobranza 29/02/12 239,70 552,50
Menos: Cheques en tránsito (no cobrado)
Número Beneficiario Fecha
98762 CH Troya, S.A. 04/02/12 64,60
98765 CH Mara Parts 18/02/12 629,00
98769 CH Casa Paez 28/02/12 124,10 (817,70)
ERRORES DEL BANCO
35793 Depósito mal registrado 13/02/12 2.187,90
98764 Cheque mal registrado 18/02/12 872,10
98252 Cheque pagado/NO corresponde 28/02/12 125,80 3.185,80
Saldo según LIBROS al 29 de febrero de 2012 4.179,16
33
Vamos a preparar la conciliación del mes de marzo de 2012, con la finalidad de observar el proceso cuando se tiene
una conciliación preparada del mes anterior.
1.- Hacer las marcas para identificar las partidas de conciliación.
Información adicional para hacer las marcas en los informes
i. Cheque 98777 fue registrado por el BANCO de forma INCORRECTA
ii. El depósito 3570 fue registrado por el entidad de forma INCORRECTA
iii. La nota de débito 313 fue por un cheque devuelto por el banco del depósito realizado el día 16 de marzo
iv. El cheque 243602 pagado por el BANCO no pertenece a la entidad.
v. Las transferencias 119 y 192 son cobranza de los clientes que no han sido identificados los clientes que la
realizaron.
BANCO METROPOLITANO BANCO METROPOLITANO Cta. No. 0020-1234567890123456

Comercial Le Grant, C.A. FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER SALDO
Av Sucre N0. 22-22 Mar 1 Saldo 4.179,16
Marzo 2012 1234567890123456
Cumaná - Estado Sucre 1 Depósito 3045 560,00 4.739,16
FECHA NÚMERO DESCRIPCIÓN DEBE HABER SALDO 1 Cheque 98770 Perú, C.A. 100,00 4.639,16
Mar 1 Saldo 1.258,56 3 Cheque 98771 La Pista S.A. 418,00 4.221,16
1 460007 Depósito en cheques 312,80 1.571,36 4 Depósito 3090 296,00 4.517,16
1 460011 Depósito en cheques 239,70 1.811,06 5 Depósito 3095 849,00 5.366,16
1 3045 Depósito en efectivo 560,00 2.371,06 6 Cheque 98772 Indulata, C.A. 214,00 5.152,16
2 104 NC Transferencia 216,00 2.587,06 7 Cheque 98773 FF&R, C.A. 128,00 5.024,16
3 357930 Reverso de depósito 243,10 2.343,96 8 Cheque 98774 FERROCA 204,00 4.820,16
3 357931 Depósito corregido 2.431,00 4.774,96 9 Nota de Crédito 104 Transferencia 216,00 5.036,16
3 987640 Reverso Cheque 96,90 4.678,06 10 Depósito 4232 727,00 5.763,16
3 987641 Cheque corregido 969,00 5.647,06 12 Cheque 98775 Anulado 5.763,16
3 98252 Reverso Cheque 125,80 5.772,86 12 Cheque 98776 La Bendita, C.A. 329,00 5.434,16
4 98770 Cheque pagado 100,00 5.672,86 15 Cheque 98777 Librería, S.A. 126,00 5.308,16
4 98762 CH Troya, S.A. 64,60 5.608,26 16 Depósito 4193 479,00 5.787,16
4 3090 Depósito en cheques 296,00 5.904,26 18 Cheque 98778 La Libertad 283,00 5.504,16
5 3095 Depósito en cheques 849,00 6.753,26 18 Nota de débito 216 Intereses 149,00 5.355,16
9 98774 Cheque pagado 204,00 6.549,26 20 Cheque 98779 Prisma, C.A. 64,00 5.291,16
10 98771 Cheque pagado 418,00 6.131,26 22 Cheque 98780 Terriero, S.A. 960,00 4.331,16
10 98765 CH Mara Parts 629,00 5.502,26 25 Depósito 3280 807,00 5.138,16
10 216 ND - Intereses 149,00 5.353,26 26 Depósito 3570 439,00 5.577,16
10 4223 Depósito en cheques 727,00 6.080,26 27 Cheque 12417 La Favorita 286,00 5.291,16
14 231 ND Intereses 40,00 6.040,26 28 Cheque 12418 Enteve, C.A. 341,00 4.950,16
16 4193 Depósito en cheques 479,00 6.519,26 29 Cheque 12419 Indulara, S.A. 163,00 4.787,16
17 98772 Cheque pagado 214,00 6.305,26 29 Cheque 12420 A. Pérez 194,00 4.593,16
17 1321946 Cheque pagado 150,00 6.155,26 29 Depósito 2935 482,00 5.075,16
17 1329461 Reverso CH 1321946 150,00 6.305,26 30 Depósito 1430 761,00 5.836,16
21 98777 Cheque pagado 162,00 6.143,26 30 Cheque 12421 Pegamosa 413,00 5.423,16
22 98780 Cheque pagado 960,00 5.183,26 30 Cheque 12422 La Sensata,C.A. 139,00 5.284,16
25 313 ND CH. Devuelto 206,00 4.977,26 30 Cheque 12423 Caracol, S.A. 242,00 5.042,16
25 3280 Depósito en cheques 807,00 5.784,26
26 243602 Cheque pagado 438,00 5.346,26 Conciliación al 29 de febrero de 2012
26 3570 Depósito en cheques 493,00 5.839,26 Saldo según banco al 31/03/2012 1.258,56
27 98778 Cheque pagado 283,00 5.556,26 Mas:
29 12419 Cheque pagado 163,00 5.393,26 Depósitos no registrados por el banco:
29 119 NC Transferencia 338,00 5.731,26 DP Cobranza 460007 312,80
30 12421 Cheque pagado 413,00 5.318,26 DP Cobranza 460011 239,70
30 12420 Cheque pagado 194,00 5.124,26 Menos:
30 192 NC Transferencia 260,00 5.384,26 Cheques emitidos en marzo no cobrados:
30 98779 Cheque pagado 64,00 5.320,26 CH Troya, S.A. 98762 (64,60)
30 2935 Depósito en cheques 482,00 5.802,26 CH Mara Parts 98765 (629,00)
31 10981 ND Envío estado de cuenta 5,00 5.797,26 CH Casa Paez 98769 (124,10)
31 10982 ND Mantenimiento cta. 6,00 5.791,26 Errores:
Depósito mal registrado 35793 2.187,90
Cheque mal registrado 98764 872,10
Cheque pagado/NO corresponde 98252 125,80
Saldo según libros al 31/03/2012 4.179,16
34
2.- Preparar la hoja de trabajo de cuatro columnas.

