CONTABILIDAD & AUDITORA

Carta a los lectores

04
2012
Cdigo de tica del

Las obligaciones del empresario

Principios Fundamentales Profesional

Abril

Los modelos de contabilidad. Valor y Costo. Costo y Gasto

REVISTA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA BASADA EN EL ENFOQUE INTERNACIONAL DE LAS NORMAS, APLICABLES A LA PEQUEA Y MEDIANA ENTIDAD.

Principios Generales y Responsabilidades del auditor

Revisin de ingresos de personas natural

COMIT EDITORIAL

Apuntes de Clase-2012-04

Director - Editor Licenciado: Renny J. Espinoza L. Comit Editorial: Licenciado: Renny J. Espinoza L. Licenciado: Julio Garca Licenciado: Jos G. Nava Licenciada: Zulema LLavaneros (Abg.) Colaboradores Externos: Licenciada: Celia Chacn Licenciada: Nancy Rodrguez

Nmero: 04 Ao: 2012 Mes: abril REVISTA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA BASADA EN EL ENFOQUE INTERNACIONAL DE LAS NORMAS, APLICABLES A LA PEQUEA Y MEDIANA ENTIDAD. Referencia Bibliogrficas:

Tema: Obligaciones del empresario Congreso de la Repblica de Venezuela (1955). Cdigo de Comercio Asamblea Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela (2001). Cdigo Orgnico Tributario. Gaceta Oficial No. 37.305 del 17 de octubre de 2001. Tema: Los modelos de contabilidad Garca Sergio (1983). Valores Corrientes. Librera Editorial Tesis, S.A. Buenos Aires. Repblica de Argentina Tema: Principios Fundamentales del Cdigo de tica Profesional IFAC (2009). Cdigo de tica para profesionales de la contabilidad Tema: El efectivo Rodrguez Ligia (2004).El efectivo y la conciliacin bancaria. Universidad de Los Andes. Consejo de Publicaciones. Mrida. Venezuela. Alvarado Vctor (2003). El efectivo. Jurdicas Rincn. Barquisimeto. Venezuela Luque Enrique (1981). Introduccin al Estudio de la Contabilidad. Editexto Caracas Venezuela. De Sarratud, Alida y De Maldonado Mara (S/fecha) Contabilidad III. Universidad de Carabobo. Valencia-Venezuela. Catacora, Fernando (1998). Contabilidad. McGrawHill. Caracas Venezuela Tema: Principios generales y responsabilidad. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. (2010) Manual de Pronunciamientos Internacionales de control de calidad, auditora, revisin, otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados. Edicin 2010. Parte I y Parte II. Traduccin de la obra Handbook Of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance. And Related Service Pronouncements, emitida por la Federacin Internacional de Contadores. (IFAC). Tema: Revisin de ingresos de personas naturales FCCPV (2000), Servicios Especiales prestados por Contadores Pblicos, nmero 5 (SECP-5) Normas sobre revisin de ingresos de personas naturales

APUNTES DE CLASE Nmero 04 Abril 2012 Contenido

04 05 12 18 21 35 39 41

EDITORIAL Carta a los lectores LA EMPRESA Las obligaciones de los empresarios. Derivadas del Cdigo de Comercio. Derivadas del Cdigo Orgnico Tributario EL PROFESIONAL Principios Fundamentales del Cdigo de tica Profesional. Integridad, objetividad, competencia profesional y la debida diligencia, confidencialidad y conducta profesional. LA CONTABILIDAD Los modelos de contabilidad. Costos histricos. Costos histricos reexpresados. Costos corrientes. Costos corrientes reexpresados. Valor y costo. Costo y gasto. CMO SE CONTABILIZA? Caja y fondos fijos de caja chica LA AUDITORA NIA 200-299: Principios generales y responsabilidades del auditor. LAS OTRAS ACTUACIONES PROFESIONALES Revisin de ingresos de personas naturales ANEXOS Temas de las prximas revistas Manual de normas y procedimientos de fondos fijos de caja chica Nmeros y actualizaciones de las revistas publicadas

En la seccin El profesional, extraemos del cdigo de tica profesional emitido por la Federacin Internacional de Contadores los aspectos mas importantes sobre los Principios Fundamentales del Cdigo de tica. En la seccin La contabilidad estudiamos los cuatro modelos de contabilidad basados en las unidades de medida y la moneda utilizada y algunas precisiones sobre los conceptos valor, costo y gasto.

Editorial
Carta a los lectores
Apreciados lectores: Presentamos el cuarto nmero de la revista correspondiente al mes de abril de 2012. Conjuntamente con este nmero circula la actualizacin 03, de la revista 01 de enero de 2012 donde se sustituye en la seccin La Empresa lo relativo a la clasificacin de las empresas segn los titulares del patrimonio, utilizando la clasificacin presentada por el Dr. Enrique Luque en su libro Introduccin al estudio de la contabilidad. Tomo I. IV Edicin y en la pgina 24, en el ttulo La restriccin del costo en la informacin financiera til se elimin la referencia al Consejo del IASB y se convirti en una referencia general. Tambin estamos anexando con este nmero la actualizacin 01 de la revista nmero 2, correspondiente al mes de febrero de 2012 donde, producto del comentario que nos hiciera llegar el Licenciado Manuel Nava Rubio, se procedi a corregir en la pgina 35 los registros contables D-00001 y D00002, los cuales tenan invertido los dbitos y crditos de las respectivas cuentas. Adicionalmente se modificaron algunos nombres y cdigos en el plan de cuenta. En este nmero En la seccin La empresa hemos iniciado el estudio de las obligaciones del empresario con las obligaciones derivadas del Cdigo de Comercio y las derivadas del Cdigo Orgnico Tributario.

En la seccin Cmo se contabiliza? nos dedicamos al tema relacionado con los registros en la contabilidad de caja y los fondos fijos de caja chica. En la seccin La auditora hacemos un resumen de las normas internacionales de auditora que tratan los principios generales y las responsabilidades del auditor al realizar un trabajo de auditora de estados financieros Y por ltimo en la seccin Las otras actuaciones profesionales describimos los aspectos de mayor importancia de la publicacin Servicios Especiales Prestados por Contadores Pblicos Nmero 5 (SECP-5) Normas sobre Revisin de Ingresos de Personas Naturales Al final de la revista como anexo uno hemos incluido los temas que sern tratados en las revistas 05, 06 y 07, con la finalidad que si algn lector tiene trabajos realizados sobre estos temas y deseen que sean publicados en la revista los enven a nuestro correo y como anexo 2 incluimos nuestra propuesta para un manual de normas y procedimientos en el manejo de la caja chica. Con respecto al anterior anexo 1 plan de cuentas hacemos circular conjuntamente con este nmero en archivo separado la propuesta del plan de cuentas utilizado para efectos de la realizacin de los ejemplos y casos expuestos en las revistas. En el prximo nmero incluiremos la dinmica de las cuentas y las cuentas relativas a deterioro y re expresin. Licenciado Renny J. Espinoza L.

En el artculo 260 del Cdigo de comercio (1955) se establece la obligatoriedad del libro de actas y del libro de accionistas. Con respecto a los libros de contabilidad, se transcriben a continuacin los artculos 32 al 44 del Cdigo de Comercio (1955), donde se indica su obligatoriedad. Artculo 32.- Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual comprender, obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el de Inventarios. Podr llevar, adems, todos los libros auxiliares que estimara conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones.

La Empresa
Las obligaciones de los empresarios
Al establecer una empresa, el empresario adquiere una serie de obligaciones con institutos y organismos del Estado. Algunas de estas obligaciones no representan un pasivo para la empresa, pero su incumplimiento trae como consecuencia sanciones que pudieran representar el cierre del establecimiento y hasta incluso el cese de las operaciones de las empresas. Entre esos organismos estn: la seguridad social y poltica habitacional, la administracin tributaria, seguridad en el trabajo, el instituto de cooperacin educativa, la Ley de Ciencia y Tecnologa, entre otros. En esta seccin nos vamos a referir especficamente a las obligaciones del empresario que se derivan del cdigo de comercio y del cdigo orgnico tributario.

Cdigo de Comercio:
Registro de comercio Acta constitutiva Estatutos sociales La firma mercantil La razn social Libro de actas Libro de accionistas Libros de contabilidad Libros principales Libros auxiliares

Obligaciones Comercio:

derivadas

del

Cdigo

de

Lo relacionado con el Registro de Comercio, acta constitutiva y estatutos sociales se encuentra establecido en el Cdigo de Comercio (1955) en los artculos 212 al 215. Por su parte la firma mercantil y la razn social se describen en el Cdigo de Comercio (1955) en los artculos 26 al 31.

Artculo 33.- El libro Diario y el de Inventarios no pueden ponerse en uso sin que hayan sido previamente presentados al Tribunal o Registrador

Apuntes de Clase-2012-04 Mercantil, en los lugares donde los haya, o al Juez ordinario de mayor categora en la localidad donde no existan aquellos funcionarios, a fin de poner en el primer folio de cada libro nota de los que ste tuviere, fechada y firmada por el juez y su Secretario o por el Registrador Mercantil. Se estampar en todas las dems hojas el Sello de la oficina. Artculo 34.- En el libro Diario se asentarn, da por da, las operaciones que haga el comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quin es el acreedor y quin el deudor, en la negociacin a que se refiere, o se resumirn mensualmente, por lo menos, los totales de esas operaciones siempre que, en este caso, se conserven todos los documentos que permitan comprobar tales operaciones, da por da. No obstante, los comerciantes por menor, es decir, los que habitualmente slo vendan al detal directamente al consumidor, cumplirn con la obligacin que impone este artculo con slo asentar diariamente un resumen de las compras y ventas hechas al contado, y detalladamente las que hicieran a crdito, y los pagos y cobros con motivo de stas. Artculo 35.- Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada ao, har en el libro de Inventarios una descripcin estimatoria de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles y de todos sus crditos, activos y pasivos, vinculados o no a su comercio. El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y prdidas; sta debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios obtenidos y las prdidas sufridas. Se har mencin expresa de las fianzas otorgadas, as como de cualesquiera otras obligaciones contradas bajo condicin suspensiva con anotacin de la respectiva contrapartida. Los inventarios sern firmados por todos los interesados en el establecimiento de comercio que se hallen presentes en su formacin. Artculo 36.- Se prohbe a los comerciantes: 1 2 3 Alterar en los asientos el orden y la fecha de las operaciones descritas. Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuacin de ellos. Poner asientos al margen y raspaduras o enmendaduras. hacer interlineaciones, 4 Borrar los asientos o partes de ellos. 5 Arrancar hojas, alterar la encuadernacin o foliatura y mutilar alguna parte de los libros. Artculo 37.- Los errores y omisiones que se cometieron al formar un asiento se salvarn en otro distinto, en la fecha en que se notare la falta. Artculo 38.- Los libros llevados con arreglo a los artculos anteriores podrn hacer prueba entre comerciantes por hechos de comercio. Respecto a otra persona que no fuere comerciante, los asientos de los libros slo harn fe contra su dueo; pero la otra parte no podr aceptar lo favorable sin admitir tambin lo adverso que ellos contengan. Artculo 39.- Para que los libros auxiliares de contabilidad, llevados por los comerciantes, puedan ser aprovechados en juicio por stos, han de reunir todos los requisitos que se prescriben con respecto de los libros necesarios. Artculo 40.- No se podr hacer pesquisa de oficio por Tribunal ni autoridad alguna, para inquirir si los comerciantes llevan o no libros, o si stos estn o no arreglados a las prescripciones de este Cdigo. Artculo 41.Tampoco podr acordarse de oficio ni a instancia de parte, la manifestacin y examen general de los libros de comercio, sino en los casos de sucesin universal, comunidad de bienes, liquidacin de sociedades legales o convencionales y quiebra o atraso. Artculo 42.- En el curso de una causa podr el Juez ordenar, aun de oficio, la presentacin de los libros de comercio, slo para el examen y compulsa de lo

Apuntes de Clase-2012-04 que tenga relacin con la cuestin que se ventila, lo cual deber designarse previa y determinadamente; pero no podr obligarse a un comerciante a trasladar sus libros fuera de su oficina mercantil, pudiendo someterse el examen o compulsa, a un Juez del lugar donde se llevaren los libros. Artculo 43.- Si uno de los litigantes ofrece estar y pasar por lo que constare de los libros de su contender, y ste se niega a exhibirlos sin causa suficiente a juicio del Tribunal de Comercio, el Tribunal podr deferir el juramento a la otra parte, o decidir la controversia por lo que resulte de los libros de ste, si fuere comerciante y aqullos estuvieren llevados en debida forma. Artculo 44.- Los libros y sus comprobantes deben ser conservados durante diez aos, a partir del ltimo asiento de cada libro. La correspondencia recibida y las copias de las cartas remitidas, sern clasificadas y conservadas durante diez aos.

Cdigo Orgnico Tributario:

Inscripcin en el RIF Llevar libros y registros especiales Declarar impuestos Emitir documentos Colocar el RIF en documentos y declaraciones Exhibir y conservar libros de contabilidad y libros especiales Comunicar cambios Comparecer ante la administracin tributaria Dar cumplimiento a las resoluciones y providencias Retener impuestos

Obligaciones derivadas del Cdigo Orgnico Tributario

Con respecto a las obligaciones establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario (2001), las mismas se encuentran tipificadas como ilcitos formales en los artculos 99 al 107, los cuales se transcriben a continuacin. Artculo 99.Los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas; Emitir o exigir comprobantes; Llevar libros o registros contables o especiales; Presentar declaraciones y comunicaciones; Permitir el control de la Administracin Tributaria; Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria; Acatar las rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales, y Cualquier otro deber contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes. 4. 3. Artculo 100.- Constituyen ilcitos formales relacionados con el deber de inscribirse ante la Administracin Tributaria: 1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, estando obligado a ello. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria fuera del plazo establecido en las leyes, reglamentos, resoluciones y providencias. Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin o actualizacin en los registros, en forma parcial, insuficiente o errnea. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los

2.

Apuntes de Clase-2012-04 antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros, dentro de los plazos establecidos en las normas tributarias respectivas. Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 y 4 ser sancionado con multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementar en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infraccin, hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.). Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2 y 3 ser sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se incrementar en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infraccin, hasta un mximo de cien unidades tributarias (100 U.T.). Artculo 101.-Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de emitir y exigir comprobantes: 1. 2. 3. No emitir facturas u otros documentos obligatorios. No entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea obligatoria. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o parcial de los requisitos y caractersticas exigidos por las normas tributarias. Emitir facturas u otros documentos obligatorios a travs de mquinas fiscales, sistemas de facturacin electrnica u otros medios tecnolgicos, que no renan los requisitos exigidos por las normas tributarias. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas, recibos o comprobantes de las operaciones realizadas, cuando exista la obligacin de emitirlos. Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operacin real. Si la empresa tiene varias sucursales, la clausura slo se aplicar en el lugar de la comisin del ilcito. Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 ser sancionado con multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o documento emitido, hasta un mximo de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.) por cada perodo, si fuere el caso. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 5 ser sancionado con multa de una a cinco unidades tributarias. (1 U.T. a 5 U.T.) Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 6 ser sancionado con multa de cinco a cincuenta unidades tributarias. (5 U.T. a 50 U.T.). Artculo 102.- Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de llevar libros y registros especiales y contables: 1. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas respectivas. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las formalidades y condiciones establecidas por las normas correspondientes, o llevarlos con atraso superior a un (1) mes. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la Administracin Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los libros, registros, copias de comprobantes de pago

4.

