TESORERIA

Capacitación para
la EPSA Boliviana
No. 39
Tesorería
Autor: Lic. V. Ronald Quinteros Limpias
Diciembre, 2002
La Paz - Bolivia
Administración
s i s t e m a m o d u l a r d e c a p a c i t a c i ó n
Financiera
Módulo Nº 39 – Tesorería en EPSAs
PREFACIO
Proporcionar herramientas operativas sencillas y ágiles que faciliten el manejo de los
sistemas de abastecimiento de agua potable y de alcantarillado sanitario con criterios
de calidad, eficacia y eficiencia, constituye uno de los requisitos fundamentales para el
fortalecimiento y la consolidación especialmente de las pequeñas y medianas
empresas de servicio en el país. Esta es una tarea requerida y fomentada por la Ley
No. 2066 de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario del 11 de abril 2000.
En el marco de sus servicios de capacitación, el SAS quiere dar a conocer guías
prácticas que conduzcan al logro de la excelencia en la gestión de las entidades
prestadoras de servicios de agua y alcantarillado sanitario. Asimismo pretende crear
determinados conocimientos y competencias transversales mínimas que deberían
existir por igual entre todos y cada uno de los funcionarios de esas entidades. Esta
iniciativa puede contribuir a la reducción de los consabidos efectos de los deficientes
servicios de AP y ALC-S que atentan contra la salud y el medio ambiente y que forman
parte de las causas estructurales de los problemas que vive Bolivia.
El presente documento es uno de los textos didácticos de la serie de módulos de
capacitación del Sistema Modular que el SAS viene preparando desde 1999. La forma
de presentación representa una innovación didáctica en el sector saneamiento básico
en el país; todos los módulos corresponderán a un mismo concepto didáctico y a un
estilo uniforme de diagramación.
Deseamos que éste como todos los textos didácticos por publicar enriquezcan a
capacitandos y docentes, sea en la situación del curso como en el estudio individual.
Ing. Ronny Vega Márquez Lic. Michael Rosenauer

Gerente General Coordinador del Programa de Agua
ANESAPA Potable y Alcantarillado Sanitario
en Pequeñas y Medianas Ciudades
PROAPAC - GTZ
39-Tesoreria-V1 SISTEMA MODULAR

ÍNDICE GENERAL
Pág.
PREFACIO 2
SIGLAS Y ABREVIACIONES UTILIZADAS 5
INTRODUCCION 7
1. LA TESORERÍA 10
1.1 Definición y conceptos básicos 10
1.2 Particularidades de la tesorería en las EPSAs 13
2. EL SUB-SISTEMA DE TESORERIA Y LOS OTROS SISTEMAS
OPERATIVOS 17
2.1 La tesorería como sub-sistema 17
2.2 Integración con otros sistemas 18
2.3 Relaciones con otros sub-sistemas del área administrativa
financiera 19
3. NORMATIVA DE LA TESORERIA 23
3.1 Normativa legal y reglamentaria 23
3.2 Normativa específica 26
4. PROCESOS OPERATIVOS EN TESORERIA 30
4.1 El proceso de programación de flujos de caja 36
4.2 El proceso de administración de cobros 40
4.3 Procesos de ejecución de desembolsos 45
4.3.1 Desembolsos mediante cheques 47
4.3.2 Desembolsos mediante transferencias y otras formas de pago 52
4.4 El proceso de conciliación diaria de cuentas bancarias 54
4.5 Consideraciones operativas transversales 61
4.5.1 Recepción y verificación de comprobantes 61
4.5.2 Control de movimiento de fondos 61
4.5.3 Administración de disponibilidades y obligaciones 64
4.5.4 Otros aspectos relevantes a tener en cuenta en la
administración de tesorería 66
4.5.5 Custodia de valores y efectivo 67
4.5.6 Informes de tesorería 68
4.5.7 Responsabilidades funcionales del sub-sistema 68
5. OTRAS FUNCIONES RELACIONADAS A TESORERIA 74
5.1 Desembolsos de efectivo desde caja chica 74
5.2 Administración de cajas 76
6. RECOMENDACIONES PARA LA IMPLEMENTACION DE LA TESORERIA 79
6.1 Aspectos gerenciales 79
6.2 Aspectos operativos 81
6.3 Soporte informático 82
ANEXOS 85
Anexo 1: Formato de planificación del módulo (FPM) 86
Anexo 2: Normas legales y otras que rigen las actividades
administrativa-financieras de las EPSAs 88
SISTEMA MODULAR 39-Tesoreria-V1 Pág. 3 de 120

Anexo 3: Estructura propuesta para el reglamento específico de la

tesorería en las EPSAs 91
Anexo 4: Programación flujo de caja 93
a) Ejemplo de programación anual 93
b) Ejemplo de programación mensual 95
Anexo 5: Formato propuesto de parte diario de ingresos en bancos 96
Anexo 6: Formato propuesto de comprobante de ejecución
presupuestaria de egresos 99
Anexo 7: Actividades hacia una estandarización de cuentas
contables en las EPSAs 101
Anexo 8: Ejercicios de tesorería 102
Anexo 9: Soluciones a los ejercicios de tesorería 105
Anexo 10: Glosario 108
Anexo 11: Bibliografía 119
Pág. 4 de 120 39-Tesoreria-V1 SISTEMA MODULAR

SIGLAS Y ABREVIACIONES UTILIZADAS

$us. Dólar(es) americano(s)
AAPOS Administración de Agua Potable y Obras Sanitarias de la Ciudad de Potosí
AFP Administradora de Fondos de Pensiones
ALC-S alcantarillado sanitario
An. Anexo
ANESAPA Asociación Nacional de Empresas e Instituciones de Servicio de Agua
Potable y Alcantarillado
AP Agua potable
Art. artículo (de una norma legal)
BID Banco Interamericano de Desarrollo
Bs. Boliviano(s) (moneda)
AS Aguas servidas = residuales = negras
cap. capítulo (del presente texto)
CT Comisión Técnica
CAPYS Comité de Agua Potable y Saneamiento
CENCAP Centro de Capacitación (de la CGR)
CGR Contraloría General de la República
cód. Código
DDPC Proyecto Desarrollo Democrático y Participación Ciudadana (con
financiamiento de USAID)
DONPA Dirección de Organización, Normas y Procedimientos Administrati-vos (del
Minº de Hacienda)
D.L Decreto Ley
D.S. Decreto Supremo
EPSA Entidad Prestadora de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado
Sanitario (antiguamente EPS)
Fig. Figura
FNDR Fondo Nacional de Desarrollo Regional (La Paz)
FPM Formato de Planificación de Módulos
FT Fuerza de Tarea
GTZ Deutsche Gesellschaft für Technische Zusammenarbeit (GTZ) GMBH
(Cooperación técnica alemana)
h hora(s)
IUE Impuesto a la Utilidad de las Empresas
IVA Impuesto al Valor Agregado
IT Impuesto a las Transacciones
Minº Ministerio
Mód. módulo (del Sistema Modular de Capacitación del SAS)
MVSB Ministerio de Vivienda y Servicios Básicos
O&M operación y mantenimiento
párr. Párrafo (de una sección del presente documento)
p.ej. por ejemplo
PFI Proyecto de Fortalecimiento Institucional (con financiamiento de la GTZ)
POA Programa de Operaciones Anual, coloquialmente Plan Operativo Anual
PROAPAC Programa de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario en Pequeñas y
Medianas Ciudades (con financiamiento de la GTZ)
RC-IVA Régimen Complementario al IVA
R.M. Resolución Ministerial
RR.HH. recursos humanos
R.S. Resolución Secretarial, Resolución Suprema
RUC Registro Unico de Contribuyentes
S.A. Sociedad Anónima

SAS Dirección de Servicios de Capacitación y Asistencia Técnica de ANESAPA

(Servicios de Apoyo a la Sostenibilidad en Saneamiento Básico)
SB saneamiento básico
SeLA Servicio Local de Acueducto y Alcantarillado de Oruro
SIGMA Sistema Integrado de Gestión y Modernización Administrativa
SIIF Sistema Integrado de Información Financiera
SIRESE Sistema de Regulación Sectorial
SISAB Superintendencia Sectorial de Saneamiento Básico
SNIP Sistema Nacional de Inversión Pública
UFI Unidad de Fortalecimiento Institucional (de ANESAPA)
USAID United States Agency for International Development (Agencia de Estados
Unidos para el Desarrollo Internacional)
VMSB Viceministerio de Servicios Básicos
VºBº visto bueno
vs. Versus

INTRODUCCION
El presente texto de Tesorería se ha elaborado con el propósito de establecer pautas
para la organización e implementación de esas operaciones en las entidades
prestadoras de servicios de AP y ALC-S (EPSAs), en el contexto general de mejorar
los procesos, racionalizar las actividades y asegurar la transparencia de su manejo
administrativo-financiero.
La administración de disponibilidades y obligaciones representa el principal
instrumento de carácter financiero para la toma de decisiones diarias, debido a que
la información de tesorería que se maneja, refleja el estado real de los recursos
disponibles para poder atender las obligaciones existentes en las EPSAs. Las
actividades generales que se deben efectuar para la administración de
disponibilidades y obligaciones, comprenden la programación y el control de los
flujos de efectivo: los recursos monetarios que recibe la empresa (ingresos) y los
gastos y otros costos que debe realizar (egresos) para cumplir sus obligaciones.
Las funciones de tesorería existen en todas las EPSAs, no importa su tamaño. Sin
embargo, en las pequeñas, los correspondientes procesos y procedimientos
operativamente están muy ligados a otros de contabilidad financiera, y lo más
probable es que estén a cargo del mismo contador o incluso de un funcionario
único que cubre todas las funciones administrativo-financieras. Por tanto, los
contenidos y procedimientos tal como vienen enfocados y disgregados en el
presente texto, se ajustan más a las necesidades de las EPSAs medianas y
grandes.
Por la importancia de la tesorería en la gestión empresarial, es indispensable el
cumplimiento de algunas normas básicas que garantizan una gestión financiera
eficiente de la EPSA. Por otro lado, se requieren normas y procedimientos
especiales para la autorización, administración y reposición de fondos de estas
empresas. El modelo de tesorería que se desarrolla aquí, es un diseño
consecuente de, y compatible, con la concepción desarrollada por la Ley No. 1178
de Administración y Control Gubernamentales (“SAFCO”) y el Sistema de
Tesorería que se viene implantando en el sector público.
Conforme a la Ley SAFCO, este texto contempla procedimientos tanto para el manejo
de los ingresos como de los egresos, procedimientos que se constituyen en una guía
para el alumno con ciertas características de manual, con el propósito de normalizar y
sistematizarlas a fin de consolidar una administración eficiente de los recursos así
como una información financiera oportuna y confiable en la EPSAs. Así, este
documento se constituye en una herramienta de carácter instructivo, informativo y
válido para la toma de decisiones orientadas a
• mejorar las capacidades de gestión administrativa de los ejecutivos de las EPSAs
• mejorar la calidad del desempeño operativo de los funcionarios involucrados en el
proceso rutinario de Tesorería
• organizar y aplicar adecuadamente todos los elementos del Sub-sistema de
Tesorería en sus empresas
• ampliar y afianzar el dominio de conceptos y términos claves en este contexto

• ampliar los conocimientos legales y normativos que respaldan la implementación de

la tesorería.
Este Módulo de capacitación pretende exponer los elementos conceptuales,
organizativos y metodológicos pertinentes en una forma que permita al personal a
cargo de esas funciones en las EPSAs, comprenderlos y adiestrarse en ellos. El
Módulo está dirigido principalmente a
• los/las candidatos/as a tesorero/a y los/las tesoreros/as en ejercicio en las EPSAs
• los/las cajeros/as y contadores/as de las EPSAs medianas que también cumplen
funciones de tesorería
• los/las directores/as, gerentes o administradores/as de las EPSAs pequeñas que
tienen que cumplir todas las funciones administrativo-financieras, incluidas las de
tesorería,
y en un segundo plano a
• otro personal operativo del área de administración y finanzas de las EPSAs,
vinculado al movimiento de efectivo y cumplimiento de obligaciones (p.ej.
encargados de adquisiciones, mensajeros)
• los/las responsables de otras áreas funcionales de las EPSAs, p.ej. del área
Comercial o de Administración de RR.HH., que sean usuarios de la información
sobre el movimiento del dinero de la EPSA
• los/las gerentes del área Administrativa Financiera en las EPSAs medianas.
Los contenidos del presente texto están estructurados de la siguiente manera:
En el cap. 1 se contextualiza brevemente el tema, con una explicación general y los
conceptos básicos de la tesorería, así como los objetivos y el alcance de este sub-
sistema en las EPSAs. El cap. 2 desarrolla en detalle las interrelaciones del sub-
sistema con otros sistemas y sub-sistemas en las EPSAs. Por su parte, el cap. 3
presenta la normativa que rige a los quehaceres de la tesorería desde el punto de vista
legal, de su organización específica y de sus procedimientos operativos. El cap. 4
presenta todo el proceso de Tesorería en la EPSA con una explicación de las
principales características, componentes y operaciones en la empresa. Concluye el
texto con el cap. 6 en el que se presentan algunas recomendaciones para la
implementación del proceso de Tesorería en las EPSAs.
Finalmente, cabe señalar que el texto cuenta con varios anexos que pretenden
complementar e ilustrar los contenidos presentados, con ejemplos, propuestas y
ejercicios que faciliten su aplicación práctica. Para lograr una mayor comprensión y
diferenciación de la terminología utilizada en este texto, se recomienda hacer amplio
uso del glosario en el Anexo 10.
La definición de contenidos de capacitación y la elaboración del presente módulo, es
necesariamente un proceso dinámico; la práctica de la capacitación y el trabajo en las
entidades permitirán que esta primera edición pueda ser retroalimentada y
actualizada con esas experiencias y por los diferentes actores que intervienen con
algún grado de competencia dentro del sector. Invitamos entonces a todos los usuarios
del texto a hacernos llegar sus comentarios y observaciones a las direcciones del SAS,
o al e-mail: sistema.modular@proapac.org.

No queremos terminar esta introducción sin expresar nuestro agradecimiento a los

integrantes de la CT4 quienes han aportado las bases curriculares, el enfoque
sistémico del área administrativa-financiera y la recopilación de normas legales
pertinentes, al Dr. Ricardo Batista Moliner, lector del presente texto quien lo sometió a
una profunda y amplia revisión, al Lic. Thomas M. Sonntag, Coordinador del Sistema
Modular, quien aportó relevantes sugerencias en cuanto a la sistematización de los
enfoques, contenidos y terminología, y finalmente a la Lic. Janett Ferrel Díaz por su
prolija revisión de la edición técnica del documento.
Lic. V. Ronald Quinteros Limpias Dr. Ricardo Batista Moliner

Autor Redactor del Texto Didáctico
Fuerza de Tarea 4

Cap. 1. LA TESORERÍA
EL SUB-SISTEMA DE
TESORERÍA EN EPSAs
1. LA TESORERÍA
1.1 Definición y conceptos básicos

(1) En la economía, los sujetos económicos que son las Terminología básica
empresas, se dedican a la producción y/o distribución de
bienes y/o a la prestación de servicios. Esos bienes y
servicios tienen un valor que se expresa en dinero. El
dinero, cuando es depositado y custodiado por ejemplo en un
banco o en una caja, viene a ser un fondo y representa un
recurso financiero. También hay otras formas de fondos: los
títulos o “valores”, otros activos tangibles e intangibles. Los
fondos pueden ser transferidos mediante pagos de diversa
índole y con diferentes mecanismos, generando un tráfico de
pagos en el mercado financiero. Dentro de una empresa, esos
pagos repercuten como egresos e ingresos que deben ser
planificados, controlados y saldados, en vista de mantener una
adecuada liquidez de la empresa, para que en todo momento
pueda responder a sus obligaciones contraídas. (Explicaciones
de estos términos ver glosario en el Anexo 10.)
(2) A la instancia que se ocupa de estos aspectos, llamamos Acepciones de
tesorería, y a la persona que la maneja, tesorero. Estos “tesorería”
vocablos provienen de “tesoro” que
tiene connotaciones diferentes: un ser Í “Tesorero, ¿me puedes dar una mano
querido, una posesión de mucho valor, con este grifo que está goteando?”
el erario público.
(3) Incluso si nos ubicamos solo dentro
Í A lo mejor un baúl lleno de oro,
del ámbito administrativo-financiero, hay plata y piedras preciosas, hundido
varias definiciones, en parte incompatibles junto con uno de esos viejos galeones
entre ellas, como podemos ver en el Anexo españoles antes que lo pueda piratear
10. Conforme a la necesidad y la realidad Sir Francis Drake y sus corsarios, y
en las EPSAs, para fines de este texto que sigue esperando en el fondo del
definiremos a la tesorería como mar a que lo rescatemos…
administración, manejo operativo y
control responsable de ingresos y egresos de una EPSA de
cualquier tamaño, a saber:
• la programación anual y mensual de flujos financieros
conforme a presupuesto vigente
• la ejecución de pagos según programación y previa
autorización de personal competente

• la administración (no ejecución) de cobros según

programación (más detalles ver cap. 4.2)
• la conciliación bancaria a diario
• la custodia de valores y,
Í Hay efectivos que cuidan efectivo. ¿Alguna
excepcionalmente cuando no exista vez Ud. ha visto ese espectáculo cuando unos
otro lugar seguro, de efectivo. pocos verdes escoltan a muchos otros verdes?
A lo largo de este texto conoceremos
en detalle todo lo que contiene esta definición.
(4) En general, cualquier tesorería tiene como objetivos Objetivos y funciones
principales:
a) poner a disposición de la parte solicitante, de forma
eficiente y oportuna, los recursos de dinero para la
ejecución de egresos asignados en el presupuesto y
autorizados por personal competente
b) controlar los movimientos de egresos e ingresos de los
recursos
c) el manejo operativo del financiamiento
d) disminuir los costos de mantener fondos ociosos en
numerosas cuentas
e) prever la disponibilidad de liquidez, para el cumplimiento
oportuno de las obligaciones.
(5) Para lograr los mencionados objetivos, una tesorería
debe cubrir las siguientes funciones:
a) programar en detalle el flujo financiero de acuerdo a las
obligaciones y pagos previstas en el presupuesto de egresos
b) reprogramar por motivos de emergencia los pagos (en caso
de insuficiencia de fondos; siempre previa autorización de
personal competente)
c) manejar a nivel operativo el financiamiento Í Todos quieren manejar,
de las operaciones de la EPSA pero…..¿y la responsabilidad?
d) la recaudación o cobranza efectiva de los

ingresos en el momento de su exigibilidad
e) la ejecución de los pagos comprometidos
f) conciliar adecuadamente la ejecución de egresos con los
ingresos efectivos de dinero
g) estandarizar los procedimientos de las actividades
inherentes al movimiento de fondos, sobre todo los
procedimientos para el registro de sus ingresos y egresos
(p.ej. solicitud de desembolso, descargo de fondos de caja
chica, emisiones y reversiones de cheques), incluyendo el
diseño de controles, documentos a utilizar y rutinas a seguir

h) mejorar constantemente el control de los recursos

destinados a fondos fijos (caja chica) y rotatorios
i) administrar y controlar la información y documentación
de Tesorería sobre los flujos de dinero,
todo ello conforme al presupuesto de egresos e ingresos de la
empresa, de acuerdo a políticas financieras emanadas de la Gerencia
Administrativa Financiera, y/o a raíz de instrucciones de los
ejecutivos competentes. En otras palabras: Por lo general un
tesorero es un funcionario operativo que sigue planes
hechos por otros y no toma decisiones propias Í Nada más que operativo, pero
sobre pagos; actúa por mutuo propio y ex oficio ¡eso sí! Con una responsabilidad
especial, tratándose de dinero.
solamente en el marco del margen de competencias
que le fue concedido, p.ej. en el caso de arqueos de caja.
(6) La tesorería debe efectuar la programación del flujo financiero
• mediante proyección de flujos de caja, o sea a través de Actividades que
pronósticos de los ingresos y egresos en un período de tiempo realiza
determinado, en coordinación con el Sub-sistema de Presupuesto,
y con el objeto de compatibilizar los resultados programados con
los ejecutados, y a fin de analizar la disponibilidad de recursos y
prever el cumplimiento de las obligaciones
• en base a políticas de pagos propias de la empresa, p.ej.
para el servicio de la deuda, considerando las fechas de
vencimiento de las obligaciones.
(7) La tesorería comprende un conjunto de
Í Tesorería y Presupuesto:
acciones vinculadas al proceso de ejecución un “matrimonio” que a veces
presupuestaria y es responsable de aquella parte tiene sus contradicciones.
de la ejecución presupuestaria que es la ejecución de
percepciones y pagos,
• previniendo el sobregiro de partidas presupuestarias
• impidiendo la emisión de cheques sin fondo (mediante
conciliación bancaria previa)
• controlando el equilibrio entre el flujo monetario de ingresos
con el flujo monetario de egresos.
(8) El mencionado equilibrio hace a la liquidez o solvencia de
un negocio. La liquidez se refiere a la rapidez de conversión de
los activos realizables en dinero en efectivo. Se distingue entre
varios grados de liquidez; una tesorería maneja solamente
los activos o valores correspondientes al primer grado, o sea
los de más fácil liquidez, a saber:
• efectivo en caja
• efectivo en bancos
• cheques

• letras de cambio.
(9) Todo el manejo de recursos financieros está fundamentado
en el principio de unicidad de caja, el cual establece la
administración centralizada de los recursos financieros como
característica fundamental de la tesorería. Si bien, por motivos
operativo-financieros, una empresa necesita utilizar “físicamente”
una diversidad de cuentas o canales de flujo del dinero (caja, bancos
y otras entidades financieras), desde el punto de vista contable y de
control, todos esos canales deben funcionar como un solo
(sub)sistema. De esta manera se evitan manejos discrecionales del
efectivo, p.ej. un ejecutivo “prestándose” directamente dineros de
las cajas del Área Comercial “para el fin de semana”.
(10) El Área funcional Administrativa Financiera tiene un papel
relevante para el desempeño de cualquier empresa, dentro de la cual
la tesorería constituye un eslabón importante para la entidad,
incluso clave, toda vez que el manejo del dinero tiene que funcionar
de manera absolutamente confiable e
infalible. Sin embargo, una vez garantizado Í O funciona, o no funciona; o está la
este buen funcionamiento, la tesorería no plata donde debe estar, o se ha “perdido”.
deja más margen para optimizar el desempeño de toda la empresa;
en este sentido ya no sería estratégicamente importante.
1.2 Particularidades de la tesorería en las EPSAs

(11) La naturaleza específica de los objetivos Características
empresariales y de las operaciones de una EPSA genera diferenciales”
ciertas características particulares de la tesorería en las EPSAs,
a diferencia de otras empresas y mercados:
• El AP y el ALC-S son bienes respectivamente servicios de
necesidad y uso permanente.
• Su demanda es más o menos uniforme y previsible.
• El mercado de ventas es monopólico y está asegurado
previamente por contratos de largo plazo con clientes
claramente identificados.
• Por esos motivos y otros técnicos y de
Í ¿Dónde se ha visto que el AP se
costos, la producción del líquido elemento produce para luego almacenarla
purificado es igualmente continua y más o hasta el día de San Benito, cuando
menos constante, y los tiempos entre por casualidad aparece un cliente al
producción y distribución de este bien paso a comprarlo?
perecible son relativamente cortos.
Por tanto existe una periodicidad y ciclos previsibles de
ingresos y egresos de las EPSAs. Esa previsibilidad, típica de
muchos servicios públicos, hace que la tesorería en EPSAs pueda
manejar fondos de manera previamente planificada.

(12) Los mencionados ciclos de ingresos y egresos tienen su

origen formal en que las diferentes unidades de la EPSA
identifican oportunamente sus necesidades y planifican sus
actividades en el Programa de Operaciones Anual (POA) del
cual se deriva el presupuesto asignado. Del presupuesto se
deriva a su vez una proyección estimativa en el tiempo de
• todos los costos que requieren las unidades para cumplir con
los objetivos y metas fijados en su programación (costos que
luego significan egresos), y
• valores de los servicios a prestar (valores que luego significan
ingresos).
(13) Cualquier EPSA de cualquier tamaño debe cumplir Lugar en la estructura
funciones de tesorería. Sin embargo, pocas de ellas podrán contar orgánica y funcional
con una unidad “Tesorería” con un tesorero, o sea un/a
funcionario/a de planta que esté exclusivamente a cargo de las
funciones de tesorería. Esto se dará en EPSAs grandes y algunas
medianas, pero no en otras medianas y menos
en las pequeñas, donde las correspondientes Í ¡Ojo, no confundir funciones con
funciones están ligadas a (y lamentablemente cargos! No por no tener un tesorero,
se deja de practicar la tesorería.
confundidas con) las del cajero o contador o
administrador de la EPSA.
(14) La tesorería en las EPSAs comprende una serie de El modelo de
principios, normas y procedimientos que hacen a la tesorería para las
administración de los recursos financieros de los sectores público y EPSAs
privado. La percepción de dinero así como su canalización hacia la
pago de las obligaciones, debe regirse bajo una normativa
uniforme. El modelo de tesorería que se desarrolla aquí, es un
diseño consecuente de, y compatible con, la concepción
desarrollada por la Ley No. 1178 de Administración y Control
Gubernamentales (“SAFCO”), y con el Sistema Í Cualquiera que sea el modelo, se
de Tesorería que se viene implantando en el trata de facilitar la plata entre de forma
sector público. Cabe notar que a pesar de eficaz y segura, y de garantizar que
ello, el modelo de tesorería desarrollado en este salga confiable y razonablemente.
texto, es aplicable y recomendable también a
las EPSAs privadas (cooperativas, sociedades anónimas, CAPYS),
a excepción de
• la función de recaudación por los servicios de AP y ALC-S
prestados y por la venta de bienes en ese mismo contexto (p.ej.
de micromedidores), que en el caso de las EPSAs, también en
las públicas, debería estar a cargo del Área 3 Comercial y cuya
información es reportada a Tesorería en forma diaria
• la función de custodia de valores del Sistema de Tesorería
del Estado, y de valores a otras tesorerías públicas mientras
no dispongan de condiciones de seguridad

• la operación del flujo de información mediante el

software SIIF (ver cap. 6.3).
(15) Como hemos visto en el párr. (3), la definición de tesorería
para las EPSAs implica la programación, aplicación y captación de
sus recursos financieros. En la parte de captación de recursos,
existe una importante restricción de las competencias de
Tesorería: Idealmente, el tesorero (en EPSAs grandes y medianas)
no debería manejar el efectivo en caja, para evitar problemas de
juez y parte y para fortalecer su función controladora. Por ello y por
motivos de calidad de la atención al cliente, se recomienda que en
vez de que el tesorero mismo ejecute cobros en efectivo, éstos
sean percibidos exclusivamente por cajas de la EPSA y/o de
bancos, de manera que p.ej. el grueso que son las recaudaciones
por los servicios de AP y ALC-S prestados y por la venta de bienes
en ese mismo contexto (p.ej. de
Í Que quede bien claro:
micromedidores), esté a cargo del Área 3 El tesorero no es el que cobra o paga,
Comercial, recibiendo el tesorero solamente la sino el que procesa la información
correspondiente información (en forma diaria) derivada de esas actividades.
para controlar y consolidarla.
(16) Una EPSA podrá operar diferentes puntos de
ejecución de pagos:
• cajas de recaudación
a) en una oficina (central y/o agencias) de la EPSA que se
encuentra en una ventanilla de atención al público usuario
b) en ventanillas de sucursales locales de bancos
c) ambulantes; esto es p.ej. en algunas EPSAs pequeñas
donde un cobrador, con garantía y representación ante la
empresa; va recaudando de puerta en puerta de los
domicilios de los clientes
• cuentas bancarias de ahorro, incluyendo depósitos a
plazo fijo
• cuentas corrientes bancarias donde se deposita el
efectivo de las cajas mencionadas anteriormente (cobranzas),
o sea para
a) los llamados fondos rotatorios son aquellos creados para
un fin específico, cuya ejecución debe recuperarse para ser
utilizados sucesivamente hasta cumplir el objetivo para el
cual se creó (p.ej. préstamos a los clientes para realizar sus
conexiones domiciliarias de AP o ALC-S, a cancelar en el
tiempo acordado). El manejo de estos fondos está sujeto a
una rendición de cuentas debidamente documentada y
entregada a Tesorería para su descargo.
b) cajas chicas internas, fondos destinados a gastos
menores y pago directo en efectivo a los beneficiarios

c) para solventar gastos de funcionamiento y de inversión

de la empresa
(17) A efectos de conciliación bancaria, Tesorería facilita al resto
de la EPSA un resumen diario del movimiento de cuentas
bancarias, de extractos individuales de cada cuenta de operación,
de forma y contenido similar a los que emiten los bancos a sus
clientes para información y control de las operaciones y sus saldos.
Entonces, la Tesorería de la EPSA facilita la administración de las
transacciones que implican movimiento de efectivo; es decir,
permite que la empresa, a través de un tesorero, registre el
movimiento de las disponibilidades.
(18) El principio de unicidad de caja referido arriba en el
párr. (9) tiene implicaciones que pueden ir incluso más allá
de la EPSA misma; esto es el caso de la intervención, uso y/o
congelación de saldos de las cuentas de la EPSA por parte de
su entidad matriz, p.ej. la tesorería municipal que Í ¡Por lo visto ni tan
interviene la tesorería de la EPSA municipal autónoma que se diga!
autónoma, o la casa matriz de la EPSA constituida en
S.A. que usa fondos de esa EPSA.
1. La Tesorería constituye una herramienta básica de la actividad financiera de
! cualquier empresa, y su esencia radica en la capacidad de lograr óptimos

resultados en la programación y manejo de sus fondos, para desarrollar una
gestión económica exitosa.
1. Repita las 5 funciones principales que hacen a la Tesorería en las EPSAs.
2. Nombre al menos 3 objetivos y 5 funciones de la Tesorería en las EPSAs.
3. ¿Qué características diferencian el modelo de Tesorería en las EPSAs, de otros
que se manejan en otras empresas o en la administración pública?
4. En las EPSAs, la recaudación de pagos por servicios prestados, ¿debe ser una
?
función de Tesorería?¿Por qué?
5. ¿Qué valor le concede Ud. al sub-sistema de Tesorería, y cómo influye en los
resultados de una empresa?
6. En su opinión, ¿que características debe tener el personal que trabaja en el
sub-sistema de Tesorería de una EPSA? ¿Las mujeres son más idóneas para
estas funciones que los hombres? ¡Discutan!
7. ¿Qué diferencias hay entre un/a tesorero/a y un/a cajero/a?
8. ¿Qué tiene que ver la Tesorería con el Presupuesto?
1. Revise los tipos de cajas de recaudación que se enuncian en el cap. 1.2. Piense
en las ventajas y desventajas de cada cual, y anóteselas en dos columnas.
Luego compare su lista con las de los/las compañeros/as de curso. ¡Discutan!
1. Como proceso esencial de toda empresa, es indispensable que la actividad de
# tesorería se organice atendiendo a las normas y requisitos de la misma. Es

importante que en la misma se cuente con el personal y condiciones de trabajo
adecuadas que garanticen un proceso confiable para la empresa.