31/03/12 Saldo Final 5.791,26 5.042,16
30/03/12 1430 Depósito Cobranza 761,00
28/02/12 98769 CH Casa Paez 124,10
07/03/12 98773 CH FF&R, C.A. 128,00
15/03/12 98776 CH La Bendita C.A. 329,00
27/03/12 12417 CH La Favorita 286,00
28/03/12 12418 Ch Enteve, C.A. 341,00
30/03/12 12422 CH La Sensata 139,00
30/03/12 12423 CH Caracol 242,00
Notas de Débito
14/03/12 231 ND Intereses pagados 40,00
25/03/12 313 ND Cheque devuelto 206,00
30/03/12 10981 ND Envío estado de cuenta 5,00
30/03/12 10982 ND Mantenimiento cta. 6,00
Notas de Débito
29/03/12 119 NC Transferencia 338,00
30/03/12 192 NC Transferencia 260,00
Errores en libro
15/03/12 98777 Librerería S.A. 126,00 162,00
Errores en banco
26/03/12 243602 Cheque pagado 438,00
26/03/12 3570 Depósito en cheques 493,00 439,00
TOTALES 2.082,10 7.429,26 5.766,16 419,00

SALDOS AJUSTADOS 5.347,16 5.347,16
SUMAS IGUALES 7.429,26 7.429,26 5.766,16 5.766,16
3.- Preparar los asientos de diario correspondientes

31/03/12 -1-
Intereses pagados 40,00
P/R Gastos de intereses del período
-2-
Cuentas por cobrar (Cheque devuelto) 206,00
P/R cheque devuelto de la cobranza realizada el dia 16/03/2012
35

31/03/12 -3-
Gastos bancarios 11,00
P/R Gastos por mantenimiento de cuenta y envío de estados
bancario
-4-
Cuentas por cobrar (cobranza por identificar) 338,00
P/R Cobranza no identificada
-5-
Cuentas por cobrar (cobranza por identificar) 260,00
P/R Cobranza no identificada
-6-
P/R Reverso de cheque 98777 de fecha 15/03/12 registado
-7-
P/R Corrección de cheque 98777 de fecha 15/03/12
4.- Prepara la conciliación con los datos luego de realizar los asientos correspondientes, presentándola
por el método de saldos encontrados
Conciliación Bancaria
Banco: Metropolitano Mes: Marzo-2012
Cuenta 0020-1234567890123456 Preparado por: M. Polanco
Descripción Parciales Totales
Saldo según BANCO al 31 de Marzo de 2012 5.791,26
PARTIDAS NO REGISTRADAS EN BANCO
Mas: Depósitos en tránsito (no abonados en cuenta)
1430 Depósito Cobranza 30/03/12 761,00
Menos: Cheques en tránsito (no cobrado)
Número Beneficiario Fecha
98769 CH Casa Paez 28/02/12 124,10
98773 CH FF&R, C.A. 07/03/12 128,00
98776 CH La Bendita C.A. 15/03/12 329,00
12417 CH La Favorita 27/03/12 286,00
12418 Ch Enteve, C.A. 28/03/12 341,00
12422 CH La Sensata 30/03/12 139,00
12423 CH Caracol 30/03/12 242,00 (1.589,10)
ERRORES DEL BANCO
243602 Cheque pagado 26/03/12 438,00
3570 Depósito en cheques 26/03/12 (54,00) 384,00
Saldo según LIBROS al 31 de marzo de 2012 5.347,16
36
10/nov: Se compraron 10.000 acciones de la empres
XYZ a un precio de mercado de UM 31,50 cada una
mas comisiones de UM 2.500.
03/dic: Se compraron 5.000 acciones de la empresa RT