2.

5.

6.

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o documento dejado de emitir, hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) por cada perodo o ejercicio fiscal, si fuere el caso. Cuando se trate de impuestos al consumo, y el monto total de las facturas, comprobantes o documentos dejados de emitir exceda de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) en un mismo perodo, el infractor ser sancionado adems con clausura de uno (1) hasta cinco (5) das continuos de la oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el ilcito. Si la comisin del ilcito no supera la cantidad sealada, slo se aplicar la sancin pecuniaria.

3.

4.

Apuntes de Clase-2012-04 u otros documentos; as como los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes magnticos o los micro archivos. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementar en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de doscientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T.). Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 ser sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se incrementar en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de cien unidades tributarias (100 U.T.). En caso de impuestos indirectos, la comisin de los ilcitos tipificados en cualquiera de los numerales de este artculo, acarrear, adems de la sancin pecuniaria, la clausura de la oficina, local o establecimiento, por un plazo mximo de tres (3) das continuos. Si se trata de una empresa con una o ms sucursales, la sancin abarcar la clausura de las mismas, salvo que la empresa lleve libros especiales por cada sucursal de acuerdo a las normas respectivas, caso en el cual slo se aplicar la sancin a la sucursal o establecimiento en donde se constate la comisin del ilcito. Artculo 103.- Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones: 1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos, exigidas por las normas respectivas. No presentar otras declaraciones o comunicaciones. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos en forma incompleta o fuera de plazo. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo. Presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera declaracin sustitutiva con posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no autorizados por la Administracin Tributaria. No presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de las inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal. 3. Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 y 2 ser sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 3, 4, 5 y 6 ser sancionado con multa de cinco unidades tributarias (5 U.T.), la cual se incrementar en cinco unidades tributarias (5 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.). Quien no presente la declaracin prevista en el numeral 7 ser sancionado con multa de mil a dos mil unidades tributarias (1000 U.T. a 2000 U.T.). Quien la presente con retardo ser sancionado con multa de doscientas cincuenta a setecientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T. a 750 U.T.). Artculo 104.- Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria: 1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite. Producir, circular o comercializar productos o mercancas gravadas sin el signo de control visible exigido por las normas tributarias, o sin las facturas o comprobantes de pago que acrediten su adquisicin. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de micro formas grabadas, y los soportes magnticos utilizados en

2. 3. 4. 5.

2.

6. 7.

Apuntes de Clase-2012-04 las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros mediante micro archivos o sistemas computarizados. 4. No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios utilizados, exigidos o distribuidos por la Administracin Tributaria. No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de recuperacin visual, pantalla, visores y artefactos similares, para la revisin de orden tributario de la documentacin micro grabada que se realice en el local del contribuyente. Imprimir facturas y otros documentos sin la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria, cuando lo exijan las normas respectivas. Imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las normas respectivas. Fabricar, importar y prestar servicios de mantenimiento a las mquinas fiscales en virtud de la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las normas respectivas. Impedir por s mismo o por interpuestas personas el acceso a los locales, oficinas o lugares donde deban iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalizacin. Artculo 105.- Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de informar y comparecer ante la Administracin Tributaria: 1. No proporcionar informacin que sea requerida por la Administracin Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin, dentro de los plazos establecidos. 2. No notificar a la Administracin Tributaria las compensaciones y cesiones en los trminos establecidos en este Cdigo 3. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin falsa o errnea. 4. No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite. Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 1 y 2 ser sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin, hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.). Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 3 y 4 ser sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin, hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). Pargrafo nico: Sern sancionados con multa de doscientas a quinientas unidades tributarias (200 U.T. a 500 U.T.), los funcionarios de la Administracin Tributaria que revelen informacin de carcter reservado o hagan uso indebido de la misma. Asimismo, sern sancionados con multas de quinientas a dos mil

5.

6.

7.

8.

9.

10. La no utilizacin de la metodologa establecida en materia de precios de transferencia. Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 al 8 sern sancionados con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin, hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). Adems, quienes incurran en los ilcitos descritos en los numerales 5, 6, 7 y 8, les ser revocada la respectiva autorizacin. Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 9 ser sancionado con multa de ciento cincuenta a quinientas unidades tributarias (150 U.T. a 500 U.T.), sin perjuicio de lo previsto en el numeral 13 del artculo 127 de este Cdigo. Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 10 ser sancionado con multa de trescientas a quinientas unidades tributarias (300 U.T. a 500 U.T.).

10

Apuntes de Clase-2012-04 unidades tributarias (500 U.T. a 2000 U.T.), los funcionarios de la Administracin Tributaria, los contribuyentes o responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o indebido de la informacin proporcionada por terceros independientes, que afecten o puedan afectar su posicin competitiva en materia de precios de transferencia, sin perjuicio de la responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o penal en que incurran. Artculo 106.-Se considerarn como desacato a las rdenes de la Administracin Tributaria: 1. La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin que corresponda, con violacin de una clausura impuesta por la Administracin Tributaria, no suspendida o revocada por orden administrativa o judicial. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la Administracin Tributaria, o la realizacin de cualquier otra operacin destinada a desvirtuar la colocacin de sellos, precintos o cerraduras, no suspendida o revocada por orden administrativa o judicial. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos que queden retenidos en poder del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado medidas cautelares.

2.

3.

Quien incurra en cualquiera de los ilcitos sealados en este artculo ser sancionado con multa de doscientas a quinientas unidades tributarias (200 a 500 U.T.). Artculo 107.- El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin especfica, establecido en las leyes y dems normas de carcter tributario, ser penado con multa de diez a cincuenta unidades tributarias (10 a 50 U.T.).

11

El Profesional
Principios Fundamentales Cdigo de tica Profesional del

originar amenazas especficas en relacin con el cumplimiento de los principios fundamentales. Es imposible definir cada una de las situaciones que origina amenazas en relacin con el cumplimiento de los principios fundamentales y especificar la actuacin adecuada. Adems, la naturaleza de los encargos y de las asignaciones de trabajo puede diferir y, en consecuencia, pueden surgir amenazas diferentes, siendo necesaria la aplicacin de salvaguardas diferentes. El establecimiento de un marco conceptual facilita al profesional de la contabilidad el cumplimiento de los requerimientos de tica del Cdigo de tica del IFAC y de su responsabilidad de actuar en el inters pblico. Se adapta a numerosas variaciones en las circunstancias que originan amenazas en relacin con el cumplimiento de los principios fundamentales y puede disuadir al profesional de la contabilidad de concluir que una situacin est permitida si no se prohbe especficamente. Cuando el profesional de la contabilidad identifica amenazas en relacin con el cumplimiento de los principios fundamentales y, sobre la base de una evaluacin de las mismas, determina que no estn en un nivel aceptable, determinar si se dispone de salvaguardas adecuadas que se puedan aplicar para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. Para realizar dicha determinacin, el profesional de la contabilidad har uso de su juicio profesional y tendr en cuenta si un tercero, con juicio y bien informado, sopesando todos los hechos y circunstancias especficos conocidos por el profesional de la contabilidad en ese momento, probablemente concluira que la aplicacin de las salvaguardas elimina o reduce las amenazas a un nivel aceptable de tal modo que no peligre el cumplimiento de los principios fundamentales. El profesional de la contabilidad evaluar cualquier amenaza en relacin con el cumplimiento de los principios fundamentales cuando conozca, o podra esperarse razonablemente que conozca, circunstancias o relaciones que pueden comprometer el cumplimiento de los mismos.

Algo caracterstico del ejercicio profesional del contador es que se acta con base en el inters pblico y por lo tanto su responsabilidad no es exclusivamente satisfacer las necesidades de un determinado cliente o de la entidad para la cual se trabaja. Hemos transcritos a continuacin los prrafos del Cdigo de tica Profesional emitido por el IFAC, relacionado con el marco conceptual y los principios fundamentales a acatar el contador pblico en su actuacin profesional. El Cdigo de tica profesional emitido por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) proporciona un marco conceptual que stos aplicarn con el fin de: a) Identificar amenazas en relacin con el cumplimiento de los principios fundamentales, b) Evaluar la importancia de las amenazas que se han identificado, y c) Cuando sea necesario, aplicar salvaguardas para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. Dicho cdigo establece unos principios definidos como fundamentales que coadyuvan al contador pblico en su actuacin en inters pblico. El marco conceptual Las circunstancias en las cuales los profesionales de la contabilidad desarrollan su actividad pueden

Apuntes de Clase-2012-04 El profesional de la contabilidad tendr en cuenta los factores cualitativos y cuantitativos al evaluar la importancia de una amenaza. En la aplicacin del marco conceptual, el profesional de la contabilidad puede encontrar situaciones en las que las amenazas no se pueden eliminar o reducir a un nivel aceptable, bien porque la amenaza es demasiado importante o bien porque no se dispone de salvaguardas adecuadas o porque stas no se pueden aplicar. En tales situaciones, el profesional de la contabilidad rehusar prestar el servicio profesional especfico de que se trate o lo discontinuar, o, cuando sea necesario, renunciar al encargo (en el caso de un profesional de la contabilidad en ejercicio) o a la entidad para la que trabaja (en el caso de un profesional de la contabilidad en la empresa). Puede ocurrir que el profesional de la contabilidad incumpla inadvertidamente una disposicin del Cdigo de tica. Segn la naturaleza e importancia de la cuestin, se puede considerar que dicho incumplimiento inadvertido no compromete el cumplimiento de los principios fundamentales siempre que, una vez descubierto, se corrija con prontitud y se apliquen todas las salvaguardas que sean necesarias. Cuando el profesional de la contabilidad se encuentra con circunstancias inusuales en las que la aplicacin de un requerimiento especfico del Cdigo de tica puede tener un resultado desproporcionado o que vaya en contra del inters pblico, se recomienda que consulte a un organismo miembro de la IFAC o al regulador competente. Amenazas y salvaguardas Las amenazas pueden ser originadas por una amplia gama de relaciones y de circunstancias. Cuando una relacin o una circunstancia originan una amenaza, dicha amenaza podra comprometer, o se podra pensar que compromete, el cumplimiento por el profesional de la contabilidad de los principios fundamentales. Una circunstancia o una relacin pueden originar ms de una amenaza, y una amenaza puede afectar al cumplimiento de ms de un principio fundamental. Las amenazas se pueden clasificar en una o ms de las siguientes categoras: a) Amenaza de inters propio amenaza de que un inters, financiero u otro, influyan de manera inadecuada en el juicio o en el comportamiento del profesional de la contabilidad. b) Amenaza de autorrevisin amenaza de que el profesional de la contabilidad no evale adecuadamente los resultados de un juicio realizado o de un servicio prestado con anterioridad por el profesional de la contabilidad o por otra persona de la firma a la que pertenece o de la entidad para la que trabaja, que el profesional de la contabilidad va a utilizar como base para llegar a una conclusin como parte de un servicio actual. c) Amenaza de abogaca amenaza de que un profesional de la contabilidad promueva la posicin de un cliente o de la entidad para la que trabaja hasta el punto de poner en peligro su objetividad. d) Amenaza de familiaridad amenaza de que, debido a una relacin prolongada o estrecha con un cliente o con la entidad para la que trabaja, el profesional de la contabilidad se muestre demasiado afn a sus intereses o acepte con demasiada facilidad su trabajo, y e) Amenaza de intimidacin amenaza de que presiones reales o percibidas, incluidos los intentos de ejercer una influencia indebida sobre el profesional de la contabilidad, le disuadan de actuar con objetividad. Las salvaguardas son actuaciones u otras medidas que pueden eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. Se pueden dividir en dos grandes categoras: a) Salvaguardas instituidas por la profesin o por las disposiciones legales y reglamentarias, y b) Salvaguardas en el entorno de trabajo. Las salvaguardas instituidas por la profesin o por las disposiciones legales o reglamentarias incluyen:

13

Apuntes de Clase-2012-04 Requerimientos de formacin terica y prctica y de experiencia para el acceso a la profesin. Requerimientos de formacin profesional continuada. Normativa relativa al gobierno corporativo. Normas profesionales. Seguimiento por un organismo profesional o por el regulador y procedimientos disciplinarios. Revisin externa, realizada por un tercero legalmente habilitado, de los informes, declaraciones, comunicaciones o de la informacin producida por un profesional de la contabilidad. c) Principios fundamentales relacionados con la cuestin de la que se trata, d) Procedimientos internos establecidos, y e) Vas de actuacin alternativas. Despus de haber considerado los factores relevantes, el profesional de la contabilidad determinar la va de actuacin adecuada, sopesando las consecuencias de cada posible va de actuacin. Si la cuestin sigue sin resolverse, el profesional de la contabilidad puede considerar la posibilidad de consultar a otras personas adecuadas pertenecientes a la firma o a la entidad para la que trabaja en busca de ayuda para llegar a una solucin. Cuando una cuestin est relacionada con un conflicto con una entidad, o dentro de la misma, el profesional de la contabilidad determinar si debe consultar a los responsables del gobierno de la entidad, como el consejo de administracin o el comit de auditora. Puede ser de inters para el profesional de la contabilidad documentar la sustancia de la cuestin, los detalles de cualquier discusin que tenga lugar y las decisiones que se tomen en relacin con dicha cuestin. Si un conflicto significativo no se puede resolver, el profesional de la contabilidad puede considerar la posibilidad de obtener asesoramiento profesional del organismo profesional competente o recurrir a asesores jurdicos. El profesional de la contabilidad puede, por lo general, obtener una orientacin sobre cuestiones de tica sin violar el principio fundamental de confidencialidad si se comenta la cuestin con el organismo profesional correspondiente de manera annima o con un asesor jurdico bajo proteccin del secreto profesional. Los casos en los que el profesional de la contabilidad puede considerar la posibilidad de obtener asesoramiento jurdico varan. Por ejemplo, el profesional de la contabilidad puede haber descubierto un fraude e informar sobre el mismo puede llevarle a incumplir su deber de confidencialidad. En ese caso, el profesional de la contabilidad puede considerar la obtencin de

Determinadas salvaguardas pueden incrementar la probabilidad de identificar o de desalentar un comportamiento poco tico. Dichas salvaguardas, que pueden ser instituidas por los organismos profesionales, por las disposiciones legales y reglamentarias o por las entidades o empresas que dan empleo, incluyen: Sistemas de reclamaciones efectivos y bien publicitados, gestionados por las entidades o empresas que dan empleo, por los organismos profesionales o por el regulador, que permiten que los trabajadores, las empresas y el pblico en general puedan llamar la atencin sobre un comportamiento no profesional o poco tico. La imposicin explcita del deber de informar sobre los incumplimientos de los requerimientos de tica. Resolucin de conflictos de tica En el cumplimiento de los principios fundamentales, el profesional de la contabilidad se puede ver obligado a resolver un conflicto. Cuando se inicie un proceso de resolucin de conflictos, tanto formal como informal, los siguientes factores pueden ser relevantes, bien sea de forma individual o conjuntamente con otros factores: a) Hechos relevantes, b) Cuestiones de tica de las que se trata,