2. EL SUB-SISTEMA DE TESORERIA Y LOS OTROS SISTEMAS

OPERATIVOS
(19) Todo lo dicho en el cap. 1 sobre el conjunto de funciones
en la EPSA que es la Tesorería, puede ser enfocado desde un
punto de vista sistémico.
2.1 La tesorería como sub-sistema

(20) La tesorería como sistema operativo está Relaciones al interior
encaminada a desarrollar y aplicar de forma ordenada los del sub-sistema de
procesos y procedimientos con los cuales se realizan los Tesorería
movimientos y el control de fondos que ingresan por diferentes
conceptos (sobre todo por la prestación de servicios), y que
egresan por concepto de pago de diferentes obligaciones.
(21) La unidad de Tesorería que opera
Í En el lenguaje coloquial, “tesorería”
en el seno de la EPSA, generalmente está puede estar referida a:
dentro de la estructura organizativa - Oficina o despacho del tesorero
correspondiente al Área Administrativa- - Funciones del Tesorero
financiera. Hablando en términos - Cargo y oficio del Tesorero
sistémicos, la tesorería viene a ser - Parte del Activo disponible en
entonces un sub-sistema dentro del metálico fácilmente realizable.
Sistema Administrativo-Financiero.
(22) Existen varios componentes que deben necesariamente
formar parte de la configuración del sub-sistema de Tesorería.
En este contexto, la conformación de estos componentes puede
visualizarse en el organigrama de la Fig. 1.
SUBSISTEMA
DE TESORERIA
PROGRAMACION RECEPCION Y CONTROL DE ADMINISTRACION CONCILIACION DE

DE INGRESOS Y VERIFICACION DE MOVIMIENTO DE DE CAJA CUENTAS
GASTOS COMPROBANTES FONDOS BANCARIAS
Fig. 1: Estructura del sub-sistema de tesorería
(23) Cada componente del sub-sistema desarrolla funciones

específicas que aseguran el cumplimiento de los objetivos de la
Tesorería dentro de la empresa (ver párr. (13)).

Cap. 2. EL SUB-SISTEMA DE TESORERIA Y LOS OTROS SISTEMAS OPERATIVOS
(24) El Sub-sistema de Tesorería tiene una relación directa

con los Sub-sistemas de Presupuesto y Contabilidad Financiera
(comprendidos dentro del Sistema Administrativo-Financiero) e
indirecta o de apoyo a los requerimientos de otras áreas y
sistemas de la EPSA.
2.2 Integración con otros sistemas

(25) Todas las estructuras organizativas de la EPSA, las Relaciones fuera del
comunicaciones entre sus partes y la organización para su Area Administrativa
funcionamiento, deben estar orientadas al logro de los objetivos de Financiera
la empresa. En este sentido, también el Sub-sistema de Tesorería
establece relaciones con varios sistemas de la EPSA (ver Fig. 2).
SISTEMA ADMINIS-
TRATIVO-FINANCIERO
SISTEMA DE
PLANIFICACION
SUB-SISTEMA
DE
TESORERIA
SISTEMA COMERCIAL
SISTEMA DE
OPERACIONES TECNICAS
Fig. 2: Interrelación del sub-sistema de tesorería con otros sistemas de la EPSA
(26) El Sub-sistema de Tesorería recibe del Sistema de

Planificación, administrado por una unidad especializada o sino
por el Sistema Administrativo-Financiero (ver párr. (32)), el POA.
(27) Recibe del Sistema Comercial el
Í Ojo: Con este sistema tiene
producto de la venta de servicios, que es la
interfases muy estrechas, ¡pero no
principal fuente generadora de recursos con fundir lo que hace uno y otro!
operacionales propios de la EPSA.
(28) De las unidades ejecutoras del presupuesto, p.ej. del
Sistema de Operaciones Técnicas, el Sub-sistema de Tesorería
recibe información sobre el trabajo, cuantificado en términos
financieros para conocer el monto de ejecución y si guarda relación
con lo programado en los flujos de caja, p.ej. cuando deben

cancelarse planillas de ejecución de obras, correspondientes a la

realización de determinadas operaciones; las que deben ser
remitidas a Tesorería para su pago. En el caso de no estar
programado, Tesorería deberá consultar con presupuestos o con la
autoridad superior para su aprobación y ejecución.
(29) Otro ejemplo de esta relación es la información sobre los
compromisos de pago contraídos por concepto de la adquisición
de bienes y/o servicios. Esta relación no es directa, sino que se
formaliza a través de los Sub-sistemas de Administración
de Bienes y Servicios y de Contabilidad Financiera (ver
subcap. siguiente).
2.3 Relaciones con otros sub-sistemas del área administrativa

financiera
(30) Dentro del Sistema Administrativo-Financiero, el Relaciones dentro del
Sub-sistema de Tesorería recibe y genera información sobre los Area Administrativa
Financiera
flujos financieros de ingresos y egresos. Emite documentos que
respaldan sus operaciones para la correspondiente ejecución
presupuestaria y contabilización.
(31) El Sub-sistema de Tesorería tiene estrechas relaciones con
otros sub-sistemas del Área funcional 4 Administrativa-financiera,
especialmente con aquellas que tienen que ver con operaciones
financieras (ver Fig. 3). La característica sistémica principal del Sub-
sistema de Tesorería es que es subsidiario o auxiliar de esos otros
sub-sistemas, es decir, les presta servicios internos.
(32) Se producen varios procesos de interacción con cada
una de ellos:
• Sub-sistema de Programación de Operaciones: Provee
el POA cuyas operaciones serán ejecutadas con recursos
propios y ajenos. El POA también contiene metas financieras
expresadas a través de índices que orientan la gestión
financiera.
• Sub-sistema de Presupuesto: Aporta el presupuesto
aprobado como expresión del plan financiero a corto plazo, para
que Tesorería pueda realizar la programación de flujos de caja,
y recibe de Tesorería la información sobre
Í La Tesorería viene a ser un
ejecución presupuestaria.
enlace entre el presupuesto (lo
• Sub-sistema de Contabilidad Financiera: programado) y la contabilidad
Proporciona información relativa a la ejecución financiera (control de lo ejecutado)
de desembolsos por parte de Tesorería, y recibe
la información de la ejecución presupuestaria de egresos para
su posterior registro contable.

SUBSISTEMA
SUBSISTEMA
DE ADM. DE RR. HH.
VENTAS
SUBSISTEMA S
P UB
MA DE OP LANI SIST
S TE DE ER F E
BS
I
IÓN
ALMACENES AT ICAC MA
SU ISIC S Y (P IV A IÓ
QU E O A ANU N
AD BIEN ICIOS ) AL
R V
SE SUBMODULO SUBMODULO
DE PROGRAMAC ION
ULO
ALMACENES OPERATIVA
PRESUPUESTO
FIJOS
SUBSISTEMA
A
SUBMO
PRESUP
MOD
SUBSISTEM
S
DE
VO S
VO
FIJOS
DE
SUB
ACTI
DULO
ACTI
UESTO
SUBMODULO SUB SUBMODULO
DE CONTABILIDAD MODULO DE
DE COSTOS CONTABILIDAD TESORERIA
SU FINANCIERA
CO BSIS EMA
N T
DE TABIL EMA SIST
SUB RERIA
CO I O
ST DAD SUBSISTEMA TES
OS CONTABILIDAD
FINANCIERA
Fig. 3: Enfoque sistémico ideal del área administrativa financiera en las EPSAs

• Sub-sistema de Adquisición de Bienes y Servicios: Es

un ejecutor de las necesidades programadas, para las
compras de bienes y servicios para el funcionamiento de la
empresa. Para ello, este sub-sistema recibe a través de la
Tesorería los recursos según la programación, para el
funcionamiento de las unidades responsables de la
administración de bienes y servicios.
(33) Para comprender bien todos los detalles contenidos en la
anterior Fig. 3, cabe considerar los siguientes comentarios:
• La figura principal abarca todo lo que es el "Sistema
Administrativo-Financiero", el cual queda delimitado por el
correspondiente límite exterior. Como se observa, hay dos
esferas ovaladas externas correspondientes al "Sub-sistema
de RR. HH." y al "Sub-sistema de Ventas" como parte del
"Sistema Comercial"; ellas significan que el Sistema
Administrativo-Financiero puede o no integrar las funciones
mencionadas. Las EPSAs pequeñas y medianas normalmente
no pueden tener esas funciones organizativamente separadas;
su grado de diferenciación organizacional no es tan fuerte.
• El gráfico muestra 2 anillos y 1 núcleo central, los cuales
representan 4 dimensiones del enfoque sistémico; la lectura
de afuera hacia adentro sería así: un solo sistema funcional
que incluye sub-sistemas funcionales que a su vez tienen cada
cual un componente operativo y otro contable; este último
corresponde a un submódulo que, junto con otros
submódulos, finalmente conforma el "Módulo de Contabilidad
Integrada" que es el núcleo de todo el sistema y produce los
Estados Financieros.
• Los anillos están segregados mediante líneas radiales en
sectores, distinguiendo así uno por uno los 3 grupos de sub-
sistemas, los 8 sub-sistemas y los 7 submódulos. Un determinado
sub-sistema abarca desde la línea exterior de la figura hasta su
punto central. A la altura de los dos anillos, un sub-sistema tiene
un mismo color, pero en diferentes tonos, para señalar la
diferencia entre la dimensión operativa no contable (tono oscuro)
y la dimensión contable como tal (tono claro).
• Normalmente, a un sub-sistema operativo corresponde un
submódulo contable; con excepción del
grupo de sub-sistemas "Gestión de Bienes y Í El enfoque sistémico no es uno
Servicios", donde 3 sub-sistemas están solo. Requiere de una mirada
flexible; pues cada EPSA tiene
vinculados a solamente 2 submódulos. El variaciones según su tamaño y
motivo de esta excepción es que el sub- características de funcionamiento.
sistema de Gestión de Bienes y Servicios se
refiere al proceso previo de adquisición, que luego de la
recepción, serán procesados detalladamente en los módulos
de Activos Fijos o Almacenes.

2. La Tesorería constituye una actividad clave dentro del Área Administrativa

Financiera, convirtiéndose en un eslabón de enlace entre los sub-sistemas de
! Presupuesto y Contabilidad, y al mismo tiempo es el vínculo directo con el

sistema Comercial. De esta forma puede decirse que la Tesorería es el integrador
y facilitador de la ejecución presupuestaria y de la captación de fondos para la
empresa.
9. Describa los componentes del sub-sistema de Tesorería y sus particularidades
dentro de la EPSA.
10. ¿Cómo organizaría Ud. la función y la actividad de tesorería en una EPSA
pequeña? ¿Crearía una Unidad de Tesorería? Explique su respuesta.
? 11. El Sistema Comercial de la EPSA se encarga de promover los servicios de la

empresa y Tesorería se ocupa de recaudar los fondos derivados de la venta de
esos servicios. ¿Está de acuerdo con esa afirmación? ¡Discutan!
12. Explique las relaciones de la Tesorería con el resto de los sub-sistemas del Área
Administrativa-financiera y señale a su juicio, con cuál de ellas debe mantener los
vínculos más estrechos y directos.
2. Estudie detenidamente la Fig. 3, reflexione sobre las relaciones de Tesorería con
el Sistema Comercial y la participación de los sub-sistemas de Presupuesto y
Contabilidad. ¿Cuál es el eslabón que une a todos los sub-sistemas? Exponga
sus consideraciones sobre las implicaciones de esas interacciones en el modelo
propuesto de acuerdo a los diferentes tipos de EPSA.
2. El éxito del funcionamiento del sub-sistema de Tesorería depende en gran
# medida de la interrelación que exista con el resto de los sub-sistemas del Área
Administrativa Financiera, especialmente con Presupuestos y Contabilidad.
Adicionalmente es muy importante los vínculos con el sistema Comercial.

3. NORMATIVA DE LA TESORERIA
(34) Con respecto a los elementos normativos que rigen el
funcionamiento del sub-sistema de Tesorería y controlar el
proceso, éstos se clasifican en tres grupos de normas:
• normativa legal y reglamentaria
• normativa específica
• normativa de supervisión.
3.1 Normativa legal y reglamentaria

(35) La reforma administrativa en el sector público ha
dotado de ciertos instrumentos a las reparticiones del Estado,
incluyendo las empresas públicas, cuyos principios y normas
legales se encuentran explicados en documentos emitidos por
diferentes instituciones.
(36) Las principales normas y regulaciones en relación con Bases legales
los requisitos para el funcionamiento de la tesorería en las
EPSAs se reúnen en la Tabla 1. Existe una sola norma
específica que es la R.S. 218056 Normas Básicas del
Sistema de Tesorería del 27/01/98 (ver No. 17 en la Tabla).
Esta normativa, especifica que el sistema de Tesorería está
basado en principios, definiciones y normas vinculados con la
efectiva recaudación de recursos, por venta de bienes o
prestación de servicios, los pagos por obligaciones, la
programación del flujo financiero y la ejecución, así como la
custodia de valores.
(37) En su estructura, las normas establecen los aspectos
relacionados con la recaudación de recursos y su
administración por las entidades empresariales, la unicidad de
caja, la programación del flujo financiero y ejecución
presupuestaria, así como las disposiciones sobre custodia de
títulos y valores. Al mismo tiempo describe los procedimientos
de implementación de estos principios en cada empresa
gradualmente y en varias fases.
(38) Debe señalarse además que estas normas sirven de
base para la elaboración del reglamento de Tesorería de la
empresa. Es por ello que, aunque estas regulaciones son de
cumplimiento obligatorio solo en empresas publicas, es
recomendable que las no
Í La ausencia de normas no significa que pueden
públicas apliquen algunos de hacerse las cosas mejor le parece a cada cual.
estos procedimientos para una
mejor administración y control de sus ingresos y egresos.

Cap. 3. NORMATIVA DE LA TESORERIA
(39) Como se aprecia en la recopilación de la Tabla 1, las

EPSAs públicas están mucho más reglamentadas en sus
funciones administrativas y financieras, que las no públicas. Ello
por un lado implica un mayor grado de libertad para estas
últimas; sin embargo, en la práctica de algunas de ellas se
puede notar que la ausencia de normatividad externa, no es
suplida por una normatividad interna creada por estas
entidades, faltando entonces sistematizar su administración.
(40) Más allá del aspecto tesorería, todos los quehaceres
administrativos y financieros de las EPSAs se rigen por un
grupo de normas legales y reglamentarias. En el Anexo 2 se
presentan todas esas normas que deben tenerse en cuenta
para desarrollar adecuadamente los procesos administrativos y
financieros.1
1
El Anexo 2 repite los datos de la siguiente Tabla 1, pero en un contexto más
amplio que da una visión completa de todas las normas legales de diferentes niveles
que intervienen en los quehaceres del Área 4 Administrativa-financiera de las
EPSAs.

Norma No. (x antigüedad )2
Obligatorio
Sub-sistema / Módulo
en las
afectado
EPSAs
Planif. Operativa Anual
Presupuesto
Tesorería
Contabilidad Financiera
Contabilidad de Costos
Adquis. Bienes y Serv
Almacenes
Activos Fijos
Contabilidad Integrada
Vigencia
Públicas
Privadas
Cooperativas
CAPYS
Nombre del instrumento normativo desde Entidad emisora
(DD/MM/AA)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
14
15
16
17
2 X X X X X X Ley 843 Impuestos 20/05/86 Honorable Congreso Nacional X X X X
3 X X X X X X R.M. 704/1989 Reglamento para la elaboración, presentación y ejecución de presupuestos 22/06/89 Ministerio de Hacienda X
4 X X X X X X X X X Ley 1178 de Administración y Control Gubernamentales ("SAFCO") 20/07/90 Honorable Congreso Nacional X
5 X X X D.S. 23251 Reglamento de modificaciones al presupuesto de gasto 13/08/92 Poder Ejecutivo de la Nación X
6 X X X X X X X X X D.S. 23318-A Reglamento de la Responsabilidad por la Función Pública 03/11/92 Poder Ejecutivo de la Nación X
7 X X X X X R.S. 216768 Normas Básicas del Sistema Nacional de Inversión Pública 18/06/96 Poder Ejecutivo de la Nación X X X X
8 X X X X X R.S. 216779 Normas Básicas del Sistema Nacional de Planificación 26/07/96 Poder Ejecutivo de la Nación X
9 X X X X X X R.S. 216784 Normas Básicas del Sistema de Programación de Operaciones 16/08/96 Poder Ejecutivo de la Nación X
11 X X X X R.S. 217095 Normas Básicas del Sistema de Presupuestos 04/06/97 Poder Ejecutivo de la Nación X
12 X X X X X X X X X R.S. 218040 Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrado 29/07/97 Poder Ejecutivo de la Nación X
17 X X X R.S. 218056 Normas Básicas del Sistema de Tesorería 27/01/98 Poder Ejecutivo de la Nación X
19 X X X X X X D.S. 25875 Sistema Integrado de Gestión y Modernización Administrativa (SIGMA) 18/08/00 Poder Ejecutivo de la Nación X
26 X X X X X X X X D.S. 26455 Ámbito de responsabilidades del uso y administración de información del SIGMA 19/12/01 Poder Ejecutivo de la Nación X
28 X X X Ley 2331 Financial o Ley del Presupuesto General de la Nación – Gestión 2002 08/02/02 Honorable Congreso Nacional X
Tabla 1: Normas legales y otras que rigen la tesorería en las EPSAs
2
Los instrumentos normativos están ordenados por antigüedad de vigencia.
3.2 Normativa específica

(41) Una norma específica es un reglamento interno que se Bases
da una entidad en base a la normativa legal o reglamentaria reglamentarias
vigente, para regular en detalle cómo funcionará un asunto o
proceso en esa entidad específicamente.
(42) En el caso del Sub-sistema de Tesorería, una EPSA debe
normar internamente su estructura, los deberes
Í Como todo proceso en
y atribuciones del tesorero y las sanciones cualquier entidad, debe estar
correspondientes en caso de incumplimiento. En el sujeto a un reglamento interno, y
Anexo 3 se propone una estructura para un su incumplimiento será objeto de
reglamento específico de la Tesorería en las EPSAs. las correspondientes sanciones.
(43) Entre los elementos que se sugiere normar
internamente, tenemos:
1. Programación de los ingresos y egresos: Proyección de
a) Instruir que cualquier programación de flujos de caja y fondos
bancos debe estar perfectamente respaldada por el
presupuesto de ingresos y egresos de la EPSA.
b) Implantar frecuencias de programación anual, mensual y
semanal del movimiento de fondos.
2. Manejo de ingresos: Manejo de fondos
a) Las fuentes de ingresos deben responder a un cronograma
previamente elaborado. Ello significa que el cronograma de
ingresos debe considerar la información proporcionada por el
Sistema Comercial sobre la recaudación prevista por cada
tipo de servicio prestado durante la gestión.
b) Todo ingreso a la EPSA debe ser registrado por el cajero
en el día, y transmitido al tesorero en la mañana del día
siguiente. Por cada operación, el cajero debe otorgar un
recibo oficial, que es un formulario prenumerado de
imprenta, o en su defecto la factura. Los mismos deben
contener información necesaria para su identificación,
clasificación y registro contable por parte del analista
contable, dentro de las 24 horas de recibidos.
c) Los ingresos del día, la unidad de Caja debe depositarlos
total e íntegramente en la o las cuentas bancarias de la
empresa, a más tardar al final del mismo día.
3. Manejo de egresos:
a) Cualquier egreso se efectúa solo previa validación de
las cuentas presupuestarias y cuentas bancarias que
maneja Tesorería.
b) Definir medidas de seguridad para que estén
correctamente calculados los pagos a los acreedores

(liquidaciones o pagos fraccionados) o las retenciones a

efectuar.
c) Los desembolsos de fondos tendrán la documentación
de respaldo suficiente y con la información que permita
su registro por parte del analista contable.
d) El documento de respaldo principal, el Comprobante de
Egreso (ver formato en el Anexo 6), deberá inutilizarse
con sello de “Cancelado” al momento de efectuarse el
desembolso por el tesorero en caja.
e) El beneficiario recibirá una copia del comprobante de
egreso cerrado, para su constancia.
4. Manejo de efectivo:
a) Definir exactamente los puntos de ejecución de pagos.
b) Definir exactamente los límites de responsabilidad
entre el manejo de efectivo (cajero, otros) y la
administración del efectivo (tesorero).
c) No se efectuarán pagos en efectivo por montos
superiores a los límites establecidos por las disposiciones
internas de la empresa. No es recomendable que Tesorería
realice pagos de dinero en efectivo, pero excepcionalmente
puede presentarse una situación que lo requiera.
d) Los funcionarios que tengan relación directa con el
movimiento de efectivo y cheques deben presentar una
caución a la EPSA.
e) Se deben efectuar comprobaciones físicas de existencias
mediante arqueos sorpresivos periódicos,
Í … y aplicar consecuentemente
practicado por un funcionario independiente sanciones administrativas o
de quienes tienen la responsabilidad de la legales, ante irregularidades
custodia y registro de fondos. detectadas en el manejo de fondos.
5. Manejo de cheques:
a) La emisión de cheques se efectuará previa programación
de pagos de acuerdo a los cupos o cuotas de gasto
b) La responsabilidad en la emisión de cheques recae en el
tesorero, una vez que se ha emitido el comprobante de
pago por el sub-sistema de contabilidad.
c) En caso de ser necesario debe designarse a un suplente
para que éste sea acreditado legalmente a la institución
bancaria, para realizar los distintos trámites ante esta
entidad; como p.ej. la solicitud de talonarios, los extractos
bancarios y saldos de cuentas.
d) El tesorero deberá velar y es responsable por la
seguridad de los cheques y debe hacer seguimiento de
su situación (en chequera sin emitir, para firma, listo
para desembolso, entregado al beneficiario).

e) El tesorero velará por que no se efectúen sobregiros

bancarios (falta de cobertura por fondos en banco).
6. Manejo de Caja Chica:
a) Este fondo fijo, por ningún motivo se lo utilizará para
pagos fraccionados de compras mayores que excedan
los límites autorizados para Caja Chica.
b) Podrá ser responsable del manejo de Caja Chica,
idealmente un funcionario de planta
independiente del cajero principal, del Í De todas maneras, la Caja
Chica debería ser manejada por el
tesorero y de otros que realicen funciones
Área Administrativa Financiera.
contables o financieras.
c) Puede haber un reglamento interno de administración de
Caja Chica, adicionalmente al reglamento de Tesorería.
7. Custodia de valores: Se debe contratar un seguro para
precautelar la bóveda de caja (caja fuerte en la EPSA).
8. Manejo de cuentas bancarias:
a) Las cuentas bancarias deben ser abiertas a nombre de
la empresa y mediante la autorización de sus ejecutivos.
b) Si existen en la EPSA, los fondos rotatorios según su
objetivo específico, deberán ser entregados a las
unidades internas de la empresa para ser manejadas en
cuentas bancarias, a nombre de la propia empresa; y
éstas a su vez deben emitir el informe correspondiente
de rendición de cuentas sobre el uso de esos fondos.
c) El pago de sueldos a los funcionarios de la EPSA se
efectúa mediante el sistema bancario (recomendable por
transferencias en vez de cheques).
d) El Tesorero debe efectuar como mínimo mensualmente
las conciliaciones bancarias, para igualar el saldo de
extracto bancario con libro de bancos. Por su parte el
contador, en coordinación con Tesorería, deberá efectuar
los asientos de ajustes contables que correspondan.
9. Políticas de desembolso (ejemplos): Políticas y control
a) Utilizar fondos para atender (pagar) obligaciones
solamente si están programados y presupuestados.
b) Los pagos por servicios personales (sueldos) que se
procesan de acuerdo a lo presupuestado y determinado
en la planilla de sueldos.
10. Competencias de supervisión y control (ejemplos):
a) el jefe del Área Administrativa Financiera: control de los
referidos elementos normativos Nos. 3 a), b) y c), y 9
b) el tesorero como responsable del control de ingresos:
control de los elementos normativos Nos. 2 y 8 d)

c) el tesorero como responsable de programar los pagos:

control de los elementos normativos Nos. 4 c) y 5 c) y d).
(44) Las políticas de desembolso que se normen en este
reglamento interno (ver arriba inc. 9) solo pueden ser un juego de
pautas mínimas; por lo demás, las políticas son más bien
coyunturales, según el estado de liquidez de la empresa.
(45) La responsabilidad del cumplimiento de la normativa
legal, reglamentaria e interna referidas a la administración del
efectivo y créditos, recae en el nivel ejecutivo de las EPSAs y en sus
dependientes ejecutores del Sub-sistema de Tesorería. Mediante la
normativa interna referente al control (ver arriba inc. 10), se
promoverá el acatamiento y cumplimiento estricto de los principios,
normas y procedimientos del Sub-sistema por todos los niveles
jerárquicos involucrados. En todo caso, el Í Como en cualquier sistema
máximo ejecutivo de cada EPSA es el administrativo, el jefe es responsable por
responsable final del cumplimiento de las los errores de sus funcionarios subalternos,
normas y de su supervisión. y de hecho le puede costar muy caro, por
tanto debe controlar la labor de ellos.
3. La normatividad en Tesorería representa el marco legal en el cual deben
! desempeñarse las entidades económicas en general, especialmente las públicas,

cuyos sistemas de tesorería forman parte del Sistema de Tesorería del Estado y
como tal deben someterse a sus regulaciones so pena de ser sancionadas.
13. ¿Cuál es el principal instrumento legal que norma el funcionamiento de la
tesorería en las empresas públicas en el país?
?
14. Ante la ausencia del cajero, el tesorero puede asumir la tarea de recaudación.
¿Es correcta esa afirmación? ¡Discutan!
15. Defina exactamente qué es un sobregiro. ¿Por qué motivos puede ocurrir?
16. Describa los elementos que se deben normar internamente en una EPSA.
¿Cómo se adaptan a su empresa?
3. Excepcionalmente pueden efectuarse pagos en efectivo por parte de Tesorería.
4.
Revise la reglamentación al respecto y menciones algunas de estas situaciones.
De acuerdo con la estructura propuesta en el Anexo 5, proponga un
Reglamento específico para la EPSA a la que Ud. pertenece. ¿Cuáles

elementos más se tendría que normar internamente, más allá de los
mencionados en el Anexo y en el párr. (43)?
3. Elaborar y hacer cumplir el reglamento de Tesorería es un requisito indispensable
en cada EPSA, cualquiera que sea su condición. Adicionalmente, en el caso de las
empresas públicas se requiere tener a mano todos los documentos y materiales
que regulan y norman el trabajo de tesorería en este tipo de entidades de servicio.
# 4. En percepción de los autores de los módulos del Área 4 Administrativa Financiera,

las normas enunciadas en el Anexo 2, en general permiten a las EPSAs un
desarrollo fluido de su administración, no pudiéndose notar contradicciones entre
una y otra norma que afecten su aplicabilidad práctica. Aún así, puede ser que sin
embargo existan incongruencias o discrepancias en este sentido; una vez
reconocidas, es importante enfrentar y tratar de solucionarlas de inmediato.

4.
SUBSISTEMA DE OTROS
SISTEMA COMERCIAL SUBSISTEMA PRESUPUESTO
CONTABILIDAD SISTEMAS
Recepciona solici-
Clientes de la Ingresos propios tud de desembolso
Préstamos
Pág. 30 de 120
EPSA y/o ejecuta progra-
Subvenciones mación
Donaciones presupuestaria
Otros Ingresos
Fuentes de ingreso
Recaudación en
según programación
oficinas y
Solicitud de desembolso
agencias propias
Emisión de
Servicios personales
Comprobante de
Recaudaciones Servicios no personales
Egreso y envío a
en entidades Materiales y suministros
Tesorería
financieras Amortizaciones
Inversiones
Objetos de egreso
39-Tesoreria-V1
SUBSISTEMA TESORERÍA
SISTEMA DE
PLANIFICACIÓN Administración de flujos de fondos
Programa ingresos (Re-)Programación Manejo operativo Control Org. e Inforrn.
en coordinación Recepción
Administración de Recibe información
con Sistema comprobante
PROCESOS OPERATIVOS EN TESORERIA
percepciones diaria del Sist.