a un precio de mercado de UM 28 cada una mas
comisiones de UM 1.350 por corretaje.
Cada una de las compras anteriores se registró al
precio de adquisición, excluyendo los costos de la
transacción, es decir se midió a su valor razonable, el
EQUIVALENTES DE EFECTIVO cual estaba representado por el precio de mercado en
el momento en el cual se realizó la adquisición, por lo
Los conceptos de equivalentes de efectivo, están tanto las comisiones no se incluyeron dentro del costo
relacionados con inversiones que se realizan a corto de la inversión sino que se reconocieron como gastos.
plazo y que se consideran bastante liquidas, las cuales
Este caso supone que el “mercado” es un mercado
deben cumplir con ciertas condiciones: a) fácilmente
activo (por ejemplo una bolsa de valores), por tal
convertibles en efectivo y b) el vencimiento debe ser lo
motivo la base de medición es el valor razonable.
mas cercano posible para que no exista riesgo de su
conversión en efectivo, normalmente con Al 31 de diciembre de 2008 la cuenta de inversión
vencimientos menores a tres meses, contados a partir presentaba los siguientes saldos:
de la fecha de informe. Algunos ejemplos de
equivalentes de efectivo son: Acciones ABC (20.000 Acc. x 25,75 UM) 515.000
Acciones XYZ (10.000 Acc. x 31,50 UM) 315.000
Acciones RT ( 5.000 Acc. x 28,00 UM) 140.000
 Depósitos a plazo fijo
 Bonos cero cupón El precio de cotización en la bolsa de valores de estas
 Títulos de estabilización monetaria acciones al 31 de diciembre de 2008 fue el siguiente:
 Papeles comerciales
Acciones ABC 25,80
 Colocaciones en mesas de dinero Acciones XYZ 31,35
 Letras del tesoro Acciones RT 28,20
 Bonos de la deuda pública nacional Estos valores representan el valor razonable de las
inversiones para el 31 diciembre de 2008 y por lo tanto
Las inversiones temporales se deben medir las inversiones con esos valores para
ser presentadas al cierre del ejercicio 2008.
El caso que exponemos a continuación ejemplifica la
contabilización en el reconocimiento inicial y posterior Las acciones de la empresa ABC aumentaron en UM
de las inversiones temporales definidas como 0,05, cada una, es decir incrementaron su valor en UM
equivalentes del efectivo. 1.000 (20.000 Acc. x 0,05 UM). Las acciones de la
empresa XYZ disminuyeron en UM 0,15 cada una, es
Durante el último trimestre de 2008, la Corporación de decir disminuyeron su valor en UM 1,500 (10.000 Acc.
Servicios, C.A. efectuó las siguientes adquisiciones de x 0,15). Las acciones de la empresa RT aumentaron en
inversiones. UM 0,20 cada una, es decir UM 1.000 (5.000 Acc x 0,20
UM).
23/oct: Se compraron 20.000 acciones de la empresa
ABC a un precio de mercado de UM 25,75 cada una Debemos entonces realizar el siguiente asiento de
mas comisiones de UM 4.400 por corretaje. diario:
37
31/12/12 -1-
Inversiones negociables
Acciones ABC 1.000,00
Acciones XYZ 1.500,00
Acciones RT 1.000,00
Ganancia por cambios en valor razonable de inversiones 500,00
P/R Cambios en el valor razonable de las inversiones
Se puede observar que se reconoció una ganancia por la medición posterior de las acciones negociables a su valor
razonable, el cual esta representado por el precio de cotización en la bolsa de valores (mercado activo) al 31 de
diciembre de 2008.
Las inversiones al 31 de diciembre de 2008, luego de los asientos para la medición posterior, se presentaran con los
siguientes saldos:
Acciones ABC (20.000 Acc. x 25,80 UM) 516.000
Acciones XYZ (10.000 Acc. x 31,35 UM) 313.500
Acciones RT ( 5.000 Acc. x 28,20 UM) 141.000
La clasificación de estas inversiones como “equivalentes de efectivo” obedece a que cuando unas inversiones
cotizan en un mercado activo (bolsa de valores), están con posibilidad de convertirse en efectivo en cualquier
momento, es decir tienen la condición de disponibilidad inmediata y sin restricciones.
Esperamos envíen sus comentarios