14

Apuntes de Clase-2012-04 asesoramiento jurdico con el fin de determinar si existe un requerimiento de informar. Si despus de agotar todas las posibilidades relevantes, el conflicto de tica sigue sin resolverse, siempre que sea posible el profesional de la contabilidad rehusar seguir asociado con la cuestin que da origen al conflicto. El profesional de la contabilidad determinar si, en estas circunstancias, es adecuado retirarse del equipo del encargo o de ese determinado puesto, o dimitir del encargo, de la firma, o de la entidad para la que trabaja. Principios fundamentales El profesional de la contadura pblica cumplir los siguientes principios fundamentales: a) Integridad ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y empresariales. b) Objetividad no permitir que prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida de terceros prevalezcan sobre los juicios profesionales o empresariales. c) Competencia y diligencia profesionales mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para asegurar que el cliente o la entidad para la que trabaja reciben servicios profesionales competentes basados en los ltimos avances de la prctica, de la legislacin y de las tcnicas y actuar con diligencia y de conformidad con las normas tcnicas y profesionales aplicables. d) Confidencialidad respetar la confidencialidad de la informacin obtenida como resultado de relaciones profesionales y empresariales y, en consecuencia, no revelar dicha informacin a terceros sin autorizacin adecuada y especfica, salvo que exista un derecho o deber legal o profesional de revelarla, ni hacer uso de la informacin en provecho propio o de terceros. e) Comportamiento profesional cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y evitar cualquier actuacin que pueda desacreditar a la profesin. Integridad El principio de integridad obliga a todos los profesionales de la contadura pblica a ser francos y honestos en todas sus relaciones profesionales y empresariales. La integridad implica tambin justicia en el trato y sinceridad. El profesional de la contadura pblica no se asociar a sabiendas con informes, declaraciones, comunicaciones u otra informacin cuando estime que la informacin: a) Contiene una afirmacin materialmente falsa o que induce a error, b) Contiene afirmaciones o informacin proporcionada de manera irresponsable, o c) Omite u oculta informacin que debe ser incluida, cuando dicha omisin u ocultacin inducira a error. Cuando el profesional de la contabilidad tenga conocimiento de que est asociado con informacin de ese tipo, deber tomar las medidas necesarias para desvincularse de la misma. Objetividad El principio de objetividad obliga a todos los profesionales de la contadura pblica a no comprometer su juicio profesional o empresarial a causa de prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida de terceros. El profesional de la contabilidad puede estar expuesto a situaciones que pudieran afectar a la objetividad. No resulta factible definir y proponer una solucin para todas esas situaciones. El profesional de la contabilidad no prestar un servicio profesional si una circunstancia o una relacin afectan a su imparcialidad o influyen indebidamente en su juicio profesional con respecto a dicho servicio. Competencia y diligencias profesionales El principio de competencia y diligencia profesionales impone las siguientes obligaciones a todos los profesionales de la contabilidad:

15

Apuntes de Clase-2012-04 El principio de confidencialidad obliga a todos los profesionales de la contabilidad a abstenerse: a) De divulgar fuera de la firma, o de la entidad para la que trabajan, informacin confidencial obtenida como resultado de relaciones profesionales y empresariales, salvo que medie autorizacin adecuada y especfica o que exista un derecho o deber legal o profesional para su revelacin, y b) De utilizar informacin confidencial obtenida como resultado de relaciones profesionales y empresariales en beneficio propio o de terceros. El profesional de la contabilidad mantendr la confidencialidad, incluso en el entorno no laboral, estando atento a la posibilidad de una divulgacin inadvertida, en especial a un socio cercano, a un familiar prximo o a un miembro de su familia inmediata. El profesional de la contabilidad mantendr la confidencialidad de la informacin que le ha sido revelada por un potencial cliente o por la entidad para la que trabaja. El profesional de la contabilidad mantendr la confidencialidad de la informacin dentro de la firma o de la entidad para la que trabaja. El profesional de la contabilidad tomar medidas razonables para asegurar que el personal bajo su control y las personas de las que obtiene asesoramiento y apoyo respetan el deber de confidencialidad del profesional de la contabilidad. La necesidad de cumplir el principio de confidencialidad contina incluso despus de finalizar las relaciones entre el profesional de la contabilidad y el cliente o la entidad para la que ha trabajado. Cuando el profesional de la contabilidad cambia de empleo o consigue un nuevo cliente, tiene derecho a utilizar su experiencia previa. Sin embargo, el profesional de la contabilidad no utilizar ni revelar informacin confidencial alguna conseguida o recibida como resultado de una relacin profesional o empresarial.

a) Mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para permitir que los clientes, o la entidad para la que trabaja, reciban un servicio profesional competente, y b) Actuar con diligencia, de conformidad con las normas tcnicas y profesionales aplicables, cuando se prestan servicios profesionales. Un servicio profesional competente requiere que se haga uso de un juicio slido al aplicar el conocimiento y la aptitud profesionales en la prestacin de dicho servicio. La competencia profesional puede dividirse en dos fases separadas: a) Obtencin de la competencia profesional, y b) Mantenimiento de la competencia profesional. El mantenimiento de la competencia profesional exige una atencin continua y el conocimiento de los avances tcnicos, profesionales y empresariales relevantes. El desarrollo profesional continuo permite al profesional de la contabilidad desarrollar y mantener su capacidad de actuar de manera competente en el entorno profesional. La diligencia comprende la responsabilidad de actuar de conformidad con los requerimientos de una tarea, con esmero, minuciosamente y en el momento oportuno. El profesional de la contabilidad tomar medidas razonables para asegurar que los que trabajan como profesionales bajo su mando tienen la formacin prctica y la supervisin adecuadas. Cuando corresponda, el profesional de la contabilidad pondr en conocimiento de los clientes, de las entidades para las que trabaja o de otros usuarios de sus servicios profesionales, las limitaciones inherentes a los servicios. Confidencialidad

16

Apuntes de Clase-2012-04 incompleta o conclusiones no corroboradas, se har uso del juicio profesional para determinar, en su caso, el tipo de revelacin que debe hacerse, c) El tipo de comunicacin que se espera y el destinatario de la misma, y d) Si las partes a las que se dirige la comunicacin son receptores adecuados. Comportamiento profesional El principio de comportamiento profesional impone la obligacin a todos los profesionales de la contadura pblica de cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y de evitar cualquier actuacin que el profesional de la contabilidad sabe, o debera saber, que puede desacreditar a la profesin. Esto incluye las actuaciones que un tercero con juicio y bien informado, sopesando todos los hechos y circunstancias conocidos por el profesional de la contadura pblica en ese momento, probablemente concluira que afectan negativamente a la buena reputacin de la profesin. Al realizar acciones de marketing y de promocin de s mismos y de su trabajo, los profesionales de la contabilidad no pondrn en entredicho la reputacin de la profesin. Los profesionales de la contabilidad sern honestos y sinceros y evitarn: a) Efectuar afirmaciones exageradas sobre los servicios que ofrecen, sobre su capacitacin, o sobre la experiencia que poseen, o b) Realizar menciones despreciativas o comparaciones sin fundamento en relacin con el trabajo de otros.

A continuacin se enumeran algunas circunstancias en las que a los profesionales de la contabilidad se les requiere o se les puede requerir que revelen informacin confidencial o en las que puede ser adecuada dicha revelacin: a) Las disposiciones legales permiten su revelacin y sta ha sido autorizada por el cliente o por la entidad para la que trabaja. b) Las disposiciones legales exigen su revelacin, por ejemplo: a. Entrega de documentos o de otro tipo de evidencia en el curso de procesos judiciales, o b. Revelacin a las autoridades pblicas competentes de incumplimientos de las disposiciones legales que han salido a la luz, y c) Existe un deber o derecho profesional de revelarla, siempre que las disposiciones legales no lo prohban: a. Para cumplir con la revisin de calidad de un organismo miembro de la IFAC o de un organismo profesional. b. Para responder a una pregunta o investigacin de un organismo miembro de la IFAC o de un organismo profesional. c. Para proteger los intereses profesionales de un profesional de la contabilidad en un proceso legal, o d. Para cumplir normas tcnicas o requerimientos de tica. En la decisin de revelar o de no revelar informacin confidencial, los factores relevantes que se deben considerar incluyen: a) Si los intereses de todas las partes implicadas, incluido los intereses de terceros que puedan verse afectados, podran resultar perjudicados si el cliente o la entidad para la que trabaja dan su consentimiento para que el profesional de la contabilidad revele la informacin. b) Si se conoce, y ha sido corroborada hasta donde sea factible, toda la informacin relevante; cuando, debido a la situacin, existan hechos no corroborados, informacin

17

La contabilidad:
Los modelos de contabilidad. Valor y Costo. Costo y Gasto

COSTOS HISTRICOS:
La tcnica bsica de medicin son los costos de adquisicin. La unidad de medida es la moneda nominal sin ajustes por inflacin. Los resultados se reconocen por la compra-venta, transcurso del tiempo y expiracin de los costos incurridos.

COSTOS HISTRICOS REEXPRESADOS

La tcnica bsica de medicin son los costos de adquisicin. La unidad de medida es la moneda nominal con ajustes por inflacin. Los resultados se reconocen por la compra-venta, transcurso del tiempo y expiracin de los costos incurridos. Se incluyen los resultados por exposicin a la inflacin

La contabilidad
LOS MODELOS DE CONTABILIDAD
Se entiende por modelo en el mbito de la tcnica contable, al conjunto de tcnicas coordinadas que tienen como objetivo brindar informacin con el mayor acercamiento posible al reflejo de la realidad econmica (Garca, 1983) La definicin de los modelos contables bsicos surge de la adecuada combinacin de las alternativas bsicas que se plantean en relacin con las bases de medicin. (Garca, 1983) Los elementos que configuran los modelos de contabilidad son: Criterio de medicin: implica la disyuntiva; contabilidad a valores histricos o contabilidad a valores corrientes Unidad de medida: implica decidir si se practica o no el ajuste por inflacin, es decir moneda histrica o moneda reexpresada. Concepto de mantenimiento del capital

COSTOS CORRIENTES
La tcnica bsica de medicin son los valores corrientes (valor representativo de los recursos econmicos a una fecha dada de acuerdo con la realidad econmica de ese momento). La unidad de medida es la moneda corriente sin ajuste por inflacin Los resultados se reconocen por la compra-venta, transcurso del tiempo y expiracin de los costos incurridos. Se incluyen los resultados por tenencia de recursos

Combinando los criterios de medicin y las unidades de medidas podemos identificar cuatro modelos de contabilidad:

Apuntes de Clase-2012-04

COSTOS CORRIENTES REEXPRESADOS

La tcnica bsica de medicin son los valores corrientes (valor representativo de los recursos econmicos a una fecha dada de acuerdo con la realidad econmica de ese momento). La unidad de medida es la moneda corriente con ajuste por inflacin Los resultados se reconocen por la compra-venta, transcurso del tiempo y expiracin de los costos incurridos. Se incluyen los resultados por tenencia de recursos y los resultados por inflacin

requerimientos especficos de otras NIIF, por ejemplo la NIIF 2. Podemos observarlo en los conceptos: costo amortizado, costo atribuido, costo corriente, costo de adquisicin, costo histrico, costo de conversin, costo de disposicin, costo de transaccin, costos de venta, costos directos, costos indirectos y costos por prstamos, en su mayora representa valores pagados o pactados y que son utilizados en el momento de la adquisicin del activo o pasivo. Los montos siempre son determinados desde el punto de vista del comprador, desde el punto de vista del mercado donde el activo o pasivo se adquiri. Al determinar los costos de los activos y pasivos de una entidad, podemos determinar el esfuerzo que la entidad realiz para adquirir o construir los activos y pasivos que estn registrados en los libros de contabilidad de la empresa. Si en un mercado activo los zapatos se vende en 800,00 UM, probablemente, este monto representar, para un vendedor de zapatos, la expectativa del dinero a recibir cuando los venda, es decir su valor de mercado, pero para un comprador de zapatos, este importe representar la cantidad de dinero que tendra que pagar para adquirirlos, es decir su costo de adquisicin. En conclusin, el valor es un parmetro que la entidad encuentra en un mercado activo, normalmente bajo el concepto valor razonable, mientras que el costo es un importe que la entidad mantiene registrado en los libros de contabilidad, bajo el concepto costo de adquisicin. Cuando una entidad utiliza el valor razonable para sus registros en los libros de contabilidad, este se convierte en

VALOR Y COSTO
En Normas Internacionales, el trmino valor siempre esta ubicado en un tiempo futuro, es decir tiene incluido una expectativa o esperanza de recepcin de dinero en un tiempo posterior para el cual se esta presentando la informacin financiera. Podemos observarlo en los conceptos: valor razonable, valor presente, valor de liquidacin, Valor en uso, valor intrnseco, valor neto realizable, valor realizable y valor residual, todos son estimaciones sobre lo que pudiera recibirse en el futuro y que son utilizados para informar en el presente. La expectativa siempre es desde el punto de vista del vendedor, desde el punto de vista del mercado donde el activo o pasivo se pueda realizar. Al determinar el valor de los activos y pasivos de una entidad, podemos determinar el valor de la entidad, es decir el importe que pudiramos recibir por dicha empresa en un mercado activo. Por su parte el trmino costo, normalmente esta ubicado en el pasado. En las normas internacionales se define como El importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la contraprestacin entregada para comprar un activo en el momento de su adquisicin o construccin o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando se lo reconozca inicialmente de acuerdo con los

19

Apuntes de Clase-2012-04 costo, pero la denominacin que adquiere es costo histrico. Costo de adquisicin: Comprende el precio de compra, incluyendo aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables por la entidad de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de un tem. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. (Glosario de Trminos, Libro NIIF 2011). Costo histrico: Base de medicin segn la cual los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o bien por el valor razonable de la contrapartida entregada en el momento de su adquisicin. Los pasivos se registran al importe de los productos recibidos a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos a las ganancias), por las cantidades de efectivo y equivalentes al efectivo que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operacin. (Glosario de Trminos, Libro NIIF 2011). El concepto gasto, usualmente, ha sido utilizado en el estado de resultados para identificar los gastos de que NO se relacionan de manera directa a los bienes y servicios que se venden o que se producen y vende. Por ejemplo: los gastos de administracin y los gastos de venta. En conclusin, independientemente de la denominacin que le demos a los importes que se muestran en el estado de resultados restando a los ingresos, estos importes por definicin son gastos. Por su parte en la contabilidad de costos, la definicin de costos esta referida a todos los desembolsos que debe realizar la entidad para la produccin y venta de bienes y servicios y normalmente son clasificados como: costos directos, costos indirectos y gastos o costos fijos, costos variables y gastos. Como herramienta administrativa utilizada para la planificacin, la contabilidad de costos, trabaja con estimaciones para poder determinar las estructuras de costos de los bienes y servicios. Cuando la contabilidad de costo trabaja con costos reales la estructura de costo se transforma, en un estado de resultados.

