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CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
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Contenido
EJERCICIO PRÁCTICO 15
Guía de aplicación por primera vez de NIIF para Pymes 15
Fundador y CEO: José Hernando Zuluaga M. Las sugerencias y/o comentarios a esta publicación pueden ser enviados a
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Coordinación Editorial: María Cecilia Zuluaga C. Esta publicación fue impresa y encuadernada en
Corrección de Estilo: Sandra Torres S. Santiago de Cali, Colombia por Feriva.
Colaboración: Diana Paola Luna Rodriguez, Sandra Milena Acosta Álvarez
Diseño y Diagramación: Julio César Ramos Restrepo Noviembre de 2014
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CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
Apreciado lector
U
na vez tomada la decisión por En el caso de la NIIF para Pymes, el excepciones que se permiten en el
el gobierno nacional a través de gobierno nacional a través del Decreto ESFA.
la Ley 1314 de 2009, de hacer Reglamentario 3022 de 2013, que
la convergencia de la contabilidad bajo reglamenta la ley madre de las NIIF en • El Cronograma de aplicación y la
PCGA a NIIF, el CTCP organismo rector Colombia, estableció el Marco Técnico Ruta de la Convergencia en la NIIF
de la normatividad contable, emitió el Normativo para los preparadores de para Pymes.
Direccionamiento Estratégico para tal información financiera que conforman
fin, estableciendo en él los tres grupos dicho Grupo 2. • Cuándo se pueden aplicar NIIF
de empresas ya conocidos como: Plenas en NIIF para Pymes.
Este material que reposa en sus manos
Grupo 1 que aplica NIIF Plenas, Grupo es importante porque adicional a que le • Síntesis de las 35 secciones de la
2 que aplica NIIF para Pymes y Grupo 3 documenta sobre toda la normatividad NIIF para Pymes, complementado
que aplica NIF para Microempresas. legal vigente para la implementación de con la NIC y /o NIIF que son soporte
la NIIF para Pymes, le indica: de cada una de dichas secciones.
4
Análisis
ANÁLISIS
D
esde el año 2009 la Junta de ferencia de las Naciones Unidas sobre Nivel 3: Microempresas que incluyen
Normas Internacionales de Comercio y Desarrollo (UNCTAD), orga- Famiempresas, miniempresas o
Contabilidad – IASB, se dio a la nismo internacional que depende de la pequeñas empresas en período de
tarea de divulgar a nivel mundial, una Organización de Naciones Unidas – ONU, formalización.
alternativa metodológica basada en las quienes propusieron tres (3) niveles
ya existentes NIIF Plenas (IFRS FULL), de información financiera a través de Se puede observar que este fue el
que pudiese satisfacer las necesidades un estándar denominado International modelo original que tomó el Consejo
de los usuarios de la información de las Standards Accounting Reporting – ISAR: Técnico de la Contaduría Pública – CTCP
entidades medianas y pequeñas. en su Direccionamiento Estratégico de
Nivel 1: Entidades que cotizan en bolsa, diciembre 5 de 2012, estableciendo
La NIIF para Pymes (IFRS for SME) es el bancos y demás entidades financieras en él la clasificación de las empresas
resultado de años de discusión sobre la similares (NIIF Plenas – IFRS Full). existentes en Colombia en tres grupos,
manera como se debe elaborar y presen- para cada uno de los cuales se elaboró
tar la información financiera que emiten Nivel 2: Entidades distintas a las un Marco Técnico Normativo específico
las pequeñas y medianas empresas; un anteriores pero que no se consideran que se adaptara a las características de
ejemplo de dicha discusión es la Con- microempresas. las mismas.
L
a Junta de Normas Internacionales para la implementación e incluyen (a) No tienen la responsabilidad
de Contabilidad – IASB es conscien- revelaciones apropiadas para las pública y
te de que el 95% de las empresas empresas públicas. Los usuarios
existentes en el mundo son medianas de los estados financieros de las (b) Publican estados financieros de
y pequeñas, es decir, las denominadas Pymes no tienen esas necesidades, propósito general para usuarios
Pymes. Por lo anterior, emitió en el año sino, más bien se centran más en la externos.