al correo
38
39
riesgos que pueden comprometer su opinión y hasta
su ejercicio profesional.
A continuación desarrollaremos los riesgos más
importantes que debe evaluar un auditor.
Según la Norma Internacional de Control de Calidad 1
(ISQC 1), las firmas deben desarrollar normas
internas de control de calidad e independencia, que
garanticen que los trabajos sean desarrollados y
monitoreados con la calidad que las normas
internacionales establecen, no obstante para las
firmas pequeñas y para los contadores
independientes, establecer estos controles de calidad
puede ser muy cotoso y complicado, pero al menos
La Auditoria deben respetar las normas de ética e independencia.
Los riesgo más importantes que deben considerarse
El Riesgo en auditoría en cada fase del proceso de auditoría son.
1. Fase de aceptación o retención (revaluación) del
FUENTE: Nava, José Gilberto (2012) cliente; en esta fase el auditor debe evaluar
Los riesgos en la conducción de una auditoría externa ciertos riesgos para determinar si están dadas
sobre estados financieros las condiciones mínimas para aceptar el trabajo,
así entonces debe evaluar o indagar sobre:
Según la Norma Internacional de Auditoría 200 (NIA
200) “Objetivos generales del auditor independiente a) La integridad del cliente, incluyendo la
y la conducción de una auditoría de acuerdo con reputación de la entidad y de los negocios de los
norma internacionales de auditoría”, los objetivos principales accionistas del cliente, funcionarios
generales del auditor al conducir una auditoría de claves y responsables del gobierno corporativo.
estados financieros son: Reputación y actividad principal de empresas
relacionadas.
a) Obtener una seguridad razonable sobre si los
estados financieros tomados en conjunto, están b) Conflicto de interés potencial, referido
libres de errores materiales, debido a fraude o principalmente a relaciones del auditor con su
por equivocaciones humanas no intencionales, cliente por otros trabajos, por ser su cliente
permitiendo al auditor expresar una opinión principal en una proporción que pueda en
sobre si los estados financieros están alguna circunstancia poner en duda su
preparados, en todos sus aspectos importantes, independencia.
de conformidad con un marco de referencia de c) Responsabilidades profesionales y legales, en
información financiera aplicable. este sentido el auditor debe evaluar el
b) Emitir un informe sobre los estados financieros y cumplimento del cliente con sus obligaciones
comunicar, según requieren las NIA, los legales o regulaciones que algún organismo
hallazgos de auditoría. establezca, de manera tal que no se vea
comprometida la responsabilidad del auditor.
Lo referido en los puntos anteriores es el producto
final del trabajo independiente de un contador d) Independencia, se deben identificar y
público, respecto al trabajo de auditoría sobre los evaluar las circunstancias y relaciones
estados financieros de una entidad, pero para llegar a profesionales que creen amenazas a la
este punto el auditor debe evaluar una serie de independencia por razones de consanguinidad o
afinidad entre el socio de auditoría a cargo del
40
trabajo o su equipo y el personal clave de la  A nivel de aseveración: este riesgo a su vez

entidad a auditar, es decir con sus accionistas, consta de dos componentes: Riesgo
gobierno corporativo, personal clave de la Inherente y Riesgo de Control. Ambos riesgos
entidad. son de la entidad y éstos existen
e) Riesgo del negocio: Es un riesgo resultante de independientemente de la auditoría de los
condiciones relevantes, eventos, circunstancias estados financieros.
acciones o falta de acciones que pudieran o Riesgo inherente: Es la probabilidad de
afectar adversamente la habilidad de la entidad que exista un error, en una aseveración
para continuar sus operaciones, lograr sus relativa a una clase de transacción,
objetivos y ejecutar sus estrategias, o para saldos de cuentas o revelaciones que
establecer en forma adecuada sus objetivos o pudieran ser materiales en lo individual
estrategias. Este riesgo debe ser evaluado en o en el agregado con otros errores, antes
fase de aceptación, incluido en la planificación de considerar cualquier otro control
de auditoría y monitoreado en la fase de relativo. El riesgo inherente puede ser
conducción y finalización de la auditoría. más alto para algunas aseveraciones y
2. Fase de planeación y fase de conducción: clases de transacciones, que para otras;
Después de evaluados los riesgos en la fase de por ejemplo: Puede ser más alto para
aceptación, el auditor debe evaluar desde que cálculos complejos o para cuentas cuyo
inicia la planificación del trabajo de auditoría los saldo derivan de estimaciones contables
siguientes riesgos: sujetas a evaluaciones subjetivas,
significativas e inciertas. Este riesgo
a) Riesgo de auditoría: Es el riesgo de que el también puede estar influido por
auditor exprese una opinión de auditoría circunstancias externas a la entidad. Por
inadecuada cuando los estados financieros ejemplo: Los desarrollos tecnológicos
contienen errores materiales. El riesgo de pudieran hacer obsoleto un producto,
auditoría está en función del riesgo del error originando la posible sobreestimación de
material y del riesgo de detección. los inventarios. También pueden influir
b) Riesgo del error material: El auditor debe los factores del entorno de la entidad
identificar y evaluar estos riesgos a nivel de: que se relacionan con varias clases de
transacciones, saldos o revelaciones, por
 Estados financieros: referido a los riesgos que ejemplo, los riesgos ambientales,
se relacionan de manera predominante con controles y regulaciones fiscales o
los estados financieros como un todo y parafiscales, etc. También puede influir
potencialmente afectan muchas factores financieros como insuficiencia
aseveraciones. No son necesariamente de capital de trabajo para continuar
riesgos identificables con aseveraciones operando, industria en declive
específicas a nivel de clase de transacciones, caracterizada por un gran número de
saldo de cuentas o revelaciones. Más bien, fracasos de negocios, el mercado, la
representan circunstancias que pueden competencia, etc.
incrementar los riesgos del error material a
nivel de aseveración, por ejemplo si la o Riesgo de control: Es la probabilidad de
administración sobrepasa el control interno. que exista un error, en una aseveración
Los riesgos a nivel de estados financieros relativa a una clase de transacción,
pueden ser especialmente relevantes a la saldos de cuentas o revelaciones que
consideración del auditor de los riesgos que pudieran ser materiales en lo individual
originan fraude. En resumen el riesgo del o en el agregado con otros errores, los
error material a nivel de estados financieros cuales no serán prevenidos, detectados
se derivan de un deficiente control interno. o corregidos oportunamente por el
41
control interno de la entidad. Este riesgo  Riesgo de muestreo: Es el riesgo de que la