COSTO Y GASTO
El concepto costo est asociado al importe de los activos que se presentan en el estado de situacin financiera, es decir recursos que no se han utilizado an y que tienen probabilidad de producir beneficios econmicos futuros. Cuando estos activos son utilizados y presentados en el estado de resultados, el importe de dichos activos se convierte en gastos. Esta es la razn por la cual en las normas internacionales de informacin financiera cuando se refieren a los elementos del estado de resultados slo exponen dos definiciones: ingresos y gastos. El concepto costo, usualmente, ha sido utilizado en el estado de resultados para identificar los gastos directamente relacionados con los bienes y servicios que se venden o que se producen y venden. Por ejemplo: el importe del inventario vendido (costo de venta); el importe directamente atribuido a los bienes producidos y vendidos (costo de produccin y venta) o el importe directamente atribuible a los servicios prestados (costo de los servicios prestados).

Recuerda enviar tus comentarios al correo

apuntesdeclase.revista@gmail.com

20

Cmo se contabiliza?
Caja y fondos fijos de caja chica.

LA DISTINCIN ENTRE CORRIENTE Y NO CORRIENTE

Para poder hacer la distincin entre corriente y no corriente es necesario revisar cuatro puntos referenciales, los cuales deben ser analizados para poder ubicar una cuenta dentro de una u otra clasificacin. CORRIENTE NO CORRIENTE

1. Naturaleza propia del bien, del derecho o de la obligacin Efectivo o un equivalente de efectivo a recibir o entregar SIN restriccin de uso. (DISPONIBLE). Efectivo o un equivalente de efectivo a recibir o entregar CON restriccin de uso. (NO DISPONIBLE).

2. Fin al que ha sido destinado en la entidad Se mantiene principalmente para fines de negociacin. Se mantiene principalmente para ser utilizado como instrumento de produccin de la entidad o para el uso de la misma para los fines que le son propios. 3. Posibilidad de convertirse en dinero, en servicio, consumirse o liquidarse en un plazo igual o menor de doce meses Disponible, exigible o sin posibilidad de aplazar Disponible, exigible o con posibilidad de aplazar su pago en un plazo igual o menor de doce meses su pago en un plazo mayor de doce meses

Apuntes de Clase-2012-04 CORRIENTE NO CORRIENTE 4. Relacin o no con el ciclo operativo de la entidad Constituye una inversin temporal o a corto Constituye una inversin permanente o a largo plazo que se espera realizar, vender, consumir o plazo que NO se espera realizar o vender, liquidar en el ciclo normal de operaciones. consumir o liquidar en el ciclo normal de operaciones.

Ciclo normal de operaciones

Es el proceso que siguen los bienes para transformarse nuevamente en dinero dentro de las actividades econmicas que realiza una entidad. As tenemos que, en la empresa comercial, por ejemplo, su ciclo normal de operaciones consta, generalmente, de las siguientes fases: a) DINERO, b) MERCANCAS y c) CUENTAS POR COBRAR. Es decir, con el dinero se adquieren mercancas, las cuales se venden a un precio superior y se convierten en cuentas por cobrar; al cobrarse estas cuentas, vuelve a convertirse en dinero, completndose de esta manera el ciclo para volver a repetirse sucesivamente.

DINERO

El tiempo que dura este ciclo depende de la naturaleza de cada empresa, de las caractersticas de los bienes que comercializa y, como es lgico, de CUENTAS su poltica de crdito en materia de ventas. La empresa comercial MERCANCA POR COBRAR acostumbra a vender a un plazo mximo de 90 das, lo supone entonces que si ciclo normal de operaciones sera de tres a cuatro meses. Otros tipos de empresas pueden verse obligadas a extender el tiempo de crdito ms all de los noventa o ciento veinte das, debido a que sus inventarios son de lenta salida, mientras que otras su ciclo normal de operaciones lo sitan en treinta das, debido a que esos son su plazos mximos de crdito o sus operaciones de venta se realizan estrictamente de contado. En la mayora de las entidades el ciclo normal de operaciones es menor de un ao, por lo cual se supone que lo CORRIENTE tiene como plazo mximo la cantidad de doce meses. Sin embargo, en aquellas entidades donde su ciclo norma de operaciones supera los doce meses, podrn utilizar un lapso mayor de doce meses para distinguir lo CORRIENTE de lo NO CORRIENTE, tal como puede ocurrir en astilleros, destileras, empresas madereras y otras.

Activo corriente
Es la seccin del estado de situacin financiera que agrupa las cuentas que representan el dinero en efectivo de la entidad sin restricciones de uso y aquellas cuentas susceptibles de convertirse en efectivo, en servicios o consumirse en el ciclo normal de operaciones de la entidad o en un plazo igual o menor de doce meses, con respecto a la fecha en la cual se informa. En una empresa comercial las cuentas que se consiguen dentro del activo circulante son: Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Gastos pagados por anticipado

22

Apuntes de Clase-2012-04 En esta seccin vamos a estudiar los aspectos relacionados con el efectivo y sus equivalentes.

Efectivo y equivalentes
El efectivo esta integrado por toda suma de dinero que se encuentra disponible para efectuar desembolsos de cualquier naturaleza; esta disponibilidad debe ser amplia y absoluta, es decir, para que una partida pueda ser considerada efectivo tiene que ser convertible en forma inmediata en dinero utilizable para efectuar desembolsos de cualquier ndole. El efectivo esta representado por los siguientes conceptos: Caja Fondos Fijos Bancos Equivalentes de efectivo

PARTIDAS CONSIDERADAS EFECTIVO Efectivo en caja: Incluye las sumas de dinero disponibles propiedad de la entidad, las cuales se encuentran, normalmente, en sus instalaciones para la fecha en la cual se informa. Generalmente estn representadas por: billetes y monedas, en moneda funcional y en moneda extranjera; cheques emitidos por terceros o cheques de gerencia, pendientes de cobrar o depositar; recibos de pago con tarjetas de dbito o con tarjetas de crdito; vales de cesta ticket y otros. En este concepto se incluyen los fondos fijos de caja chica y los fondos de operaciones. Efectivo en bancos: Comprende el efectivo que la entidad tiene depositado en instituciones financieras, siempre que el mismo se encuentre disponible. Generalmente esta cuenta esta representada por los depsitos en cuentas corrientes. Colocaciones: Estn representadas por dinero colocado con para devengar u obtener ingresos por inters, con plazo menor de noventa das. La forma ms frecuente son los depsitos a plazo fijo. Equivalentes de efectivo: Son inversiones realizadas en instrumentos de deuda y/o instrumentos de patrimonio a corto plazo que sean altamente lquidas o fcilmente convertible a efectivo, cuyo vencimiento sea menor a noventa das y que no exista riesgo para su conversin rpida en efectivo. Particularmente se incluye en esta categora las inversiones en ttulos que se cotizan en un mercado activo. Todos estos conceptos pueden estar denominados en moneda funcional o moneda extranjera. Cuando se encuentran denominados en moneda extranjera se debe proceder a convertir a la tasa de cambio al cierre de la fecha en la cual se informa. PARTIDAS NO CONSIDERADAS EFECTIVO Cheques posfechados: Cuando un cheque se recibe con una fecha posterior no puede ser considerado efectivo debido a que no se puede convertir hasta tanto no llegue la fecha correspondiente. Cheques devueltos: Cuando en caja se reciben cheques devueltos por los bancos sean de empleados o clientes, deben clasificarse como cuentas por cobrar.

23

Apuntes de Clase-2012-04 Vales de caja: Sustituyen al dinero en la caja, como ste ha dejado de estar bajo el control de la entidad y no puede ser utilizado, no debe considerarse efectivo. Si tales vales se encuentran en la caja en una fecha de arqueo, deben ser excluidos de sta y clasificarse como cuenta por cobrar a funcionarios o empleados. Dinero de terceros en custodia: Por razones de seguridad, en algunos casos, en la caja se puede mantener dinero en moneda funcional o extranjera propiedad de funcionarios. Estas cantidades no debe ser consideradas efectivo para la entidad. Depsitos a plazo fijo: si el plazo es mayor de noventa das no se considera efectivo y debe clasificarse como otros activos financieros corrientes si el plazo no es mayor a doce meses y en otros activos financieros NO corrientes si el plazo es mayor de doce meses. Depsitos para fines especficos: Son montos de dinero de los que puede disponerse parcial o totalmente, tan slo en condiciones especiales y para fines predeterminados; por tanto no debe ser considerado efectivo, debido a que su uso esta restringido. Depsitos en bancos cerrados o intervenidos: los depsitos en bancos que hayan suspendido sus operaciones no deben ser considerados efectivo, deben ser clasificados como otros activos financieros corriente o no corriente segn la estimacin del tiempo de recuperacin. Efectivo en caja y bancos extranjeros con restricciones: Al existir alguna restriccin para su disponibilidad, estos fondos no deben ser considerados efectivo.

Caja
La cuenta de caja est conformada por el efectivo que se recibe o se desembolsa con fines especficos y predeterminados. El importe disponible en caja se caracteriza por tener movimientos de forma continuada y que son afectados diariamente. A travs de la cuenta CAJA se pueden realizar actividades de recepcin de dinero y actividades de pagos. Una entidad puede habilitar un espacio fsico en sus instalaciones y asignarle a un empleado la responsabilidad de recibir el dinero producto de las ventas al contado y el dinero producto de las cobranzas realizadas por los cobradores de las ventas a crdito. En este caso el empleado, llamado generalmente cajero, recibe dinero y cheques los cuales deben ser depositados en las cuentas bancarias de la entidad, a ms tardar al da siguiente de haberlo recibido. La cuenta caja funciona como una cuenta temporal de control sobre las cobranzas. Por otra parte, tambin pueden efectuarse pagos menores a proveedores, anticipos urgentes a empleados, u otros conceptos previamente autorizados. En nuestro plan de cuenta vamos a manejar el efectivo en caja a travs de dos subcuentas: 111-101: Caja moneda nacional 111-102: Caja moneda extranjera Los primeros tres dgitos identifican que el efectivo en caja se presenta en los estados financieros en el Activo, Corriente y Disponible (111). Los tres dgitos siguientes representan el grupo general, el grupo especfico y el nombre de la cuenta.

24

Apuntes de Clase-2012-04 Esta separacin obedece a que las entidades pueden contar con efectivo disponible en una moneda extranjera. Cuando la entidad maneja moneda extranjera en una cuenta de caja, debe efectuar al final del periodo sobre el que se informa, un conteo de las diferentes monedas extranjeras para convertirlas a su tasa de cambio a la fecha de cierre (Catacora, 2001), es decir la cuenta caja moneda extranjera representa el monto equivalente en moneda nacional del efectivo propiedad de la entidad en moneda extranjera. La cuenta caja puede contener cuentas auxiliares los cuales recibe el nombre de caja seguida de una identificacin del lugar, zona u oficina, por ejemplo: caja oficina principal, caja Maracaibo, caja Coro y otros. Estamos considerando que la identificacin de la cuenta auxiliar puede ser de cuatro dgitos. 111-101-0001 Caja Oficina Principal Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que sufre el dinero en efectivo propiedad de la entidad, en moneda nacional y fsicamente se encuentra ubicada en la oficina principal. SE CARGA: SE ABONA: Valor nominal del efectivo recibido por la Valor nominal del efectivo entregado por la entidad (entradas). entidad (salidas) Recibe ajustes por sobrantes de caja Recibe ajustes por los faltantes de caja Cuando se hace referencia al efectivo propiedad de la entidad, establecido en un importe fijo, destinado a efectuar pagos menores, la cuenta auxiliar recibe el nombre de fondo fijo de caja chica o simplemente caja chica, tambin puede estar seguida de una identificacin del lugar, zona u oficina, por ejemplo: caja chica almacn, caja chica Maracaibo, caja chica Coro. 111-101-0011 Caja Chica Administracin Esta cuenta representa el dinero propiedad de la entidad, destinado a efectuar pagos menores, en moneda nacional y fsicamente se encuentra ubicada en el departamento de administracin. SE CARGA: SE ABONA: Valor nominal del efectivo al constituirse y por Valor nominal del efectivo de las disminuciones del los incrementos del fondo que puedan fondo o de las cancelaciones que puedan efectuarse. efectuarse. Cabe destacar que los fondos fijos son segregaciones del efectivo que las entidades realizan con un fin especfico, en el caso de la caja chica son los pagos menores, pero puede darse el caso de otros fines especficos distintos a los pagos menores. En este caso los fondos fijos normalmente se denominan fondo fijo de operaciones e igual que los anteriores pueden contener identificacin del lugar, zona u oficina e incluso del contrato u obra en caso de empresas constructoras. Su movimiento es similar al del fondo fijo de caja chica. 111-101-3456 Fondo Fijo Contrato 233456 Esta cuenta representa el dinero propiedad de la entidad, contrato de construccin 233456, en moneda nacional. SE CARGA: Valor nominal del efectivo al constituirse y por los incrementos del fondo que puedan efectuarse.

destinado a efectuar pagos relacionados con el SE ABONA: Valor nominal del efectivo de las disminuciones del fondo o de las cancelaciones que puedan efectuarse.

Resulta ser apropiado que al iniciar el da, el cajero cuente con dinero en monedas y billetes de baja denominacin para que pueda dar cambio a los clientes, si stos llegaran a pagar con billetes de alta denominacin, para ello en

25

Apuntes de Clase-2012-04 ocasiones la entidad dispone de un monto inicial que se le entrega al cajero y el cual debe permanecer intacto dentro de la caja. Este monto inicial normalmente es llamado saldo mnimo de caja. MOVIMIENTO DIARIO DE CAJA El movimiento diario de caja es un documento que resume las entradas y salidas de dinero de la caja y sirve de control diario del proceso denominado cuadre de caja. Se dice que la caja cuadra cuando el importe del dinero se corresponde con el importe neto de las entradas y salidas de caja.

CLL
Lugar y Fecha: Ciudad , 01 de marzo de 20X1 Entradas Ventas al Contado Documento 7722 7723 7724 7725 Monto 200,00 750,00 745,00 128,00 IVA 24,00 90,00 89,40 15,36

Comercial La Limpia, C.A.