Comercial Ingresos sí de egreso
depositadas en Comercial.
nivel operativo de la tesorería, en una visión de conjunto:
bancos Mejorar el control

Presupuesto
Programa gastos Ejecución de pagos Produce la informa- Verifica y

Egresos sí ción diaria.
• llevar documentación
(46) La siguiente Fig. 4 traduce muchos de los aspectos
registra
funcionales y sistémicos que hemos visto en caps. anteriores, al
(47) Como se observa en la anterior Fig. 4, la Tesorería está
la ejecución operativa del POA y el presupuesto por los diferentes

vinculada con otros sistemas y sub-sistemas de la EPSA. De
Mejorar el control
• estandarizar procedimientos
Custodia de valores
Conciliación bancaria
Existen- no efectivos
no Arqueos
Remite cias (efectivos solo en
Mejorar el control
información casos excepcionales)
Informes
• entregar información a Contabilidad y
Archivo
SISTEMA MODULAR
Cap. 4. PROCESOS OPERATIVOS EN TESORERIA
Fig. 4: Relaciones funcionales del sub-sistema de tesorería con los sistemas de la EPSA
otros sistemas
Interacción con
sistemas de la EPSA, resultan las actividades de Tesorería,

consistentes en el procesamiento de ingresos y egresos, la
custodia de valores, el control de las obligaciones y el movimiento
de caja propiamente dichos, con sus elementos de recepción,
custodia y pago de fondos. Su funcionamiento está orientado por
la programación financiera inicial, el consiguiente seguimiento, y
la reformulación de acuerdo a las solicitudes de reprogramación
de pagos o por falta de liquidez en la EPSA.
(48) Aquí se reconoce la interacción del Sistema Comercial
con el Sistema Administrativo-Financiero a través de Caja, la
cual es responsable del hecho físico de la recepción de dinero
proveniente de la venta de servicios, frente al proceso de
registro y procesamiento contable del segundo.
(49) Es decir el sistema Comercial tiene a su
Í A pesar de todo a veces hay
cargo la gestión persuasiva y coactiva para que que llegar a gestiones coercitivas
el usuario llegue al agente recaudador (sea banco o para lograr la recaudación.
las cajas de la empresa). A partir del momento en
que el agente recaudador recibió el dinero por facturas canceladas,
cesa la responsabilidad del Sistema Comercial y se inicia la de
Tesorería. En este momento entra a trabajar el Area
Administrativa Financiera, pues una vez recibida la información
y documentación del área Comercial, la procesa a través de
Tesorería, utilizando los formularios de ingresos y realiza los
asientos contables correspondientes por parte de contabilidad.
(50) De existir un sistema de planificación en la empresa, éste
sería el encargado de conducir la elaboración y consolidación del
POA de la empresa, y al mismo tiempo compatibilizar con el
presupuesto; lo que le permitirá al sistema administrativo-
financiero elaborar la propuesta presupuestaria final. Sobre esta
propuesta, Tesorería prepara los correspondientes flujos de caja.
(51) La existencia de un Sub-sistema de Tesorería constituye
una condición indispensable para poder llevar adelante una
planificación financiera, que permita reflejar las actividades
que debe asumir una entidad (pública o privada) para poder
cumplir con las metas programadas en ingresos, egresos y
financiamientos, comprendiendo de esta forma la
planificación, administración y control de ingresos de recursos
en efectivo y de los egresos que deben realizarse, es decir
centraliza la administración del efectivo.
(52) Este propósito se materializa a través de procesos que
se ilustran en la Fig. 5 y se mencionan a continuación: Procesos operativos
de la tesorería
1. Programación de flujos de caja (detalles ver cap. 4.1),
con los siguientes pasos:
a) recibir el presupuesto aprobado
b) elaborar el flujo de caja

c) aprobación del flujo por la autoridad ejecutiva del Área

Administrativa Financiera
d) ejecución y control del flujo.
2. Administración de cobros (detalles ver cap. 4.2), con los
siguientes pasos:
a) obtener información diaria sobre recaudaciones (del Área
Comercial y de los bancos)
b) verificar los importes que ingresaron en bancos
c) cotejar los referidos registros comerciales con los bancarios
d) elaborar el correspondiente Parte Diario de Ingresos
e) transferir documentación de recaudación al sub-sistema
contable y de presupuestos, para el correspondiente
procesamiento
3. Ejecución de desembolsos mediante cheque (detalles
ver cap. 4.3.1):
Las obligaciones de la empresa se honran
Í La emisión de cheques (aún) es
generalmente a través de la emisión de la forma de pago más común en
cheques, siguiendo los pasos descritos a nuestro medio, a nivel empresarial.
continuación:
a) recibir información para el pago, mediante Comprobante
de Egreso proveniente de Contabilidad
b) verificar Comprobante recibido, cotejar con el flujo de
caja programado y compatibilizar con la liquidez existente
c) en caso de no estar programado en el flujo de caja, o si
no existe la suficiente liquidez, consultar y solicitar
aprobación de autoridad superior
d) procesar la emisión del cheque con fines de pago, y
remitirlo junto con el Comprobante para autorización
e) autorización por parte de dos ejecutivos
f) entrega del cheque al beneficiario
g) ejecutar el egreso presupuestario y devolver
comprobante a Contabilidad
4. Ejecución de desembolsos mediante transferencia y
otras formas de pago (detalles ver cap. 4.3.2):
En caso de que se requiera realizar un pago directamente
acreditando a un beneficiario con una cuenta bancaria, se
puede realizar a través de una instrucción de transferencia de
fondos. Este proceso sigue los siguientes pasos:
a) recibir las instrucciones mediante el Comprobante de
Egreso correspondiente, por parte de Contabilidad
b) verificar formulario recibido y compatibilizar con el flujo
de caja

c) procesar la instrucción bancaria para la correspondiente

transferencia de fondos
d) comunicar al beneficiario la ejecución de la transacción.
5. Conciliación de cuentas bancarias (detalles ver cap. 4.4):
Este proceso puede realizarse diaria, semanal o mensualmente
por parte del tesorero. Consta de los siguientes pasos:
a) Recabar la información registrada en la EPSA (Libro
de bancos) y en los bancos (extractos bancarios).
b) Cotejar los débitos y créditos
Í La conciliación bancaria representa el
registrados por la EPSA y los proceso que resume y verifica toda la
registrados en los bancos. gestión de tesorería y señala el resultado
c) En caso de incongruencias, final en un período de operaciones
requerir ajustes contables y/o financieras, en términos de movimientos
reclamar al banco. de fondos ingresos y egresos.
d) Preparar el parte diario de tesorería que incluirá el

resultado de la conciliación bancaria.
(53) Todos estos procesos operativos y funciones hacen a la
esencia del Sub-sistema de Tesorería que es la administración
de fondos; entre ellos, los procesos que más destacan por su
importancia operativa inmediata para toda la empresa, son los de
administración de ingresos y ejecución de desembolsos.
(54) Como se observa en la siguiente Fig. 5, varias operaciones Interfaces e
de los procesos de Tesorería “salen” de su ámbito de actividad y se integración de la
vinculan en varias interfaces con otras unidades del Área tesorería
Administrativa-financiera; así como de otros sistemas de la EPSA.
Esto es una característica de todo proceso que es un “conjunto de
actividades interrelacionadas con insumos y rendimientos
prescritos, que atraviesan los límites funcionales de una
organización”3. El esquema de la Fig. es válido más que nada para
EPSAs grandes o medianas; puede variar en dependencia del
tamaño y tipo de EPSA, pues en las entidades pequeñas, los
procesos de tesorería pueden estar inmersas en los Sub-sistemas
de Presupuestos o Contabilidad Financiera.
(55) Es recomendable que la mayoría de los procesos que
se han descrito en los puntos precedentes, estén comprendidos
en un software que integre Contabilidad Financiera,
Presupuesto y Tesorería con el fin de contar con información
oportuna y ágil (más detalles ver cap. 6.3). La conciliación
bancaria sin embargo no es susceptible de total automatización,
por ser un proceso con particularidades que requieren un
análisis muy diverso.
3
Fuente: FRANKLIN, pág. 543 ss.

ÁREA ADMINISTRATIVA FINANCIERA

AREA COM
PROCESO
PASO ERCIAL / Unidad de Unidad de
OPERATIVO Gerencia UNIDAD DE
BANCOS Presupuest Con-
de Área TESORERÍA
o tabilidad Fin.
a) Recepción del presupuesto aprobado (original o reformulado) 1a

1. Programa-
cion de b) Elaboración (o reformulación) del flujo de caja 1b
flujos de
caja c) Aprobación del flujo por la autoridad ejecutiva 1c
d) Ejecución y control del flujo de caja 1d
a) Información diaria sobre recaudaciones 2a

b) Verificación de los importes que ingresaron en bancos 2b
2. Adminis-
tración de c) Cotejo de los registros comerciales con los bancarios 2c
cobros
d) Elaboración del correspondiente Parte Diario de Ingresos 2d
e) Asientos contables en libros / Procesamiento prespuestario 2e 2e
a) Información para el pago mediante Comprobante de Egreso 3a

b) Verificación del Comprobante recibido, cotejo con flujo de caja
3b
programado y compatibilización con liquidez existente
c) Paso eventual: Si no está programado o faltando liquidez, análisis del
3. Ejecución 3c
caso y aprobación
de des-
embolsos d) Emisión y registro del cheque y remisión junto con el Comprobante para
autorización 3d
mediante
cheque e) Autorización (firmas en Comprobante y cheque) 3e
f) Entrega del cheque al beneficiario 3f
g) Procesamiento presupuestario / Asientos contables en libros 3g 3g

AREA CO ÁREA ADMINISTRATIVA FINANCIERA

PROCESO MERCIAL
PASO Unidad de Unidad de
OPERATIVO / Gerencia UNIDAD DE
Presupue Con-
BANCOS de Área TESORERÍA
sto tabilidad Fin.
a) Información para el pago mediante Comprobante de Egreso 4a
b) Verificación del Comprobante recibido, cotejo con flujo de caja
4b
programado y compatibilización con liquidez existente
c) Paso eventual: Si no está programado o faltando liquidez, análisis del 4c
caso y aprobación
4. Ejecución d) Emisión de la instrucción bancaria y remisión junto con el
de des- 4d
Comprobante para autorización
embolsos
mediante e) Autorización (firmas en Comprobante e instrucción bancaria) 4e
transfe-
rencia f) Entregar instrucción bancaria al banco y comunicar al beneficiario 4f
g) (Banco) ejecutar la transferencia de fondos 4g

h) Recabar extracto de cuenta del banco y remitir todo a Contabilidad y 4h
Presupuesto
i) Procesamiento presupuestario / Asientos contables en libros 4i 4i
a) Información registrada en la EPSA (Libro de bancos) y en los bancos
5a 5a
(extractos bancarios).
5. Concilia- b) Hacer verificaciones, cotejando los débitos y créditos registrados por la
5b
ción de EPSA y los registrados en el banco
cuentas c) Paso eventual:Hacer ajustes contables en la EPSA y/o arreglar con el
bancarias 5c 5c 5c
banco.
d) Informar resultado de la conciliación en el parte diario de Tesorería 5d
Fig. 5: Partes involucradas en los principales procesos operativos de tesorería

4.1 El proceso de programación de flujos de caja

(56) El proceso de programación de
Í La programación financiera se constituye
flujos de caja consiste en un conjunto de en una meta propia del proceso de
actividades y procedimientos relacionados administración de recursos, otorgando la
con la elaboración de pronósticos de previsibilidad y el poder de anticipación que
los ingresos y egresos de la empresa, se requiere, y optimizando el movimiento de
y los pagos de las obligaciones una vez fondos en el corto plazo.
efectuada la percepción del ingreso.
(57) El primer paso que debe dar Tesorería es desarrollar un
programa de flujos de caja que constituye el punto de
partida para posteriormente dar curso a su ejecución, control y
reprogramación. Lo recomendable es que el responsable de
Tesorería en coordinación con el encargado de presupuesto,
elaboren este flujo mediante una programación mensual de
ingresos y egresos y lo eleven a consideración del gerente del
Área Administrativa Financiera. Operativamente, el tesorero
elabora también una programación semanal.
(58) Como se ha dicho anteriormente, este flujo se elabora tanto Fuentes de ingresos
para los ingresos como para los egresos de la empresa, de acuerdo
a lo previsto en el presupuesto aprobado. Los ingresos se refieren
al origen de los recursos obtenidos por la empresa mediante
pagos, por la venta de bienes o servicios prestados o por
transferencias, que se utilizan para financiar las operaciones de la
entidad. El origen de estos recursos puede ser operaciones
propias (ventas de servicios o bienes), financiamientos de bancos,
de entidades externas y donaciones. De esta forma, los ingresos de
una EPSA son principalmente originados por:
• las ventas de los servicios,
• la renta de bienes,
• empréstitos o recursos de financiamiento,
• otras fuentes.
(59) El otro componente del flujo son los egresos, los cuales
se refieren cualquier gasto u otro costo en el desarrollo de un
negocio o prestación de un servicio, los cuales se emplean en
las diversas actividades programadas por la entidad, para el
cumplimiento de sus objetivos. Los objetos de egreso son Objetos de egresos
diversos, entre las principales podemos citar:
a) Servicio de la deuda: En forma periódica (mensual,
trimestral, semestral) se prepara un cuadro de
vencimientos, mediante el cual se programan los pagos; ya
sea cancelándolos en la fecha señalada o efectuando
provisiones periódicas, si se trata de amortizaciones con
montos muy elevados; con el objeto de evitar que la

empresa se encuentre en mora, al momento de ejecutar un

pago.
b) Obligaciones patronales: De la misma manera que en el
caso anterior, se efectúa un detalle de las obligaciones
patronales y créditos garantizados pendientes de pago, para
que mediante provisiones o cancelaciones en efectivo se
realice el pago en las fechas previstas por ley, p.ej. aportes
a las AFPs, pago al seguro social y otros.
c) Proveedores: Dentro de las programaciones diarias que se
realizan, se debe encontrar posibilidades reales de pago, de
acuerdo a los ingresos diarios Í “Deuda flotante” …¿le dirán así
(recaudaciones); demostrando mediante porque durante un tiempo mantiene
cuadros la deuda flotante de la empresa. la EPSA a flote, pero cuando al final
De esta manera se realizan las hay que pagar, se puede hundir?
programaciones diarias priorizando las
obligaciones, p.ej. pago a proveedores suministros y servicios.
(60) Como ejemplos de pagos que se originan por
compromisos u obligaciones que tiene la EPSA, podemos
señalar los realizados por
• facturas de proveedores (p.ej. pago por la adquisición de
tubería)
• amortización de préstamos (pago a bancos comerciales o
fondos de desarrollo que realizan préstamos, como p.ej. el
BID)
• gastos de personal (p.ej. pago por servicios personales)
• impuestos (retención del IVA)
• servicios (p.ej. de consultoría)
• seguros (p.ej. para bienes inmuebles)
• intereses y amortización (pago del servicio de la deuda)
• servicios básicos (energía eléctrica, Í Sí señor, en cuanto a servicios de agua y
comunicaciones, agua) alcantarillado, ¡la EPSA es su propio cliente!
• transporte, combustible, servicio de
correos y otros gastos menores no programados y asumidos
por Caja Chica.
(61) Los referidos ingresos y egresos se ejecutan en el tiempo, y Niveles de
su saldo en un momento dado determina las disponibilidades, programación
situación que cambia cada día. Este movimiento dinámico de
ingresos y egresos y la relación entre ambos, lo llamamos flujos
de caja o flujos de fondos. Con esas mismas características, la
programación se lleva a dos niveles:
• Programación anual con desglose mensual: Es de
carácter indicativo y se realiza una sola vez generalmente a
principio de año para toda la gestión.; su información se
desglosa mensualmente.

• Programación mensual con desglose semanal. Es de

carácter indicativo y se realiza por cada semana de un mes,
desglosando el programa anual.
(62) Veamos ahora en detalle los pasos del proceso de Cómo se procede
programación que ya fueron enunciados en la Fig. 5: en la programación
1. Recibir la información del presupuesto aprobado:
La programación que hace Tesorería se basa en el
presupuesto anual aprobado de la EPSA el cual a su vez es
una expresión en valores monetarios del POA. Un requisito
importante es que los ingresos y egresos en las diferentes
partidas presupuestarias estén provistos de plazos y fechas de
vencimiento. Además, la programación de flujos de caja se
basa en proyecciones financieras tomando como base el
comportamiento histórico de ingresos y Í Suena lógico, pero a veces la
egresos de la empresa. situación cambia de forma radical y
Considerando estos elementos, la las proyecciones ya no sirven. Por
programación de flujos de recursos financieros eso también hay que considerar
imprevistos y estar preparados.
se relaciona con el presupuesto según se
muestra en la Fig. 6. El presupuesto aprobado
constituye la base para elaborar el flujo de caja, al indicar los
ingresos y gastos previstos para la gestión; con ello se elabora la
programación anual, mensual y semanal para la administración
del efectivo necesario para ejecutar los diferentes rubros.
Reformulación
POA APROBADO DE LA EPSA
del POA
PRESUPUESTO ANUAL Reformulación

APROBADO DE LA EPSA del Presupuesto
PRESUPUESTO PRESUPUESTO
DE INGRESOS DE EGRESOS
PROGRAMA ANUAL / MENSUAL

DE FLUJOS DE CAJA
PROGRAMAS MENSUALES / SEMANALES

DE FLUJOS DE CAJA
Control de flujos de caja
Reprogramaciones mensuales /
semanales de flujos de caja
Fig. 6: Relacionamiento entre presupuesto y programación de flujos de caja

2. Elaborar el flujo de caja:

La programación será anual, mensual y
Í Algunos recomiendan incluso,
semanal. El programa anual de Tesorería realizar una programación diaria.
establecerá la identificación y la descripción
de los flujos estimados en el año, relacionando las
disponibilidades del período con las obligaciones, y
determinando el saldo del período. El Anexo 4.a) muestra un
ejemplo con cifras mensuales.
El programa mensual de Tesorería establecerá la
identificación y descripción de los flujos estimados del mes,
desglosado por semanas, determinándose las disponibilidades
y obligaciones del período para obtener el saldo en cada
semana, la cual se relacionará con las estimaciones
mensuales del programa anual. El Anexo 4.b) muestra un
ejemplo con cifras semanales.
3. Aprobación por la autoridad ejecutiva del área:
Una vez elaborados los flujos, se los presenta para su
aprobación por el Área Administrativa Financiera. Es muy
importante que Tesorería haga la programación con eficacia,
para proveer la información requerida y lograr la aprobación
por la gerencia.
4. Ejecución y control del flujo:
Después de aprobada la programación del flujo de caja, debe
procederse a ejecutarla según lo previsto. En este sentido, el
tesorero controla los flujos comparando lo Í “Control, control y control”
programado (ingresos y egresos) con lo … ahí está la clave del éxito
efectivamente cobrado y pagado; por ejemplo: la
compra de medidores, programado Bs. 100.000, ejecutado
Bs. 99.000, saldo de diferencia Bs. 1.000.
La información del origen de los recursos será proporcionada
en forma diaria por el Sistema Comercial y las entidades
bancarias autorizadas para cobranzas y depósitos de dinero,
con esta información el Tesorero ejecutará los egresos
correspondientes a pagos por obligaciones o adquisición de
bienes o servicios de acuerdo a lo programado en el flujo,
según el comprobante de egresos remitido por contabilidad, el
cual una vez revisado, da origen a la emisión del cheque
correspondiente para cumplir con la ejecución programada.
Por otra parte también lleva un registro de los valores que
custodia para tener una información oportuna, como por
ejemplo fecha de vencimiento de boletas de garantía, la
información es remitida en forma periódica al ejecutivo del
área para fines de conocimiento y aprobación.

(63) Como consecuencia de los resultados del referido control, Reprogramación

puede ser necesaria una reprogramación sobre la marcha, en del flujo
coordinación con el sub-sistema de Presupuesto. Por tanto, el
tesorero debe realizar una reformulación de los flujos de caja, que
permita cumplir los compromisos de pago de la entidad.
(64) Este proceso se realiza en caso de detectarse errores en la
ejecución de flujos respecto a la ejecución presupuestaria prevista, o
de existir cambios en las obligaciones de pago como consecuencia
de ajustes en las actividades a desarrollar. Igualmente se hace
necesario este proceso ante dificultades financieras de la
empresa que imposibilitan realizar los pagos o adquisiciones
previstos en determinado momento, y posteriormente se reajustan
cuando la situación financiera muestra liquidez.
(65) La reprogramación del flujo de caja se ejecuta
adecuando los pagos no realizados atendiendo a las nuevas
condiciones de liquidez de la empresa. Eso significa volver a
programar las obligaciones postergadas. Esto también se puede
realizar ante una reformulación del presupuesto de la entidad.
17. Explique por qué es necesario realizar la programación de flujos de caja y

cuáles son los pasos que se siguen para realizarla.
18. ¿Cuál es el papel del sub-sistema de Presupuestos en la programación de flujo
?
de caja?
19. Analice los ejemplos de programación de un flujo de caja que se observa en el
Anexo 4. Explique la “mecánica” de las tablas. ¿Cómo se las llena y lee, cómo
“corren” las cifras? ¿Le parecen útiles los formatos sugeridos? ¿De qué otra
manera suele Ud. anotar una programación de flujos?
20. ¿En qué circunstancias debe realizarse la reprogramación del flujo de caja?
5. Sáquese una fotocopia del Anexo 4.b) y haga un ejercicio de programación
mensual para el mes de Agosto 2002, según los datos para ese mes que
figuran en el Anexo 4.a).
6. La programación y reprogramación continua de los fondos es como la política: el
arte de lo posible. Para hacer entender esto con toda claridad a los/las
compañeros/as del curso, recuerde o imagínese Ud. una situación de conflicto
por una reprogramación, donde chocan los requerimientos del gerente
administrativo de la EPSA con la óptica de su tesorero. Júntese con un/a
compañero/a, anótense un breve guión y pónganlo en escena (juego de roles).
4.2 El proceso de administración de cobros

(66) Como ya se ha dicho en el párr. (15), según el modelo de Conceptos básicos
tesorería para EPSAs que se desarrolla en este texto, el tesorero no
debería manejar efectivo. Esto significa para el proceso que se
detalla aquí, que ningún dinero en efectivo que ingrese a la entidad
pasará “por las manos” del tesorero. Sin embargo, con este
proceso que llamaremos “administración” (no manejo) de
cobros, el tesorero cumplirá diariamente otras funciones
relacionadas a ingresos, de suma importancia: la verificación,

validación, ordenamiento y consolidación de todos los

ingresos, sobre todo en vista de que entran por diferentes puntos
de tráfico de pagos (ver párr. (16)). Es
importante tener claro que en el Í Ello significa que los cajeros de la ELPSA al
contexto de este proceso, todos los final del día depositarán el efectivo recaudado
en la correspondiente cuenta bancaria, para lo
ingresos estarán depositados en cual puede haber un servicio del banco que
cuentas bancarias en el momento recoge en la tarde ese efectivo y lo lleva al
que los ve el tesorero, incluso las banco, dejando al cajero un certificado de
recaudaciones percibidas en caja depósito en el momento de recojo.
(ventanilla) de la EPSA.
(67) Para poder operar este proceso adecuadamente, el
tesorero debe disponer de la siguiente información
antecedente:
• estructura de ingresos, es decir las posibles fuentes de
ingreso previstas en el presupuesto
• los nombres y direcciones de las
Í Para el adecuado control de los
entidades financieras en las cuales la
ingresos la EPSA, necesariamente
EPSA mantiene cuentas, los números de debe habilitar una cuenta bancaria
las correspondientes cuentas bancarias y aparte para cada línea de ingreso.
los nombres de los oficiales bancarios que
están a su cargo
• valores de experiencia del comportamiento de los ingresos
de años anteriores (aspectos de magnitud y tiempo)
• posibles causas que podrían alterar las recaudaciones
• incorporación de nuevas fuentes de ingreso, si llegan a
darse (p.ej. la firma de un contrato de préstamo para el
financiamiento de determinadas obras de expansión de la
empresa).
(68) Este proceso se presenta de manera gráfica en forma Procedimiento en
de un flujograma con sus pasos y vías (ver siguiente Fig. 7, la administración
también Fig. 5). El Parte Diario de Ingresos que se de cobros
menciona en el flujograma es la herramienta principal que se
usará en el proceso y cuyo formato se propone en el Anexo
5.

SISTEMA COMERCIAL SUBSISTEMA TESORERÍA SUBSISTEMA DE CONTABILIDAD
Ingreso por venta de Recepción de información y Recepción de

servicios y otros documentos de respaldo de documentación y revisión
conceptos comercial y otras unidades física de documentos
de recaudación (bancos y
agencias)
Se procesan los asientos

Empresa contables mediante formatos
extiende la SI de comprobantes diarios de
Tiene errores ingreso
factura
NO
SI Tiene errores
Ingreso por venta de
servicios y otros
Se deposita conceptos
el efectivo a NO
la cuenta
bancaria
Ingreso por venta de
servicios y otros
Recaba y conceptos
valida los
extractos
Elabora parte diario de bancarios
ingresos y adjunta
documentos
Archivo de
documentación
Remisión a contabilidad
FIN
Archivo
Copia
Fig. 7: Flujograma del proceso de administración de cobros4
(69) Como se ve en la anterior Fig., en el proceso de

administración de cobros se conjuncionan los siguientes pasos
operativos (actividades) a ser efectuados por varios actores (ver
también párr. (15)), a saber el Área Comercial, el Sub-sistema de
Tesorería y el Sub-sistema de Contabilidad Financiera,
respectivamente:
4
Fuente: Elaboración propia

• Los cajeros de la EPSA depositan diariamente los

ingresos que genera la empresa por concepto de servicios
prestados o por otros conceptos.
• Los bancos recogen o reciben los depósitos de las cobranzas
diarias que realiza el Área Comercial.
Ahora comienza el proceso propiamente dicho, con la
intervención y la responsabilidad del tesorero en el proceso:
1. Recibe la información y documentación de las
recaudaciones del Area Comercial.
2. Realiza la verificación diaria de los importes que
ingresaron en bancos, recabando esa información en los
bancos, a través de los diferentes tipos de información que
brinda el banco. Los certificados de depósito bancario en las
cuentas correspondientes, deben constituirse en la base para
el registro en el Parte Diario (ver Anexo 5) así como para el
posterior registro contable por parte del contador.
3. Coteja los referidos registros comerciales con
Í Si no hay coincidencia, algo
los bancarios; es decir, los depósitos totales en está pasando; o es un error, o los
el banco deben ser iguales a los ingresos fondos pueden haber tomado un
totales registrados en el parte diario de rumbo “desconocido”.
ingresos de caja y/o comprobantes de ingreso.
En esto, el tesorero debe realizar una exhaustiva revisión con el
propósito de detectar posibles errores, en los documentos
correspondientes, revisando en detalle los siguientes aspectos:
a) Rubro de ingreso: Significa revisar los conceptos por
los cuales la empresa percibió recursos en efectivo,
depósitos, donaciones y otros ingresos.
b) Verificar sumas, es decir, cruzar información de los
comprobantes de ingreso contables con los extractos de
depósitos bancarios o caja, para verificar las sumas de
los fondos percibidos por los diferentes conceptos (venta
de servicios, donaciones, otros).
c) Correspondencia del monto: Si el literal del monto
correspondiente a los comprobantes de ingreso, coincide
con el monto numeral respectivamente.
d) Descripción (glosa): Es decir, detallar el concepto por
el cual se está emitiendo el comprobante de ingresos; es
decir, si es por la venta de servicios, recuperación de
cuentas por cobrar u otros.
e) Firmas autorizadas apropiadas: Para el cobro de
cheques emitidos a favor de la EPSA, su representante
legal deberá endosar este documento en el reverso del
mismo. Esto se aplica p.ej. a los casos del remate y del
pliego de especificaciones indicados en el Anexo 5.

Finalmente, si las cifras no cuadran y se detectan errores

que no pueden ser corregidos por Tesorería, deberá informar
a Contabilidad para que ésta, después de un análisis
pertinente, realice los asientos de ajuste, si corresponde.
4. Luego, el tesorero llena el formulario de Parte Diario de
Ingresos tomando en cuenta los diferentes conceptos por los
cuales se realiza el cobro (ver Anexo 5). En la col. “Código” se
asigna el código contable y/o presupuestario5 a la transacción
de ingreso, mientras que en la descripción se expone el
concepto literal que origina el ingreso. En
la pág. 98 del referido Anexo se presenta Í Según el modelo de tesorería que se
un formato correctamente llenado con sigue en este texto, en el Parte Diario
algunos ejemplos de conceptos de de Ingresos solo se registra ingresos
ingreso (ventas de servicios, un remate depositados en bancos, ¡no ingresos en
de vehículo, una venta de pliegos y una efectivo a cajas de recaudación de la
EPSA ni a Caja Chica!
devolución de viáticos). Las notas en las
págs. 97 y 98 del Anexo dan más detalles sobre cómo llenar el
formato.
5. El Parte Diario así emitido por el tesorero, se distribuye a
las unidades de Contabilidad y Presupuesto.
(70) Aquí termina la intervención y la Í En esencia: La percepción de
responsabilidad del tesorero, y concluye el ingresos que efectúa Tesorería no es
proceso de administración de cobros directa (recepción de efectivo) sino
propiamente tal. Sin embargo, para indirecta (generación y distribución de la
culminar la ejecución presupuestaria información interna sobre los ingresos).
de los ingresos, faltan los siguientes pasos:
• Contabilidad Financiera hace los registros (asientos
contables) en libros (Diario y Mayor) de los ingresos
percibidos, manteniendo la separación por conceptos que se
encuentran en el Parte Diario del tesorero.
• Presupuesto procesa la información recibida a fin de verificar y
compatibilizar la ejecución respecto a los ingresos programados.
4. Lo que hace el tesorero, es certificar la correcta recepción de todos los ingresos

en bancos de la EPSA en un día determinado, donde el énfasis principal está en
una prolija revisión de la recaudación por servicios de AP, ALC-S y otros, para
lo cual el tesorero controla la información recibida del Area Comercial
! (certificados de depósito en bancos de las sumas pagadas en ventanillas de la

EPSA) y, en caso que la recaudación también funcione a través de bancos,
aquella que él recaba del o de los bancos (extractos de las cuentas bancarias).
Además, con esto el tesorero facilita la tarea posterior del contador que es
efectuar los asientos de esos ingresos en libros contables, con ayuda de
comprobantes de ingreso que prepara el contador.
5
Normalmente existe una codificación para cuentas que se manejan en la unidad
Contabilidad, y otra en Presupuestos, lo que resulta en que a veces la información
contable no es directamente comparable con la presupuestaria.

21. ¿En qué consiste la administración de cobros a diferencia del manejo de

cobros? ¿Qué participación tienen en este proceso el sistema Comercial y el
sub-sistema de Contabilidad?
22. ¿Qué hay que hacer si el cotejo entre registros comerciales y bancarios arroja
cifras de ingresos que no cuadran?
?
23. Supongamos que se ha efectuado una serie de ingresos en una fecha lunes 10.
¿Qué fecha debería aparecer entonces al pie del correspondiente Parte Diario
de Ingresos (ver Anexo 5)? ¿Por qué esa fecha y no otra?
24. Si el Parte Diario de Ingresos sugerido en el Anexo 5 no permite al tesorero
registrar ingresos en efectivo a cajas de recaudación de la EPSA ni a Caja
Chica, ¿qué otro funcionario de la entidad los registra entonces, y dónde?
25. El Parte Diario de Ingresos no es un Comprobante de Ingresos. ¿Es correcta
esta afirmación? ¿Por qué?
7. Compare el formato modelo de Parte Diario de Ingresos sugerido en el Anexo 5,

con el formato que se maneja en la empresa donde Ud. trabaja. ¿Qué
diferencias nota Ud.? En su criterio, ¿cuál de los dos modelos es mejor, y por
qué?
5. Para corregir las diferencias de codificación entre Contabilidad Financiera y
Presupuestos, se están aplicando relacionadores o se trata de introducir un
# sistema de códigos contables integrados. En cuanto a la problemática de la
compatibilidad entre los diferentes tipos de cuentas contables, lea el Anexo 7
para conocer algunos pasos que se están dando para solucionar el problema.
4.3 Procesos de ejecución de desembolsos

(71) Estos procesos consisten en la ejecución de egresos Conceptos básicos
mediante diversas formas de pago, respaldadas por un
Comprobante de Egreso recibido de Contabilidad. Analicemos
ahora diferentes procesos de desembolso:
• el pago mediante cheque
• el pago mediante transferencia bancaria
• el pago mediante débito automático
• el pago mediante la cuentas en el exterior.
Cabe recordar aquí una vez más que según el modelo de
tesorería para EPSAs que se desarrolla en este texto, el tesorero
no debería manejar efectivo. Por tanto, el desembolso de
efectivo que únicamente se realiza desde Caja Chica, no será
tratado en este sino en el cap. 5.1.
(72) Para poder operar estos procesos adecuadamente, el
tesorero debe disponer de la siguiente información
antecedente:
• la periodicidad de los egresos, es decir las fechas en que
debe ejecutar el egreso; por ejemplo el pago de sueldos, el
pago de planillas por avance de obras, etc.
• el comportamiento de gastos y otros egresos en años
anteriores

• el endeudamiento a corto plazo que son obligaciones

cuyo pago se debe ejecutar en la gestión, ya que el
incumplimiento sería motivo de multas por retrasos o que se
realicen acciones legales contra la empresa, si éstas no han
sido renegociadas (p.ej. la intervención de las cuentas
bancarias de la empresa)
• conocimiento del gasto corriente y otros egresos, a fin de
cumplir oportuna y adecuadamente con las operaciones que
debe realizar.
(73) El egreso de fondos es la ejecución del presupuesto
que efectiviza el uso de recursos en atención a los gastos de
funcionamiento o costos de inversión y su control respectivo. A
diferencia del proceso de administración de cobros (ver cap. 4.2),
la unidad de Contabilidad Financiera (el
contador) interviene al comienzo de los Í En otras palabras: La intervención del
procesos de desembolso, no solamente al tesorero cambia dependiendo del tipo de
final. Por tanto, antes de la intervención del proceso operativo, entre el encargado de
presupuesto y el contador.
tesorero, ya existe un avance hecho en la
ejecución presupuestaria: el egreso ya está asentado en libros
como comprometido. Igualmente un desembolso puede
desencadenarse mediante solicitud de las áreas interesadas de la
EPSA, ante la necesidad de cumplir sus actividades; en este
contexto es sobre todo la unidad de Adquisición de Bienes y
Servicios la que tramitará un desembolso, a raíz de una recepción
de un bien o un servicio. Excepcionalmente también el tesorero
puede iniciar la gestión de los pagos ante
las instancias pertinentes del Area Í Sin embargo, para el tesorero, la “chispa
inicial” siempre viene del contador, en forma
Administrativa Financiera, de acuerdo a del Comprobante de Egreso.
su programación de flujo de caja.
(74) Considerando lo anteriormente expuesto sobre este
proceso, en la Fig. 8 se presenta la organización básica de
esta actividad:
EJECUCION DE
DESEMBOLSOS
Emisiones
Reversiones
Fig. 8: Esquema de organización del proceso de desembolso

(75) Como se aprecia en la anterior Fig., la administración de

desembolsos conoce dos tipos de movimientos: emisiones y
reversiones.
a) Emisión: Es la salida de dinero por cualquier concepto de
gasto. Por cada autorización de desembolso de dinero,
necesariamente debe efectuarse el desembolso respectivo a
nombre del interesado o acreedor.
b) Reversión: Es la devolución del dinero previamente emitido,
que por diferentes motivos no fue cobrado por su acreedor
en el tiempo programado. En ese caso, se Í La anulación de un pago generará,
anula el cheque emitido o se cancela la de acuerdo a la instancia en la que se
transacción; por tanto no se ejecuta el produzca, los contraasientos
desembolso y se devuelve el Comprobante respectivos por parte de Contabilidad.
de Egreso a Contabilidad.
(76) En los sub-caps. siguientes veremos más de cerca cada
uno de los procedimientos de emisión, en las diferentes formas
de pago.
26. ¿Cuántos mecanismos de desembolso pueden ser aplicados por la empresa?