está en función del diseño, conclusión a la que llegue el auditor, basada
implementación y mantenimiento del en una muestra, pueda ser diferente de la
control interno por parte de la conclusión que obtendría si examinara la
administración para atender riesgos totalidad del universo. Este riesgo puede
identificados que amenazan el logro de llevar a dos tipos de conclusiones erróneas:
los objetivos relevantes en la
o En la efectividad de la auditoría: En este
preparación de los estados financieros
caso el riesgo está en concluir que: en el
de la entidad. El control interno
caso de una prueba sobre controles, que
independientemente de su efectividad o
éstos sean más efectivos de lo que
no, sólo reduce el riesgo del error
realmente son; y, en el caso de una prueba
material pero no lo elimina, dada ciertas
de detalle, que no exista un error material
limitaciones inherentes de los proceso;
cuando de hecho existe. Bajo estas
por ejemplo: las posibilidades de errores
circunstancias es probable que el auditor
o equivocaciones humanas o que los
concluya en una opinión de auditoría
controles sean eludidos por colusión o
inapropiada.
por evasión por parte de la
administración. o En la eficiencia de la auditoría: en el caso de
una prueba sobre controles, que éstos sean
c) Riesgo de detección: Es el riesgo de que los
menos efectivos de lo que realmente son; y,
procedimientos desarrollados por el auditor para
en el caso de una prueba de detalle, que
reducir el riesgos de auditoría a un nivel
exista un error material cuando de hecho
aceptablemente bajo, no detecten errores que
no existe. En estos casos generalmente se
existen y que podrían ser materiales, individual o
realiza trabajo adicional para establecer que
en conjunto con otros errores. Este riesgo se
las conclusiones iniciales fueron incorrectas.
relaciona con la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría Cuando el auditor no aplica muestreo estadístico
determinados por el auditor para reducir el para la selección de su muestra, sea en una
riesgo de auditoría. Por lo tanto, el riesgo de prueba de controles o de detalle, entonces se
detección se reduce en función de la efectividad expone al riesgo no atribuible al muestreo.
del procedimiento de auditoría y su adecuada
 Riego no atribuible al muestreo: Es el riesgo de
aplicación. Esto implica,
que el auditor alcance una conclusión errónea,
 Una planeación adecuada. por cualquier razón, no relacionada con el
 Asignación del personal adecuado al equipo riesgo del muestreo. Los ejemplos de éste
de auditoría riesgo incluyen el uso de procedimientos de
 Aplicación del escepticismo profesional. auditoría inapropiados o la interpretación
 Una adecuada supervisión y revisión del equivocada sobre la evidencia de auditoría
trabajo de auditoría desempeñado por el obtenida y fallar en el reconocimiento de un
equipo de trabajo. error material o de una desviación.
Cuando las pruebas de auditoría, sean de Material consultado: NORMAS INTERNACIONALES

controles o de detalle se aplican a un universo DE AUDITORIA Y CONTROL DE CALIDAD.
de partidas masivas, como por ejemplo las Glosario
operaciones de un banco, el auditor en la ISQC 1
planificación de su trabajo puede apoyarse en el NIA 200
muestreo estadístico, esto implica entonces que NIA 240
se expone a los riesgo de muestreo. NIA 315
NIA 530
42
43
sobre la información financiera, procedimientos
previamente convenidos y emita un informe
conteniendo el resultado de hallazgos.
Para este tipo de trabajo, tanto de la ISRS 4400, como

de la SECP-4, establecen normas y proporcionan
lineamientos sobre las responsabilidades
profesionales del contador público cuando se lleva a
cabo un trabajo para aplicar procedimientos
convenidos relativos a información financiera, y sobre
la forma y contenido del informe que el auditor emita
en conexión con dicho trabajo.
Principios generales de un trabajo