MOVIMIENTO DIARIO DE CAJA
No. 01-03-20X1

Salidas Cobranza Total Documento 224,00 21 840,00 22 834,40 23 143,36 Monto 723,00 654,00 113,00 Documento RC-21212 Concepto Viticos Monto 300,00

Total

1.823,00

218,76

2.041,76

Total

1.490,00

Total

300,00

El movimiento de diario de la empresa Comercial La Limpia, C.A del da 01 de marzo de 20X1 muestra como entradas de caja: a) las ventas al contado realizadas con las facturas 7722 a la 7725, por un total de 2.041,76 UM; observe que el importe de las facturas se presenta separando la base y el impuesto al valor agregado y b) las cobranzas realizadas por los cobradores, por 1.490,00 UM, segn las relaciones de cobranza 21 a 23. Tambin se puede observar como salidas de caja 300,00 UM, segn recibo 21212, entregado a un empleado para cubrir los gastos de taxi y almuerzo al asistir a un evento en nombre de la entidad. Cuando el sistema de registro es manual, normalmente se prepara el movimiento de caja en un formulario diseado para tal efecto, pero cuando el sistema de registro es automatizado, el movimiento diario de caja es un reporte que se emite al final del da y a travs del denominado arqueo de caja se procede a comparar el importe fsico con lo expresado en el reporte. Al final del da el cajero prepara un resumen de las entradas y salidas de caja. Puede observar en el resumen preparado por el cajero de Comercial La Limpia, C.A. que el saldo mnimo de caja aparece en el resumen como saldo inicial, luego se le suman las entradas a caja por ventas al contado y las entradas a caja por cobranza de las ventas a crdito efectuadas en das pasados, luego se le resta las salidas, que en nuestro caso, estn representadas exclusivamente por el dinero entregado a un empleado por concepto de viticos. Como resultado de esta suma y resta de entradas y salidas obtenemos el saldo final de caja.

26

Apuntes de Clase-2012-04
Resumen Saldo inicial (+) Ventas al contado (+) Cobranza (-) Total Salidas Saldo Final Cuadre de caja Saldo Final (-) Depositado (-) Saldo inicial (-) Por depositar Sobrante o (Faltante) de caja Arqueo de caja Billetes Monedas Cheques Recibos de pago tarjetas de dbito Recibos de pago tarjetas de crdito Vales de cesta ticket Vales de caja

1.200,00 2.041,76 1.490,00 (300,00) 4.431,76 4.431,76 (2.473,36) (1.200,00) (758,40) 0,00

1.700,00 34,40 1.490,00 143,36 840,00 224,00 300,00

Total

4.731,76

Cuadre de caja Observe que son muy variados los medios de pago que pueden ser recibidos y an y cuando el formulario que presentamos es de tipo manual, actualmente todos los sistemas administrativos-contables cuentan con reportes que permiten realizar el cuadre de caja al final de la jornada diaria. El cuadre de caja permite determinar el destino del efectivo que entr a la empresa y si la recepcin y entrega de efectivo produjo algn sobrante o faltante de caja. Supongamos que el cajero de Comercial La Limpia, C.A. antes de terminar la jornada diaria prepar y envi al banco depsitos de algunas de las entradas de efectivo, observe que el cuadre de caja inicial con el saldo final de caja al cual se le restan los depsitos enviados al banco y el saldo mnimo que debe permanecer en caja, asimismo se le resta el monto que en ese momento estaba pendiente de depositar determinando as la existencia de sobrantes o faltantes de caja. Arqueo de caja El arqueo de caja consiste en contar las existencias fsicas del dinero en efectivo, cheques, comprobantes de cobros en tarjetas de dbito y crdito, vales y cualquier otro valor controlado por intermedio de la cuenta caja y comprobar si el monto encontrado cuadra con el saldo sealado en los libros (Redondo, 1993). Esta operacin se realiza diariamente para el cierre de la caja y se recomienda que en fechas no previstas por el cajero una persona ajena al rea de caja efecte el arqueo, a estos arqueos se les conoce como arqueos sorpresivos y normalmente la responsabilidad de realizarlos recae a la auditora interna. De esta comparacin tambin puede ocurrir que el importe fsico del efectivo sea mayor, es decir hay un sobrante de caja o puede ocurrir que el importe fsico del efectivo sea menor, es decir hay un faltante de caja. De este proceso se debe dejar evidencia escrita, para ello se utilizan formularios diversos. Puede observar que junto con el resumen y el cuadre de caja, el formulario tambin incluye espacios para el arqueo de caja. Sin embargo tambin puede disponerse de formularios apartes para cuando se realizan los arqueos de caja sorpresivos. A continuacin mostramos un ejemplo de dicho formulario.

27

Apuntes de Clase-2012-04

Cdigo: Descripcin:

111-101-0001 Caja oficina principal EXISTENCIAS ENCONTRADAS

A.- DINERO EN EFECTIVO MONEDAS: BILLETES: Cantidad Denominacin 11 X 100 8 X 50 6 X 20 8 X 10 B. CHEQUES Nmero 1234123412 2323234543 9878987654 Banco Mercantil Venezuela Provincial

34,40 UM Importe 1.100,00 UM 400,00 UM 120,00 UM 80,00 UM Importe 723,00 UM 654,00 UM 113,00 UM UM

1.700,00 UM

1.490,00 UM

C.COMPROBANTES DE TARJETAS DBITO: CRDITO: D. VALES Y OTROS VALORES Cesta ticket Vales de caja provisional

143,36 UM 840,00 UM 224,00 UM 300,00 UM UM

524,00 UM 4.731,76 UM

TOTAL GENERAL EN CAJA

Existencia segn libros Existencia segn arqueo FALTANTES O SOBRANTES

4.731,36 UM 4.731,36 UM 0,00 UM

PREPARADO POR:

SUPERVISADO POR:

COMPROBADO POR:

28

Apuntes de Clase-2012-04 Dinmica de la cuenta caja SE CARGA POR: SE ACREDITA POR:

Saldo inicial asignado para ser manejado por la caja. Por el valor nominal del importe recibido por la entidad (entradas), rembolsos de empleados, cobros a clientes, transferencias de fondo, reposiciones que incrementen la disponibilidad de fondos, documentos representativos de efectivos como cheques, vales, comprobantes de consumo de tarjetas de dbitos y de crditos. Incremento por ajuste de tasas de cambio sobre moneda extranjera al cierre del perodo sobre el que se informa. Sobrantes de efectivo derivados de arqueos de caja realizados.

Cierre de la cuenta caja. Pagos menores a empleados, pagos a proveedores cuyo monto sea menor. Transferencia de fondos a otras cuentas Disminucin por ajuste de tasas de cambio sobre moneda extranjera al cierre del perodo sobre el que se informa. Depsito de los saldos de la cuenta caja en las cuentas corrientes.

Sobrantes y faltantes de caja

Al preparar el arqueo de caja o el cuadre de caja puede ocurrir que aparezcan diferencias entre las existencias del efectivo segn los libros y el conteo del efectivo realizado segn el arqueo o el cuadre. Estas diferencias se denominan faltantes, si el resultado del conteo es menor a las existencias de efectivo segn libros, o sobrantes, si por el contrario el resultado del conteo es mayor a las existencias de efectivo segn libros. El tratamiento contable que se realiza sobre los faltantes y sobrantes de caja es determinado por las polticas contables seleccionadas por la entidad. Lo que no debe quedar duda es que sobre cualquier diferencia hay que hacer el mayor de los esfuerzos para conseguir su explicacin. A continuacin expondremos, lo que a nuestro parecer sera, lo ms recomendable en estos casos, suponiendo que no se han conseguido las explicaciones de las diferencias determinadas. Si la diferencia es un faltante de dinero la responsabilidad de manera inmediata recae sobre el cajero, por tal motivo haremos un dbito a las cuentas por cobrar a empleados (113-133) con crdito a la cuenta caja (111-101). Mediante este asiento en la caja quedar registrada una salida de efectivo y el empleado asume la obligacin de reponer el dinero faltante. Se recomienda para poder cubrir los faltantes de efectivo en caja, afianzar a los cajeros, con lo cual los faltantes reconocidos como cuentas por cobrar a empleados se cancelarn a travs de la fianza. Si la diferencia es un sobrante de dinero, se recomienda registrar el mismo como una entrada de efectivo, registrando un dbito en la cuenta caja (111-101) con un crdito a una cuenta de otros ingresos que bien podra denominarse (422-767) sobrantes de efectivo o sobrantes de caja.

29

Apuntes de Clase-2012-04 El cobrarles a los cajeros los faltantes, pero no entregarles los sobrantes, obedece al hecho de que si entregamos los sobrantes, pudiramos estar propiciando que los cajeros realizaran acciones tendientes a obtener, de los clientes o de quienes entreguen efectivo en caja, montos superiores a los que realmente debera recibirse.

Fondos fijos
Los fondos fijos estn constituidos por la disponibilidad en moneda nacional o extranjera, que se encuentran segregados o asignados para desembolsos especficos y recurrentes que se tengan en razn a diferentes necesidades. Los fondos fijos normalmente se encuentran asignados a personas responsables de su custodia, por lo cual los controles deben ser estrictos a fin de que no se desve el fin ltimo de su constitucin. Los fondos fijos, conocidos como caja chica, son creados a travs de la emisin de un cheque a nombre del custodio del fondo fijo, quien es responsable de manejar ese dinero en efectivo. El objetivo de la creacin de la caja chica es cancelar pagos menores por conceptos y montos previamente establecidos. La caja chica es una cuenta que se presenta dentro del efectivo en caja y los procedimientos contables relacionados con ella son: 1. Creacin de la caja chica 2. Realizacin de los pagos a travs de la caja chica 3. Rembolso o reposicin de la caja chica 4. Sobrantes y faltantes de efectivo 5. Aumento de la caja chica 6. Disminucin de la caja chica 7. Arqueo de la caja chica 8. Cierre de la caja chica Normalmente estos procesos estn reglamentados y se encuentran, de manera escrita, en un manual de procedimientos. (Ver Anexo 03) 1. CREACIN DE LA CAJA CHICA Cuando la caja chica se establece, se le da un cargo o se debita a la cuenta caja chica por el monto establecido, el cual va a servir para realizar los pagos. Se abona o acredita a la cuenta banco, ya que debe hacerse a travs de un cheque emitido a nombre del empleado responsable o custodio. EJEMPLO 1: El 01 de marzo de 20X1, La Empresa, C.A. decide crear un fondo fijo de caja chica de 3.000,00 UM, para tal efecto emite el cheque nmero 2323 a favor del Seor Andrs Molina, quien tendr la responsabilidad de manejar dicho fondo. El fondo estar destinado para pagar gastos de combustibles y lubricantes de los equipos de reparto, pasajes para los traslados de empleados o funcionarios dentro de la ciudad, compra de peridicos y revistas y gastos de encomiendas, con un monto mximo a pagar equivalente al importe descrito en las normas tributarias, relacionadas con el impuesto al valor agregado, no sujeto al proceso de retencin. La reposicin o rembolso del fondo fijo de caja chica debe ser realizado cuando el fondo se encuentre utilizado en un 70%, es decir cuando el efectivo del fondo llegue a 900,00 UM y/o a final de cada mes.

30

Apuntes de Clase-2012-04 Creacin del fondo fijo de caja chica:

Comprobante: Fecha: Cdigo 1.1.1.101.0001 1.1.1.103.0105 010301 01/03/X1 Ref. CH-2323 CH-2323 Concepto: Creacin del fondo fijo de caja chica del rea de produccin CUENTA Caja chica administracin Banco Mercantil DEBE 3.000,00 3.000,00 HABER 3.000,00 3.000,00

Luego de creado el fondo fijo, en esa cuenta no se registra ningn otro movimiento a menos que se vaya a aumentar, disminuir o cerrar el fondo fijo de caja chica 2. REALIZACIN DE PAGOS A TRAVS DE LA CAJA CHICA El custodio del fondo realiza los pagos, solicitando para ello los comprobantes correspondientes. En algunos casos el custodio le entrega dinero a otro empleado, por ejemplo al mensajero, para que vaya a realizar alguna compra o a los choferes de los camiones para que paguen el combustible, en esos casos se debe elaborar un vale de caja (Anticipo de gasto) provisional que refleje el importe que el cajero le entrego al empleado. Posteriormente cuando el empleado regrese con la compra o haya realizado el suministro de combustible, el vale se sustituye por el comprobante respectivo y dicho vale se entrega al empleado para que lo destruya. El custodio debe observar que todos los documentos que le presenten para su pago cumplan con los requisitos de forma establecidos en las normas tributarias, realizar las retenciones correspondientes al impuesto al valor agregado y al impuesto sobre la renta, en los casos que sea procedente e inutilizar con el sello de PAGADO todos los documentos soportes de los gastos pagados. EJEMPLO 2: Durante el mes de marzo de 20X1, el custodio del fondo fijo de caja chica de La Empresa, C.A. realiza, a travs de dicho fondo, los pagos siguientes: 1. Pago de cambio de aceite de los montacargas por 1.250 UM, segn factura 112332 a la empresa Servicios para Motores, S.A., de fecha 03 de marzo de 20X1. 2. Pago de traslado del personal de administracin desde las instalaciones de la entidad hasta los organismos pblicos para realizar varias diligencias. FECHA 04 de marzo 06 de marzo 09 de marzo BENEFICIARIO Servicio Ejecutivo Taxi Radio ngel Taxi DESTINO Seniat Alcalda Banesco DOCUMENTO Recibo sin nmero Factura 039868 Recibo 06066 IMPORTE 60,00 80,00 75,00

3. Paga el 09 de marzo a Librera La Regional, C.A. factura 098776 por los peridicos de la semana por 250 UM. 4. Paga el 08 de marzo a WMR, 190 UM por encomienda enviada. 5. La alcuota del IVA es del 12% DETERMINE: a. Si los gastos estn incluidos dentro de los conceptos y montos permitidos para pagos por caja chica b. Si los gastos estn sujetos o no al impuesto al valor agregado c. Si a los gastos sujetos a IVA se les debe realizar la retencin del IVA correspondiente. Suponiendo que LA EMPRESA, C.A., es contribuyente especial.