Explique brevemente el procedimiento más frecuente utilizado en su empresa.
? 27. ¿Cuál es la particularidad en la colaboración entre tesorero y contador, en la

ejecución de desembolsos, a diferencia de la administración de ingresos?
28. Nombre ejemplos de situaciones que hacen necesaria una reversión de un
desembolso.
8. En caso que Ud. no tenga del todo claro los diferentes momentos contables,
fíjese en las definiciones de “comprometido”, “devengado” y “efectivo” que se
encuentran en el glosario en el Anexo 10.
4.3.1 Desembolsos mediante cheques

(77) Este proceso se presenta en el flujograma de la Fig. 9,
con la secuencia de pasos a seguir en el trámite de pagos.
Junto con el cheque, el Comprobante de Egreso que se
menciona en el flujograma, es la herramienta principal que se
usará en el proceso y cuyo formato se propone en el Anexo 6.
El Comprobante de Egreso es el documento que respaldará
cada uno de los pagos que efectúe la empresa (salvo gastos
menores a través de Caja Chica).

SUBSISTEM A CONTABLE SUBSISTEM A TESORERIA
Solicitud de desembolso Revisión física de los

o instrucción verbal del documentos
ejecutor responsable
Unidad de Contabilidad
elabora comprobante de SI Tiene
ejecución
errores
presupuestaria de
egreso (Ver anexo)
NO
Verifica si Cotejo con presupuesto Recepción del cheque

tiene errores mensual de tesorería y com probante
Hay Consultar con

Tiene programación NO presupuesto y parte
SI Entrega de cheque
presupues- ejecutiva para fines de
errores taria ejecución
SI
NO
Devolución de
Comprobante de NO
saldo Esperar hasta contar documentación a
ejecución
en bancos con fondos bancarios contabilidad
presupuestaria a
tesorería
SI
Copia
Em isión del cheque Archivo
Documentación de caja
respaldo
Envio responsable
ejecutivo para firma
Archivo
copia
Firma responsable
ejecutivo
Devuelve a tesorería
comprobante con
documentos de
respaldo y cheque
Fig. 9: Flujograma del proceso de desembolso mediante cheque
(78) Como se ve en la anterior Fig., en el proceso de pago

mediante cheques se conjuncionan los siguientes pasos Pasos para la
operativos (actividades) a ser efectuados por varios actores emisión de cheques
(ver también párr. (46)), a saber el Sub-sistema de
Contabilidad Financiera, el Sub-sistema de Tesorería, el
ejecutivo que autoriza y el beneficiario del pago,
respectivamente.
(79) En la práctica los pasos a seguir son:

1. Recibir información para el pago, mediante Comprobante

de Egreso emitido por Contabilidad. Entonces, el proceso
será iniciado por Contabilidad, de acuerdo a la programación
presupuestaria que se tiene, o de acuerdo a solicitud de pago
p.ej. procedente de la unidad de Adquisición de Bienes y
Servicios. Habrá casos de gastos imprevistos cuya
autorización previa se tramita ad hoc y aparte. En todo caso,
es el contador quien debe emitir y enviar al tesorero el
comprobante correspondiente que justifica el egreso, para la
emisión del cheque. Un modelo y ejemplo del
Comprobante de Egreso se presenta en el Anexo 6. En la col.
“Código” se asigna el código contable a la transacción de
egreso, en la segunda la descripción del concepto y en la
última el importe. En la pág. 100 del referido Anexo se
presenta un formato correctamente llenado con algunos
ejemplos de conceptos de egreso para un viaje en comisión
de un funcionario. Las notas en las páginas del Anexo dan
más detalles sobre cómo llenar el formato.
2. Verificar Comprobante de Egreso recibido y
compatibilizar con el flujo de caja. En este contexto,
todo egreso de fondos en una EPSA, debe estar previsto en
la programación del flujo de caja, para lo cual existirá la
asignación presupuestaria correspondiente. En caso del pago
de una deuda, verificar que el monto programado para
desembolso corresponda con el adeudado. En caso de
insuficiencia de fondos debe reprogramarse el pago, según el
procedimiento sugerido en el párr. (65)). Más allá del cotejo
con el flujo programado, el tesorero verificará si el pago a
realizar está actual y realmente respaldado por una liquidez
suficiente.
3. En caso de no estar programado en el flujo de caja o
faltando liquidez, consultar y solicitar aprobación de
autoridad superior. Si un desembolso no estuviera
programado ni presupuestado, por tratarse de una
emergencia o caso extraordinario, se dará curso al proceso
de desembolso solo previa aprobación específica de la
máxima autoridad de la empresa. La unidad responsable de
presupuestos y/o el responsable de planificación hará
entonces una reformulación presupuestaria correspondiente
y si fuera necesario, también en el POA de la empresa.
4. Emitir el cheque con fines de pago. El tesorero
procederá a la preparación del cheque según las indicaciones
del Comprobante de Egreso. El cheque debe estar dirigido al
beneficiario.
Después de llenar el cheque, el tesorero una vez más debe
realizar una exhaustiva revisión del cheque y su

correspondencia con el Comprobante de Egreso, con el

propósito de detectar posibles errores, revisando en
detalle los siguientes aspectos:
a) Categoría y partida presupuestaria asignada. Cada
acción presupuestaria debe estar clasificada bajo una
modalidad de programación y ejecución denominada
categoría y partida presupuestarias.
b) Verificar si la suma y las liquidaciones de
acreedores son correctas, es decir, si los valores de
los Comprobantes de Egreso y los cheques emitidos
respectivamente son iguales en montos.
c) Correspondencia del monto: Controlar si el literal del
monto corresponde al numeral (cifra) que se halla
registrada en el cheque y en el comprobante de egreso
correspondiente.
d) Código del acreedor o beneficiario: Es el número o
letra con el que se identifica al acreedor al cheque. En el
caso que se disponga de un sistema computacional (ver
cap. 6.3), el código es asignado automáticamente por éste.
e) Descripción (glosa): Corresponde al detalle por el cual
se está emitiendo el Comprobante de Egreso, es decir, la
descripción resumida del concepto por el cual se realiza
el egreso; como por ejemplo el pago por el suministro de
tuberías de hierro galvanizado.
A continuación, el tesorero procede al registro del o de los
cheques en el Libro o Libreta de Bancos en orden
cronológico, anotando el número del cheque extendido, con
sus respectivos conceptos.
5. Debe realizarse entonces la revisión y
Í Lo recomendable es que éstos
autorización del desembolso, el o los instrumentos de pago se extiendan
ejecutivos autorizados revisando y con las firmas de dos autoridades
aprobando el Comprobante de Egreso y de la empresa, uno de los cuales
firmando el cheque. Las firmas autorizadas debe ser ejecutivo del Área
corresponden al personal acreditado por la Administrativa Financiera.
instancia jerárquica de mayor nivel de la
EPSA. No califican para esta función los funcionarios que
manejen o estén a cargo de
• las recaudaciones
Í Es comprensible: Uno no
• el fondo fijo de Caja Chica o fondos rotatorios puede ser juez y parte.
• las conciliaciones bancarias
• las auditorías.

Cuando se produzca el retiro o traslado de cualquiera de los

funcionarios acreditados, se debe cancelar en forma
inmediata las firmas autorizadas en los respectivos bancos.
6. La entrega del cheque al beneficiario es el momento de
la ejecución del egreso presupuestario; paso del proceso con
el que se cumple el compromiso de pago adquirido y
programado. Para el efecto, el acreedor
o su representante debidamente Í Como aporte a una buena calidad de
atención, es recomendable que también
autorizado se presentará en la oficina el beneficiario del desembolso reciba su
del tesorero, dejando su firma en el propia (foto)copia del Comprobante.
Comprobante de Egreso como
constancia de recepción conforme.
7. Posteriormente el tesorero remite el original del
Comprobante de Egreso junto con la documentación de
respaldo (como las facturas) a Contabilidad Financiera para
los correspondientes asientos contables, y recibirá copia del
comprobante la unidad de Presupuesto, para el
correspondiente registro de la ejecución del egreso.
(80) En caso de una errónea preparación del Reversión de
desembolso, tendrá que procesarse una reversión de la cheques
operación que significa anular la operación realizada y realizarla
de nuevo si corresponde, corrigiendo los errores detectados.
Esto implica repetir el proceso desde el inicio (ver también Fig.
8) asegurando que no se vuelvan a cometer los errores.
(81) Los cheques no reclamados por los beneficiarios deben
ser anulados a los 30 días de girados y ajustados
contablemente. Los cheques anulados deben ser archivados
cuidadosamente conjuntamente con sus comprobantes y la
documentación que lo respalda. Los cheques en tránsito que no
fueron cobrados oportunamente por los acreedores pueden ser
revalidados por la empresa, de acuerdo a reglamento bancario.
(82) Los interesados que soliciten el pago de sus cheques
revertidos deben cancelar el 10% del total de cheque por
gastos administrativos.
(83) Con referencia al proceso de pagos, cabe notar que en la Políticas de pago
práctica se consideran otras pautas más para el desembolso
de fondos. Estas políticas muchas veces responden a
decisiones coyunturales ad hoc de la Gerencia Administrativa
Financiera y/o de la Gerencia General de la EPSA, a diferencia
de otras políticas más estructurales o permanentes (ver
también párr. (36)). Tales políticas ad hoc las propondría el
tesorero a la luz del saldo actual en caja, y pueden ser p.ej.
ejecutar el pago de la deuda en vez del pago de planillas de
avance de obras, postergando esa obligación unos días.

(84) Estas retardaciones o “bicicleteos” de pagos solo es

aconsejable aplicarlas solo cuando el estado de liquidez de
la empresa es realmente desfavorable como para cumplir
los compromisos programados.
(85) En el caso del pago de sueldos a
Í Como sabemos por
funcionarios de la empresa es recomendable que experiencia, situación puede
esta operación no se ejecute por cheques, sino crear problemas de
que se proceda al abono de los importes mediante organización e indisciplina
transferencia a cuentas bancarias (ver cap. 4.3.2) durante los días de pago.
para que los empleados puedan cobrar con el uso de
tarjetas magnéticas en cualquier momento, con el fin de evitar
pérdidas de tiempo laboral producidas por salidas del empleado
para realizar el cobro del cheque, haciendo cola en el banco.
29. Describa el proceso de desembolso mediante cheque.

30. Mire una vez más la graficación de este proceso en las Figs. 5 y 9. ¿Qué
posibilidad de optimización del proceso encuentra Ud.?
?
31. Según su experiencia, ¿cuáles son los errores más frecuentes que se cometen
en la emisión de un cheque?
32. ¿De qué mecanismos de seguridad y descargo se puede valer el tesorero para
que no se pierdan los cheques emitidos que él elevó para autorización y firma?
33. El pago de haberes a los empleados mediante cheques sigue siendo el método
más recomendable para una EPSA. ¿Está Ud. de acuerdo? ¡Discutan!
9. La retardación o “bicicleteo” de pagos es por cierto un asunto sensible. Hágase

una lista comparativa de pros y contras de tal política, desde el punto de vista de
la EPSA. Luego compárela con la de un compañero/a de curso.
4.3.2 Desembolsos mediante transferencias y otras formas de

pago
(86) El proceso de desembolso mediante transferencia de fondos
a través del banco, es una operación de Tesorería para dar
cumplimiento a obligaciones de pago utilizando un procedimiento
alternativo a la tradicional emisión de cheques.
(87) Una transferencia bancaria, tal como se la practica en
nuestro país, viene a ser una orden de pago en forma de carta o un
formato similar al cheque (nombre del beneficiario, tipo y número de
su cuenta corriente, importe), mediante la cual el depositante de
fondos instruye a su banco para que realice una transferencia de
fondos directamente de su cuenta bancaria a la de un Í Ya ha vivido Ud. alguna vez
acreedor en el mismo banco. Este sistema no incluye esa grata sorpresa cuando Ud.
notificación al acreedor de la transferencia realizada. encuentra una suma abonada en
su cuenta, pero después se la
(88) Cabe aclarar aquí la diferencia entre una pasa adivinando quién fue el
transferencia y un giro. El último es un sistema benefactor y por qué motivo?
de pago en que el depositante instruye a su banco
para que realice una transferencia directamente de su cuenta

bancaria (corriente) a la de un acreedor en el mismo u otro banco, Otras formas de

y notificarle a este acreedor la transferencia realizada. El giro entre desembolso
cuentas en bancos diferentes requiere de la existencia de una o
varias centrales de giro (p.ej. en el seno del Banco Central) para el
clearing diario entre los bancos miembro. Dentro de Bolivia no
existe el sistema de giro interbancario, por falta de centrales de giro
como tal (sí existen para clearing de cheques entre bancos).
(89) Puede ser conveniente utilizar el mecanismo de
desembolso que se conoce bajo el denominativo de débito
automático, instruyéndose a alguna institución financiera que
se afecte a una cuenta corriente en determinadas fechas para
la cancelación de algunas obligaciones periódicas, p.ej. el pago
de servicios básicos (luz, agua, teléfono).
(90) Otra forma de pago puede ser la apertura de acreditivos,
que son operaciones que se usan generalmente para pagar las
compras de bienes en el exterior y que consisten en instruir al
banco del exterior que proceda al pago al proveedor una vez que
se tenga constancia de que la mercancía ha sido enviada.
(91) Los pasos a seguir en el proceso de transferencia
bancaria son equivalentes a los realizados para la emisión de Pasos de una
cheques, y son los siguientes: transferencia
1. Recibir las instrucciones mediante el Comprobante de

Egreso, por parte de Contabilidad. Este paso es igual al que
se explica en el párr. (79), inc. 1.
2. Verificar formulario recibido y compatibilizar con el flujo
de caja, de la misma manera que en el caso de un cheque.
3. En caso de no estar programado en el flujo de caja o
faltando liquidez, consultar y solicitar aprobación de
autoridad superior.
4. Procesar la instrucción bancaria para la correspondiente
transferencia de fondos: En esto, el tesorero debe preparar una
nota dirigida al Banco para que realice la transacción, o llenar el
formulario que ofrezca el banco para este tipo de operación.
5. Autorización del desembolso mediante firmas autorizadas en
el Comprobante y en la instrucción bancaria.
6. Hacer llegar instrucción bancaria al banco y comunicar al
beneficiario de la ejecución (inminente) de la transferencia,
aclarando los términos de la misma.
7. El banco ejecuta la transferencia de fondos.
8. Recabar el extracto de cuenta del banco.
9. Finalmente se remite a Contabilidad la documentación
completa del desembolso, incl. el Comprobante de Egreso y
el documento de ejecución emitido por el banco, que justifica

la los asientos contables en libros y el procesamiento por el

encargado de Presupuestos.
? 34. Explique la diferencia entre una transferencia bancaria y un giro.
4.4 El proceso de conciliación diaria de cuentas bancarias

(92) Las conciliaciones bancarias representan una operación
básica del sub-sistema de Tesorería en las empresas; es
competencia muy propia de Tesorería. Esta actividad consiste
en compatibilizar la información que refleja el Libro de
Bancos de la empresa, con la información que generan los
extractos bancarios, para determinar los
Í El saldo disponible de los recursos
saldos correctos en las cuentas bancarias. financieros de la EPSA será el
Esta actividad es aconsejable realizarla en resultado del movimiento de fondos,
forma diaria al recibir el extracto de banco. tanto de ingresos como de egresos.
(93) Este control se hace con el objetivo
de tener información actualizada y confiable sobre la
disponibilidad de fondos en cuentas bancarias de la empresa.
Antes de realizar pagos que afectarán las cuentas, se deberá
haber hecho el análisis de saldo suficiente en cuentas bancarias
y la conciliación bancaria correspondiente.
(94) Los componentes del proceso de conciliación bancaria se Componentes de
muestran en la Fig. 10. Consta de dos sub-procesos: verificaciones la conciliación
y ajustes.
CONCILIACION DE
CUENTAS BANCARIAS
Verificaciones
Ajustes
Fig. 10: Esquema de organización del proceso de conciliación de cuentas bancarias
a) Verificaciones: Consisten en comprobar que las operaciones

realizadas se desarrollen de acuerdo al siguiente
procedimiento:
• registrar el saldo según el banco
• cotejar los depósitos según extracto bancario y registrará
los depósitos pendientes de registro por el banco si
corresponde

• sumar el total de depósitos en tránsito al saldo según

banco
• cotejar los cheques pagados por el banco con los
cheques emitidos por la EPSA y registrará los cheques
pendientes de pago
• ajustar todos los cargos y abonos efectuados por el banco
• determinar los saldos correctos.
Í Es decir, realizar la conciliación en sí.
La revisión y aprobación de las
conciliaciones es responsabilidad del tesorero mismo.
b) Ajustes: Es el proceso por el cual, una vez efectuada la
verificación de las cuentas bancarias, se pueden realizar los
asientos de ajuste pertinentes por la unidad de Contabilidad,
con el objetivo de que el saldo determinado como
Í Aquí interviene
correcto sea el fiel reflejo del saldo de la cuenta
Contabilidad en el proceso.
corriente bancaria perteneciente a la EPSA.
(95) En la Fig. 11 se presenta un modelo de planilla para la
elaboración de las conciliaciones bancarias, en el que se
identifican los conceptos por los cuales aparecen diferencias
entre el registro en libros de la EPSA y sus extractos bancarios.
Nombre o Razón Social de la Empresa

CONCILIACIÓN BANCARIA – B.B.A. Cta. Cte. Nro. 00013
Practicada al 31 de Marzo del 2001
Bs ------
Mas: Los débitos efectuados por la empresa y no acreditados
Bs. ........
por el Banco
Los débitos del Banco no acreditados por la empresa Bs. ........ Bs. .......
Suma Bs. .......
Menos: Los créditos de la empresa no debitados por el Banco Bs. ........
Los créditos del Banco no debitados por la empresa Bs. …… Bs. .......
Saldo según libros Bs. ........
Fig. 11: Formato para la ejecución de conciliaciones bancarias
(96) La fórmula básica recomendable para las conciliaciones Pasos para la

bancarias es la siguiente: conciliación”
saldo que indica el extracto de la cuenta bancaria
más depósitos no abonados en el banco
= Total
menos cheques no cobrados
= saldo que debe figurar en el Libro de Bancos.

(97) En el caso de que estos montos no igualen, se debe

seguir los siguientes pasos:
• revisar si se ha registrado correctamente el importe en el
Libro de Bancos
• revisar que el importe de los comprobantes de depósito
coincida con el registrado en el Libro de Bancos y extractos
bancarios
• verificar si se han restado todos los cheques del Libro de
Bancos
• cuando se dio recientemente la apertura de un nuevo Libro
de Bancos, verificar si se ha transferido correctamente el
saldo del libro anterior al nuevo
• verificar las sumas y restas del libro Í Sumar y restar, …parece fácil, no es
de bancos. cierto, … ¿pero será así en la realidad?
(98) Cuando aún así los saldos no pueden ser conciliados

por el tesorero, éste informa a Contabilidad para su análisis y
consulta si corresponde realizar los ajustes de asiento pertinentes.
(99) Para evitar el sobregiro bancario, es
Í El sobregiro o déficit en cuentas
importante determinar el saldo real de libre es un riesgo permanente.
disponibilidad a una determinada fecha,
que permita un control interno adecuado en la EPSA, en el giro
de cheques por concepto de pago de deudas o la compra
bienes y servicios. El sobregiro se presenta usualmente debido
a que el saldo del Libro de Bancos y del extracto bancario no
reflejan saldos reales; pues normalmente existen cheques en
circulación o notas de cargo del banco aún no contabilizados.
Excepcionalmente puede presentarse que ambos saldos
coincidan a una determinada fecha; si esto ocurre, no es
necesario efectuar la conciliación, tampoco determinar el saldo
real. El saldo real se determina utilizando el siguiente modelo:
Determinación del Saldo Disponible (Saldo Real)

Empresa Banco
Detalle
Débitos Créditos Débitos Créditos
Saldo según libros y extractos XXXX XXXX
Débitos efectuados por la empresa y no acreditados por el Banco. XXXX
Créditos efectuados por el Banco y no debitados por la empresa. XXXX
Créditos efectuados por la empresa y no debitados por el Banco (*) XXXX
Débitos efectuados por el Banco y no acreditados por la empresa. XXXX
Sumas parciales XXXX XXXX XXXX XXXX
Diferencias (saldo real) XXXX XXXX
Sumas iguales XXXX XXXX XXXX XXXX
(*) Ejemplo el valor de los cheques girados, pero aún no pagados por el Banco
Tabla 2: Modelo general de determinación del saldo real en bancos

(100) Las celdas con X en la Tabla anterior, representan las

operaciones que tienen un saldo para la empresa o el banco.
Por ejemplo: Si la empresa gira un cheque y aún no ha sido
cobrado, no se registra por el banco; o si el banco autoriza un
crédito y la operación no es de conocimiento de la empresa,
ésta no lo registra en sus libros; de igual forma, cuando el
banco realiza un débito y la empresa no lo contabiliza.
(101) Como ejemplo de este proceso de conciliación se Ejemplo de una
presenta en la Tabla 3 a continuación la Libreta de Bancos de conciliación
la EPSA “XYZ” y el extracto bancario que emite el banco,
correspondientes al mes de marzo 2001. Asumimos que sea el
Banco Nacional de Bolivia, Cuenta Corriente No. 14-10-5:
Libreta de Bancos
Empresa XYZ S. R. L.
Cta. Cte. No. 14-10-5
Cheque
Detalle Fecha Débitos Créditos Saldo
No.
Saldo mes anterior 02/10 2.370 2.370
Depósito del día 03/01 4.100 9 6.470
Pago honorarios profesionales–auditoria 03/02 0101 2.000 X 4.470
Sr. Rocha para pago de sueldos 03/05 0102 2.410 9 2..060
Sr. Ruiz por pago, reparación vehículo 03/07 0103 700 X 1.360
Sr. Soto pago factura de mercaderías 03/09 0104 940 9 420
Depósitos 03/09 3.250 9 3.670
Transacción a Banco de Crédito con cheque 03/12 0105 9
1.900 1.770
certificado
Deposito 03/14 1.100 9 2.870
Avance documento en cobranza 03/15 1.740 9 4.610
Pago de luz de febrero 03/16 0106 340 X 4.270
Traspaso a oficina La Paz 03/19 0107 190 9 4.080
Pago factura No. 100 librería París 03/19 0108 240 X 3.840
Pago impuestos por febrero 03/19 0109 710 9 3.130
Traspaso a oficina La Paz 03/20 2.900 9 6.030
Pago factura No. 345 compra de mercadería 03/21 0110 946 9 5.084
Anticipo Sr. Arce 03/22 0111 200 X 4.884
Pago al Dr. Siles por atención médica 03/22 0112 160 X 4.724
Pago por servicio de té Sr. Paco 03/23 0113 70 X 4.654
Depósito 03/23 1.600 9 6.254
Compra de muebles 03/24 0114 920 X 5.334
Compra de material de escritorio librería París 03/24 0115 250 X 5.084
Pago de alquiler por marzo 03/27 0116 500 9 4.584
Depósito 03/30 2.100 X 6.684
Traspaso a oficina Santa Cruz 03/30 700 9 7.384
TOTALES 19.160 13.176
9 Verificación a satisfacción X Importes no considerados
Tabla 3: Ejemplo de conciliación bancaria: Libreta de Banco
mientras que en la siguiente Tabla 4, se presenta el extracto

bancario a la misma fecha:

Extracto Bancario
Empresa XYZ S. R. L.
Banco Nacional de Bolivia
Cta. Cte. No. 14-10-5
Detalle Fecha Débitos Créditos Saldo
Saldo mes anterior 03/01 9 4.230 4.230
Depósito 03/01 9 4.100 8.330
Cheque No. 0102 03/05 9 2.410 5.920
Cheque No. 0104 03/09 9 940 4.980
Depósitos 03/09 9 3.250 8.230
Cheque No. 0105-VIS 03/12 9 1.900 6.330
Depósito 03/14 9 1.100 7.430
Avance documento en cobranza 03/15 9 1.740 9.170
Cheque No. 0107-VIS 03/19 9 190 9 8.980
Cheque No. 0109 03/20 9 710 9 8.270
Transferencia de oficina La Paz 03/20 9 2.900 11.170
Cheque No. 0110 03/22 9 946 10.224
Depósito 03/23 9 1.600 11.824
Cheque No. 0116 03/28 9 500 11.324
Cheque No. 0100 03/28 9 1.110 10.214
Transferencia a oficina Santa Cruz 03/30 9 700 9.514
Débito por chequera 03/30 X 70 9.444
Débito por intereses préstamo 03/30 X 940 8.504
Depósito 03/30 X 1.200 9.704
Transferencia de oficina La Paz 03/30 X 900 10.604
TOTALES 10.416 9 21.020
9 Verificación a satisfacción X Importes no considerados
Tabla 4: Ejemplo de conciliación bancaria: Extracto bancario
(102) Con ello se determinan los cheques pendientes de cobro

del mes de febrero:
Cheque No. 99 a nombre de Bellot Bs. 750
Cheque No. 100 a nombre de Solano Bs. 1.110
Total Bs. 1.860
(103) Verificada la boleta de depósito del 30 de marzo de
2001, se establece que el importe real es Bs. 1.200 y no Bs.
2.100, como se refleja en la Libreta del Banco. De modo que,
existe una diferencia en exceso de Bs. 900 en los registros
de la empresa.
(104) Antes de cotejar los débitos de la empresa con los
créditos del Banco y los créditos realizados por la empresa con
los débitos efectuados por el Banco, es necesario comprobar
la exactitud de los saldos de la libreta y del extracto
bancario. Comprobando el saldo del extracto del banco,
tenemos:

Sumas de los créditos (haber) Bs. 21.020

menos Sumas de los débitos (debe) Bs. 10.416
Saldo igual al extracto Bs. 10.604
comprobando el saldo de la libreta bancaria del Banco Nacional
de Bolivia tenemos:
Sumas de los débitos (debe) Bs. 19.160
menos Sumas de los créditos (haber) Bs. 13.176
Saldo correcto Bs. 5.984
menos Saldo de la libreta Bs. 7.384
Diferencia Bs. 1.400
(105) Una vez determinada la diferencia se suele
dividir el total calculado (1.400 / 2 = 700) entre dos Í Ya se va complicando
¡también hay que dividir …!
y el resultado, se busca en los débitos y créditos
hasta encontrar el error. Estas diferencias usualmente son
ocasionadas por error en registros de la empresa. Por
ejemplo, el registro de un débito en el lado de los créditos,
sumar un importe en vez de restar, entre otros.
(106) Efectuada la comprobación y/o corrección de los saldos,
se realiza la conciliación bancaria como sigue:
Conciliación Bancaria Empresa XYZ S. R. L.

– BANCO NACIONAL DE BOLIVIA –
Cta. Cte. No. 14-10-5 (en Bs.)
Practicada al 31 de marzo de 2001
Concepto Débito Crédito Saldo
Saldo según extracto bancario Bs. 10.604
Más Débitos efectuados por la empresa Bs. 900
Error de la empresa Bs. 900
Débitos efectuados por el Banco Bs. 1.010 Bs. 1.910
Nota de cargo por compra de chequera Bs. 70
Nota de cargo por intereses Bs. 940
Suma Bs. 12.514
Menos Créditos de la empresa Bs. 5.630
Cheques pendientes de cobro
Cheque No. 0099 Sr. Bellot Bs. 750
Cheque No. 0101 Lic. Vargas Bs. 2.000
Cheque No. 0103 Sr. Ruiz Bs. 700
Cheque No. 0106 Empresa de Luz Bs. 340
Cheque No. 0108 Librería París Bs. 240
Cheque No. 0111 Sr. Arce Bs. 200
Cheque No. 0112 Sr. Siles Bs. 160
Cheque No. 0113 Sr. Paco Bs. 70
Cheque No. 0114 Sr. Meza Bs. 920
Créditos del Banco Bs. 900 Bs. 6.530
Traspaso de oficina La Paz Bs. 900
Saldo según libros Bs. 5.984
Tabla 5: Ejemplo de conciliación de cuenta: comprobación y corrección de saldos

(107) Finalmente se determina el saldo real:
Determinación del Saldo Disponible

Empresa Extracto Bancario
Detalle
Débitos Créditos Débitos Créditos
Saldo según libreta y extracto 5.984 10.604
Error en la empresa en registro del
900
depósito de fecha 30/12/00
Traspaso de oficina La Paz no considerado
900
por la empresa
Cheques pendientes de cobro (*) 5.630
Nota de cargo por compra de chequera 70
Nota de cargo por intereses sobre
940
préstamo
Sumas parciales 6.884 1.910 5.630 10.604
Saldo real al 31/03/01 4.974 4.974
Sumas iguales 6.884 6.884 10.604 10.604
(*) Corresponden al valor de los cheques girados, pero aún no pagados por el Banco
Tabla 6: Ejemplo de conciliación de cuenta: determinación de saldo real
(108) En resumen: La determinación del

Í Parecía tal vez sencillo, pero no lo
saldo disponible se establece mediante la es. En la práctica se requiere mucha
conciliación del extracto bancario con atención y responsabilidad.
relación a los movimientos de débitos y
créditos procesados por la empresa.
35. ¿Cuál es el objetivo de la conciliación bancaria?
?
36. ¿Cuántos métodos de conciliación bancaria Ud. conoce? Explique el más
utilizado por su empresa.
37. Mencione los aspectos que deben tenerse en cuenta para asegurar un
adecuado control de fondos.
10. Diríjase al Anexo 8 y realice los ejercicios de conciliación bancaria y otros que
allí se exponen.
6. La experiencia práctica demuestra que es sumamente improbable que el

sistema contable del banco se haya equivocado en los asientos de créditos y
débitos. Si es que hay una irregularidad en el desempeño del banco, lo más
# probable es que al cargar un monto por servicios bancarios efectuados, no

entreguen la correspondiente boleta a la EPSA cliente, lo cual causa confusión
a la hora de proceder con la conciliación bancaria. – De todas maneras, es el
tesorero quien debe negociar y aclarar con el banco las omisiones e
irregularidades que fueran de responsabilidad del banco.