de procedimientos convenidos
Las Otras Cumplimiento con el código de ética profesional en
relación a: integridad, objetividad, competencia
actuaciones profesional y debido cuidado, confidencialidad,
conducta profesional y estándares técnicos.
Profesionales. La independencia NO es un requisito para la
realización de trabajos de procedimientos
Aplicación de Procedimientos convenidos, sin embargo alguna de las partes pudiera
Previamente Convenidos sobre requerir el cumplimiento de los requerimientos de
independencia, por lo tanto cuando el contador
determinada información público no sea independiente, debe hacer una
financiera. declaración de ese hecho en el informe.
Objetivo de un trabajo de
FUENTES:
 Norma Internacional de Servicios Relacionados 4400 (ISRS 4400)
procedimientos convenidos
“Trabajos para realizar procedimientos convenidos relativos a
información financiera” El objetivo de un trabajo de procedimientos
 Servicios Especiales prestados por Contadores Públicos número 4 (SECP convenidos es que el contador público lleve a cabo
4) “Norma para la aplicación de procedimientos previamente
convenidos sobre determinada información financiera” procedimientos de auditoría, los cuales han sido
convenidos entre el contador, la entidad y cualquier
tercera parte, y que se emita un informe conteniendo
En una transacción, como mínimo, interactúan dos el resultado de hallazgos.
entidades, cada una de las cuales, intentando
interponer sus intereses. Bajo estas circunstancias, es De este objetivo podemos extraer tres aspectos de
lógico pensar que los términos de la transacción importancia que definen cuando estamos frente a un
pudieran ser considerados por cada una de las trabajo de procedimientos convenidos:
entidades de manera distinta y por lo tanto diferir en 1. Los procedimientos que se aplican son
los importes o montos de la información financiera “procedimientos de auditoría”.
sobre la cual se basa la transacción.
2. En el convenio intervienen tres actores: a) el
Es en estos momentos donde las entidades recurren al auditor, b) la entidad y c) un tercero.
contador público con la finalidad de que éste aplique 3. Se debe emitir un informe
44
Si estos aspectos no están presentes, de manera comparación y otras tares de verificación de