31

Apuntes de Clase-2012-04 d. Si los gastos estn sujetos a retencin del impuesto sobre la renta e. Si los documentos soportes cumplen con los requisitos exigidos por la administracin tributaria f. Que se debe hacer con los gastos que se presentan en documentos no conformes. SOLUCIN PROPUESTA: 1.- El servicio de cambio de aceite a los montacargas esta sujeto al IVA, por lo tanto incluye crdito fiscal por ese concepto, pero no se le practica retencin del IVA, debido a que es un pago por caja chica que no supera las 20 unidades tributarias (UT) (20x90 =1.800). Recuerde que la comparacin de las 20 UT se realiza sobre el monto total de la factura, es decir incluyendo IVA (1.400,00) y no sobre la base (1.250,00). Sin embargo por ser un servicio prestado por una persona jurdica domiciliada, segn el numeral once (11) del artculo nueve (9) del decreto mil ochocientos ocho (1.808) Reglamentando las Retenciones de Impuesto sobre la Renta se le debe practicar una retencin del ISLR de 2%. Este concepto de pago esta permitido por la entidad para ser pagado por caja chica. 2.- De acuerdo al artculo 19 de la Ley del Impuesto al valor agregado (LIVA), el transporte terrestre y acutico nacional de pasajero es un servicio exento, sin hacer distincin de si el servicio es pblico o privado. Sin embargo el artculo 117 de la Ley de Transporte Terrestre incluye a los taxis dentro del concepto de transporte terrestre pblico de personas. Sobre esta base es nuestra opinin que el servicio de taxi no esta sujeto a IVA y por lo tanto no incluye crdito fiscal. Con respecto a la retencin del ISLR no se le debe practicar siempre y cuando el servicio lo haya prestado una persona natural residente o una asociacin civil, debido a que stas ltimas se asimilan como personas naturales para efectos tributarios y a las personas naturales residentes, segn el prrafo segundo del artculo 9, del decreto 1808, se les practica retencin ISLR cuando sobre los pagos mayores del resultado de multiplicar el valor de la UT por el factor 83,3334 (90 X 83,3334 = 7.500,00) y con un sustraendo del 1 % de dicho monto (75,00), por tal motivo no se le practica retencin ISLR. Estos gastos estn permitidos por la entidad para pagarlos por caja chica. Es importante observar que tanto el documento de Servicios Ejecutivos y ngel Taxi no cumplen con los requisitos exigidos por la Administracin Tributaria por lo tanto no podr ser deducido este gasto en la declaracin de impuestos sobre la renta al final del ejercicio. 3.- Segn el artculo 18 de la LIVA la venta de peridicos est exenta del IVA, por tal motivo no incluye IVA y no se le practica retencin ISLR, debido a que la compra de peridicos no esta sujeta a retencin ISLR. 4.- El servicio de encomienda esta sujeto al IVA, pero no a retencin del IVA ya que el monto no supera las 20 UT. Sin embargo por ser un servicio prestado por una persona jurdica esta sujeta al 2% de retencin ISLR por servicios. 3. REMBOLSO O REPOSICIN DE LA CAJA CHICA Cuando el efectivo del fondo fijo de caja chica alcance el monto establecido para la solicitud de reposicin, el custodio responsable prepara el formulario Rembolso del fondo fijo de caja chica para hacer entrega de los documentos soportes y solicitar le reintegren el dinero para completar de nuevo el fondo fijo de caja chica. El custodio se quedar con una copia firmada de dicha solicitud, la cual mantendr hasta tanto TESORERA le haga entrega del cheque correspondiente a la solicitud de rembolso o reposicin. El rembolso del fondo fijo se registra con cargo a las cuentas de gastos correspondientes y abono a la cuenta bancos por el cheque emitido a nombre del custodio del fondo fijo de caja chica.

32

Apuntes de Clase-2012-04

CLL
Comercial La Limpia, C.A.

REMBOLSO DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA

1. FECHA 31-Mar-20X1 2. NMERO 03X1-0001

3. UNIDAD ADMINISTRATIVA Departamento de administracin 4. CUSTODIO RESPONSABLE DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA Cdula de identidad: Apellido y nombre: 17.435.4545 Andrs Molina 6. RELACIN DE GASTOS EFECTUADOS A TRAVS DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA NO sujeto a (Retencin No. Sujeto a IVA IVA Total Factura IVA IVA) 01 1.250,00 150,00 1.400,00 02 60,00 60,00 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
TOTALES

5. PERODO Desde Hasta 01 /03/X1 31/03/X1 (Retencin ISLR) Total Pagado

(25,00)

80,00 75,00 250,00 190,00 22,80

80,00 75,00 250,00 212,80

(3,80)

1,375,00 60,00 80,00 75,00 250,00 209,00

465,00

1.440,00

172,80

2.077,80

0,00

(28,80)

2.049,00 2.049,00 0,00 951,00 3.000,00 0,00

7. CONCILIACIN TOTAL A REMBOLSAR (+) REMBOLSOS PENDIENTES (+) TOTAL EFECTIVO (+) TOTAL DEL FONDO FIJO (-) SOBRANTE (FALTANTE) PREPARADO REVISADO APROBADO

33

Apuntes de Clase-2012-04 4. SOBRANTE O FALTANTE DE EFECTIVO Al preparar la solicitud de rembolso el custodio debe proceder a conciliar el importe del rembolso, ms el importe de los rembolsos pendientes por reposicin, mas el efectivo no gastado con el importe del fondo fijo de caja chica para determinar si existe sobrante o faltante de efectivo en el fondo fijo de caja chica. En el caso del sobrante, el mismo se depositar en las cuentas bancarias de la entidad. En el caso de faltante el custodio responsable deber reponer dicha cantidad faltante. 5. AUMENTO DE LA CAJA CHICA La unidad administrativa que tiene asignado un fondo fijo de caja chica puede necesitar incrementar dicho fondo debido a que la frecuencia con la cual se realizan los gastos se ha incrementado o se han incorporado otros conceptos de gastos para ser pagados a travs del fondo fijo de caja chica. En cualquiera de los casos descritos anteriormente el custodio deber preparar el formulario correspondiente a la solicitud de aumento del fondo e incluir la justificacin del mismo. Al igual que la constitucin, un aumento del fondo fijo de caja chica se realiza preparando un cheque a nombre del custodio y se registra con un cargo a la cuenta caja chica y un abono a la cuenta bancos. 6. DISMINUCIN DE LA CAJA CHICA Las disminuciones de los fondos fijos de caja chica normalmente ocurren debido a que se restrinja el pago de algunos conceptos que en la creacin o constitucin del fondo fijo fueron planteados. En este caso el custodio del fondo debe realizar un depsito en la cuenta bancaria de la entidad, por el monto en el cual se est disminuyendo el fondo fijo de caja chica. El registro de la disminucin del fondo fijo de caja chica se realiza haciendo un dbito o cargo a la cuenta banco y un crdito o abono a la cuenta de caja chica. 7. ARQUEO DE LA CAJA CHICA El arqueo de la caja chica representa una comprobacin del importe del fondo fijo. El custodio del fondo fijo de caja chica puede realizar esta comprobacin cada vez que realiza una transaccin. Sin embargo slo se le exige que lo informe cada vez que solicita un rembolso. Por su parte el arqueo de caja chica es un procedimiento utilizado tanto por el auditor interno como por el auditor externo para comprobar el importe del efectivo en caja y asegurarse que los gastos realizados sean registrados en el perodo que corresponda. Para realizar el arqueo, el custodio parte del monto que est solicitando como rembolso, al cual le suma el importe de los rembolsos que haya solicitado anteriormente y que estn pendientes por recibir, ms el importe que tiene en monedas y billetes, este resultado lo compara con el importe del fondo y las diferencias representarn los sobrantes o faltantes del fondo fijo de caja chica. 8. CIERRE DE LA CAJA CHICA Los fondos fijos de caja chica, normalmente se cierran cuando la unidad administrativa que lo tiene asignado cierra sus operaciones. Si se decide cerrar el fondo fijo de caja chica el custodio preparar un rembolso del fondo, pero indicando que se trata del cierre del fondo, al cual le debe anexar el depsito del efectivo que no se hubiera gastado a la fecha de la preparacin del rembolso de cierre. El registro del cierre del fondo fijo de caja chica se debe realizar con cargo a las cuentas de gasto por los gastos realizados, cargo a la cuenta banco por el depsito del efectivo no gastado y abono a la cuenta de caja chica.

34

Entre los aspectos ms importantes que se incluyen esta NIA estn: 1.- El objetivo de una auditora es incrementar el grado de confianza que los usuarios depositan en los estados financieros. 2.- Los objetivos generales del auditor al conducir una auditora son: a) Obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros, estn libres de errores materiales y

La Auditoria
Principios Generales y Responsabilidades del auditor.
FUENTE: IMCP IFAC. Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad. Manual de Pronunciamientos Internacionales de control de calidad, auditora, revisin, otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados. Edicin 2010. Parte I y Parte II Los principios generales y responsabilidades del auditor se encuentran en el grupo de normas de auditora (NIA) identificadas entre los nmeros 200 a 299. En el libro 2010 en este grupo tenemos: NIA 200, NIA 210, NIA 220, NIA 230, NIA 240, NIA 250, NIA 260 y NIA 265. NIA 200: Objetivos generales del auditor independiente y la conduccin de una auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora. Esta NIA se refiere a las responsabilidades generales del auditor independiente cuando lleva a cabo una auditora de estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora (NIA).

b) Emitir un informe sobre los estados financieros y comunicar, segn requieran las NIA, los hallazgos de auditora. En todos los casos que no se pueda obtener una seguridad razonable y la emisin de una opinin sea insuficiente para informar a los presuntos usuarios de los estados financieros, el auditor debe emitir una abstencin de opinin o retirarse del trabajo. 3.- Esta NIA requiere: a) Cumplir con los requerimientos ticos, incluyendo los relativos a la independencia b) Escepticismo profesional: actitud que incluye una mente inquisitiva y alerta a condiciones que puedan indicar errores y a una evaluacin crtica de la evidencia de auditora. c) Juicio profesional al planear y ejecutar una auditora de estados financieros. d) Evidencia de auditora suficiente y apropiada y riesgo de auditora NIA 210: Acuerdo de los trminos de los trabajos de auditora Esta NIA aborda la responsabilidad del auditor para acordar los trminos del trabajo de auditora con la Administracin y, en su caso, con los encargados del Gobierno Corporativo. Esta NIA requiere:

Apuntes de Clase-2012-04 1.- Establecer si estn presentes las condiciones previas para una auditora: marco de referencia de informacin financiera aceptable, acuerdo de la administracin de la entidad donde reconoce y entiende su responsabilidad, limitaciones impuestas por la administracin y otros factores que afectan la aceptacin del trabajo de auditora 2.- Acordar los trminos del trabajo de auditora con la administracin en relacin a: objetivo y alcance de la auditora, responsabilidades del auditor, responsabilidades de la administracin, identificacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable y referencia a la forma y contenido esperado de dictamen a emitir, con una manifestacin de que pueden haber circunstancias en las que el dictamen pueda variar de la forma y contenido esperado. 3.- En auditoras recurrentes, se debe evaluar si las circunstancias requieren que se revisen los trminos del trabajo de auditora. 4.- No se debe aceptar un cambio en los trminos del trabajo de auditora cuando no haya una justificacin razonable para hacerlo 5.- Adicionalmente se debe considerar: a) Que los requerimientos adicionales puedan cumplirse mediante revelaciones adicionales b) Que la descripcin del marco de referencia de informacin financiera aplicable pueda modificarse en consecuencia. c) Si el marco de referencia de informacin financiera es prescrito por la ley u otra norma, el auditor aceptar el trabajo si la administracin: acepta incluir las revelaciones adicionales que se requieran para evitar que los estados financieros sean engaosos, se incluye un prrafo de nfasis en el dictamen y no se expresan las frases presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, a menos que la ley u otra norma lo requiera, para lo cual se agregar de acuerdo con el marco de referencia de informacin aplicable. 6.- Si el dictamen es prescrito por la Ley u otra norma el auditor evaluar si los usuarios pudieran malentender la seguridad obtenida de la auditora de los estados financieros y si una explicaicn adicional en el dictamen puede mitigar el posible malentendido. NIA 220: Control de calidad para una auditora de estados financieros Esta NIA trata de las responsabilidades del auditor respecto de procedimientos de control de calidad para una auditora de estados financieros. Los requerimientos de es NIA incluyen: 1.- La responsabilidad por la calidad general del trabajo de auditora debe ser asumida por el socio, quien debe permanecer alerta a la evidencia de incumplimiento de los requisitos ticos relevantes por parte de los miembros del equipo de trabajo. 2.- El socio deber formar una conclusin sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia. 3.- El socio debe quedar satisfecho de que se han seguido los procedimientos apropiados respecto de la aceptacin y continuacin de las relaciones con los clientes. 4.- El socio debe quedar satisfechos de que el equipo de trabajo tiene las competencias y capacidades apropiadas para llevar a cabo el trabajo. 5.- El socio asumir responsabilidad de: direccin, supervisin y desempeo, revisiones de acuerdo con las polticas de la firma, consultas apropiadas sobre asuntos difciles o contenciosos, revisin de control de calidad del trabajo y diferencias de opinin dentro del equipo de trabajo. 6.- Diseo de un sistema de monitoreo que proporcione a la firma la seguridad razonable de que sus polticas y procedimientos relativas al control de calidad son relevantes y adecuadas y operan de manera efectiva. NIA 230: Documentacin de auditora Esta NIA trata de la responsabilidad del auditor de preparar documentacin de auditora de estados financieros. La documentacin de auditora debe brindar: evidencia para lograr las conclusiones del trabajo y

36

Apuntes de Clase-2012-04 evidencia de que la auditora fue planeada y desarrollada de acuerdo con normas internacionales de auditora y requerimientos legales y regulaciones aplicables. Entre los requerimientos estn: 1.- La preparacin oportuna de la documentacin 2.- Documentacin de los procedimientos de auditora realizados y evidencia de auditora obtenida. 3.- La preparacin de la documentacin debe ser suficiente en forma, contenido y extensin que sirva para entender: la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditora, los resultados de los procedimientos y los asuntos importantes que surgieron durante la auditora. 4.- La documentacin debe incluir informacin sobre la desviacin de un requerimiento relevante y los asuntos que surgen despus de la fecha del dictamen. 5.- Se debe reunir la documentacin en un archivo completando la terminacin y cierre de los papeles de trabajo de auditora. NIA 240: Responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una auditora de estados financieros. Esta NIA trata de las responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una auditora de estados financieros. Una caracterstica distintiva entre el fraude y el error es que la accin fundamental que produce el error de los estados financieros sea intencional o no intencional. Dos tipos de errores intencionales son relevantes para el auditor: los errores que son resultados de informacin financiera fraudulenta y los errores como resultado de malversacin de activos. 1.- Que el auditor mantenga el escepticismo profesional. 2.- Que los asuntos sean discutidos con el equipo de trabajo 3.- Aplicar los procedimientos de evaluacin del riesgo de error material debido a fraude. 4.- Que el auditor obtenga un entendimiento de cmo ejercen los encargados del gobierno corporativo la supervisin de los procesos de la administracin para identificar y responder a los riesgos de fraude. 5.- Evaluar si la informacin obtenida con los otros procedimientos de evaluacin del riesgo indican que estn presente uno o mas factores de riesgos. 6.- Identificacin y evaluacin de riesgos de error material debido a fraude. 7.- Se debe obtener representaciones escritas de que el gobierno corporativo reconoce su responsabilidad sobre el diseo, implementacin y mantenimiento del control interno para prevenir y detectar fraudes y que han revelado a los auditores su conocimiento de fraude o sospecha del mismo. 8. Al identificar un fraude el auditor debe comunicar estos asuntos de manera oportuna al nivel apropiado de administracin. 9.- Al detectar un fraude el auditor debe determinar si tiene responsabilidad de reportar la ocurrencia a una parte fuera de la entidad como son las autoridades reguladoras o ejecutoras. La responsabilidad principal sobre la prevencin y deteccin del fraude recae en los encargados del gobierno corporativo. Esta NIA requiere:

37

Apuntes de Clase-2012-04 NIA 250: Consideraciones de leyes y regulaciones en una auditora de estados financieros Esta NIA establece la responsabilidad del auditor de considera las leyes y regulaciones en una auditora de estados financieros. Es responsabilidad del gobierno corporativo asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las disposiciones legales. El auditor NO es responsable de prevenir el incumplimiento y NO puede esperarse que detecte el incumplimiento con todas las leyes y regulaciones. NIA 260: Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo Esta NIA establece la responsabilidad del auditor de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo. Entre los requerimientos de esta NIA tenemos: 1.- El auditor debe determinar las personas que forma parte del gobierno corporativo. 2.- Si el auditor se comunica con un subgrupo del gobierno corporativo, debe tambin evaluar la necesidad de comunicarse con el rgano supremo. 3.- Si las personas que conforman el gobierno corporativo son tambin administradores, las comunicaciones entregadas a los unos se dan por entregadas a los otros. 4.- Entre los asuntos a comunicar estn: a) la entrega de una opinin sobre los estados financieros b) que la auditora no libera a la administracin de sus responsabilidades. c) alcance planeado y tiempo estimado de la auditora d) Hallazgos significativos de la auditora e) Independencia del auditor NIA 265: Comunicacin de deficiencias en control interno a los encargados del gobierno corporativo y a la administracin. Esta NIA trata de la responsabilidad del auditor de comunicar de manera apropiada a los encargados del gobierno corporativo y a la administracin las deficiencias en el control interno identificadas en una auditora de estados financieros. Los requerimientos incluyen: 1.- Determinar sobre la base del trabajo de auditora: a) la identificacin de una o ms deficiencias en el control interno b) si en lo individual o en combinacin estas deficiencias constituyen deficiencias importantes 2.- Comunicar por escritos las deficiencias importantes en el control interno identificadas. 3.- En la comunicacin se debe incluir: a) descripcin de la deficiencia b) explicacin de sus potenciales efectos c) Informacin suficiente que permita entender el contexto de la comunicacin.