4.5 Consideraciones operativas transversales
4.5.1 Recepción y verificación de comprobantes

(109) Este componente ejecuta el proceso que permite
verificar y validar la información a ser utilizada por el área de
Tesorería y contabilidad de la empresa. La Fig. 12 refleja la
forma en que puede estructurarse internamente.
RECEPCION Y
VERIFICACION DE
COMPROBANTES
VERIFICACION VALIDACION
Fig. 12: Componentes del proceso de recepción y verificación de comprobantes
(110) La verificación comprueba la consistencia de la Operaciones sobre

estructura presupuestaria y su relación con las cuentas comprobantes”
agregadas de Tesorería y Contabilidad. Por ejemplo si un gasto
corriente para servicios personales tiene asignado los códigos
presupuestario y contable correspondientes.
(111) La validación es la acción mediante la cual la instancia
encargada de los sistemas financieros en una EPSA, da su visto
bueno a la consistencia de la información en el Í Para ello tiene que estar
comprobante de acuerdo a la programación completa y clara la documentación
prevista por empresa para esa operación. Por respaldatoria de la operación
ejemplo si en el caso anterior se comprueba una
adecuada correspondencia de codificación, entonces se le otorga el
visto bueno por parte del responsable de Tesorería, en caso
contrario debe ser rechazado y devuelto a la unidad de origen.
4.5.2 Control de movimiento de fondos

(112) Este proceso consiste en verificar las operaciones que
se realizan para ejecutar los ingresos, egresos de fondos y su
movimiento por la empresa. En este sentido, los tipos de
operaciones de control que es necesario establecer
formalmente en el movimiento de fondos de la empresa se
presentan en la Fig. 13.

CONTROL DEL
MOVIMIENTO DE
FONDOS
INGRESO DE EGRESO DE CONTROL DE

FONDOS FONDOS EJECUCIÓN DE
FONDOS
Fig. 13: Estructura del componente de Control de Movimiento de Fondos
(113) Para ingresos, como ya se ha expresado antes, los Control de fondos

ingresos que generan las EPSAs, deben ser registrados en el día
y emitir las facturas correspondientes, las mismas que servirán
para el registro contable.
(114) Las recaudaciones en efectivo y cheques deben ser
depositadas inmediatamente en las cuentas bancarias
correspondientes. Se deben efectuar conciliaciones de cuentas
entre los ingresos percibidos y los depósitos bancarios realizados.
(115) Para egresos, los desembolsos para gastos
Í El control de fondos apunta
deben tener la documentación de respaldo necesaria en dos direcciones básicas: a
y suficiente; la autorización de las instancias los ingresos y a los egresos.
administrativas y ejecutivas correspondientes.
(116) El control de ejecución de fondos está directamente
orientado al control del movimiento de fondos en todas sus
instancias, en cumplimento de las normas de control interno
que debe establecer cada empresa.
(117) Otros aspectos relevantes que deben tenerse en cuenta
para el manejo de fondos y que garanticen su adecuado
control, son los siguientes:
a) Control y registro del endeudamiento por créditos. La
unidad de Tesorería debe manejar y controlar el
financiamiento o crédito de la empresa, en concordancia con
las disposiciones legales vigentes y acuerdos establecidos;
para lo cual se deben establecer registros detallados que
proporcionen información oportuna sobre el endeudamiento y
su evolución en la empresa.
b) Custodia y manejo de valores. En cada empresa se deben
diseñar e implementar procedimientos específicos de
custodia, registro y de salvaguarda de los valores que las
proteja de eventuales siniestros.

c) Verificación física de los valores.

Í Se refiere p.ej. a la adquisición
Funcionarios independientes de la custodia y de bonos del Estado o la compra
contabilización de las inversiones; realizarán de acciones de otras empresas.
constataciones físicas periódicas de los valores
que mantengan las empresas.
d) Autorización y registro de valores por cobrar. En las
empresas que corresponda, se deben implementar los
mecanismos necesarios que garanticen que el otorgamiento de
crédito, en los casos que amerite, sea semejante con los objetivos
de la empresa. Igualmente en las empresas que lo justifiquen, se
establecerán registros detallados y clasificados de los valores por
cobrar en concordancia con las normas de contabilidad.
(118) La entrega de fondos con cargo a rendición de
cuentas es una alternativa en el manejo de los fondos que se
recomienda para operaciones específicas como en el caso de
Caja Chica; para que una entidad pueda entregar fondos con
antelación a su aplicación, a funcionarios responsables de
desarrollar actividades que requieren de pago fuera de las
oficinas de la EPSA, p.ej. en el caso de viajes al campo.
(119) Sin embargo, de darse esta situación, se debe prever y
reglamentar el manejo de estos fondos. Ello se refiere a la
forma de solicitud, el tipo de gastos que pueden ser cubiertos
con estos fondos, el plazo que el funcionario tiene para realizar
la rendición de cuentas; así como el registro y apropiación
contable que de cada gasto se debe realizar.
(120) Periódicamente en forma sorpresiva un funcionario de
Tesorería debe efectuar arqueos de Caja Chica, dejando
constancia de dicho trabajo en un informe de conclusiones en
que dará a conocer los resultados del arqueo. El mismo control
debe efectuarse a los fondos rotatorios y otros fondos
entregados para operaciones específicas (viajes, pagos a
trabajadores fuera de la empresa).
(121) En la práctica un gran número del total de las
transacciones de una empresa; originan entradas y salidas de
Normas de seguridad
dinero; de modo que, deben establecerse las medidas de
seguridad para controlar el efectivo, pues éste es el valor de
activo más susceptible de robo que cualquier otro. Por tanto
para evitar o revertir estos posibles riesgos es importante
prever e implementar las siguientes medidas:
a) Crear documentación fuente. Todo ingreso en una
empresa, debe ser registrado en el día; otorgando por cada
operación un recibo oficial de la organización que debe ser un
formulario prenumerado de imprenta que contenga la
información necesaria para su identificación, clasificación y
registro contable dentro de las 24 hrs. de recibidos.

Es muy importante crear Í Igualmente, los ingresos del día

documentación fuente tales como: deben depositarse total e íntegramente
recibos de caja de ingreso y egreso, en las cuentas bancarias autorizadas
tiras de papel de cajas registradoras, por la empresa, en forma inmediata.
volantes de remesas recibidas,
facturas, talonarios de facturas prenumerados, etc.; con el
objetivo de dar fe de la recepción y entrega de fondos.
b) Preparación de cortes de caja. Es necesario efectuar cortes de
caja con el fin de verificar con cierta frecuencia la existencia real
del efectivo, como el manejo correcto por el encargado (tesorero).
c) Dividir la responsabilidad. Es muy importante separar la
función del manejo material de los fondos de la función del
registro de ingresos y egresos de caja.
d) Depositar íntegros los ingresos de caja. Con el objetivo de
lograr un mayor control interno de caja, deben depositarse
diariamente en cuenta bancaria corriente respaldados con papeles
de depósito y éstas deben igualar con los ingresos del día de caja.
e) Documentos de respaldo, clasificación y autorización
de desembolsos. Todo desembolso por gastos tendrá la
documentación de respaldo suficiente con la información que
permita su registro de acuerdo al clasificador de gastos
vigente en la empresa, y deberá se autorizado por un
funcionario independiente, tanto de las actividades de manejo
o custodio de los fondos y valores, como de las actividades
contables o de registro. Dichos documentos de respaldo
deberán archivarse con su sello fechador de cancelado al
momento de efectuar el desembolso.
4.5.3 Administración de disponibilidades y obligaciones

(122) Los procedimientos para la administración de las
disponibilidades, constituyen una guía para la ejecución de actividades
y tareas relativas al trabajo de Tesorería, con el propósito de
normalizarlas y sistematizarlas a fin de consolidar una administración
eficiente de los recursos así como de información financiera.
(123) Para asegurar un funcionamiento adecuado, todos los Normas de
ingresos y egresos de fondos de las EPSAs, sean en efectivo, funcionamiento
cheques o mediante débitos y créditos; las cuentas bancarias
deben estar respaldadas por los respectivos comprobantes de
ingreso y egreso, según corresponda. Deben cumplirse las
siguientes normas básicas:
• Los ingresos recaudados en las diferentes cajas recaudadoras
autorizadas deben ser depositados como máximo dentro
de las 24 horas posteriores a su recaudación en las cuentas
corrientes de la empresa.

• Todos los egresos procesados por Tesorería deben ser

efectuados mediante cheques o transferencias bancarias, y
deben tener el respaldo del Comprobante de Egresos.
(124) La administración de disponibilidades constituye el
principal instrumento de carácter financiero para la toma de
decisiones diarias debido a que la información que se maneja
refleja el estado real de los recursos disponibles para atender
las obligaciones existentes en la empresa.
(125) La unidad de Tesorería en la empresa debe realizar un
informe diario de disponibilidades con el propósito fundamental
de suministrar información relativa al movimiento diario de efectivo y a
los saldos diarios disponibles en caja y en las cuentas bancarias de la
empresa. Esto tiene como propósito servir como herramienta para:
• tomar decisiones orientadas a la ejecución de gastos que
han sido programados para su pago en el período
• evaluar el comportamiento de los ingresos y gastos
ejecutados en relación con su programación para el período.
(126) La administración de obligaciones consiste en verificar la
disponibilidad de recursos con el objeto de
cumplir oportunamente con los compromisos Í Es un proceso básicamente
establecidos con los acreedores y de esta forma destinado a poder cumplir con los
compromisos de pago de la empresa.
evitar la emisión de cheques sin fondos.
(127) Para realizar los pagos correspondientes deben
observarse los siguientes aspectos6:
a) todo pago debe contar con la autorización correspondiente
b) que se sigan las prácticas y normas establecidas para la
emisión de cheques
c) los cheques deben contener un mínimo de
Í Habitualmente son el ejecutivo
dos firmas de autorización principal de la empresa y el gerente
d) los firmantes de cheques deben revisar el administrativo-financiero.
pago, previo a la firma del cheque; con la
documentación sustentatoria del trámite, dejando constancia
de su acción en la documentación
e) los cheques deben emitirse nominalmente, evitándose girar
“al portador”
f) debe evitarse la firma de cheques en blanco
g) debe mantenerse un adecuado control de las chequeras no
utilizadas
h) los cheques anulados deben inutilizarse y archivarse
convenientemente.
(128) Las condiciones de seguridad y protección para el
manejo de efectivo y caja deben ser rigurosas y debidamente
6
CENTELLAS, pág. 99

reguladas, restringiéndose el espacio físico y el

acceso a los responsables asignados a esta Í En ocasiones, este personal debe
ser debidamente investigado, para
actividad. El personal que realiza el manejo de
una mayor seguridad de la empresa.
estos fondos debe ser idóneo y afianzado, es
decir de confiabilidad garantizada.
(129) La administración de obligaciones como proceso se
refleja en los flujos de fondos semanales y mensuales que
establece el presupuesto para cada período. Una vez ejecutada
o cumplida la obligación, la documentación correspondiente
debe ser enviada a contabilidad.
4.5.4 Otros aspectos relevantes a tener en cuenta en la

administración de tesorería
(130) Adicionalmente, algunos aspectos relevantes que se
deben considerar en la labor habitual de la unidad de
Tesorería, con respecto a la administración de sus principales
subprocesos, se presentan en la Tabla 7. En ella se indican
algunas situaciones especiales de cada proceso y alternativas
que pueden ser aplicadas como excepción para algunas de esas
situaciones.
Aspectos a considerar Situaciones de excepción

El presupuesto anual de Tesorería en que se estima el Ninguna
flujo de los ingresos y gastos en efectivo, necesariamente
debe ser controlado con la ejecución del flujo anual para
ejecutar los ajustes o cambios.
El flujo mensual de Tesorería estructurado semanal- Ninguna
mente al igual que el flujo anual, necesariamente debe
ser controlado con la ejecución del flujo anual para
efectuar los ajustes o cambios necesarios.
La información que se genera a través del módulo Cuando una información de tipo presupuestario y
presupuestario y contable es capturada por el módulo de contable no puede ser validada por Tesorería,
Tesorería, la misma valida y verifica esa información para deberá el área administrativa, convalidar esa
convertir en ejecución del módulo de Tesorería a través de situación como ejecución de cuentas de Tesorería.
sus cuentas. (Por ejemplo: contabilidad en moneda extranjera,
tipo de cambio que afecta al flujo de efectivo,
inversiones de recursos, etc).
Abrir cuentas bancarias autorizadas exclusivamente por el La apertura de cuentas bancarias para efectuar
nivel ejecutivo de la EPSA, para el manejo de los fondos inversión y/o mantener el poder adquisitivo de los
en efectivo. efectivos ociosos deberá efectuarse con aprobación de
las instancias ejecutivas.
La solicitud de desembolso de las instancias internas de la En los casos que se obtenga avance en la cuenta
EPSA, debe estar normada de acuerdo a reglamento bancaria, necesariamente este hecho debe registrarse
interno, en el cual se especifique que el comprobante de en el sistema contable.
ingreso es el documento por el cual queda registrada la
recepción de fondos.
La generación de pagos obedece a una programación del No debe existir ninguna situación de excepción al
mismo no pudiendo hacer efectivo pagos que no estén respecto.
programados y que obedezcan de la información
procesada del Sub-sistema Contable.
Los fondos fijos y rotatorios no deben ser utilizados para Un gasto no se considera fraccionado cuando el
gastos que se quieran fraccionar. proveedor es exclusivo del producto o servicio.

Aspectos a considerar Situaciones de excepción

El recaudo o cobro y las obligaciones a pagar son Ninguna.
propósito del sub-sistema de Tesorería; el cual tiene que
ser sometido a un control permanente por lo que la unidad
de Tesorería debe estar ubicada en el nivel de decisión a
fin de garantizar la independencia y la autoridad suficiente
en el control de flujo de efectivo.
Los funcionarios encargados de firmar los cheques deben En casos extremos y por situaciones ajenas a la
ser acreditados legalmente ante la institución financiera. administración de la EPSA, para salvaguardar la
Los cheques que se expidan llevarán firmas integridad física, financiera de la empresa, se solicitará
mancomunadas de dichos funcionarios. Cuando se por escrito al banco en la que se mantiene la cuenta
produzca el retiro o traslado del funcionario debe corriente la emisión de cheques de gerencia, la misma
cancelarse inmediatamente su firma autorizada. que será regularizada contablemente.
Los cheques revertidos que están archivados, no deberán Sólo se comunicará al familiar del interesado cuando
ser de conocimiento de los interesados, ya que se presume éste haya fallecido o se encuentra gravemente
que algo no se cumplió a cabalidad sus contratos o servicios. enfermo.
El Área de revisión, aprobación y/o verificación de las En caso de denuncia o de auditoria se podrá efectuar
conciliaciones bancarias es responsabilidad del analista conciliación bancaria a una fecha determinada, sin que
contable; quién mensualmente debe realizar esta Área, en la misma sea limitante para que se efectúe la
la primera semana del mes siguiente. conciliación programada por la EPSA.
Los ajustes contables que se generan en una conciliación En el caso que existan abonos no identificados en el
bancaria deben ser respaldados por las notas de débito y extracto bancario; los mismos deben ser contabilizados
crédito del banco. en cuenta transitoria, hasta que se conozca su
procedencia o su naturaleza.
Tabla 7: Resumen de algunos aspectos relevantes de la actividad habitual de
Tesorería y probables situaciones de excepción
4.5.5 Custodia de valores y efectivo

(131) La custodia de valores comprende actividades y
procedimientos relacionados con el registro, ingreso, custodia y
control de valores en tesorería, en condiciones que aseguren su
adecuada preservación.
(132) Para desarrollar esta función la tesorería deberá realizar
las siguientes actividades:
a) Registro y control de valores ingresados a la tesorería. Actividades básicas
b) Velar por las condiciones de seguridad en la impresión de
cheques, letras, pólizas de seguro y otros valores de tesorería.
c) Custodiar los títulos y valores de la empresa susceptibles de
pérdida o deterioro.
d) Prestar servicios de custodia de valores a otras áreas cuando
estas no dispongan de condiciones de seguridad apropiadas.
e) Asumir la custodia de efectivo, en el caso de que las
recaudaciones efectuadas por el Área Comercial no hayan
sido depositadas en el Banco y ésta no cuente con
condiciones de seguridad.
(133) Para garantizar una adecuada custodia y protección de
valores de la empresa, Tesorería deberá contar con un sistema
de seguridad apropiado, es decir una caja fuerte o bóveda de
seguridad que cumpla los requisitos establecidos para la
protección de los valores y el efectivo.

(134) El personal que se ocupa de la protección y manejo de

estos valores debe ser sometido a un proceso de investigación
y contar con un certificado de confiabilidad y buena conducta,
así como tener caución.
4.5.6 Informes de tesorería

(135) Las actividades de Tesorería generan
Í Para cualquier actividad de gestión
también su propia información, que se requiere información, de igual forma
será, por una parte sobre el desempeño de toda actividad de interés gerencial
la programación financiera inicial, y por genera información; ésta debe ser
otra sobre la documentación de las debidamente ordenada y emitida
operaciones o movimiento de dinero, que
tienen como destino la contabilidad.
(136) En ese sentido Tesorería emitirá un parte diario donde
consigna las disponibilidades en cuentas bancarias y los egresos
que procesa en el día. Al mismo tiempo rinde un informe sobre
el resultado de las conciliaciones bancarias cuando es necesario
realizar ajustes contables, en caso contrario la información
formara parte del informe resumen mensual.
(137) La Tesorería habitualmente emite un informe resumen
mensual de las actividades desarrolladas, en el cual también
hace conocer sus criterios para el mejor manejo de esta área,
informe que es remitido para conocimiento y aprobación a la
gerencia correspondiente.
4.5.7 Responsabilidades funcionales del sub-sistema

(138) Para lograr los objetivos que han sido asignados a la
unidad o responsable de Tesorería, se ha desarrollado un breve
marco referencial sobre las actividades claves que debe
desarrollar al interior de la EPSA.
(139) Esta sección servirá de marco referencial, para que los Tareas a realizar
funcionarios de las EPSAs, tengan pleno conocimiento de las
actividades y tareas principales que debe ejecutar el área de
Tesorería. Otro fin básico será el de conocer el nexo de
dependencias y coordinación que pueda existir con las
diferentes áreas de la empresa y otras instancias externas.
(140) La unidad de Tesorería, debe estar
Í En el organigrama de la EPSA, se
ubicada en la estructura organizacional de la recomienda que su dependencia sea
empresa como un área funcional con el directa de la Gerencia del Área
suficiente nivel jerárquico como para Administrativa Financiera.
administrar los ingresos y egresos de la
entidad.

(141) Por otra parte se sugiere que el personal asignado a esta

unidad esté compuesto por un responsable y un cajero
pagador. Esta unidad tiene definidos objetivos y funciones
esenciales para cada uno de sus funcionarios. A continuación
se describen esos aspectos.
(142) Según se ha expresado la unidad de Tesorería, tiene Objetivos a alcanzar
como objetivo principal administrar los ingresos, el
financiamiento o crédito y la programación de los
compromisos, obligaciones y pagos para la ejecución del
presupuesto de gastos, permitiendo de esta manera garantizar
el funcionamiento de las actividades de la empresa.
(143) Partiendo de esas premisas los funcionarios de esta
unidad deben proponerse y alcanzar los siguientes objetivos
específicos:
• Programar los ingresos y egresos de la entidad.
• Verificar que los pagos se cumplan de acuerdo a la
programación realizada.
• Controlar los conceptos por los cuales se generan los
ingresos.
• Verificar que la documentación respaldatoria de los ingresos y
egresos de la empresa.
(144) De igual forma los funcionarios que pertenecen a esta Funciones del
unidad tienen que cumplir las siguientes funciones principales: personal
• Controlar, ejecutar y administrar los ingresos y egresos
de la Institución de acuerdo a las políticas señaladas por el
área Administrativo-financiera.
• Analizar, aprobar y ejecutar diariamente las
programaciones de pago aplicando procedimientos
adecuados para la distribución de los recursos.
• Coordinar sus actividades con el área de presupuestos.
• Negociar y coordinar con las instituciones financieras temas
relativos a las políticas diseñadas la unidad Administrativa-
financiera.
• Elevar informes periódicos a la unidad Administrativa–
financiera, sobre la posición diaria de los recursos de la
empresa.
• Emitir cheques y/o fondos de todas las
Í Estas funciones son realizadas
cuentas que mantiene la empresa en las por diferentes funcionarios dentro
diferentes Instituciones financieras. del subsistema de Tesorería.
• Analizar y hacer recomendaciones al área
Administrativa-financiera para la mejor canalización de los
recursos obtenidos mediante crédito.

• Mantener actualizado el Registro de Liquidaciones

pendientes de pago, tanto de gestiones anteriores como de la
gestión actual.
• Procesar diariamente el pago de la programación realizada
en coordinación con el área de contabilidad y presupuestos.
• Revisar en forma diaria las conciliaciones bancarias con las
instituciones donde la empresa tiene cuentas.
• Revisión documentaría de los cheques según
comprobantes de egreso.
• Cumplir las disposiciones legales en vigencia sobre
aspectos contables administrativos y otros, a efectos de
ejercer una buena administración y distribución de recursos.
• Retirar dinero de las diferentes instituciones financieras,
para realizar diferentes cancelaciones como ser: Pago de
haberes a eventuales, contratados, servicio de té y otros.
• Administrar la Caja Chica para gastos
Í De acuerdo a sus necesidades,
menores exclusivamente para fines de la varias áreas de la EPSA pueden contar
empresa y por ningún motivo para pagos con su propio fondo de Caja Chica,
fraccionados de compras mayores. debiendo rendir cuenta de los gastos a
Tesorería debidamente documentada,
• Realizar trámites para el pago de
quien entrega a Contabilidad para su
viáticos al personal que realiza viajes procesamiento contable.
por asuntos laborales.
• Elaborar cierres de cargo mensualmente por las entregas
con cargo de cuenta documentada realizadas por el área de
contabilidad.
• Elaborar el detalle de anticipos de haberes otorgados al
personal fijo de la empresa, en coordinación con el área de
personal, para efectuar los descuentos correspondientes.
• Entregar boletas de pago al personal fijo para el cobro de
haberes.
• Elaborar el Estado de Saldos Bancarios con los extractos
del banco, detallando en forma pormenorizada los cheques
girados, los débitos bancarios y los cheques cobrados.
• Girar cheques de conformidad a los comprobantes de
egreso.
• Recibir la documentación bancaria referente a débitos,
abonos, traspasos y otros documentos relacionados al
movimiento en entidades financieras para su registro
correspondiente.
• Entregar la documentación bancaria completa al
encargado de elaborar comprobantes de ingreso para su
respaldo documentario correspondiente.

• Registrar las transacciones bancarias en los libros de

banco.
• Elaborar diaria y mensualmente las conciliaciones bancarias
de todas las cuentas corrientes que mantiene la empresa con
el sistema bancario.
• Realizar todos los trámites que estén
Í Si hacemos un balance de los
relacionados al movimiento bancario, resultados de la actividad de Tesorería,
como son: solicitudes de traspaso, casi la mitad de ellas está vinculada con
apertura de cuentas corrientes, registro operaciones bancarias.
de firmas autorizadas, entre otros.
• Mantener bajo su custodia las chequeras de las diferentes
cuentas corrientes que mantiene la empresa y comunicar
oportunamente cualquier débito bancario que se hubiera
efectuado sin autorización de las autoridades competentes.
• Procesar comprobantes de ingreso y de egreso de
acuerdo a documentación que los respalda.
• Efectuar comprobaciones de diario detallando
explícitamente la glosa que respalda la operación contable.
• Preparar mensualmente listado de acreedores por las
retenciones efectuadas al personal de la empresa, por
créditos garantizados.
(145) En síntesis y con el propósito de facilitar el desarrollo y
control de estas operaciones la siguiente Tabla 8 presenta una
propuesta de secuencia ordenada de algunas de esas actividades
considerando su propósito, periodicidad y responsable.
Actividad Propósito Periodicidad Responsable

Efectuar el presupuesto anual de Administrar y controlar los flujos de fondos de Anual, mensual y
Tesorero
Tesorería con flujos mensuales ingresos y gastos del efectivo. semanal
Determinar los ingresos y gastos por la
Realización detallada del presupuesto
naturaleza de sus rubros y partidas Anual y mensual Tesorero
anual del flujo de fondos.
relacionadas con Tesorería.
Determinar los ingresos y gastos por la
Realización detallada del presupuesto Mensual y
naturaleza de sus rubros y partidas Tesorero
mensual del flujo de fondos semanal
relacionadas con Tesorería.
Verificar la consistencia de la estructura
Control de calidad de la información
presupuestaria y ejecuta validaciones con el
que se alimenta al paquete Toda la gestión Tesorero
catálogo de cuentas de Tesorería, determina a
computarizado.
los acreedores, las retenciones efectuadas.
Comprobar la vinculación del presu-
Permite ver la consistencia del requerimiento Toda la gestión Tesorero
puesto con la ejecución del efectivo.
Validar las transacciones
Permite identificar a los acreedores y las
presupuestarias que tienen relación Toda la gestión Tesorero
retenciones efectuadas.
con los flujos de efectivo.
Establecer formalmente los procedimientos y
A través de los
Diseño de procedimientos y aplicación las normas involucradas en los procesos de Tesorería
funcionarios de
de la normativa legal para el control. generar ingresos, egresos y control de los Operadores
gestión
mismos.

Actividad Propósito Periodicidad Responsable

Solicitud de desembolsos. Determinación de ingresos adjunto a los
Anual Tesorero
Recepción de fondos. controles y documentos a utilizar.
Programación inicial.
Información específica sobre la programación
Aprobación de las cuotas de
inicial de requerimientos de desembolsos. Diario y a
desembolsos. Tesorero
Información para la aprobación de las cuotas requerimiento
Llenado de formularios.
de desembolsos.
Solicitud de créditos.
Recepción del efectivo, cheque o nota
Determinar la documentación necesaria y
del crédito del banco. Diario y a
suficiente para proceder con el registro Cajero
Registro en libro de ingreso o efectuar requerimiento
contable.
el recibo pertinente.
Alimentar a la base de datos para su
Registro de comprobante de Diario y a
procesamiento y reportar estados de la Tesorero
ejecución de ingresos. requerimiento
contabilidad integrada.
Solicitud de pagos. Determinación de los gastos adjunto a los
Anual Tesorero
Amortizaciones de pagos. controles y documentos a utilizar.
Emisión del comprobante de
Hacer efectivo las obligaciones generadas en
ejecución presupuestaria de gastos.
pagos de sueldo, contratistas, proveedores de Toda la gestión Tesorero
Programar el pago.
bines, servicios y gastos operativos.
Elaborar el cheque.
Abrir el fondo fijo de Caja Chica.
Normar el manejo de los fondos fijos de Caja Funcionario
Elaborar planillas de gastos.
Chica entregado a funcionario responsable A requerimiento independiente al
Revisar planilla de gastos y
para gastos menores. manejo contable
documentación adjunta.
Abrir el fondo rotatorio.
Realizar pagos de acuerdo a la Funcionario
programación. Normar el manejo de los fondos Rotatorios responsable de
A requerimiento
Elaborar planilla de gastos. entregados a unidades internas de la EPSA. cualquier área de
Revisar planilla de gastos y la EPSA
documentación adjunta.
Verificación de documentación que Control del movimiento de fondos en A través de la
Tesorero
sea válida, confiable y sustentable. cumplimiento al control interno. gestión
Determinar reglas para la seguridad de A través de la
Emisión de cheques Cajero
cheques. gestión
Llenado del cheque preimpreso.
A través de la
Firmas por los responsables. Seguridad de la emisión de cheques. Tesorero y Cajero
gestión
Sellos de seguridad.
Anulación de cheques. A través de la
Precautelar cobros indebidos. Cajero auxiliar
Archivo de cheques. gestión
Solicitud de extractos bancarios Determinar el saldo correcto en la cuenta Responsable de
Mensual
Conciliación bancaria bancos. bancos
Efectuar el cruce de información entre
Responsable de
el libro de bancos y el extracto Verificar los débitos y créditos bancarios. Mensual
bancos
bancario.
Realizar los asientos contables de los
Ajustar la cuenta Bancos al saldo correcto Liquidador analista
débitos y créditos efectuado por el Mensual
determinado en la conciliación. contable
banco.
Tabla 8: Actividades a realizar por el personal de Tesorería según propósito y
periodicidad

5. Los procesos de tesorería resumen un conjunto de operaciones financieras

aparentemente complejas, pero que en la práctica se convierten en un
mecanismo que permite a la institución movilizar de forma programada y ágil los
recursos de que dispone y a la vez asegurar la entrada segura y ordenada de
! nuevos fondos para su crecimiento económico.

6. Estas operaciones implican un alto grado de responsabilidad y eficiencia,
requiriendo por parte de sus funcionarios de gran capacidad y dedicación. Ello
debe demostrarse ante todas las instituciones con las que la empresa
mantendrá relaciones directas de trabajo, dándole prestigio y autoridad,
especialmente con las entidades bancarias.
38. ¿Cuáles son las medidas de seguridad que deben aplicarse para lograr una
?
correcta custodia del efectivo?
39. El informe de disponibilidades de la empresa debe emitirse mensualmente por
Tesorería para garantizar un adecuado movimiento de fondos. ¿Es correcta esa
afirmación? Explique su respuesta.
7. El manejo y control de recursos financieros por parte de una empresa siempre
implica riesgos y responsabilidad. Es por ello que la administración de fondos
debe realizarse necesariamente a través de cuentas bancarias, evitando el uso
# de efectivo en las operaciones que generan recursos para la entidad. En ese

sentido deben seguirse los pasos que se presentan en este capítulo, a fin de no
cometer errores y alejar la posibilidad de mal manejo de esos recursos o
pérdidas que impliquen daños económicos a la institución o sanciones a
personas relacionadas con este proceso.

Cap. 5. OTRAS FUNCIONES RELACIONADAS A TESORERIA
5. OTRAS FUNCIONES RELACIONADAS A TESORERIA

(146) En el presente cap. veremos algunas funciones que
también atañen al manejo operativo de fondos, pero que sin
embargo no forman parte del modelo de tesorería que se propone
en este texto. Como ya se ha dicho en el párr. (15), el motivo de
ello es el principio que en tesorería no se debería manejar efectivo.
5.1 Desembolsos de efectivo desde caja chica

(147) Los fondos que se manejan en la EPSA pueden ser de
dos tipos según su movimiento:
a) un fondo rotatorio es aquel creado para un fin específico de
egreso, y es manejado a través de una cuenta corriente
bancaria abierta a nombre de la empresa. Este fondo debe
ser recuperado en un período de tiempo determinado para
una nueva utilización (ver párr. (16)).
b) un fondo fijo o Caja Chica está hecho para hacer pagos en
efectivo. Su nivel se define, de acuerdo con las necesidades
de la empresa, y se los repone antes que la anterior dotación
se haya gastado.
(148) La creación y manejo de fondos fijos
Í No sé por qué le dicen fondo fijo
de Caja Chica debe realizarse por parte de la si se mueve constantemente; y
empresa de acuerdo a sus necesidades; con el algunos los mueven demasiado.
propósito de hacer pagos en efectivo por gastos
menores exclusivamente para fines de la entidad, y por ningún
motivo se utilizaran para pagos fraccionados de compras mayores
que excedan los límites autorizados en el reglamento interno. Para
ese fin se deberán seguir los procedimientos de contratación de
bienes o servicios pertinentes.
(149) Los fondos de caja chica, tienen como objetivo cubrir en
efectivo gastos menores y de emergencia que tiene la empresa,
estos fondos son proporcionados periódicamente por tesorería a los
responsables designados para su manejo, a través de un cheque
con cargo a rendición de cuentas debidamente documentada.
(150) Los pagos con cargo a los fondos de Caja Chica deben
efectuarse a la presentación de comprobantes prenumerados,
debidamente preparados y autorizados. Dichos comprobantes
deberán ser rotulados con el sello de cancelado y archivados al
momento de efectuarse el respectivo desembolso.
(151) Debe ser responsable de cada fondo de Caja Chica un
funcionario independiente del cajero principal de la empresa
y de otros que realicen funciones contables o financieras.