concurrentes, el trabajo NO debe ser tratado como exactitud, c) observación, d) inspección y e)
“de procedimientos convenidos”. obtención de confirmaciones
4. Preparación del informe que describa el propósito
El establecer esta concurrencia permite que estas
y los procedimientos convenidos con detalles
publicaciones sean utilizadas con fines específicos y
suficientes para permitir al lector comprender la
no como ocurre en la actualidad con la SECP-4 que
naturaleza y alcance del trabajo desarrollado.
esta siendo utilizada, desde nuestro punto de vista,
para actuaciones que no son “de procedimientos
convenidos” o utilizada cuando no se tiene una Contenido del informe de
publicación que regule la actuación profesional que resultados de hallazgos
se esta realizando.
a) Título
Términos de la contratación b) Destinatario
c) Identificación de la información financiera o no
El contador público debe asegurarse, con los sobre la cual se aplicaran los procedimientos
representantes de la entidad y con los terceros, que d) Declaración de que los procedimientos fueron
entienden claramente los procedimientos convenidos convenidos con el beneficiario.
y las condiciones del trabajo. Los asuntos sobre los e) Declaración de que el trabajo se desempeño de
cuales hay que convenir incluyen: a) la naturaleza del acuerdo a la norma.
trabajo y que el mismo NO es una auditoría y por lo f) Declaración de NO independencia, si fuera el caso
tanto no se expresa seguridad alguna, b) el propósito g) Identificación del propósito por el cual fueron
declarado para el trabajo, c) la identificación de la aplicado los procedimientos convenidos.
información financiera objeto de la aplicación de los h) Lista de los procedimientos específicos aplicados
procedimientos, d) naturaleza, oportunidad y alcance i) Descripción de los resultados de hallazgos,
de los procedimientos específicos que se aplicarán, e) incluyendo errores y excepciones
modelo del informe sobre los resultados de hallazgos j) Declaración de que los procedimientos aplicados
y f) las limitaciones sobre la distribución del informe. no constituyen una auditoría.
k) Declaración que de haber realizados
Al determinar que las limitaciones pudieran estar en procedimientos adicionales, otros asuntos podrían
conflicto con requerimientos legales, el contador haber salido.
público no debe aceptar el trabajo. l) Declaración de que el informe está restringido a las
partes que han convenido en los procedimientos
Desarrollo del trabajo aplicados.
En el desarrollo de un trabajo de procedimientos m) Declaración, cuando sea aplicable, de que el
convenidos se identifican cuatro pasos o fases: informe se refiere sólo a los elementos
especificados y no cubre a los estados financieros
1. La planeación o planificación, la cual es necesaria de la entidad, considerados en su conjunto
para el desempeño en forma efectiva. n) Fecha del informe
2. La documentación de los asuntos importantes o) Dirección del contador público
para proporcionar evidencia que sustente el p) Firma del contador público
informe y que indique que el trabajo se llevó a Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo de
cabo con la norma correspondiente y con los procedimientos convenidos.
términos del trabajo.
Dirigido al interesado
3. Aplicación de los procedimientos convenidos y el
uso de la evidencia como base de su informe. Los Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de
procedimientos convenidos pueden incluir: a) los términos y objetivos de nuestro trabajo y la
investigación y análisis, b) Reproceso o recalculo, naturaleza y limitación de los servicios que
45
proporcionaremos. Nuestro trabajo será conducido de Ejemplo de un informe sobre los resultados de
acuerdo con la Norma Internacional de Otros Servicios hallazgos en relación con cuentas por pagar.
Relacionados ( o referirse a normas locales) aplicable a
INFORME SOBRE RESULTADOS DE HALLAZGOS
trabajos de procedimientos convenidos y así lo
indicaremos en nuestro informe. Para (quienes contrataron al contador público)
Hemos convenido en aplicar los siguientes
procedimientos e informarle los resultados de Hemos aplicado los procedimientos convenidos con
hallazgos, obtenidos como consecuencia de nuestro ustedes y que detallamos más adelante, respeto a las
trabajo. cuentas por pagar de la Compañía ABC al (fecha),
expuestas en las cédulas que se acompañan (no se
(Describir la naturaleza, oportunidad y alcance de los muestran en este ejemplo). Nuestro trabajo se llevó a
procedimientos que deben aplicarse, incluyendo cabo de acuerdo con la Norma Internacional sobre
referencia específica, en su caso, a la identificación Servicios Relacionados aplicables a trabajos de
específica de los documentos y registros que deben ser procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron
leídos, personas que deben ser contactadas, y partes aplicados únicamente para asistirles a evaluar la
por las cuales se obtendrán confirmaciones.) validez de las cuentas por pagar y se resumen como
Los procedimientos que aplicaremos son únicamente sigue:
para asistirlos en (especificar el propósito). Nuestro
informe no debe ser utilizado para algún otro 1. Obtuvimos y verificamos la suma del saldo del
propósito y es sólo para su información. listado de cuentas por pagar al (fecha) preparado
por la Compañía ABC, y comparamos el total del
Los procedimientos que aplicaremos no constituyen saldo con la cuenta del libro mayor.
una auditoría ni una revisión de acuerdo con Normas 2. Comparamos la lista anexa (no mostrada en este
Internacionales de Auditoría o Normas Internacionales ejemplo) de los principales proveedores y los
de Trabajos de Revisión (o normas locales) y, por montos que deben al (fecha) con los nombres y
consiguiente, no expresará seguridad alguna. montos relacionados en los registros auxiliares.
Contamos con la cooperación de su personal y 3. Obtuvimos estados de cuenta de los proveedores y
confiamos en que pondrán a nuestra disposición todos solicitamos a los proveedores confirmar los saldos
los registros, documentación y otra información que se deben al (fecha)
solicitada en relación con nuestro trabajo. 4. Comparamos dichos estados o confirmaciones con
los montos a que nos referimos en el punto 2. Para
Nuestros honorarios, que serán facturados conforme
los montos que no coincidían, obtuvimos
el trabajo progrese, se basan en el tiempo requerido
conciliaciones de la Compañía ABC. Para las
por las personas asignadas al trabajo, más gastos
conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos
directos. Las taridas por hora individuales varían de
las facturas, notas de crédito recibidas con
acuerdo con el grado de responsabilidad del personal
posterioridad, así como los cheques pagados con
involucrado, experiencia y habilidades requeridas.
posterioridad por montos mayores de BsF XXXX.
Por favor firmar y regresar la copia anexa a esta carta, Localizamos y examinamos documentalmente
para confirmar su conformidad con el entendimiento dichas facturas y notas de crédito recibidas
de los términos del trabajo, incluyendo los posteriormente, así como los cheques pagados con
procedimientos específicos que hemos convenido que posterioridad, verificando que hubieran realmente
sean aplicados. sido listados como pendientes, en las
conciliaciones.
Nombre de la Firma
Firma del Contador Informamos de nuestros hallazgos a continuación:
Nombre y cargo
Fecha
46
a) Respecto al punto 1, encontramos que la suma es

correcta y que el total coincide contra lo registrado
en el libro mayor.
b) Respecto al punto 2, encontramos que los montos
comparados coinciden entre sí.
c) Respecto al punto 3, encontramos que existen
estados de cuenta de todos los proveedores Recuerda enviar tus comentarios al
seleccionados correo
d) Respecto al punto 4, encontramos que los montos
coinciden, y por aquellos montos que no coinciden,
la Compañía ABC había preparado las
conciliaciones relativas. En relación con las notas
de crédito, facturas y cheques pagados con
posterioridad de mas de BsF XXXXXX estaban
apropiadamente listados como partidas en
conciliación con las siguientes excepciones:
(Detallar las excepciones)
Debido a que los procedimientos antes citados no

constituyen una auditoría ni una revisión, realizadas
de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría o
Normas Internacionales de Trabajos de Revisión, no
expresamos alguna seguridad sobre las cuentas por
pagar al (fecha).
Si hubiéramos realizado procedimientos adicionales o