38

cuidado, confidencialidad, conducta profesional y estndares tcnicos. La independencia es un requisito para la realizacin de trabajos de revisin de ingresos de personas naturales

Las Otras actuaciones Profesionales.

Revisin de ingresos de personas naturales.
FUENTE: Servicios Especiales prestados por Contadores Pblicos nmero 5 (SECP 5) Normas sobre Revisin de Ingresos de Personas Naturales

Trminos de la contratacin
Todos los acuerdos se deben realizar por comunicacin escrita y antes de dar inicio al trabajo. Estos acuerdos deben incluir: a) que el trabajo se basar en la documentacin presentada, b) que el informe se referir nicamente a la informacin suministrada, c) la obtencin de una manifestacin escrita sobre el trabajo efectuado y d) los honorarios acordados. Al determinar que los ingresos pudieran estar en conflicto con limitaciones o prohibiciones legales, el auditor no debe aceptar el trabajo.

Procedimientos a ser aplicados

1.- Revisin de la constancia de origen de sus ingresos 2.- Examinar los ltimos recibos de pagos 3.- Examinar la declaracin de rentas 4.- Si fuera aplicable, examinar la documentacin del cnyuge y determinar los ingresos de la comunidad conyugal. 5.- Confirmaciones bancarias 6.- Concordancia de la informacin suministrada. 7.- Obtener manifestacin escrita de legitimacin de capitales Ejemplo de un informe sobre un trabajo de revisin de ingresos de personas naturales. INFORME DE LOS CONTADORES PBLICOS INDEPENDIENTES SOBRE REVISIN DE INGRESOS DE PERSONAS NATURALES Dirigido al interesado He (hemos) revisado los documentos inherentes a los ingresos percibidos durante el perodo ( indicar: mes, ao) del Seor _____________________________________________________, titular de la cdula de identidad No. ________________________ Correspondiente a la(s) actividad(es) siguientes: (indicar la actividad). Este compromiso fue realizado de acuerdo con la norma Servicios Especiales Prestados por Contadores Pblicos (SECP-5) Norma sobre Revisin de Ingresos de Personas Naturales, emitida por la Federacin de Colegios de Contadores

En ocasiones las personas naturales contratan los servicios de un contador pblico para que realice una revisin de los documentos comprobatorios de sus ingresos y determine que el monto de los ingresos sobre la base de la documentacin revisada estn exentos de errores significativos. Para tal fin, la publicacin SECP-5 establece los principios generales de un trabajo sobre revisin de ingresos de personas naturales, indica los trminos de la contratacin de este tipo de servicios, nos describe los procedimientos a ser aplicados y nos proporciona modelos de informes correspondientes.

Principios generales de un trabajo sobre revisin de ingresos de personas naturales

Cumplimiento con el cdigo de tica profesional en relacin a: integridad, objetividad, competencia profesional y debido

Apuntes de Clase-2012-04 Pblicos de Venezuela. La suficiencia de a informacin presentada para la revisin es responsabilidad del interesado. Mi (nuestro) compromiso consisti, principalmente, en la revisin de la documentacin (indicar el tipo de documentacin, o hacer referencia a la relacin adjunta) para obtener una seguridad razonable sobre si el moto de los ingresos sobre la base de la documentacin presentada estn exentos de errores significativos. Con base en mi (nuestra) revisin, la relacin de ingresos adjunta, perteneciente al Seor ______________________________________ correspondiente al perodo ________________________ est presentada razonablemente de acuerdo a la documentacin presentada. Nombre del contador Pblico Independiente y/o de la Forma de Contadores Pblicos Contador Pblico CPC Fecha 2.- Ejemplo de una relacin de ingresos (adaptable a las circunstancias) Seor __________________ Relacin de Ingresos Perodo:________________ Detalle de los ingresos 1. Sueldos 2. Honorarios Profesionales 3. Venta de mercancas 4. Arrendamientos 5. Intereses obtenidos 6. Dividendos percibidos Total Ingresos Bs __________ __________ __________ __________ __________ __________ __________ 3.- Modelo de cartas de representacin para ser aplicado a los trabajos de revisin de ingresos de Personas Naturales (NO limitativo) Fecha Licenciado (Contador(es) Pblico(s) Direccin En relacin a la revisin que ha(n) realizado sobre los ingresos (nombre de la persona) por un monto de Bs _________________ por el perodo (s) (o fecha, confirmo lo siguiente: 1.- Reconozco que es mi responsabilidad la determinacin de l monto de los ingresos por Bs _______________________. 2.- Su responsabilidad es la de confrontar tales montos con la documentacin presentada. 3.- La documentacin que soporta tales ingresos est representada por:__________________________________________________ _____________________________________________________ Todos los ingresos presentados por mi, indicados en el punto 1, provienen de actividades legitimas y lcitas, todas comprobables. Atentamente Persona Natural

RECUERDE QUE PUEDE ENVIAR SUS COMENTARIOS A NUESTRO CORREO apuntesdeclase.revista@gmail.com

40

ANEXO 1
TEMAS DE LAS PRXIMAS REVISTAS

No

La empresa

EL Profesional

La contabilidad

Cmo se contabiliza? 2012 Bancos y equivalentes de efectivo

La auditora

Las otras actuaciones

05

El Registro de Comercio y Los libros legales Registro de Informacin Fiscal y los libros Especiales Ministerio del trabajo

Designacin Profesional

06

Conflicto de Intereses

El Ciclo Contable. El Ciclo Financiero. El Plan de Cuentas Costos Industriales

El Riesgo en auditoria

Cuentas y documentos por cobrar

La evidencia en auditora

Aplicacin de Procedimientos Previamente Convenidos sobre determinada informacin financiera. Examen de la informacin financiera prospectiva.

07

Segundas opiniones

El Balance de Comprobacin

Inventarios y gastos prepagados

Trabajos de terceros

Revisin de estados financieros

Si usted tiene algn trabajo relacionado con los temas que se tratarn en las prximas tres revistas y desea que sea publicado en ellas, por favor enve dichos trabajos al correo apuntesdeclase.revista@gmail.com

ANEXO 2
MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE FONDOS FIJOS DE CAJA CHICA

CLL
Comercial La Limpia, C.A.
SISTEMA: 30.00.00 ADMINISTRACIN Y FINANZAS

MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE FONDOS FIJOS DE CAJA CHICA

PROCESO: 30.04.00 EFECTIVO Y EQUIVALENTES PROCEDIMIENTO: 30.04.09 FONDO FIJO DE CAJA CHICA

Pgina FECHA
Vigencia

Actualizacin No.

MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE FONDOS FIJOS DE CAJA CHICA

ELABORADO POR:

CONFORMADO POR:

REVISADO POR:

APROBADO POR:

Apuntes de Clase-2012-04

CLL
Comercial La Limpia, C.A.
SISTEMA: 30.00.00 ADMINISTRACIN Y FINANZAS

MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE FONDOS FIJOS DE CAJA CHICA

PROCESO: 30.04.00 EFECTIVO Y EQUIVALENTES PROCEDIMIENTO: 30.04.09 FONDO FIJO DE CAJA CHICA

Pgina FECHA
Vigencia

Actualizacin No.

1. DEFINICION Los fondos fijos de caja chica estn constituidos por la disponibilidad en moneda nacional o extranjera, que se encuentran segregados o asignados para desembolsos especficos y recurrentes que se tengan en razn a diferentes necesidades. Los fondos fijos de caja chica normalmente se encuentran asignados a personas o responsables de su custodia, por lo cual los controles deben ser estrictos a fin de que no se desve el fin ltimo de su constitucin. 2. CUSTODIOS Y RESPONSABLES Los fondos fijos de caja chica tendrn como custodio al asistente administrativo, quien a su vez ser el responsable del manejo del efectivo asignado. Podrn establecerse tambin como responsables para el cobro de los cheques de rembolsos, personal distinto al custodio y al responsable para el manejo, siempre y cuando quede expresada por escrita la aceptacin de dicha responsabilidad. 3. DOCUMENTOS APLICABLES Formulario 30.04.09-01 Formulario 30.04.09-02 Formulario 30.04.09-03 4. REGLAS GENERALES Las Cajas Chicas estn reservadas para cubrir gastos menores en las reas administrativas. Las compras a travs de las cajas chicas estarn sujetas a las siguientes reglas: a) Monto mximo del fondo fijo de caja chica: 30.000,00 UM Constitucin o aumento de fondo fijo de caja chica Anticipo de gasto del fondo fijo de caja chica Rembolso del fondo fijo de caja chica

b) Monto mximo de los pagos a efectuar a travs del fondo fijo de caja chica: 20 Unidades Tributarias c) En caso que la adquisicin del bien sea por un monto superior a las 20 UT, el pago debe efectuarse por cheque.

d) Los conceptos de gastos que se podrn pagar por estos fondos son: compra de agua potable, compra de planillas para declaraciones de impuestos, transportes y traslados de personal, envos y recepcin de valijas, fletes, fotocopias eventuales, comidas eventuales, repuestos para equipos, gastos menores de mantenimiento del local y jardinera, colaboraciones.

e) Va excepcin la regla b) puede incumplirse, siempre que se justifique el NO DETENER LAS OPERACIONES. Sin
embargo este incumplimiento debe estar argumentado y autorizado por la Gerencia. f) Bienes comprados con alta frecuencia debe ser reportados para ser incorporados al proceso de COMPRAS Y ALMACEN

ELABORADO POR:

CONFORMADO POR:

REVISADO POR:

APROBADO POR:

Apuntes de Clase-2012-04

CLL
Comercial La Limpia, C.A.
SISTEMA: 30.00.00 ADMINISTRACIN Y FINANZAS

MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE FONDOS FIJOS DE CAJA CHICA

PROCESO: 30.04.00 EFECTIVO Y EQUIVALENTES PROCEDIMIENTO: 30.04.09 FONDO FIJO DE CAJA CHICA

Pgina FECHA
Vigencia

Actualizacin No.

g)

Los rembolsos deben ser solicitados cuando Los fondos fijos de caja chica se haya consumido en un 70%.

h) Cuando las necesidades de manejo de caja chica as lo requieran, los custodios responsables de fondos fijos de caja chica depositarn los fondos en una cuenta bancaria a nombre de la respectiva unidad, la cual se abrir previa autorizacin de la de la Gerencia de Administracin y Finanzas. i) A los efectos del seguimiento y control, el custodio responsable del manejo del fondo fijo de caja chica, debe llevar un expediente que contenga copia de todo el movimiento del Fondo, desde su constitucin y manejo hasta su finiquito.

5. CONSTITUCIN O AUMENTO DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA A los fines la constitucin o aumento del fondo fijo de caja chica el empleado facultado para formalizar estas operaciones es el Gerente de Administracin y Finanzas. Para los custodios responsables de fondos fijos de caja chica se deber constituir caucin suficiente, otorgada por una empresa bancaria o de seguro, de conformidad con la normativa legal que rige la materia. Las unidades administrativas que requieran la apertura de un fondo fijo de caja chica debern efectuar la solicitud ante la Gerencia de Administracin y Finanzas, utilizando el Formulario "Constitucin o aumento de fondo fijo de caja chica" (Formulario 30.04.09-01), en el cual se debe indicar: Justificacin Custodio responsable del Fondo Fijo de Caja Chica Monto solicitado Conceptos especficas de los gastos que se van a efectuar

La Gerencia de Administracin y Finanzas, proceder al anlisis de la solicitud para su aprobacin. Dicha decisin ser notificada a la unidad solicitante. 6. MANEJO DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA Para el manejo de fondo fijo de caja chica se debern observar las reglas especficas siguientes: a) Los pagos realizados contra el fondo fijo de caja chica debern estar amparados por los documentos originales que soportan los correspondientes gastos.

b) Todos los documentos soportes (facturas, recibos, notas, etc.) deben ser acompaados con la requisicin y/u orden de compra o servicio correspondiente, en caso de que stas no existan, se debe escribir, al dorso de los documentos, el nombre de la unidad o centro de costo para el cual se compr y/o utiliz el bien. c) Los recibos, facturas y/o comprobantes originales que soportan la movilizacin del fondo fijo de caja chica deben estar escritos a mquina o con bolgrafo, en letra legible y en tinta de un solo color, sin tachaduras o enmiendas que puedan poner en duda su contenido o legitimidad; emitidos a nombre de COMERCIAL LA LIMPIA, C.A. y colocar el RIF N: J-070070070-0; debiendo tener especificado en forma clara el concepto que lo origina, la cantidad y precio total.