(152) Como se trata de un fondo reembolsable con la intención de

mejorar la operatividad del sub-sistema, el
encargado de su administración o custodio, debe Í Aquí se pone de manifiesto la
solicitar la reposición del fondo una vez capacidad del funcionario encargado
de prever anticipadamente las
agotado el 70% del fondo fijo, permitiendo un necesidades de reposición sin caer
margen de seguridad para atender los en la falta de fondos cuando se
requerimientos; mientras se tramita el reembolso necesita con urgencia.
de fondos.
(153) La planilla de gastos debe ser presentada mínimamente
en dos ejemplares, es decir, un original y una copia. El original
debe quedar en poder de Contabilidad, con el propósito de
establecer su correcta elaboración y dar validez a su
documentación sustentatoria y posteriormente proceder a su
reposición. La copia debe quedar en poder de la instancia
responsable del manejo de los fondos de Caja Chica, para efectos
de su respaldo.
(154) Las planillas que pueden ser utilizadas para la rendición de
estos gastos, se presentan en las Figs. 14 y 15.
EMPRESA DE SERVICIOS DE AGUA “XYZ”

Rendición de Gastos de Caja Chica
Del 01 de agosto al 31 de diciembre de 2001
Formulario No. 0025
No. Cheque/ Ingreso Egreso Saldo
Fecha Detalle
Factura o Recibo Bs.- Bs.- Bs.-
01/08/01 Desembolso Caja Chica 3115 600 0 600
02/08/01 Compra de material de Escritorio 8756 30 570
05/08/01 Por pasajes (taxi) 0001 6 564
12/08/01 Arreglo vehículo 6544 95 469
15/08/01 Compra de azúcar y café (Servicio 922 63 406
8/08/01 Pago de periódico (mes anterior) 0002 90 316
20/08/01 Fotocopias 0003 56 260
31/08/01 Envío de correspondencia (pago del mes) 3865 86 174
TOTAL FONDO FIJO (Bs.-) 600

TOTAL GASTOS EFECTUADOS (Bs.-) 426
SALDO A LA FECHA (Bs.-) 174
Firma Responsable Adm. Caja Chica: ....................................................
Fig. 14: Formato para rendición de gastos de Caja Chica (con ejemplos)
(155) En la Fig. 14 se aprecia la rendición de gastos que se

puede utilizar por los responsables de la administración de
fondos fijos destinados a Caja Chica. Por otro lado, la Fig. 15 es
un ejemplo que puede ser utilizado por el área contable de la
EPSA, para el control de los gastos ejecutados por Caja
Chica. Para ser contabilizado el manejo de estos fondos se
sugiere que el encargado de contabilidad utilice la siguiente
planilla:

EMPRESA DE SERVICIOS DE AGUA “XYZ”

Control de Gastos de Caja Chica
Del 01 de agosto al 31 de diciembre de 2001
Formulario No. 0025
No Cheque / Total
Ingreso Total
Fecha Detalle Factura o Importe IVA Apropiación Contable
Bs. Gasto
Recibo Bs.
01/08/01 Desembolso Caja Chica 3115 600 0 600.0 Bancos Moneda Nacional
02/08/01 Compra de material de Escritorio 8756 30.0 3.9 26.1 Materiales de Escritorio
05/08/01 Por pasajes (taxi) 0001 6.0 6.0 Pasajes y Viáticos
12/08/01 Arreglo vehículo 6544 95.0 12.35 82.65 Mantenimiento Vehículo
15/08/01 Compra de azúcar y café (Servicio 922 63.0 8.19 54.81 Servicio de Té
18/08/01 Pago de periódico (mes anterior) 0002 90.0 90.0 Gastos de Comunicaciones
20/08/01 Compra de la Gaceta de publicaciones 0003 56.0 56.0 Gastos de Comunicaciones
31/08/01 Envío de correspondencia (pago del mes) 3865 86.0 11.18 74.82 Gastos de Comunicaciones
TOTAL FONDO FIJO (Bs.) 600.0

TOTAL GASTOS (Bs.) 426.0
SALDO A LA FECHA (Bs.) 174.0
Nota: Los Números 0001 al 003 corresponden a recibos de Caja Chica.
Vº Bº Contador:....................................................
Fig. 15: Formato para control de gastos de Caja Chica (con ejemplos)
5.2 Administración de cajas

(156) Este es un subproceso del Área Comercial que Tesorería y cajas
consiste en la recaudación del efectivo como resultado de la
venta de bienes y servicios por parte de la empresa. Por lo
general en cada EPSA, existe una área denominada Caja, cuya
función principal es el cobro de las facturas emitidas por
concepto de los servicios que prestan.
(157) Sin embargo, existen situaciones en las que empresas
como las EPSAs, realizan el cobro de sus servicios a través de
entidades financieras; en ambos casos el área de Tesorería
debe prever contar y manejar información actualizada sobre
los ingresos percibidos y su depósito en cuentas bancarias; con
el propósito de conocer el estado real existente y en su caso
tomar las acciones de ajuste pertinentes.
(158) Para estas operaciones, en contabilidad se
Í Ello permite llevar el control de
mantiene una cuenta del grupo disponible del los cheques, así como su
activo, que sirve para registrar el movimiento de situación de entrega al interesado
dinero de curso legal que posee una empresa. y las reversiones de los mismos.
(159) En el lado de los débitos se registran todos los ingresos
de efectivo y cheques que por venta de servicios al contado y/o
pago de deudores. En el lado de los créditos las salidas de
efectivo y/o cheques por concepto de depósitos en instituciones
financieras o de crédito (Bancos, Mutuales, Cooperativas y
otras) y pago por compra de bienes y servicios.

(160) El registro de la cuenta caja en la posición financiera

(Balance General) es en Activo corriente o circulante, en el
rubro de Disponible.
(161) El movimiento de fondos de la empresa, reflejados como
débitos y créditos determinan el esquema de cuentas, mediante
incrementos y disminuciones. Ello se representa en la Fig.16.
DEBITOS CAJA CREDITOS
AUMENTOS DISMINUCIONES
Se debita o se carga la cuenta por todo Se acredita o se abona por toda salida de
ingreso de efectivo o cheque recibido en pago efectivo o cheque emitido como pago por la
o endosamiento por la venta de servicios o compra de bienes o servicios.
bienes.
Fig. 16: Esquema de cuentas que muestra los movimientos de débitos y créditos que
se registran contablemente en la cuenta caja en las empresas
(162) La administración de caja lleva implícito una serie de Procesos de caja

procesos que tienen lugar regularmente durante las
operaciones financieras de la empresa, que vinculan las áreas
de Comercial y Tesorería. Estas operaciones son:
• Flujo de caja
• Desembolsos en cheque
• Arqueos de caja
• Arqueos sorpresivos de fondos y valores
(163) Las dos primeras son ejecutadas por Tesorería y ya han
sido descritas antes (ver caps. 4.1 y 4.3.1). El
arqueo de caja es el recuento físico que se Í Arqueo (de arca) =
reconocimiento de los caudales y
realiza del dinero (billetes, moneda y cheques) y
papeles que existen en la caja de
otros valores existentes en caja en una una casa, oficina o corporación.
determinada fecha, para verificar si el manejo
del efectivo por el responsable es idóneo.
(164) Estos arqueos tienen que ser efectuados en forma
sorpresiva y por personal que nada tiene que ver con la
administración ni manejo de efectivo, tales como, el auditor
interno, auditor externo, contador, otros.

(165) El arqueo sorpresivo de valores es el procedimiento

mediante el cual se realiza un control sorpresivo de valores de
la empresa para verificar su integridad y adecuado control.
(166) La existencia de fondos y valores de la empresa,
cualquiera sea su origen, debe estar sujeta a comprobaciones
físicas mediante arqueos sorpresivos periódicos, practicados
por funcionarios independientes de quienes tienen la
responsabilidad de su custodia y registro.
(167) Para la ejecución de este proceso de administración de
caja se requiere designar un personal que
cuente con caución, es decir una garantía Í Se recomienda que las EPSAs no
de confiabilidad de esa persona sobre el públicas apliquen alguna forma de
manejo de efectivo y valores de la empresa. garantía de seguridad y protección de
sus fondos, que pueden ser objeto de
Si bien este requisito es obligatorio para las robo o mal manejo.
entidades estatales y no para las no públicas.
7. Como ya se ha expresado en varias oportunidades, la tesorería mantiene una

estrecha relación con el sistema Comercial y esta se establece precisamente a
! través de la Caja Chica. Esta supuestamente “chica” entidad dentro de la

empresa representa un elemento de gran actividad e importancia para la
misma, pues como se ha visto, facilita el movimiento rápido de pequeñas
cantidades de efectivo que permite solucionar grandes problemas.
40. ¿Cómo se realiza la creación y manejo de fondos de Caja Chica?
41. ¿Cuál es el papel de Tesorería con relación a la Caja Chica?
?
42. Mencione los procesos que vinculan el Area Comercial y Tesorería, y explique
en qué consiste el arqueo de caja.
43. La caución es requisito obligatorio en las empresas privadas y no así en las
públicas, para poder calificar a un cargo de administración de caja. ¿Está de
acuerdo Ud. con esta afirmación? Explique su respuesta.
11. Revise la organización de la actividad de tesorería en su empresa y presente un

análisis crítico del proceso de control de los fondos derivados de la
administración de las cajas recaudadoras principales y de los desembolsos de

Caja Chica.
8. Como en otras entidades empresariales, en las EPSAs es esencial que la
tesorería cumpla cabalmente con la elaboración y control preciso de información
# derivada del proceso de recaudación general y manejo de efectivo; ya sea de
las principales cajas recaudadoras que cobran el servicio como del uso de los
fondos de Caja Chica.

6. RECOMENDACIONES PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE LA

TESORERÍA
6.1 Aspectos gerenciales

(168) Como hemos visto en caps. anteriores, el objetivo
principal de las funciones de tesorería es garantizar un saldo
disponible (liquidez) de recursos financieros para el pago de
obligaciones que asegure la normal ejecución presupuestaria.
(169) La nueva concepción de la administración financiera es
contar con una tesorería precisa y ágil que administre los fondos
con un criterio gerencial, más precisamente: que produzca la
información necesaria para la formación de criterios gerenciales, y
que reaccione “como reloj” a criterios gerenciales emitidos.
(170) Entonces, el beneficio de las actividades de Tesorería Beneficios esperados
no consiste solamente en el mero control de los movimientos
de fondos. Su beneficio se maximiza recién cuando en los
niveles ejecutivos en las EPSAs
• se genere el compromiso y la dedicación necesarias para
garantizar el buen funcionamiento del Sub-sistema de Tesorería
• exista una predisposición a hacer uso exhaustivo de la
información arrojada por el Sub-sistema,
Í No confundir con otro SIG:
idealmente en el contexto de un Sistema de Sistema de Información Geográfica.
Información Gerencial (SIG).
Solamente dadas esas condiciones, se logrará
• administrar los recursos financieros de acuerdo a un
programa de los pagos de la EPSA
• planificar, coordinar y controlar la ejecución del
presupuesto de ingresos y gastos
• informar diariamente respecto al movimiento diario de
efectivo y sus saldos de liquidez
• ejecutar los egresos de forma orientada en la programación
de pagos para el período
• conocer el comportamiento de la ejecución financiera
en relación con su programación en el período
• reprogramar inmediatamente los pagos en caso de
insuficiencia de fondos
• cumplir sus actividades de forma eficaz, eficiente y oportuna.
(171) Aunque el proceso de desembolsos responde a una
programación bien realizada, debe tomarse en cuenta que estos
pueden verse sometidos a situaciones eventuales que exigen

Cap. 6. RECOMENDACIONES PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE LA TESORERÍA
una respuesta inmediata y decisiones que implican ajustes o

cambios en su ejecución. La empresa debe estar preparada
para enfrentar tales circunstancias y tener previstas estrategias
de reprogramación ante la necesidad de nuevas actividades a
realizar, la imposibilidad de cumplir determinada operación
planificada o la falta oportuna de fondos propios para cumplir
las obligaciones previstas. Ante estas situaciones la empresa
debe estar preparada y aplicar políticas o ajustes en los
programas de desembolso o financiamiento.
(172) Un elemento importante a considerar por parte de la
gerencia de la empresa para evaluar y asegurar la calidad de la
gestión financiera de la entidad es su grado de liquidez y las
variaciones de la misma en cada gestión.
(173) El grado de liquidez de una empresa es la velocidad con
que los activos fijos y de trabajo se convierten en dinero
efectivo, y se determina por su capacidad de cumplir con sus
obligaciones en los períodos determinados; puesto que para
hacer frente a sus obligaciones, la
Í Tener o no tener (plata): ¡he ahí la cuestión!
empresa necesita dinero en efectivo.
(174) El método más integral para medir la capacidad que
tiene una empresa de disponer de fondos cuando los necesita, Indicadores de
es el de contar con un adecuado flujo de caja. Si se confecciona liquidez
semanal y mensualmente, este procedimiento es uno de los
instrumentos más valiosos de que dispone el sistema
financiero, porque muestra el estado de liquidez que resulta de
las operaciones del período, permite mantener en todo
momento la información de que, el dinero disponible, es
suficiente para hacer los pagos necesarios; y si es posible, tener
además un saldo razonable para egresos de emergencia; es
decir contar con la información sobre:
• los momentos en que se necesita el efectivo,
• la disponibilidad del mismo con relación a la necesidad, y
• la cantidad de efectivo que debe reunirse para evitar
dificultades.
(175) Otras técnicas que indican la capacidad que tiene la
empresa de cumplir con sus obligaciones es a través de la
relación de liquidez, que puede ser de dos Í Verdad nomás que se pone ácida
tipos: relación (razón) activo-pasivo y la la cosa ante la falta de liquidez.
inmediata o prueba ácida.
(176) La primera, está dada por la relación entre activo
corriente dividido entre pasivo corriente, y es un indicador que
se extrae del balance de la empresa y sirve para medir la
capacidad de pago de las deudas en el corto plazo. Una regla
general utilizada es que el indicador tenga como resultado,
una relación de 2 a 1 para ser satisfactorio; si es mayor, puede

indicar que los recursos no están siendo utilizados

productivamente en la empresa.
(177) La relación de liquidez inmediata o prueba ácida, se
calcula como complemento del indicador anteriormente citado;
solo que se extraen del activo corriente, los inventarios y los
gastos pagados por anticipado; es decir esta prueba relaciona
(divide), los activos corrientes de alta liquidez (caja, bancos,
valores negociables y cuentas por cobrar) con los pasivos
corrientes. Un resultado de liquidez inmediata de 1 o un poco
más, se consideraría satisfactorio
(178) A la hora de instaurar una unidad propiamente dicha de
Tesorería en una EPSA (grande o mediana), cabe recordar lo
dicho en el párr. (10) sobre la relativa importancia
estratégica de la Tesorería en el contexto funcional de la EPSA.
6.2 Aspectos operativos

(179) Los procedimientos o rutinas que fueron definidos en el Recomendaciones
presente texto y los formularios a utilizar, constituyen los aspectos operativas”
operativos del sub-sistema de Tesorería a aplicarse en la EPSA.
(180) En el orden operativo, se recomienda a los tesoreros
hacer énfasis en lo siguiente:
• centralizar la administración de Í Eso no quiere decir que se agarren la
fondos (principio de unicidad de caja; plata para ellos (aunque siempre puede
ver párr. (18)) haber algún vivo que, aprovechando su
acceso privilegiado, saquea la empresa).
• velar por el depósito inmediato de
fondos en las entidades financieras
• hacer conciliaciones bancarias periódicas, preferentemente
diarias y, en caso de detectar saldos que no pueden ser
conciliados. informar a contabilidad para que, previo análisis,
realice los ajustes contables correspondientes
• elaborar el estado de flujo de caja (efectivo)
• asegurar que los egresos estén siempre sujetos a las
disponibilidades, al presupuesto y a la programación de
operaciones si corresponde
• agilizar los pagos de obligaciones
• fomentar el uso de las transferencias para el pago de
sueldos y reducir el uso de cheques con ese fin
• ser prolijos en la custodia de los cheques
• aplicar los documentos y formularios propuestos en el
presente texto o ajustar los que actualmente se utilizan la
empresa.

(181) Estos aspectos deben ser tomados muy en cuenta

para que el rol operativo de tesorería no se reduzca al de un
mero pagador, y para que se transforme en un auténtico
sistema de administración de fondos con capacidad normativa.
6.3 Soporte informático

(182) Un aspecto importante que sin duda puede facilitar
mucho la implementación de los procesos operativos de
Tesorería, es software informático que la EPSA debe
procurar o sino desarrollar por su cuenta.
(183) En el país no existe ningún paquete exclusivo para
Tesorería. En la práctica de las EPSAs se están utilizando
programas informáticos correspondientes a los Sub-sistemas de
Contabilidad, p.ej. el Sistema de Información y Desarrollo (SID)
para control de contabilidad, activos fijos y
almacenes; y Presupuestos (p.ej. el SIGMA para Í Existen numerosos ejemplos de
instituciones estatales), a los cuales estos programas, y puede afirmarse
posiblemente se podría integrar un módulo para que cada día aparece uno nuevo.
tesorería, aunque ciertamente con una serie de problemas.
(184) Lo más recomendable para una adecuada gestión Ejemplos de
financiera, es la integración mínimamente de los Sub- informatización
sistemas de Presupuesto, Contabilidad Financiera y
Tesorería (y mejor aún otros más) en un único paquete
informático modular (ver la idea básica de un módulo de
contabilidad integrada en la Fig. 4). A continuación se
comentará dos paquetes integrados existentes que incluyen
tesorería, los cuales pueden servir de ejemplo o por lo menos
orientación para la concepción y el diseño de un paquete (semi)
integrado hecho a la medida para las EPSAs.
(185) El “Sistema Integrado de Información Financiera”
(SIIF) desarrollado por el proyecto SAFCO–ILACO, y
actualmente se encuentra funcionando en las Prefecturas y en
los Municipios tipo “D”. Este software cuenta con los siguientes
componentes o módulos relacionados a tesorería, entre otros:
• “Programación de pagos”: Permite introducir en una base
de datos todos los compromisos y obligaciones que la entidad
debe cumplir en un período que puede ser mensual,
trimestral, semestral o anual.
• “Verificación y aprobación de pagos”: Aquí se cruza la
información introducida con el Sistema de Presupuestos. Si
éste reporta que existen los fondos presupuestados para
ejecutar el pago, entonces se aprueba el pago y se lo
compromete.

• “Generación de cheque”: Este módulo emite el cheque y

lleva en registro electrónico, el Libro de Bancos. Algunas
entidades pueden tener comunicación “en línea” con el banco,
para conocer el estado de cuentas.
• “Realización de pago”: Es el momento en el que el
tesorero pagador hace efectivo el cheque y lo reporta en el
sistema el pago, para luego pasar esta información al sistema
contable para que registre contablemente el pago.7
(186) El otro software que cabe mencionar aquí es el Integración y
“Sistema Integrado de Contabilidad, Costos y automatización
Presupuestos” (SIMCOP) desarrollado en 1998/99 por el PFI
para las EPSAs SeLA (Oruro) y AAPOS (Potosí) donde también
se encuentra funcionando 8
(187) Este software fue desarrollado con el apoyo de la GTZ
y ANESAPA e intenta integrar los procesos derivados de
Presupuestos, costos y contabilidad, en las que se toman en
cuenta también las operaciones financieras ejecutadas por la
unidad de Tesorería; cuyo efecto influye en los sub-sistemas
antes mencionados.
(188) Este sistema permite la
Í Aunque en la práctica existen
automatización de los procesos de alternativas de utilización de módulos
ejecución seguimiento y control en el área independientes, creados para diferentes
administrativa financiera. El programa tareas de control financiero, lo ideal es el
utiliza un clasificador de cuentas y uso de un programa único en el que se
relacionadores presupuestario-contables, integren todas las operaciones financieras.
que facilita la realización de:
• el registro y control inmediato de cuentas contables y
presupuestarias,
• la elaboración de balances oportunos y confiables,
• el reporte detallado de libro de caja y bancos, y
• la estimación de los costos de producción por metro cúbico de
agua.
(189) El paquete consta de tres módulos integrados:
Presupuesto, Contabilidad y Costos. Aunque no tiene un
modulo especifico de tesorería, en su funcionamiento si facilita
la ejecución de las operaciones relacionadas con el control de
fondos.
7
Para recabar mayor información sobre el SIIF, comunicarse con la Contraloría
General de la República.
8
Para recabar mayor información sobre este sistema, comunicarse con ANESAPA.

8. Como se ha podido ver a lo largo del texto el objetivo principal de la tesorería es

garantizar una adecuada disponibilidad (liquidez) de recursos financieros para el
pago de obligaciones, que asegure la normal ejecución presupuestaria, a través
!
de un grupo importante de operaciones financieras. Para ello también existen
indicadores que permiten evaluar esta gestión.
9. Una herramienta de gran utilidad es la posibilidad de contar con programas
informáticos que facilitan y agilizan todos los procesos de ésta y otras
actividades financieras. Al mismo tiempo tiene la ventaja de permitir la
integración de las diferentes actividades del área Administrativa-financiera.
44. ¿Qué importancia le concede Ud. al estado de liquidez de una empresa?
45. Si Ud. es el tesorero de una EPSA y a mediados de la gestión se da cuenta que
? 46.
se encuentra en un estado de falta de liquidez para asumir los compromisos de
pago, ¿qué conducta asumiría?
Discuta las ventajas y desventajas que presentan los programas informáticos
para integrar las funciones y la información financiera.
12. A continuación se presentan datos obtenidos del Balance Financiero de una
EPSA (en Bs.):
Efectivo 88.000
Cuentas por cobrar 60.000
Provisión por cuentas incobrables 4.000
Inventario de almacén 92.000
Vehículos 21.000
Terrenos 38.000
Equipos 112.000
Depreciación acumulada vehículos 8.000
Depreciación acumulada equipos
Cuentas por pagar
11.000
70.000

Documentos por pagar 48.000
Bonos por pagar 65.000
Capital social 110.000
Utilidades retenidas 67.000
Venta de servicios 250.000
Costo de ventas 115.000
Gastos de administración 36.000
Gastos de comercialización 25.000
Gastos de intereses 6.000
Utilidad neta del período 28.000
Calcule la razón de liquidez y la prueba ácida.

9. Como hemos apreciado, dentro del Área Administrativa Financiera se requiere
un adecuado proceso de preparación y organización del personal que trabaja en
# ella. El desarrollo de las funciones y el cumplimiento exitoso de los objetivos

está actualmente vinculado al empleo de la tecnología informática y la
aplicación a esta área de la economía, visto con un enfoque integral y dinámico
que facilita e impulsa un mejor resultado contable.
***

ANEXOS
ANEXOS

ANEXO 1
Anexo 1: Formato de planificación del módulo (FPM)

Código: Código:
Area: Administrativa-financiera Programa: Administrar los recursos
4 4.2
Los/las participantes conocerán la normativa y procedimientos para la administración de las
Objetivo del Programa:
disponibilidades de recursos y los compromisos de su EPSA
Código: Requi- Tener conocimientos básicos en

Módulo: TESORERIA
4.3.4 sitos: administración financiera.
Objetivo Los/las participantes

Tiempo total
terminal estarán capacitados para el manejo del financiamiento y la programación de los 16:00
[hr:min reloj]:
del Mód.: compromisos y pagos de su EPSA.
UNIDADES TEMÁTICAS
Objetivo parcial Tiempo
Bibliografía
Cód.
Tema y contenidos Prerrequisitos [hr:min

Recomendada
Los/las participantes reloj]
4.3.4.1
... conocen los La tesorería: • Conocimientos bási- • Juan Funes 03:00

elementos teóricos y 1. Definición y conceptos básicos de cos de administración “Contabilidad de
definiciones básicas Tesorería financiera, preferente- Costos”,
de la tesorería 2. Particularidades de la tesorería en las mente egresado de Cochabamba –
EPSAs las carreras de Bolivia, 2000.
economía, auditoria,
administración de
empresa o ingeniería
comercial
4.3.4.2
... conocen el rol El subsistema de tesorería y otros • Idem anterior • Idem anterior 03:00
fundamental del sistemas operativos: • Normas Básicas
subsistema de 1. La tesorería como subsistema del Sistema de
Tesorería en el 2. Interrelación con otros sistemas Tesorería y
proceso de adminis- 3. Relaciones con otros sub-sistemas del Crédito Público
tración financiera y su área administrativa-financiera • Normas Básicas
interrelación con otros del Sistema del
sistemas de la Sistema de
empresa Contabilidad
Integrada
4.3.4.3
... comprenden las Normativa de la tesorería: • Conocimientos bási- • Ley SAFCO 02:00
características, el 1. Normativa legal y reglamentaria cos de administración • Normas Básicas
marco legal y 2. Normativa específica financiera, preferente- del Sistema de
normativo que rige el mente egresado de Tesorería y
funcionamiento del las carreras de econo- Crédito Público
sistema de Tesorería. mía, auditoria, admi- • Normas Básicas
nistración de empre- del Sistema del
sas o ingeniería co- Sistema de
mercial. Contabilidad
Integrada
4.3.4.4
... estarán Procesos operativos en tesorería: • Idem anterior • Idem anterior 05:00
capacitados para 1. El proceso de programación de flujos de
identificar de manera caja
gráfica y conceptual 2. El proceso de administración de cobros
los procesos 3. Procesos de ejecución de desembolsos
operativos de la 4. El proceso de conciliación diaria de
Tesorería y a definir cuentas bancarias
sus características. 5. Consideraciones operativas transversales

UNIDADES TEMÁTICAS
Objetivo parcial Tiempo
Bibliografía
Cód.
Tema y contenidos Prerrequisitos [hr:min

Recomendada
Los/las participantes reloj]
4.3.3.5
... estarán Otras funciones relacionadas a tesorería: • Idem anterior • Idem anterior 01:30
capacitados para 1. Desembolso de efectivo desde caja
reconocer y ejecutar chica
otros procesos 2. Administración de caja
operativos
relacionados con la
Tesorería
4.3.3.6
... estarán informados Recomendaciones para la • Idem anterior • Idem anterior 01:30
sobre las acciones implementación del subsistema:
que deben seguir de 1. Aspectos gerenciales
acuerdo a la organi- 2. Aspectos operativos
zación de la empresa 3. Soporte informático
los niveles ejecutivos
y operativos, para el
funcionamiento del
subsistema de
Tesorería.

ANEXO 2
Anexo 2: Normas legales y otras que rigen las actividades administrativa-financieras de las EPSAs
Obligatorio
Subsistema / Módulo
en las
afectado
EPSAs
Presupuesto
Tesorería
Almacenes
Activos Fijos
Públicas
Privadas
Cooperativas
CAPYS
Vigencia
desde
Nombre del instrumento normativo Entidad emisora
(DD/MM/AA)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 11 12 13
10
14
15
16
17
1 X X X Decreto Ley 14379 Código de Comercio 25/02/77 Poder Ejecutivo de la Nación X X X X
2 X X X X X X Ley 843 Impuestos 20/05/86 Honorable Congreso Nacional X X X X
R.M. 704/1989 Reglamento para la elaboración, presentación y
3 X X X X X X 22/06/89 Ministerio de Hacienda X
ejecución de presupuestos
4 X X X X X X X X X Ley 1178 de Administración y Control Gubernamentales ("SAFCO") 20/07/90 Honorable Congreso Nacional X
5 X X X D.S. 23251 Reglamento de modificaciones al presupuesto de gasto 13/08/92 Poder Ejecutivo de la Nación X
D.S. 23318-A Reglamento de la Responsabilidad por la Función
6 X X X X X X X X X 03/11/92 Poder Ejecutivo de la Nación X
Pública
R.S. 216768 Normas Básicas del Sistema Nacional de Inversión
7 X X X X X 18/06/96 Poder Ejecutivo de la Nación X X X X
Pública
8 X X X X X R.S. 216779 Normas Básicas del Sistema Nacional de Planificación 26/07/96 Poder Ejecutivo de la Nación X
R.S. 216784 Normas Básicas del Sistema de Programación de
9 X X X X X X 16/08/96 Poder Ejecutivo de la Nación X
Operaciones
R.S. 217055 Normas Básicas del Sistema de Organización
10 X X 20/05/97 Poder Ejecutivo de la Nación X
Administrativa del Sector Público
11 X X X X R.S. 217095 Normas Básicas del Sistema de Presupuestos 04/06/97 Poder Ejecutivo de la Nación X
R.S. 218040 Normas Básicas del Sistema de Contabilidad
12 X X X X X X X X X 29/07/97 Poder Ejecutivo de la Nación X
Gubernamental Integrado
9
Los instrumentos normativos están ordenados por antigüedad de vigencia.
Obligatorio
en las
afectado
EPSAs
Presupuesto
Tesorería
Almacenes
Activos Fijos
Públicas
Privadas
Cooperativas
CAPYS
Vigencia
desde
(DD/MM/AA)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 11 12 13
10
14
15
16
17
13 X X Ley 1788 de Organización del Poder Ejecutivo 16/09/97 Honorable Congreso Nacional X
R.S. 217064 Normas Básicas del Sistema de Administración de
14 --- 23/05/97 Poder Ejecutivo de la Nación X
Personal
Res. Adm. Regulatoria ??? Guías para la elaboración del Programa de
15 X X ??/??/97 Superintendencia General del SIRESE X X X X
Operaciones en las Superintendencias Sectoriales
Res. Adm. Regulatoria SA 1098/1998 Guías para la formulación,
16 X X 13/04/98 Superintendencia de Aguas X X X X
seguimiento y control del Programa de Operaciones Anual
17 X X X R.S. 218056 Normas Básicas del Sistema de Tesorería 27/01/98 Poder Ejecutivo de la Nación X
Ley 2066 modificatoria a la Ley 2029 de Servicios de Agua Potable y
18 X X 11/04/00 Honorable Congreso Nacional X X X X
Alcantarillado Sanitario
D.S. 25875 Sistema Integrado de Gestión y Modernización
19 X X X X X X 18/08/00 Poder Ejecutivo de la Nación X
Administrativa (SIGMA)
D.S. 25964 Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes
20 X X X X X 21/10/00 Poder Ejecutivo de la Nación X
y Servicios
D.S. 26144 Complementación de las Normas Básicas del Sistema de
Administración de Bienes y Servicios
D.S. 26208 Complementación de las Normas Básicas del Sistema de
Administración de Bienes y Servicios
R.M. 717/01 Directrices de formulación presupuestaria para la gestión
23 X X X 27/08/01 Ministerio de Hacienda X
2002
24 X X X R.M. 718/01 Clasificador presupuestario para el año 2002 27/08/01 Ministerio de Hacienda X
D.S.26449 Procedimiento para la remisión de la información de
25 X X 18/12/01 Poder Ejecutivo de la Nación X
contrataciones estatales
ANEXO 2
Obligatorio
en las
afectado
EPSAs
Presupuesto
Tesorería
Almacenes
Activos Fijos
Públicas
Privadas
Cooperativas
CAPYS
Vigencia
desde
(DD/MM/AA)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 11 12 13
10
14
15
16
17
D.S. 26455 Ambito de responsabilidades del uso y administración de
26 X X X X X X X X 19/12/01 Poder Ejecutivo de la Nación X
información del SIGMA
R.M. 013/02 Reglamento de Operación del Sistema de Información de
27 X X 28/01/02 Ministerio de Hacienda X
Contratación Estatal
Ley 2331 Financial o Ley del Presupuesto General de la Nación –
28 X X X 08/02/02 Honorable Congreso Nacional X
Gestión 2002
Comité de Normas Inter-nacionales de
29 X X X X Normas Internacionales de Contabilidad actualiz. 2001 X X X X
Contabilidad
Ministerio de Vivienda y Servicios
30 X Plan Nacional de Saneamiento Básico 2001-2010 10/01 X X X X
Básicos (MVSB)
Guía para la presentación de información del Plan Operativo Anual
31 X X 02/02 Superintendencia Sectorial X X X X
(POA) ("Guía - D")
Saneamiento Básico (SISAB)
32 X X Contratos de Concesión EPSA - SISAB --- X X X X
Conclusiones de la FT4:
• En percepción de los autores de los módulos del Area 4 Administrativa-Financiera, estas normas en general permiten a las EPSAs un desarrollo fluido de su
administración, no pudiéndose notar contradicciones entre una y otra norma que afecten su aplicabilidad práctica.
• Como se nota claramente en esta recopilación, las EPSAs públicas están mucho más reglamentadas en sus quehaceres administrativos y financieros, que las no
públicas. Ello por un lado implica un mayor grado de libertad para estas últimas; sin embargo, en la práctica de algunas de ellas se puede notar que la ausencia de
normatividad externa, no es suplida por una normatividad interna creada por ellas, faltando entonces sistematizar su administración. Así por ejemplo, es recomendable
utilizar las normas referentes a POA y Presupuestos destinadas a empresas públicas, también en las no públicas.