hubiéramos realizado una auditoría o revisión de los
estados financieros de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoría o Normas Internacionales
de Trabajos de Revisión, pudieran haber surgido otros
asuntos que llamaran nuestra atención, y que habrían
sido informados a ustedes.
Nuestro Informe es únicamente para el propósito

expuesto en el primer párrafo de este informe y para
su información y, por tanto, no debe ser utilizado para
algún otro propósito, ni ser distribuido a alguna otra
parte interesada. Este informe se refiere
exclusivamente a las cuentas y partidas especificadas
anteriormente y no se refiere a algún estado
financiero de la Compañía ABC, considerados en su
conjunto.
Contador Público
Fecha
Dirección.
47
ANEXO 1
TEMAS DE LAS PRÓXIMAS REVISTAS
No La empresa EL Profesional La contabilidad ¿Cómo se La auditoría Las otras actuaciones

contabiliza?
2012
06 Edición Especial:
Transición de Ven PCGA a VEN NIF-PYME
07 Registro de Conflicto de El plan de Cuentas y Evaluación del Examen de la información

Información Intereses cuentas documentos riesgo y respuesta financiera prospectiva.
Fiscal y los por cobrar a los riesgos
libros determinados
Especiales
08 Edición Especial:
El plan de cuentas: una propuesta para el registro de transacciones basado en VEN NIF
09 Ministerio Segundas El Balance de Inventarios y La evidencia en Revisión de estados

del trabajo opiniones Comprobación gastos auditoría financieros
pagados por
anticipado
10 Seguridad Honorarios y La preparación Propiedades, Trabajos de Trabajos para atestiguar
Social otros tipos de de Estados planta y terceros
remuneraciones Financieros y equipos
el cierre de las
cuentas
nominales
11 Formación y Comercialización El Estado de Propiedades Conclusiones y Auditoría Interna
Cooperación de los servicios Resultados. El de inversión Dictamen
educativa profesionales Estado del
Resultado
Integral
Si usted tiene algún trabajo relacionado con los temas que se tratarán en las próximas revistas y desea que sea
publicado en ellas, por favor envíe dichos trabajos al correo apuntesdeclase.revista@gmail.com
1
ANEXO 2
NÚMERO Y ACTUALIZACIONES PUBLICADAS
No La empresa EL Profesional La contabilidad ¿Cómo se La auditoría Las otras

contabiliza? actuaciones
2012
01 Concepto Y Código de ética. La Usuarios y Apertura de Requisitos y Cuando no se
A-03 clasificación de responsabilidad características empresa. Emisión competencias que dictamina. Informes en
las empresas profesional, legal y cualitativas de la inicial de acciones deben reunir los la apertura de empresas
social información auditores
financiera
02 Las Pronunciamientos Las Normas Compra y venta de Las Normas de Compilación o
A-01 transacciones. Al Internacionales de Internacionales de mercancías. Costo Auditoría y los Preparación de
contado, a Formación Información de Ventas. El IVA en pronunciamientos Información Financiera
crédito y Financiera y los la compra y venta nacionales
financieras. pronunciamientos de mercancías
locales
03 La Ecuación Marketing Objetivo e Adquisición de Control de calidad para Compilación o
Patrimonial Profesional importancia de la bienes y servicios firmas que desempeñan Preparación de
contabilidad. La auditorías y revisiones Información Financiera
contabilidad como de estados financieros, a Personas Naturales
sistema de y otros trabajos para Comerciantes y NO
información El Marco atestiguar y servicios Comerciantes.
Conceptual para la relacionados.
Información
Financiera
04 La obligaciones Principios Los modelos de Caja y caja chica Principios Generales y Revisión de Ingresos de
del empresario Fundamentales del contabilidad. Valor – Responsabilidades del Personas Naturales
Código de Ética Costo y Gasto auditor
05 El Registro de Designación El Ciclo Contable. El Bancos y El Riesgo en auditoria Aplicación de
Comercio y Los Profesional Ciclo Financiero. equivalentes de Procedimientos
libros legales efectivo Previamente
Convenidos sobre
determinada
información financiera.

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Apuntes de Clase-2012-05

Tema: Aplicación de procedimientos previamente convenidos sobre determinada

LAS OTRAS ACTUACIONES PROFESIONALES

En la sección “La contabilidad” estudiamos el ciclo

En la sección “¿Cómo se contabiliza? presentamos los

1.- Solicitud de búsqueda de nombre

Estos tres pasos se llevan a cabo con la

3.- Cálculo de montos a pagar por la

La Empresa 4.- Pago de los aranceles

Estos dos pasos determinan los

7.- Revisión final y firma del Registrador Disolución de sociedades en

Modificación al Documento de las sociedades mercantiles también Gerente, Director,

Nombramiento de Juntas Directivas tercero que no integra la Junta

Duración Para acceder a los expedientes de cada

Actas de Asamblea y Juntas Directivas El documento que identifique a la

Constitución Compañías Anónimas 7° Las ventajas o derechos particulares

5° El valor de los créditos y demás bienes aportados.

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