ELABORADO POR:

CONFORMADO POR:

REVISADO POR:

APROBADO POR:

Apuntes de Clase-2012-04

CLL
Comercial La Limpia, C.A.
SISTEMA: 30.00.00 ADMINISTRACIN Y FINANZAS

MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE FONDOS FIJOS DE CAJA CHICA

PROCESO: 30.04.00 EFECTIVO Y EQUIVALENTES PROCEDIMIENTO: 30.04.09 FONDO FIJO DE CAJA CHICA

Pgina FECHA
Vigencia

Actualizacin No.

d) Todos lo desembolsos deben ser autorizados y soportados con documentos que cumplan con los requisitos de forma establecidos en las normas tributarias vigentes. e) Atendiendo a la disposicin legal que rige la materia, no se practicar la retencin del IVA cuando se trate de la adquisicin de materiales, suministros o servicios no personales a ser pagados con cargo al fondo fijo de caja chica; siempre que el monto de cada operacin no exceda de veinte unidades tributarias (20 U.T.). Este aspecto se tendr en cuenta para cuando, va excepcin, se incumpla el monto mximo permitido de veinte unidades tributarias (20 U.T.) para las compras a travs del fondo fijo de caja chica f) g) No se debern aceptar facturas o recibos cuyo concepto sea Varios o alguna palabra genrica ; ya que ello impide determinar la imputacin presupuestaria a la cual se cargar el monto respectivo. En caso de presentar facturas por concepto de comidas eventuales, deben venir acompaadas de una justificacin avalada por el Gerente de la unidad.

h) Toda factura, recibo o comprobante deber estar conformado por el custodio responsable del manejo del fondo fijo de caja chica, tener asentado el sello de la correspondiente unidad administrativa y estar inutilizados con el sello de PAGADO; los mismos se mantendrn archivados temporalmente hasta la fecha de la reposicin del Fondo. 7. ANTICIPO DE GASTOS DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA En el caso que la atencin de un gasto con cargo al fondo fijo de caja chica requiera de adelanto de fondos, el empleado que solicite dicho adelanto deber utilizar el Formulario " Anticipo de gastos del fondo fijo de caja chica "(formulario 30.04.0902), el cual constituye los denominados vales de caja, el anticipo de gasto deber justificarse con las facturas y comprobantes respectivos, dentro de los tres (3) das siguientes a la fecha de la entrega del dinero en efectivo, por parte del empleado a quien se le hizo el adelanto de efectivo, ante el custodio responsable del manejo del fondo fijo de caja chica. 8. SOLICITUD DEL REEMBOLSO DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA La solicitud de rembolsos del fondo fijo de caja chica se llevar a cabo de acuerdo a los siguientes pasos: 1 Numerar 2 Organizar 3 Sumar 4 Relacionar 5 Conciliar 6 Firmar (Ruta de Firmas) 7 Reintegrar PASO No. 1: NUMERAR Todos los documentos sern identificados con nmeros arbigos de una serie consecutiva nica, la cual comenzar con el nmero uno (1).

ELABORADO POR:

CONFORMADO POR:

REVISADO POR:

APROBADO POR:

Apuntes de Clase-2012-04

CLL
Comercial La Limpia, C.A.
SISTEMA: 30.00.00 ADMINISTRACIN Y FINANZAS

MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE FONDOS FIJOS DE CAJA CHICA

PROCESO: 30.04.00 EFECTIVO Y EQUIVALENTES PROCEDIMIENTO: 30.04.09 FONDO FIJO DE CAJA CHICA

Pgina FECHA
Vigencia

Actualizacin No.

El nmero de identificacin de cada documento se escribir, preferiblemente encerrado en un circulo y en tinta ROJA, en la parte superior central del documento, evitando sobrescribir en datos de importancia. PASO No. 2: ORGANIZAR Los documentos soportes se organizarn segn su nmero de identificacin. Los documentos de tamao mayor al tamao carta, se doblarn o cortarn, si no se mutilan datos de importancia, hasta el tamao carta. Los documentos de tamao menor al tamao carta, se organizarn en papel reciclado de tamao carta, pegndolos a ste por la parte superior de cada documento, teniendo cuidado que todos los documentos pegados en cada pgina se visualicen con facilidad. PASO No. 3: SUMAR Sumar el total de los documentos soportes en el orden en el cual fueron numerados, anexando el ticket de la sumadora al legajo de documentos soportes. Tildar cada uno de los sumandos en seal de haber cotejado con cada documento. PASO No. 4: RELACIONAR En el formulario "Rembolso del fondo fijo de caja chica (Formulario 30.04.09-03) relacionar todos los documentos soportes en el orden en el cual fueron numerados, haciendo coincidir el nmero asignado al documento con el nmero prestablecido en la columna "A" del formulario identificada como "No." Llenar el formulario segn las siguientes indicaciones: Columna B Columna C Columna D Columna E Columna F Importe de la compra o servicio que no esta sujeta al IVA Importe de la compra o servicio que esta sujeta al IVA Importe del impuesto al valor agregado Retencin del IVA, si fuera el caso ( acompaar comprobante) Retencin del ISLR, si fuera el caso ( acompaar comprobante)

PASO No. 5: CONCILIAR Conciliar el monto del rembolso con el monto del Fondo Fijo, el efectivo no gastado y el sobrante o faltante. Dejar constancia de dicha conciliacin en el espacio destinado para tal efecto en el formulario. En caso de sobrante, el mismo deber ser depositado en las cuentas bancarias de la empresa. En caso de faltante, ste deber ser descontado al custodio o responsable del manejo de la caja chica.

ELABORADO POR:

CONFORMADO POR:

REVISADO POR:

APROBADO POR:

Apuntes de Clase-2012-04

CLL
Comercial La Limpia, C.A.
SISTEMA: 30.00.00 ADMINISTRACIN Y FINANZAS

MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE FONDOS FIJOS DE CAJA CHICA

PROCESO: 30.04.00 EFECTIVO Y EQUIVALENTES PROCEDIMIENTO: 30.04.09 FONDO FIJO DE CAJA CHICA

Pgina FECHA
Vigencia

Actualizacin No.

PASO No. 6: FIRMAR (RUTA DE FIRMAS) Las firmas en un documento dan garanta del cumplimiento de los procedimientos. El rembolso de fondo fijo debe contener tres firmas: 1 2 3 Quien lo prepara: Responsable del manejo del efectivo o el custodio Quien lo revisa: Custodio o persona asignada por el gerente de la unidad Quien lo aprueba o autoriza: Gerente de la unidad.

PASO No.7: REINTEGRAR Al estar firmado el formulario se sacarn tres copias del mismo. Dos copias se entregarn junto con los comprobantes soportes para la elaboracin del cheque y una copia quedar en el fondo fijo hasta que el custodio reciba el reintegro del dinero desembolsado. Esta copia debe estar firmada por la persona que recibi los documentos soportes. La solicitud de rembolso puede ser enviada va correo electrnico, en cuyo caso las copias de dicho rembolso sern el envo y recepcin del mismo. 9. DISMINUCIN O CIERRE DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA La disminucin o cierre del fondo fijo de caja chica deber efectuarse en dos ocasiones: a) Al finalizar las operaciones en la unidad administrativa para lo cual fue creada y b) En caso de sustituirse el custodio responsable A los fines de la citada disminucin o cierre, el custodio responsable del fondo fijo de caja chica deber preparar la solicitud de rembolso del fondo fijo de caja chica, debiendo indicar expresamente, que la solicitud se corresponde con una DISMINUCIN O CIERRE DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA. y remitir a la Gerencia de Administracin y Finanzas dicho formulario y todos los documentos soportes respectivos. Si para el momento de la disminucin o cierre del fondo fijo de caja chica existiera un diferencial no gastado, dicho monto deber depositarse en la Cuenta Corriente cuyo nmero y entidad bancaria ser suministrado por la Gerencia de Administracin y Finanzas. La copia del formulario de depsito validado, firmado y sellado por la entidad bancaria deber agregarse a la documentacin de la solicitud para su remisin a la Gerencia de Administracin y Finanzas y darle la disminucin o el cierre definitivo al Fondo. La Gerencia de Administracin y Finanzas analizar la documentacin de soporte de la solicitud de disminucin o cierre del fondo fijo de caja chica y preparar notificacin informando al custodio responsable del fondo el resultado de dicho anlisis. En caso que dicha rendicin no estuviera conforme, el custodio responsable del fondo deber subsanar las observaciones formuladas.

ELABORADO POR:

CONFORMADO POR:

REVISADO POR:

APROBADO POR:

Apuntes de Clase-2012-04

CLL
Comercial La Limpia, C.A. 2. UNIDAD ADMINISTRATIVA

CONSTITUCIN O AUMENTO DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA

1. FECHA

3. CUSTODIO RESPONSABLE DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA Apellido y nombre:

Cdula de identidad:

Cargo:

4. CONCEPTOS ESPECFICOS QUE SOLICITA MOVILIZAR MEDIANTE EL FONDO FIJO DE CAJA CHICA Cdigo Denominacin

5. MONTO SOLICITADO PARA LA CONSTITUCIN O AUMENTO DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA 6. JUSTIFICACIN DE LA SOLICITUD Constitucin Aumento 7. CUSTODIO RESPONSABLE DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA Firma Fecha

Revisin y autorizacin de la constitucin o aumento del fondo fijo de caja chica 8. ADMINISTRADOR DE LA UNIDAD 9. GERENTE DE ADMINISTRACIN Y FINANZAS Firma Fecha Firma

Fecha

Formulario 30.04.09-01

Apuntes de Clase-2012-04 CONSTITUCIN O AUMENTO DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA (FORMULARIO 30.04.09-01)

INSTRUCTIVO PARA SU USO

INSTRUCCIONES DE LLENADO: 1. 2. FECHA: Da, Mes y Ao de preparacin del Formulario "Constitucin o aumento del fondo fijo de caja chica". UNIDAD ADMINISTRATIVA: Denominacin de la unidad administrativa que solicita la Constitucin o aumento del fondo fijo de caja chica. CUSTODIO RESPONSABLE DEL MANEJO DEL FONDO: Coloque los datos de identificacin solicitados, del custodio responsable del manejo del fondo fijo de caja chica. CONCEPTOS ESPECFICOS QUE SOLICITA MOVILIZAR A TRAVS DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA: Asentar el cdigo correspondiente a cada partida de gastos y su denominacin. MONTO SOLICITADO PARA LA CONSTITUCIN DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA: Monto total en bolvares fuertes del fondo fijo de caja chica solicitado. JUSTIFICACIN DE LA SOLICITUD: Se detalla el motivo por el cual se requiere la movilizacin de las partidas sealadas previamente, a travs del fondo fijo de caja chica. FIRMA DE FUNCIONARIO (A) RESPONSABLE DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA: Firma autgrafa Del responsable del fondo fijo de caja chica en la Unidad. Da, mes y ao de la firma. FIRMA DEL ADMINISTRADOR DE LA UNIDAD: Firma autgrafa del administrador de la unidad solicitante, Da, mes y ao de la firma. Sello de la Unidad. FIRMA DEL GERENTE DE ADMINISTRACIN Y FINANZAS: Firma autgrafa del Gerente de Administracin y Finanzas, quin autoriza la constitucin o aumento del fondo fijo de caja chica. Da, mes y ao de la firma. Sello de la Unidad.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

Apuntes de Clase-2012-04

CLL
Comercial La Limpia, C.A. 2. UNIDAD ADMINISTRATIVA

ANTICIPO DE GASTO DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA

1. FECHA

3. CUSTODIO RESPONSABLE DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA Apellido y nombre:

Cdula de identidad:

Cargo:

4. DATOS DEL ANTICIPO DE GASTO Cantidad en nmeros: Cantidad en letras:

Concepto del gasto:

5. DATOS DEL SOLICITANTE Apellido y Nombre:

Cdula:

Unidad Administrativa:

Cargo:

6. SOLICITANTE Firma Fecha

7. CUSTODIO RESPONSABLE DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA Firma Fecha

Formulario 30.04.09-02

ANTICIPO DE GASTO DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA (FORMULARIO 30.04.09-02)

INSTRUCTIVO PARA SU USO

INSTRUCCIONES DE LLENADO: 1. 2. FECHA: Da, Mes y Ao de preparacin del formulario Anticipo de Gasto del fondo fijo de caja chica UNIDA ADMINISTRATIVA: Denominacin de la unidad administrativa a la cual est adscrito la persona responsable del Fondo de Caja Chica. CUSTODIO RESPONSABLE DEL FONDO DE CAJA CHICA: Apellidos y Nombres de la persona responsable del fondo fijo de caja chica. DATOS DEL ANTICIPO DE GASTO: Coloque los datos solicitados relacionados con el adelanto de efectivo que se tramita, con cargo al fondo fijo de caja chica. DATOS DEL SOLICITANTE: Coloque los datos solicitados de la persona a quien se le hace el adelanto de efectivo. SOLICITANTE: Firma autgrafa del beneficiario del efectivo. Da, Mes y Ao de la firma. CUSTODIO RESPONSABLE DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA: Firma autgrafa del custodio responsable del manejo del fondo fijo de caja chica. Da, mes y ao de la entrega del monto. Sello de la Unidad que tiene asignado el fondo fijo de caja chica.

3.

4.

5. 6. 7.

Apuntes de Clase-2012-04

CLL
Comercial La Limpia, C.A. 3. UNIDAD ADMINISTRATIVA

1. FECHA

REMBOLSO DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA

2. NMERO

4. CUSTODIO RESPONSABLE DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA Apellido y nombre:

Cdula de identidad:

5. PERODO Desde Hasta

6. RELACIN DE GASTOS EFECTUADOS A TRAVS DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA NO sujeto a (Retencin No. Sujeto a IVA IVA Total Factura IVA IVA) 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
TOTALES

(Retencin ISLR)

Total Pagado

7. CONCILIACIN TOTAL A REMBOLSAR (+) REMBOLSOS PENDIENTES (+) TOTAL EFECTIVO (+) TOTAL DEL FONDO FIJO (-) SOBRANTE (FALTANTE) PREPARADO REVISADO APROBADO

Formulario 30.04.09-03

Apuntes de Clase-2012-04 REMBOLSO DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA (FORMULARIO 30.04.09-03)

INSTRUCTIVO PARA SU USO

INSTRUCCIONES DE LLENADO: 1. 2. 3. FECHA: Da, Mes y Ao de preparacin del formulario Rembolso del fondo fijo de caja chica NMERO: Nmero correlativo de control del Formulario, asignado por responsable del manejo del Fondo fijo de caja chica. UNIDA ADMINISTRATIVA: Denominacin de la unidad administrativa a la cual est adscrito la persona responsable del Fondo de Caja Chica. CUSTODIO RESPONSABLE DEL FONDO DE CAJA CHICA: Apellidos y Nombres de la persona responsable del fondo fijo de caja chica. PERODO: Lapso de tiempo en el cual fueron efectuados los gastos sobre los cuales se est solicitando el rembolso. RELACIN DE GASTOS EFECTUADOS A TRAVS DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA: Relacionar y totalizar los gastos realizados y sobre los cuales se est solicitando el rembolso. CONCILIACIN: Conciliar el total del rembolso solicitado, mas el importe de los rembolsos pendiente, mas el efectivo no gastado con el importe total del fondo fijo de caja chica y determinar el sobrante o faltante. RUTA DE FIRMAS: Firmas del responsable del fondo (PREPARADO), el Gerente de la unidad administrativa que tiene asignado el fondo (REVISADO) y el Gerente de Administracin y Finanzas (APROBADO).

4.

5. 6.

7.

8.

ANEXO 3
NMEROS DE LAS REVISTAS PUBLICADAS Y SUS ACTUALIZACIONES En este anexo vamos a incluir una lista de los nmeros de las revistas que hemos publicado y su ltima actualizacin con la finalidad de que los lectores conozcan la ltima edicin de cada revista. Nmero 1 2 3 4 Fecha Ene 2012 Feb 2012 Mar 2012 Abr 2012 Actualizacin Tercera Primera Cero Cero