Anexo 3: Estructura propuesta para el reglamento específico de

la tesorería en las EPSAs
Como referencia adicional, se sugiere consultar también el texto modelo “Reglamento

Específico del Sistema de Tesorería. Contenido Mínimo” indicado en la bibliografía en el Anexo
11.
REGLAMENTO DE TESORERÍA DE LA EPSA “XYZ”
TITULO I: DISPOSICIONES GENERALES
CAPITULO I: Aspectos Generales

Artículo 1° Concepto
Artículo 2° Objetivos
Artículo 3° Base legal
Artículo 4° Previsión
Artículo 5° Ámbito de aplicación
Artículo 6º Nivel normativo del sistema
Artículo 7º Responsable operativo del sistema
Artículo 8º Atribuciones del nivel operativo del sistema
Artículo 9º Componentes del sistema
Artículo 10º Interrelación con otros sistemas
Artículo 11º Difusión
Artículo 12º Revisión, actualización y ajuste del Reglamento Específico de Tesorería
Artículo 13º Incumplimiento de la aplicación
TITULO II: RECAUDACIÓN DE RECURSOS
CAPITULO ÚNICO: Recaudación de Recursos

Artículo 14º Concepto
Artículo 15º Objetivo
Artículo 16º Procedimiento
Artículo 17º Función
Artículo 18º Prohibición de deducción
Artículo 19º Responsabilidad de la recaudación de recursos
Artículo 20º Titularidad de las cuentas fiscales
TITULO III: ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS
CAPITULO I: Concepto, Objetivo y Función

Artículo 21º Concepto
Artículo 23° Función
CAPITULO II: Unidad de Caja

Artículo 26º Funciones

ANEXO 3
CAPITULO III: Programación del Flujo Financiero y Ejecución Presupuestaria

Artículo 28° Objetivo
Artículo 29º Funciones
Artículo 30º Marco de la programación
Artículo 31º Marco de la ejecución
TITULO IV: DISPOSICIONES TRANSITORIAS
CAPITULO ÚNICO:
Implantación de la Unidad de Caja en el Subsistema de Tesorería
Artículo 32º Gradualidad
Artículo 33º Fases de implantación
Artículo 34º Desarrollo de procedimientos y programas de implantación
Definiciones
Tesoro
Tesorería
Tesorero
Cuentas fiscales bancarias
Recursos o ingresos de tesorería
Egresos de tesorería
Recaudación de recursos
Unidad de Caja
Programación del flujo financiero
Ejecución del presupuesto

Anexo 4: Programación flujo de caja
a) Ejemplo de programación anual

EPSA “XYZ” PROGRAMA ANUAL DE FLUJO DE CAJA Año: 2002
Cuentas presupuestarias Flujos mensuales programados (en Bs.) Total
Código Descripción ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC año
SALDO INICIAL 5.000 6.755 4.910 4.595 4.620 6.625 6.030 7.115 6.890 5.565 4.420 4.325 5.000
Disponibilidades del período (Total) 15.850 13.030 13.980 13.980 16.330 13.630 15.780 14.180 13.330 12.930 12.930 15.250 17.1200
Venta de bienes y servicios 6.000 5.500 6.000 6.200 5.800 6.000 5.800 6.600 6.400 6.000 6.000 6.000 72.300
Cuentas por cobrar 400 400 400 400 400 400 400 400 400 400 400 400 4.800
Documentos por cobrar 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4000 4.000 4.000 4.000 48.000
Intereses por préstamos 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 360
Donaciones corrientes
Transferencias corrientes 600 600
Otros ingresos corrientes 1.000 3.000 3.000 2.000 9.000
Otras cuentas por cobrar 400 400 400 400 400 400 400 400 400 400 400 400 4.800
Venta de activos 2.000 1.500 2.000 1.800 1.500 1.600 1.000 1.200 1.000 1.000 1.000 1.000 16.600
Donaciones de capital
Transferencias de capital 250 250
Recuperación de préstamos
Venta de inversiones financieras 350 200 150 150 200 200 150 150 100 100 100 100 1.950
Obtención de préstamo 20 20
Aportes de capital 800 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.400 1.000 1.000 1.000 1.320 12.520
Obligaciones del período (Total) 14.095 14.875 14.295 13.955 14325 14.225 14.695 14.405 14.655 14.075 13.025 12.425 169.050
Remuneraciones 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 60.000
Cuentas por pagar 200 150 200 180 130 150 200 230 180 180 200 200 2.200
Impuestos por pagar 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 1.200
Impuestos indirectos y tasas por pagar
Bienes y servicios y otros gastos 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.300 1.000 1.000 1.000 1.000 12.300
Cuentas y documentos por pagar 300 300 300 300 300 300 300 300 300 300 300 300 3.600
Activo diferido a corto plazo 20 20 20 20 20 100
Intereses y otras rentas 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 360
Intereses por pagar 15 15 15 15 15 15 15 15 15 15 15 15 180
Transferencias corrientes

ANEXO 4
EPSA “XYZ” PROGRAMA ANUAL DE FLUJO DE CAJA Año: 2002
Cuentas presupuestarias Flujos mensuales programados (en Bs.) Total
Código Descripción ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC año
Otros gastos corrientes 800 1.000 900 800 900 1.000 900 800 900 900 700 1.000 10.600
Otras cuentas y documentos por pagar 1.200 1.000 1.200 1.000 1.300 1.100 1.100 1.100 1.200 1.000 1.200 1.300 13.700
Inversión real 4.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.500 5.000 5.000 5.000 4.000 3.000 56.500
Transferencias de capital 200 200 150 150 150 150 150 150 150 150 100 100 1.800
Concesión de préstamos
Otras inversiones financieras 900 800 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 2.700
Intereses por préstamos bancarios 50 50
Amortización de préstamos 200 200 200 200 200 200 200 400 600 200 200 200 2.800
Retenciones a pagar 80 80 80 80 80 80 80 80 80 80 80 80 960
Diferencia (= Disponibilidades – Obligaciones) 1.755 (1.845) (315) 25 2.005 (595) 1.085 (225) (1.325) (1.145) (95) 2.825 2.150
SALDO FINAL (= Saldo Inicial + Diferencia) 6.755 4.910 4.595 4.620 6.625 6.030 7.115 6.890 5.565 4.420 4.325 7.150 7.150
Ver notas al final del siguiente Anexo 4.b).

b) Ejemplo de programación mensual
EPSA “XYZ” PROGRAMA MENSUAL DE FLUJO DE CAJA Mes: Julio 2002
Flujos semanales programados (en Bs.)

Cuentas presupuestarias
Semana Total
Código Descripción 1ª 2ª 3ª 4ª 5ª mes
SALDO INICIAL 6.030 9.980 8.980 10.530 11.915 6.030
Disponibilidades del per. (Total) 4.400 1.900 3.400 4.600 1.480 15.780
Venta de bienes y servicios 1.400 1.400 1.400 1.400 200 5.800
Cuentas por cobrar 200 200 400
Documentos por cobrar 1.000 1.000 1.000 1.000 4.000
Intereses por préstamos 30 30
Donaciones corrientes
Otros ingresos corrientes 1.000 1.000 1.000 3.000
Otras cuentas por cobrar 300 100 400
Venta de activos 1.000 1.000
Donaciones de capital
Transferencias de capital
Venta de inversiones financieras 150 150
Obtención de préstamo
Aportes de capital 1.000 1.000
Obligaciones del período (Total) 450 3.600 1.150 3.215 6.280 14.695
Remuneraciones 5.000 5.000
Cuentas por pagar 100 100 200
Impuestos por pagar 100 100
Impuestos indirectos y tasas x
pagar
Bienes y servicios y otros gastos 250 250 250 250 1.000
Cuentas y documentos por pagar 150 150 300
Activo diferido a corto plazo 20 20
Intereses y otras rentas 30 30
Intereses por pagar 15 15
Otros gastos corrientes 200 200 200 200 100 900
Otras cuentas y documentos x
500 600 1.100
pagar
Inversión real 3000 2500 5.500
Transferencias de capital 150 150
Concesión de préstamos
Otras inversiones financieras 100 100
Intereses por préstamos bancarios
Amortización de préstamos 200
Retenciones a pagar 80 80
Diferencia (= Disponibilidades – Oblig.) 3.950 (1.700) 2.250 1.385 (4.800) 1.085
SALDO FINAL (= Saldo Inicial + Difer.) 9.980 8.280 10.530 11.915 7.115 7.115
Notas importantes:
• Este ejemplo corresponde al mes de julio que figura en el anterior Anexo 4.a).
• Las dos filas de saldos en este y el anterior Anexo, en la última col. “Total” no suman a totales, sino
que allí se repite los saldos inicial respectivamente final del período.
• Los ejemplos en este y el anterior Anexo contemplan cuentas de contabilidad financiera. Esas
cuentas deberán ser reemplazadas por las cuentas presupuestarias que concretamente se manejen
en una EPSA determinada, aumentando los correspondientes códigos en la 1ª columna.

ANEXO 5
Anexo 5: Formato propuesto de parte diario de ingresos en

bancos
EPSA No.: ...................................

PARTE DIARIO DE INGRESOS
“XYZ” Fecha de
...... / ...... / ......
recepción: (DD / MM / AA)
Código Descripción Importe

(en Bs.)
TOTAL: Son .............................................. Bolivianos ..... / 00.

Fecha: Parte elaborado (firma): Fecha: VºBº (firma):
Tesorero Contador / Verificador

Notas importantes:
• Este formato propuesto tiene la función de
a) certificar la correcta recepción de todos los ingresos en bancos de la EPSA en un
día determinado, donde el énfasis principal está en una prolija revisión de la
recaudación por servicios de AP, ALC-S y otros, para lo cual el tesorero controla la
información recibida del Area Comercial (certificados de depósito en bancos de las
sumas pagadas en ventanillas de la EPSA) y, en caso que la recaudación también
funcione a través de bancos, aquella que él recaba del o de los bancos (extractos de
las cuentas bancarias)
b) facilitar la tarea posterior del contador que es efectuar los asientos de esos
ingresos en libros contables, con ayuda de comprobantes de ingreso que prepara el
contador.
Por ende, este parte diario de ingresos no es un comprobante de ingresos.
• Cada EPSA adecuará este formato a sus características y necesidades, p.ej. agregando
más filas para más transacciones o reduciendo el formato para una sola transacción,
según convenga. Para EPSAs pequeñas donde las funciones de tesorería están a cargo
del mismo contador o de un funcionario único que cubre todas las funciones
administrativo-financieras, posiblemente no conviene siquiera emplear este formato,
procediéndose directamente al uso del comprobante de ingresos para fines de asiento
contable.
• En el llenado de este formato se respetará los criterios indicados en la pág. siguiente que
también trae un ejemplo de llenado.

ANEXO 5
Se llena el concepto o Son solo ingresos deposita- Llenar el número correlativo del
Se asigna el código motivo por el cual se dos en bancos. El tesorero parte, según nomenclatura que Es el día en que de
contable y/o presu- percibe un ingreso. no debería percibir efectivo. mejor convenga a la EPSA. hecho se ha percibi-
puestario a la trans- do todos estos
acción en cuestión, ingresos.
según nomenclatura Todas las transac-
EPSA No.: ..........176 / 02..........
vigente en la EPSA. ciones registradas
PARTE DIARIO DE INGRESOS
(Los ejemplos usan “XYZ” Fecha de deben ser del mis-
los códigos del Plan recepción: 28 / 08 / 02 mo día; no pueden
de Cuentas Conta- (DD / MM / AA)
entrar ingresos per-
bles propuesto en el Importe cibidos en otras
Mód. # 4.2.1 en el
Código Descripción
(en Bs.) fechas.
Anexo 3. Recaudación por venta de servicios de AP y ALC-S
4 10 00 00 00 20.528,67
en la Oficina Central de la EPSA
Por ser devolución Recaudación por venta de servicios de AP y ALC-S Es el valor total co-
4 10 00 00 00 9.320.10
de una cuenta de en la Agencia No. 1 de la EPSA rrespondiente a un
gastos, se usa el Recaudación por venta de servicios de AP y ALC-S ingreso percibido y
cód. de esa cuenta. 4 10 00 00 00 7.185,31 depositado en el
en las sucursales del Banco ABC
banco.
4 20 50 00 00 Remate del vehículo placa 541-UZX 10.200,00
Se anota en literal el 4 20 50 00 00 Venta pliego de especificaciones, Licitación 07/2002 100,00
monto total. 5 30 10 10 05 Devolución de viáticos J. Pérez, viaje a Cochabamba 56,50 Se coloca el monto
total percibido, su-
TOTAL: Son ..cuarenta y siete mil trescientos noventa.. Bolivianos 58 / 00. 47.390,58 mando los importes
Salvo casos de de todas las trans-
fuerza mayor, esta Fecha: Parte elaborado (firma): Fecha: VºBº (firma): acciones de ingreso
fecha debe corres- del día.
ponder al día hábil 29/08/02 29/08/02
posterior a la fecha
de percepción de los Tesorero Contador / Verificador
ingresos, porque no
deben pasar más de
24 h para un Debería ser la misma fecha en
procesamiento que firmó el tesorero, porque no Firma el funcionario que verificó una
Firma el funcionario que controló los deben pasar más de 24 h para vez más las operaciones de ingreso
contable de tran- ingresos depositados en bancos
sacciones. un procesamiento contable de realizadas, para luego proceder a los
(recaudación por servicios y otros). correspondientes asientos contables.
transacciones.

Anexo 6: Formato propuesto de comprobante de ejecución

presupuestaria de egresos
EPSA
COMPROBANTE DE EGRESO No.: ..............................
“XYZ”
Beneficiario: ......................................................RUC:..................... Fecha de ...... / ...... / ......
Concepto: ....................................................................................... emisión: (DD / MM / AA)
No. Importe (en Bs.)

Código Descripción
Cheque Debe Haber
TOTAL: Son .......................................................................................

............................................................................ Bolivianos ....... / 00.
Comprobante Desembolso Desembolso autorizado Recibí conforme
emitido preparado [ ] Cheque(s) firmado(s) Fecha:
Firma: Firma: Firma: Firma y sello:
C.I.:
Contador Tesorero Ejecutivo responsable Beneficiario
Notas importantes:
• Este formato propuesto es un comprobante para varias transacciones parciales de egreso
(por lo común mediante cheque) de una EPSA que conforman un solo desembolso para
un solo beneficiario.
• Este comprobante se origina en la Unidad de Contabilidad Financiera. Contiene espacios
para hacer el asiento contable del desembolso, conforme a los requerimientos de
contabilidad de partida doble (Debe vs. Haber).
• El tesorero no es más que un eslabón intermedio (preparación del cheque) y final
(devolución a Contabilidad, Financiera o Integral) en el proceso de desembolso.
• Cada EPSA adecuará este formato a sus características y necesidades, p.ej. agregando
más filas para más transacciones o reduciendo el formato para una sola transacción, según
convenga. A diferencia del formato propuesto en el anterior Anexo 5, éste también es
aplicable a EPSAs pequeñas.
• En el llenado de este formato se respetará los criterios indicados en la pág. siguiente que
también trae un ejemplo de llenado.
• En la Fig. 7 del Módulo Nº 37 Contabilidad financiera se encuentra otro formato más simple
el cual no considera la intervención de un tesorero en el proceso de desembolso.

ANEXO 6
Es la explicación Indicar el Se llena el concepto Se llena el o las Llenar el Nº corr. del comprobante, según nomenclatura de la EPSA.
resumida del motivo nombre o la detallado o varios par- contrapartidas afecta-
general del egreso razón social ciales por los cuales se das por el egreso (p. Poner aquí el Nº de Es el día en que se
(p.ej. Nº y objeto del del destina- realiza el egreso, ej. Nº de cuenta ban- RUC, p.ej. cuando es un inicia el proceso de
contrato). tario del cuyas filas corres- caria), cuyas filas co- proveedor o consultor desembolso, cuan-
Todas las transac- desembolso. ponden a la col. Debe. rresponden al Haber. que presenta factura. do el contador llena
ciones parciales re- las partes del formu-
gistradas deben co- EPSA lario que correspon-
rresponder a ese “XYZ”
COMPROBANTE DE EGRESO No.: ......1532 / 02........ den a él y hace el
mismo concepto; no asiento contable.
pueden entrar trans- Beneficiario: .....Lic. Juan Pérez.....................RUC:....---............. Fecha de
28 / 08 / 02 Todas las transac-
acciones ejecutadas Concepto: ...Viaje a Taller SB en la Prefectura, Tarija............ emisión: (DD / MM / AA) ciones que confor-
por otros conceptos. man el desembolso
No. Importe (en Bs.)
Código Descripción deben ser de esa
Cheque Debe Haber misma fecha de
Se llena solo cuan-
--- 5 30 10 10 05 Viáticos 150,00 comprometido; no
do se paga median-
--- 1 10 10 10 03 Fondo de Caja Chica 200,00 pueden entrar otras.
te cheque(s), en las
filas del Haber. 528002 1 10 10 20 01 Cuenta corriente # 123, Banco “A” 150,00
076321 1 10 10 20 02 Cuenta corriente # 456, Banco “B” 200,00 El monto de un con-
cepto a pagar se a-
Se anota en literal el TOTAL: Son ......trescientos cincuenta -----.... Bolivianos ..00.. / 00. 350,00 350,00 nota en la col. Debe.
monto total a pagar.
Comprobante Desembolso Desembolso autorizado Recibí conforme
emitido preparado [X] Cheque(s) firmado(s) Fecha: 29 / 08 / 02
El monto de la con-
Firma: Firma: Firma: Firma y sello: trapartida afectada
Se asigna el código
contable a la trans- se anota en la
acción en cuestión, C.I.: 12345678 L.P. columna Haber.
según nomenclatu- Contador Tesorero Ejecutivo responsable Beneficiario
ra vigente en la Se coloca 2 veces el
EPSA. Firma quien inició la prepara- monto total a
(Los ejemplos usan ción del comprobante, de a- Firma quien Firma el funcionario que a-prueba pagar/pagado, su-
los códigos del Plan cuerdo a solicitud de desem- preparó el/los previo al desembolso. El casillero [ ] mando todos los
de Cuentas Conta- bolso o instrucción verbal del cheque(s) previa se marca solo cuando el pago es importes parciales.
bles propuesto en el ejecutivo responsable, o por verificación de la mediante cheque(s), para dejar
Módulo # 4.2.1,
Los totales del Debe
oficio según Presupuesto y/o documentación constancia adicional al tesorero que
Anexo 3. Progr. del Flujo de Caja (An. 4 y
y del Haber deben
respaldatoria del el o los cheques ya fueron firmados
5), y tras asiento ctble. comprobante. por él. ser idénticos.

Anexo 7: Actividades hacia una estandarización de cuentas

contables en las EPSAs
Desde hace mucho tiempo atrás, algunos actores del sector SB han reconocido la necesidad
de estandarizar las cuentas contables que manejan las EPSAs del país, buscando
• compatibilidad entre clasificadores de cuentas financieras, presupuestarias y de costos al
interior de una EPSA dada (“relacionador”)
• compatibilidad de códigos contables entre EPSAs, con miras a facilitar el intercambio de
información financiera (sistema de información sectorial, sistema de información
regulatoria).
Así p.ej., el FNDR en el contexto de su Programa de Fortalecimiento ligado a la inversión, en
ciertas EPSAs del país a partir del año 1992, hizo un intento de uniformar estos flujos de
información financiera entre fondo y EPSA beneficiaria.
En los años 1998 y 1999, el PFI con financiamiento de la GTZ, ha desarrollado el “Sistema
Integrado de Contabilidad, Presupuestos y Costos”, sistema que actualmente está en
funcionamiento en SeLA y AAPOS y está siendo implementado con el apoyo del SAS (la ex
UFI de ANESAPA) en las EPSAs de Sucre, Trinidad y Tarija.
En el año 2001 se inició una consultoría en el seno de la SISAB que apunta a crear un sistema
de contabilidad regulatoria, con el objetivo principal de lograr un formato único de presentar la
información financiera a esa instancia regulatoria. En este momento no parece estar del todo
claro si este proyecto tiende a limitarse al objetivo del formato único (lo cual significaría crear un
sistema de información financiero independiente en las EPSAs) o si más bien la tendencia
sería hacia una integralidad completa de todas las contabilidades, incluida la regulatoria.
El Sistema Modular de Capacitación del SAS conoce y considera los referidos esfuerzos de
compatibilización y estandarización que están en curso. Las propuestas de planes contables
que el Sistema Modular ofrece en sus textos
• 4.1.2 “Formulación, ejecución y control del presupuesto en EPSAS”
• 4.2.1 “La contabilidad financiera en EPSAs públicas y privadas”
• 4.2.2 “La contabilidad integrada en EPSAs públicas y privadas” y
• 4.2.4 “La contabilidad de costos en EPSAs”,
persiguen los mismos objetivos y pretenden ser aportes innovativos a la discusión en curso.
Cabe notar que los clasificadores propuestos en estos módulos no requieren necesariamente
de la disponibilidad de medios automatizados para su implementación, lo que los hace
aplicables también en EPSAs pequeñas. Esto significa que una EPSA puede introducir y
aplicar total o parcialmente las herramientas que ofrece el modelo contable propuesto por el
Sistema Modular, adecuándolo a las características y condiciones propias de cada entidad en
particular.

ANEXO 8
Anexo 8: Ejercicios de tesorería

1.- Marque las siguientes aseveraciones como falsas o verdaderas:
1.1 El principio de unidad de caja es el que establece la administración centralizada de los

recursos.
Falso ____ Verdadero ____
1.2 La Tesorería cuando elabora un flujo financiero, debe hacerlo basándose en información
presupuestaria.
1.3 Una cuenta cuando se debita o carga, es por todo ingreso en efectivo o cheque recibido.
1.4 Para realizar una conciliación se debe cotejar los débitos realizados por la empresa con los
créditos registrados por el banco.
1.5 En una conciliación se debe cotejar los créditos realizados por la empresa con los créditos
efectuados por el banco..
1.6 En una conciliación se deben sumar los débitos y los créditos y obtener la diferencia para
comprobar la exactitud del saldo.
2.- De acuerdo a los siguientes asientos, marque la aseveración como correcta o

incorrecta:
2.1 Debe: Banco

Haber: Ingresos por servicios
Este asiento se realiza cuando se reciben las recaudaciones.
Correcto ____ Incorrecto ____
2.2 Debe: Cuentas por cobrar comerciales
Haber: Ingresos por servicios
Este asiento se realiza cuando se emite la facturación.
3.- Desarrolle Ud. los conceptos de las siguientes preguntas:

3.1 ¿Cuál es el propósito del Subsistema de Tesorería?
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________

3.2 ¿Qué actividades debe desarrollar el Subsistema de Tesorería para un buen control de
ingresos?. Describa dos de esas actividades.
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
3.3 ¿Qué actividades debe desarrollar el Subsistema de Tesorería para un buen control de
egresos?. Describa dos de esas actividades.
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
3.4 ¿Qué funcionarios y cuántos, normalmente deben tener las firmas autorizadas para la
emisión de cheques?
___________________________________________________________________________
3.5 ¿Qué se entiende por fondo rotatorio?
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
3.6 ¿Qué se entiende por arqueo de caja?
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
3.7 ¿Qué es una reversión de fondos?
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
4.- Describa aquí los subsistemas que tienen una relación más directa con el
Subsistema de Tesorería:
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________

ANEXO 8
5.- ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es la correcta?
5.1 El criterio para el ordenamiento y clasificación de las cuentas en el balance general se

realizan de acuerdo a la liquidez que puedan tener para convertirse en dinero; es decir las
cuentas más líquidas son la que encabezan el activo y las más duras en su conversión son
las últimas del activo.
5.2 La fórmula recomendable para las conciliaciones bancarias es, verificar el saldo que indica
la cuenta bancaria, mas los depósitos no abonados en el banco, este total menos los
cheques no cobrados debe ser igual al saldo de libro de bancos.
5.3 Los ingresos recaudados por las distintas cajas recaudadoras, deberán ser depositados
como máximo dentro las 48 horas posteriores a su recaudación en las cuentas de la
empresa.
6.- Realice los siguientes ejercicios de conciliación bancaria.
6.1 El saldo de libro de bancos de una EPSA muestra Bs. 8.547,25. El estado del extracto
bancario muestra un saldo de Bs. 8.377,25. Además se registran dos cargos:
• cheque devuelto por insuficiencia de fondos de Bs. 500, y
• costo de talonario de cheques Bs. 100.
También se comprueba que existen cheques pendientes de cobro por Bs. 1.500 y
depósitos en tránsito (o no abonados por el banco) por Bs. 1.070.
Realice la correspondiente conciliación utilizando el método tradicional.
6.2. En una EPSA, después de revisar el Estado de Cuenta Mensual del Banco de Crédito y
los registros de la empresa, se encuentra las siguientes diferencias:
• Saldos al 31 de enero de 2000: cuenta del Mayor de la empresa Bs. 1.200.000;
Estado de Cuenta del Banco Bs. 1.045.300.
• Los cheques 101001 y 101025 por Bs. 29.000 y 30.000 aún no han sido cobrados.
• El depósito de Bs. 150.000 del 30 de enero de 2000, no fue abonado en cuenta.
• El Banco devolvió un cheque, por falta de fondos, por Bs. 60.000.
• El Banco especifica un cargo por comisión por cheque devuelto de Bs. 3.600.
• El cheque 101022 por Bs. 11.000, se había abonado por Bs. 10.000
• El cheque 101018 por Bs. 14.500, se había abonado al Banco por Bs.15.400.
a) Realice la conciliación bancaria correspondiente, utilizando el método tradicional.
b) Con los mismos datos, realice la conciliación empleando el método de cuatro
columnas.

Anexo 9: Soluciones a los ejercicios de tesorería
1.- 2.-
1.1 Verdadero 2.1 Incorrecto
1.2 Verdadero 2.2 Correcto
1.3 Verdadero
1.4 Verdadero
1.5 Falso
1.6 Verdadero
3.-
3.1 Es contar con la información sobre el recaudo de ingresos, el manejo del financiamiento y la
programación de los compromisos, obligaciones y pagos.
3.2 Las actividades son: - verificar el depósito diario de ingresos
- actualizar el libro de bancos
- emitir el parte diario de ingresos.
3.3 Las actividades son: - programar el gasto
- emitir el cheque
- verificación de la correcta autorización de pago.
3.4 Ejecutivos de la empresa, y deben firmar el cheque por lo menos dos personas.
3.5 Es el creado para un fin especifico, el cual debe ser recuperado en un período de tiempo
determinado, para ser nuevamente utilizado.
3.6 Es el recuento físico que se realiza del dinero (billetes, monedas, cheques) y otros valores
existentes en caja en una determinada fecha, para verificar el manejo.
3.7 Es la devolución de dinero (cheque) previamente emitido que no fue cobrado por el
acreedor en el tiempo programado o autorizado.
4.-
Los subsistemas son:
1. Programación Operativa Anual
2. Presupuesto
3. Contabilidad Financiera
4. Adquisición de Bienes y Servicios
5.-
5.1 Correcto
5.2 Correcto
5.3 Incorrecto
6.-
6.1 La conciliación es la siguiente:
Saldo según extracto bancario Bs. 8.377,25 Saldo según Libro de Banco Bs. 8.547,25
Más: Menos:
Depósitos en tránsito Bs. 1.070,00 Cargos diversos: Servicios Bs. 100,00
Saldo: Bs. 9.447,25 Cheque devuelto Bs. 500,00
Menos: Total: Bs. 600,00
Cheques pendientes de cobro Bs. 1.500,00
Saldo Bs. 7.947,25 Saldo Bs. 7.947,25

ANEXO 9
6.2
a) La conciliación mediante el método tradicional es como sigue:
Saldo según extracto bancario Bs. 1.045.300
Más:
Depósitos en tránsito Bs. 150.000
Saldo: Bs. 1.195.300

Menos:
Cheques pendientes de pago: No. 101001 Bs. 29.000
No. 101025 Bs. 30.000
Total: Bs. 59.000
Saldo Bs. 1.136.300
Saldo según Libro de Banco Bs. 1.200.000
Más:
Abono demás Bs. 900
Saldo: Bs. 1.200.900
Menos:
Cargos diversos: Cheque devuelto por falta de fondos Bs. 60.000
Comisión banco Bs. 3.600
Abono de menos Bs. 1.000
Total: Bs. 64.600
Saldo Bs. 1.136.300
b) Por el método de las cuatro columnas, la conciliación sería:
Libros de la empresa Extracto de banco

Ref. Descripción
Debe Haber Debe Haber
a Saldos al 31 de enero de 2000 1.200.000 1.045.300
b Cheques no No. 101001 29.000
c cobrados: No. 101025 30.000
d Depósito del 30-01-00 no abonado 150.000
e Cheque devuelto por falta de fondos 60.000
f Comisión Banco por cheque devuelto 3.600
Abonado de menos, cheque No.
g 1.000
101022
h Abonado demás, cheque No. 101018 900
Totales 1.200.900 64.600 59.000 1.195.300
Saldos correctos 1.136.300 1.136.300
Saldos totales correctos 1.200.900 1.200.900 1.195.300 1.195.300
Los ajustes del diario se podrán hacer tomando los datos de la hoja de trabajo. Se pueden
hacer dos asientos:
• uno por los cargos al Banco, de la siguiente manera:

Mes Día Descripción Debe Haber

Febrero 3 Banco de Crédito 900
Cuentas x cobrar: X 900
Ajustes s/ conciliación hoy
• y otro por los abonos al Banco, como sigue:

Mes Día Descripción Debe Haber
Febrero 3 Cuentas x pagar: Y 1.000
Cuentas x cobrar: Z 60.000
Gastos bancarios 3.600
Banco de Crédito 64.600
Ajustes s/ conciliación hoy

ANEXO 10
Anexo 10: Glosario

Notas:
• Los términos en este glosario están definidos para fines del presente Módulo y de acuerdo
a la realidad en las EPSAs, o sea que las definiciones no necesariamente son aplicables
tal cual a otros ámbitos. Se ha tratado de lograr un juego lógico de definiciones sin
contradicciones entre ellas, combinando diferentes definiciones halladas en la literatura
existente con formulaciones propias. 10
• La flecha → señala otros términos que también son explicados en este glosario. En el caso
que un mismo término a referenciar aparezca varias veces en una definición, la flecha se
usa solamente la primera vez.
a cuenta Modalidad de compra o venta efectuada mediante un pago parcial anticipado

como compromiso y →registro contable
abonar Practicar una nota de abono o →crédito en la contabilidad, o anotar una

cantidad en el haber de una →cuenta (ver también →depósito)
acreditar →Registrar un →crédito mediante un →asiento contable11
acreedor • como sustantivo: persona o entidad a quien se debe algo

• como adjetivo: calidad de un →exigible o de una →disponibilidad
→devengada, correspondiente a cuentas por cobrar; contrario de →adeudado
activo • Cualquier objeto físico (tangible) o derecho (intangible) que se posea en

propiedad, que tenga un →valor en →dinero; en economía puede ser
sinónimo de →capital12
• todas las partidas de un balance que indican las propiedades o recursos de
una persona o →empresa; se divide en activo →realizable y activo fijo13
(ver también →pasivo)
activos de caja →Activos incluidos en un estado financiero, formados por las tenencias actuales
de →dinero más los →depósitos bancarios totales
adeudar Estar →obligado a retribuir a alguien por un bien o servicio
administración Actividades que permiten la adecuada gestión gerencial (planificar,

coordinar, dirigir, organizar y controlar)
adquisición Término general que engloba todas las actividades referidas a la compra de
un bien o servicio
ajuste contable Corrección de situaciones financieras de períodos previos, hecha de modo

directo (ver también →asiento de ajuste)
10
Gran parte de las definiciones son formulaciones propias en base a ROSENBERG (ver bibliografía en el
Anexo siguiente).
11
Fuente: KOHLER, pág. 12
12
13
Fuente: formulación propia en base a ROSENBERG, pág. 8

almacén Ambiente o instalación donde se depositan y resguardan bienes tangibles

(p.ej. mercancías o material) antes de su distribución
amortización →Pago paulatino y sucesivo de una →obligación financiera contraída por

préstamo, a →cargo de una →cuenta de →capital, mediante la
→Cancelación de →dinero para cubrir la deuda
apalancamiento Ventaja obtenida al financiar negocios con →dinero prestado, cuando la tasa
neta de interés del préstamo es menor (o mayor) que la tasa de ganancias
de la →empresa
arqueo = Corte de caja

(de caja) Recuento físico que se realiza del →dinero (billetes y →monedas), →cheques
y otros →valores existentes en →caja en una determinada fecha y hora, para
verificar su integridad; control sorpresivo de cierta periodicidad efectuado por
personal que nada tiene que ver con el manejo operativo de →fondos (auditor
interno, auditor externo, contador, otros), dejando constancia de dicho control
en un informe de resultados y conclusiones
Un arqueo se realiza
Al →tesorero, cuando éste es responsable del manejo y de la custodia de
fondos y valores
Por el auditor o personal designado, a →cajeros y encargados de →caja chica.
asiento (contable) →Registro contable de una →transacción en el Libro Diario
asiento →Asiento que se elabora al final de cada período contable, para poder calcular
de ajuste sobre una base ampliada todos los →ingresos y →gastos del período, y
→valorar de forma correcta las distintas →cuentas de →activo, →pasivo y
→capital14, corrigiendo errores en asientos anteriores
asiento →Asiento realizado al final de un período contable, para cerrar todas las
de cierre →cuentas de →ingresos, →gastos y otras cuentas del período
asignación de Acción de autorizar sumas de →dinero destinada a pagar ciertas

recursos →obligaciones o →adquisiciones de bienes o servicios
auditoría Verificación, análisis y emisión de opinión sobre los estados financieros

(financiera) declarados de una →empresa, de forma continua (caso de la auditoría
interna) o periódica (auditoría externa)
caja • físicamente: lugar donde se realizan →pagos (→cancelaciones y

→desembolsos) y/o donde se custodian →fondos, p.ej. en una oficina
(central o agencia) de la EPSA la caja de →recaudaciones que se encuentra
en una ventanilla de atención al público usuario
• contablemente: →disponibilidades tales como →dinero, →giros postales
negociables y →cheques, así como los →saldos en →depósito en los
bancos después de deducir los cheques en circulación15; para fines del
presente Módulo y conforme a la realidad del manejo en las EPSAs:
→disponibilidades en →efectivo
14
15
Fuente: formulación propia en base a KOHLER, pág. 72

ANEXO 10
caja chica • cantidad relativamente pequeña de →dinero en →efectivo, en →caja o en

→depósito, disponible para →desembolsos menores, que generalmente se
lleva bajo el sistema de →fondo fijo16
• fondo de una cantidad determinada del cual se extraen los →pagos para los
→gastos de pequeña cuantía17; →sistema de uso común en las EPSAs
cajero/a funcionario/a de planta en EPSAs que está a cargo de las funciones de

→caja; diferente al →tesorero
En EPSAs pequeñas posiblemente no existe ese cargo, y las
correspondientes funciones están ligadas a las del contador o administrador
de la EPSA.
cancelación →pago de una →obligación a una persona, a una →caja o a un →fondo, en

forma de →efectivo o →cheque o mediante →transferencia, →giro, →débito
automático o →tarjeta de crédito (ver también →desembolso)
capital Inversión →monetaria o en especie, necesaria para crear, hacer funcionar o

ampliar la capacidad de producción de una →empresa
cargo • →Costo o →gasto adjudicado a una →cuenta específica18

• →valor o importe que se registra como →débito contable
caución Fianza en →dinero o especie que da una persona o entidad por otra, para
efectos de prevención, precaución o cautela de los →valores que están bajo su
manejo y custodia (ver también →garantía)
cheque Orden de →pago dirigida a un banco, contra los →fondos poseídos por el
ordenador en una determinada cuenta bancaria; la orden de pago puede ser
nominativa o al portador19 o ser transferida a terceros mediante endoso; implica
cobro en →efectivo en instalaciones del banco (ver también →tarjeta de crédito)
circulante = →Dinero = →efectivo = →moneda = →numerario
cobranza = →Recaudación
cobro = →Percepción = →recepción
comisión Remuneración fija o variable que cobra un banco por la prestación de sus
bancaria servicios
comprobante Documento escrito que justifica o da fe de algún hecho consumado, p.ej. de

una ejecución de servicios o de una →transacción
comprometido En el contexto de →presupuesto: se refiere al momento presupuestario en el

(fondo) que se compromete en forma preliminar un fondo determinado para una
actividad o propósito, hasta tanto se conozca el valor exacto del egreso,
momento que se denomina →devengado, finalmente cuando se realiza el
egreso se genera el momento de ejecutado o pagado
16
17
Fuente: ROSENBERG, pág. 50
18
19

concesión Acuerdo de reducción o rebaja sobre un precio inicial o sobre el →valor de

una →transacción
conciliación →Proceso sistemático de comparación (cotejo) entre los apuntes contables de

bancaria una cuenta bancaria realizados por el banco, por un lado, y la correspondiente
cuenta contable “Bancos” que se lleva en la contabilidad de una →empresa,
por el otro; incluye una explicación de las diferencias encontradas
consumo Utilización de bienes o servicios para atención de las demandas de una

→empresa
contabilidad Subsistema contable que se maneja en el Submódulo de →Tesorería (ver

de caja Fig. 3), en el que los →ingresos y →egresos se contabilizan sobre la base
→efectivo
contabilidad Rama de la contabilidad que trata de la clasificación, →registro, asignación,

de costos sistematización e información de los →costos actuales y prospectivos;
proporciona el medio a través del cual se conocen y controlan los →costos de
producción
contrato Acuerdo entre dos o más personas naturales o jurídicas, establecido

legalmente, por el que se determinan derechos y obligaciones de las partes
que se obligan a hacerlas efectivas en el tiempo
costo →Valor en →efectivo, en especie o en servicios, cedido por una entidad para
la obtención de bienes o servicios
Todos los →gastos son costos, pero no todos los costos son →gastos.20
crédito • Como préstamo: operación financiera por la que se proporciona →fondos,

respaldada por una promesa de →pago dentro de un período acordado
• como →asiento contable: cualquier monto de →dinero que al asentarse
crea una →cuenta de →pasivo o una partida de →capital, incrementa el
→saldo de éstas, o disminuye el saldo de una cuenta de →activo
Todas las cuentas de pasivo o de ingresos normalmente tienen saldo
acreedor, y todas las cuentas de activos y de →egreso tienen saldo deudor.
(ver también →débito)
cuenta (contable) Herramienta que permite agrupar y →registrar las →transacciones

económicas y financieras de una →empresa, de acuerdo a su naturaleza,
sus características y los efectos de cada →transacción
En una cuenta se exhiben cargos y abonos, expresados en términos →
monetarios, y se muestra el →saldo actual, si existe (ver también →crédito y
→débito).
débito Cualquier monto de →dinero que al →asentarse crea una →cuenta de

→activo o de →egreso, incrementa el →saldo de éstas, o disminuye el saldo
de una cuenta de →pasivo
Todas las cuentas de activo o de egresos normalmente tienen saldo deudor,
y todas las cuentas de pasivos, →capital y de →ingreso tienen saldo
→acreedor. (ver también →crédito)
20

ANEXO 10
débito automático Forma de →transferencia o →giro, con →pagos múltiples y periódicos

previamente autorizados por el deudor con una sola orden de pago general,
mediante la cual un banco →retira →fondos de una cuenta bancaria del
deudor, y los →abona en una cuenta bancaria del →acreedor
déficit Exceso del →exigible sobre el →realizable o de los →pasivos sobre los
→activos (ver también →saldo)
depósito • →Fondos existentes en una cuenta bancaria

• acción de →abonar fondos a una cuenta bancaria propia o ajena, en forma de
→efectivo y/o →cheques, instrumentos de →giro etc.21; contrario de →retiro
desembolso →Pago de una →obligación desde una →caja o desde un →fondo, en forma
de →efectivo o →cheque o mediante →transferencia, →giro o →débito
automático (ver también →cancelación)
devengado En el contexto de →asientos: base o criterio de →registro contable que

considera los →ingresos como percibidos y los →egresos como incurridos en
el momento cuando se producen, independientemente de cuándo se reciban
respectivamente →paguen22 (ver también →comprometido y →efectivo)
dinero = →Circulante = →efectivo = →moneda = →numerario

• recurso financiero en forma de →moneda o papel moneda (billete), utilizado
libremente como medio de cambio; objeto aceptado en intercambio por otras
cosas (p.ej. metales preciosos); sus características principales incluyen: fácil
reconocimiento, calidad uniforme, →valor relativamente alto en un volumen
reducido23
• medio de →pago establecido por el estado24
• pagaré sobre el producto social25
El dinero tiene funciones como
• unidad de cálculo que permite una asignación exacta de valores a los
bienes y servicios
• medio de intercambio o trueque
• medio de conservación de valores, que permite transferir un poder
adquisitivo actual hacia el futuro (con restricciones en el caso de inflación)
• reserva de →liquidez
• medio de préstamo y →amortización de deudas.26
disponibilidad →Efectivo disponible de inmediato, como p.ej. para una →adquisición27 (ver
(inmediata) también →liquidez)
efectivo = →Circulante = →dinero = →moneda = →numerario

• vocablo de sentido amplio asociado con cualquier →transacción comercial
que implique la utilización de →dinero28
21
22
Fuente: formulación propia en base a las Normas Básicas del Sistema de Tesorería del Estado (R.S. 218056),
Art. 1º
23
24
Fuente: formulación propia en base a SELLIEN / SELLIEN (eds.), tomo 1, col. 1657, término “Geld”
25
Fuente: formulación propia en base a BENDIXEN, cit. en SELLIEN / SELLIEN (eds.), tomo 1, col. 1656,
término “Geld”
26
Fuente: formulación propia en base a SELLIEN / SELLIEN (eds.), tomo 1, col. 1657, término “Geld”
27
28

• en el contexto de →asientos: base o criterio de →registro contable que

considera el registro solamente cuando efectivamente estén recibidos los
→ingresos o pagados los →gastos (ver también →comprometido y
→devengado)
egreso = →erogación
cualquier →gasto u otro →costo en el desarrollo de un negocio29 o
prestación de un servicio, sea mediante →pagos en →efectivo o especie,
sea en base efectivo o →devengado
empresa Unidad de organización económica dedicada a actividades industriales,

mercantiles o de prestación de servicios con fines lucrativos. En el presente
Módulo y dependiendo del contexto, incluye o se refiere exclusivamente a las
EPSAs
erogación = →Egreso
exigible • →obligación o →activo a favor de una entidad que debe exigir y cobrarla
en un año según lo comprometido
• →cuentas por cobrar susceptibles a ser efectivas dentro de la →gestión
fondos recursos financieros en forma de →dinero en →efectivo, →valores u otros

→activos, →depositados a nombre de una →empresa o de una persona
fondo rotatorio son →fondos creados y asignados para cumplir fines específicos en la
empresa, los cuales son manejados preferentemente a través de apertura de
una →cuenta corriente. Los fondos utilizados deben ser recuperados en un
tiempo determinado, para ser aplicados a otros beneficiarios hasta la
conclusión del fin previsto. Por ejemplo fondos para un proyecto de
conexiones de ALC-S, los cuales se otorgan en un monto determinado, que
se puede entregar directamente al cliente para que éste compre artefactos
sanitarios en el objetivo previsto; dinero que debería ser devuelto a la
→empresa en el plazo de seis meses. Este recurso recuperado, se vuelve a
utilizar para seguir beneficiando a otros clientes, hasta alcanzar la meta final
de instalaciones
garantía fianza en →efectivo o en especie ofrecida por una →empresa o una

persona, por un préstamo realizado a su favor a entidades financieras u
otras instancias (ver también →caución y →pignoración)
gestión = ejercicio
(fiscal) período contable para el cual se preparan los →presupuestos de →ingresos y
→gastos de la →administración y los estados financieros, y en el que se
→devengan los impuestos; en Bolivia normalmente igual a un año calendario
giro →Sistema de →pago en que el →depositante de →fondos instruye a su

banco para que realice una →transferencia de →fondos directamente de su
cuenta bancaria (corriente) a la de un →acreedor en el mismo u otro banco,
y notificarle a este acreedor la transferencia realizada31
29
30
31

ANEXO 10
El giro entre cuentas en bancos diferentes requiere de la existencia de una o

varias centrales de giro (p.ej. en el seno del Banco Central) para el clearing
diario entre los bancos miembro. 32
Dentro de Bolivia no existe el sistema de giro interbancario, por falta de
centrales de giro como tal (sí existen para clearing de cheques entre bancos)
(ver también →transferencia (bancaria)).
impuesto Carga fiscal creada por el estado y que recae en personas físicas o jurídicas
ingreso Recursos financieros obtenidos mediante →pagos, por la venta de bienes o

servicios de la →empresa o por →transferencias (de capital); sea en base
→devengado o →efectivo
inventariar Proceder al recuento de las existencias poseídas en una →empresa, en un

momento determinado
liquidación →Pago que deja finiquitada (cumplida por completo) una →obligación (ver
(de pagos) también →pagos fraccionados)
liquidez solvencia de un negocio, con referencia especial a la rapidez de conversión

de los →activos →realizables en →dinero en →efectivo33
Se distingue entre 4 órdenes o grados de liquidez; las de primer orden son:
• →efectivo en →caja
• efectivo en bancos
• →cheques
• letras de cambio.
(Ver también →prueba ácida.)
Los de segundo orden son:
• valores por cobrar de suministros y servicios prestados
• existencias en almacenes (inventario)
• productos terminados y semielaborados de fácil venta.
Los de tercer orden son:
• productos terminados y semielaborados de difícil venta
• materia prima auxiliar y de operación (p.ej. gasolina).
Los de cuarto orden, o de ninguna liquidez, son:
• activos fijos (patrimonio).
La →tesorería maneja solamente los activos o →valores correspondientes al
primer orden, o sea de más fácil liquidez.
moneda = →Circulante = →dinero = →efectivo = →numerario
numerario = →circulante = →dinero = →efectivo = →moneda

obligación Compromiso de →pago que adquiere una persona o entidad y que debe
cumplirse en determinado tiempo (ver también →disponibilidad)
obligación →Obligación a favor del empleado que ha sido aceptada por la →empresa
patronal para hacerla efectiva a las instancias pertinentes
pago acción de traspasar una cierta cantidad de →dinero, bienes o servicios, mediante
• →cancelación o →desembolso (caso del dinero), o
32
Fuente: formulación propia en base a SELLIEN / SELLIEN (eds.), tomo 2, col. 1700, término
“Überweisungsverkehr, Giroverkehr”
33

• entrega (caso de bienes y servicios),

sea en plan de →pago fraccionado o de →liquidación, sea respondiendo a
una →obligación adquirida (antes de, al o después de su →vencimiento) o
no; contrario de →cobro
pagos = Pagos por cuotas, pagos a plazos

fraccionados →pagos múltiples y parciales de un total, que se realizan de forma sucesiva
de acuerdo a plazos de →vencimiento comprometidos, hasta la →liquidación
de la →obligación
pasivo • cualquier objeto físico (tangible) o derecho (intangible) que se →adeuda,

que tenga un →valor en →dinero
• todas las partidas de un balance que indican las →obligaciones con
terceros que tiene una persona o →empresa y que deben ser cumplidas
en las fechas comprometidas o a requerimiento del →acreedor
(ver también (activo)
percepción = →cobro = →recepción

Acción de cobrar, percibir, recibir o recepcionar un →pago, sea o no en base
a una →obligación de terceros (deudores) con la →empresa (→acreedora)
(ver también →recaudación)
pignoración Ofrecimiento por el prestatario de su →activo como →garantía para el

→pago de una deuda
planificación →Proceso coordinado, continuo y →sistemático mediante el cual una

organización define sus objetivos y las actividades necesarias para
lograrlos con eficiencia y eficacia
procedimiento • manera de hacer algo en forma secuencial

• sección de un →proceso que realiza unas operaciones bien definidas y
enfocadas a un fin
• sucesión cronológica de operaciones concatenadas entre sí que
constituyen una unidad dentro de un ámbito determinado de aplicación34
proceso conjunto de actividades interrelacionadas con insumos y rendimientos prescritos,

(operativo) que atraviesan los límites funcionales de una organización35
proceso →proceso de explicación y determinación de las pérdidas y beneficios a

contable partir de la revisión de una contabilidad, mediante el uso de fórmulas
→sistemáticas
programa de Resumen →sistemático y cronológico de las previsiones (proyecciones) de

flujo de caja →disponibilidades y →obligaciones que tendrá la →empresa a lo largo de
una →gestión
programación actividad de definir pasos secuenciales, interrelacionados y ordenados que

se deben seguir para operacionalizar las funciones
prórroga Postergación de la fecha de →vencimiento de una →obligación, por ejemplo

34
35

ANEXO 10
en un préstamo de →dinero
proveedor →Empresa dedicada al suministro de bienes o servicios
prueba ácida = Indicador de fluidez

indicador que señala la capacidad de una →empresa para cumplir con sus
→obligaciones de corto plazo; fórmulas:
Activo disponible − Inventarios Caja + Efectos a cobrar + Valores con cotización
ó
Pasivo corriente Exigible actual
Normalmente, una relación = 1 se considera satisfactoria.
(Ver también →liquidez.)
realizable Característica de un →activo que es convertible en →dinero o su equivalente

(ver también →liquidez)
recaudación • como actividad: = cobranza

tipo de →percepción de →pagos por parte de la →empresa, caracterizada
por que
- existe como antecedente una →obligación de terceros (deudores) con
la →empresa (→acreedora)
- se trata de valores →exigibles por la venta de bienes o prestación de
servicios o por otros conceptos
• como monto →monetario: los →ingresos percibidos por la actividad de
recaudación (ver arriba)
recepción = →Percepción
registro contable actividad mediante la cual el funcionario anota con cierta exactitud la
información de los hechos financieros o económicos desarrollados de
acuerdo a normas de la entidad
retiro Acción de extraer →fondos de una cuenta bancaria propia, en forma de

→efectivo y/o →cheques, instrumentos de →giro etc.36; contrario de
→depósito
revalorización • Incremento en el →valor de un →activo que no resulta de un aumento de

los →costos
• ajuste de una →cuenta de →activo para hacerla corresponder con su
valor estimado de mercado
saldo diferencia cuantitativa entre dos conceptos opuestos, p.ej. →ingresos vs.
→egresos, → créditos vs. →débitos (ver también →déficit)
seguimiento acompañamiento en el desarrollo de las actividades →programadas, a
manera de identificar las posibles desviaciones de manera oportuna y generar las
acciones correctivas necesarias
servicio de la →pagos por interés y →amortización de títulos de bonos, préstamos y otras

deuda →obligaciones de corto, mediano o largo plazo, obtenidas del →tesoro
respectivamente de una entidad financiera
36
Fuente: formulación propia en base a ROSENBERG, pág. 127, término “depósito”

sistema conjunto de unidades y actividades, que coordinadas e interrelacionadas

permiten el logro de objetivos de gestión institucional / empresarial
Subsistema de conjunto de principios, normas y procedimientos vinculados con la efectiva

tesorería recaudación de los recursos la administración de ingresos y egresos, la
programación de flujo financiero, la ejecución presupuestaria y la custodia de
valores37
tarjeta de crédito medio digital con el cual

• se emite una orden de (pago dirigida a un banco, contra los (fondos
poseídos por el ordenador en una determinada cuenta bancaria; la orden de
pago es nominativa (ver también (cheque)
• se (retira (efectivo de una cuenta bancaria, sea en ventanilla del banco o en
cajero automático
tesorería • lugar u oficina donde el (tesorero desempeña sus funciones38

• actividad de dirección responsable de la custodia e inversión del →dinero,
→garantía del crédito, cobro de →cuentas, suministro de →fondos y
→seguimiento del mercado de los →valores de la →empresa39
• funciones relativas a la →recaudación de recursos, la administración de
ingresos y egresos, la programación del flujo financiero y la ejecución
presupuestaria, y la custodia de títulos y valores40
• para fines del presente Módulo: administración, manejo operativo y control
responsable de ingresos y egresos de una EPSA de cualquier tamaño, a
saber:
- la programación anual y mensual de flujos financieros conforme a
presupuesto vigente
- la ejecución de pagos según programación y previa autorización de
personal competente
- la administración (no ejecución) de →cobros según programación
- la →conciliación bancaria a diario
- la custodia de valores y, excepcionalmente cuando no exista otro lugar
seguro, de efectivo
La tesorería maneja de principio solo los →activos o valores de primer orden, o
sea de más fácil →liquidez, a saber: →efectivo en →caja, efectivo en bancos,
→cheques, letras de cambio.
Idealmente, el →tesorero (en EPSAs grandes y medianas) no debería manejar ni
siquiera el efectivo en caja, para evitar problemas de juez y parte y para fortalecer
su función controladora. Por ello y por motivos de calidad de la atención al
cliente, se recomienda que en vez de que el tesorero mismo ejecute cobros en
efectivo, éstos sean percibidos exclusivamente por cajas de la EPSA y/o de
bancos, de manera que p.ej. el grueso que son las recaudaciones por los servicios
de AP y ALC-S prestados y por la venta de bienes en ese mismo contexto (p.ej.
de micromedidores), esté a cargo del Area 3 Comercial, recibiendo el tesorero
solamente la correspondiente información (en forma diaria) para controlar y
consolidarla.
tesorero/a funcionario/a de planta en EPSAs grandes y algunas medianas, que está

exclusivamente a cargo de las funciones de →tesorería
37
Fuente: Normas Básicas del Sistema de Tesorería del Estado (R.S. 218056), Art. 2º
38
39
40
Fuente: Normas Básicas del Sistema de Tesorería del Estado (R.S. 218056), Art. 3º inc. b)

ANEXO 10
En otras EPSAs medianas y en EPSAs pequeñas no existe ese cargo, y las

correspondientes funciones están ligadas a las del →cajero o contador o
administrador de la EPSA.
tesoro Caudal de →dinero, títulos y →valores que pertenecen al erario público41
transacción Operación comercial basada en un acuerdo entre dos partes, por la que se
obligan a algo recíprocamente
transferencia • De capital: traspaso de →fondos a título gratuito (donación) o

reembolsable (préstamo o →crédito)
• bancaria: orden de →pago mediante la cual el →depositante de →fondos
instruye a su banco para que realice una →transferencia de fondos
directamente de su cuenta bancaria a la de un →acreedor en el mismo
banco; no incluye notificación a este acreedor de la transferencia
realizada42
• En Bolivia existe este sistema de transferencia intrabancaria (ver también
→giro).
unicidad de caja Principio que establece la →administración centralizada de los recursos

financieros como característica fundamental de la →tesorería, para alcanzar
una moderna y más segura gestión del manejo de los recursos, y lograr la
administración plena y transparente de los mismos43
valor • importancia, expresada en términos →monetarios, que se atribuye a un

bien o servicio en cuanto a su capacidad de servir como medio de satisfacción
de necesidades, y que es determinada por el beneficio que brinda ese bien o
servicio así como por su grado de escasez en relación a la demanda44
• título, acción u →obligación que representa cierta cantidad de →dinero
vencimiento fecha a la conclusión de un plazo de →pago, en la cual una →obligación

debe ser →cancelada o →desembolsada (letra, →cheque, bono, otros →valores
negociables o →efectivo)
41
42
43
44
Fuente: formulación propia en base a SELLIEN / SELLIEN (eds.), tomo 2, col. 2241, término “Wert”

Anexo 11: Bibliografía

1 Literatura utilizada
CENCAP - CGR (ed.) Sistema de Tesorería y crédito público.
Auspiciado por el Sistema Nacional de Capacitación en
Saneamiento Básico
Cochabamba – Junio 2000
CENTELLAS ESPAÑA, Contabilidad a moneda constante

Rubén Ed. X-Celencia - Edición Popular, 2ª ed., La Paz, Agosto 1998
FRANKLIN FINCOWSKY, Auditoría Administrativa

Enrique Benjamín McGraw Hill, México, Noviembre 2000
FUNES ORELLANA, Juan Contabilidad intermedia

ed. por el autor, Cochabamba 2000
KOHLER, Eric L. Diccionario para contadores

Unión Tipográfica Editorial Hispano-Americana, 1ª ed. / 1ª
reimpresión, México D.F. 1976
ROSENBERG, Jerry M. Diccionario de administración y finanzas

Ed. Océano/Centrum, Madrid 1993
SELLIEN, R. / SELLIEN, Dr. Gablers Wirtschafts-Lexikon, 2 tomos

H. (eds.) Ed. Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler, 9ª ed.,
Wiesbaden 1975
2 Normas legales pertinentes
Minº de Hacienda (ed.) Normas Básicas del Sistema de Tesorería del Estado45
R.S. 218056 de 30/07/97, La Paz 1997
idem Reglamento Específico del Sistema de Tesorería. Contenido

Mínimo
La Paz
Honorable Congreso Ley 1178 de Administración y Control Gubernamentales

Nacional (ed.) ("SAFCO")
La Paz 1990
Poder Ejecutivo de la Sistema Integrado de Gestión y Modernización Administrativa

Nación (ed.) (SIGMA)
D.S. 25875 de 18/08/00, La Paz 2000
45
Corresponde al “Sistema de Tesorería y Crédito Público”

© ANESAPA, La Paz / Bolivia y GTZ, Eschborn / Alemania
Todos los derechos reservados.
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Capacitación para

Autor: Lic. V. Ronald Quinteros Limpias

Ing. Ronny Vega Márquez Lic. Michael Rosenauer

39-Tesoreria-V1 SISTEMA MODULAR

SISTEMA MODULAR 39-Tesoreria-V1 Pág. 3 de 120

Anexo 3: Estructura propuesta para el reglamento específico de la

Pág. 4 de 120 39-Tesoreria-V1 SISTEMA MODULAR

SIGLAS Y ABREVIACIONES UTILIZADAS

SISTEMA MODULAR 39-Tesoreria-V1 Pág. 5 de 120

SAS Dirección de Servicios de Capacitación y Asistencia Técnica de ANESAPA

Pág. 6 de 120 39-Tesoreria-V1 SISTEMA MODULAR

SISTEMA MODULAR 39-Tesoreria-V1 Pág. 7 de 120

• ampliar los conocimientos legales y normativos que respaldan la implementación de

Pág. 8 de 120 39-Tesoreria-V1 SISTEMA MODULAR

No queremos terminar esta introducción sin expresar nuestro agradecimiento a los

Lic. V. Ronald Quinteros Limpias Dr. Ricardo Batista Moliner

SISTEMA MODULAR 39-Tesoreria-V1 Pág. 9 de 120

1.1 Definición y conceptos básicos

Pág. 10 de 120 39-Tesoreria-V1 SISTEMA MODULAR

• la administración (no ejecución) de cobros según

d) la recaudación o cobranza efectiva de los

SISTEMA MODULAR 39-Tesoreria-V1 Pág. 11 de 120

h) mejorar constantemente el control de los recursos

Pág. 12 de 120 39-Tesoreria-V1 SISTEMA MODULAR

1.2 Particularidades de la tesorería en las EPSAs

SISTEMA MODULAR 39-Tesoreria-V1 Pág. 13 de 120

(12) Los mencionados ciclos de ingresos y egresos tienen su

Pág. 14 de 120 39-Tesoreria-V1 SISTEMA MODULAR

• la operación del flujo de información mediante el

SISTEMA MODULAR 39-Tesoreria-V1 Pág. 15 de 120

c) para solventar gastos de funcionamiento y de inversión

1. La Tesorería constituye una herramienta básica de la actividad financiera de

! cualquier empresa, y su esencia radica en la capacidad de lograr óptimos

# tesorería se organice atendiendo a las normas y requisitos de la misma. Es

Pág. 16 de 120 39-Tesoreria-V1 SISTEMA MODULAR

2. EL SUB-SISTEMA DE TESORERIA Y LOS OTROS SISTEMAS

2.1 La tesorería como sub-sistema

PROGRAMACION RECEPCION Y CONTROL DE ADMINISTRACION CONCILIACION DE

Fig. 1: Estructura del sub-sistema de tesorería

(23) Cada componente del sub-sistema desarrolla funciones

SISTEMA MODULAR 39-Tesoreria-V1 Pág. 17 de 120

(24) El Sub-sistema de Tesorería tiene una relación directa

2.2 Integración con otros sistemas

Fig. 2: Interrelación del sub-sistema de tesorería con otros sistemas de la EPSA

(26) El Sub-sistema de Tesorería recibe del Sistema de

Pág. 18 de 120 39-Tesoreria-V1 SISTEMA MODULAR

cancelarse planillas de ejecución de obras, correspondientes a la

2.3 Relaciones con otros sub-sistemas del área administrativa

SISTEMA MODULAR 39-Tesoreria-V1 Pág. 19 de 120

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• Sub-sistema de Adquisición de Bienes y Servicios: Es

SISTEMA MODULAR 39-Tesoreria-V1 Pág. 21 de 120

2. La Tesorería constituye una actividad clave dentro del Área Administrativa

! Presupuesto y Contabilidad, y al mismo tiempo es el vínculo directo con el

? 11. El Sistema Comercial de la EPSA se encarga de promover los servicios de la

Pág. 22 de 120 39-Tesoreria-V1 SISTEMA MODULAR

3.1 Normativa legal y reglamentaria

SISTEMA MODULAR 39-Tesoreria-V1 Pág. 23 de 120

(39) Como se aprecia en la recopilación de la Tabla 1, las

Pág. 24 de 120 39-Tesoreria-V1 SISTEMA MODULAR

3.2 Normativa específica

Pág. 26 de 120 39-Tesoreria-V1 SISTEMA MODULAR

(liquidaciones o pagos fraccionados) o las retenciones a

SISTEMA MODULAR 39-Tesoreria-V1 Pág. 27 de 120