2009 un conjunto completo de estánda- evaluación de los flujos de efec-
res que diera respuesta a las necesida- tivo a corto plazo, la liquidez y la Ejemplos de tales usuarios externos
des de estas empresas; dicho conjunto solvencia. Además, muchas Pymes incluyen los propietarios que no
de estándares se denomina NIIF para dicen que las NIIF Plenas imponen están involucrados en la gestión
Pymes (en inglés IFRS for SME), recopi- una carga para ellos – una carga del negocio ya existente, los
lado en un único documento compuesto que ha ido creciendo en la medida posibles acreedores y las agencias
por treinta y cinco (35) secciones. que las NIIF se han vuelto más de calificación crediticia. La NIIF
detalladas y más países han co- para las Pymes se derivó de las
La IASB ha hecho públicas algunas menzado a utilizarlas. Por lo tanto, NIIF Plenas con las modificaciones
opiniones que se tuvieron en cuenta en el desarrollo de la propuesta apropiadas basadas en las
para elaborar un conjunto de normas de NIIF para las Pymes, las metas necesidades de los usuarios de los
que se adaptara a las necesidades de las individuales del IASB eran satisfa- estados financieros de las Pymes
Pymes. A continuación se hace mención cer las necesidades del usuario y y las consideraciones de costo-
de dichas opiniones: equilibrar los costos y beneficios de beneficio.”
un preparador de información.
“Debido a que las NIIF Plenas Como se puede observar, la NIIF para
fueron diseñados para satisfacer Objetivo del proyecto Pymes es el resultado de un largo
las necesidades de los inversores análisis en el que se tuvieron en cuenta
de capital en las empresas en El objetivo de este proyecto era las características de las empresas que,
los mercados de capital público, desarrollar una NIIF expresamente aunque no producían información
que cubren una amplia gama de diseñada para satisfacer las financiera de interés público, si
cuestiones, contienen una canti- necesidades de información requerían la elaboración de estados
dad considerable de orientación financiera de las entidades que: financieros para sus usuarios externos.
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CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
L
uego de la expedición de la Ley 1314 de 2009,
el Gobierno Nacional tenía la obligación de
expedir los decretos que reglamentaran dicha
ley, con el objetivo de llevar a cabo el proceso de
convergencia hacia las Normas Internacionales de
Información Financiera. Por ello, el 27 de diciembre
de 2013, se expide el Decreto Reglamentario 3022,
a través del cual se establece el Marco Técnico
Normativo que deben cumplir las empresas y
entidades que cumplan las condiciones para ser
catalogadas como Pymes.
E
n cumplimiento de lo dispuesto la propuesta sobre la aplicación de la El Marco Técnico Normativo se
por la Ley 1314 de 2009 y tomando Norma Internacional de Información encuentra expresado en un único
como base el Direccionamiento Financiera para Pequeñas y Medianas documento (hasta la fecha de la
Estratégico emitido por el Consejo Entidades (Pymes) en Colombia – NIIF elaboración de esta publicación no se
Técnico de la Contaduría Pública el 5 de para las Pymes; el 27 de diciembre de han producido decretos que modifiquen
diciembre de 2012, además del oficio 2013 se expide el Decreto 3022 con parcial o totalmente el inicial),
No. 1 – 2013 – 022562 mediante el cual el cual se establece el Marco Técnico conformado por treinta y cinco (35)
presentó a los Ministerios de Hacienda Normativo, en donde se determinan secciones como se puede observar en
y Crédito público y de Comercio, los requerimientos para pertenecer al el anexo del decreto en mención, y que
Industria y Turismo la sustentación de Grupo 2 y aplicar la NIIF para Pymes. señalaremos a continuación:
6
Análisis
SECCIÓN TÍTULO
1 Pequeñas y medianas entidades.
2 Conceptos y principios generales.
3 Presentación de estados financieros.
4 Estado de situación financiera.
5 Estado del resultado integral y estado de resultados.
6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas.
7 Estado de flujos de efectivo.
8 Notas a los estados financieros.
9 Estados financieros consolidados y separados.
10 Políticas contables, estimaciones y errores.
11 Instrumentos financieros básicos.
12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros.
13 Inventarios.
14 Inversiones en asociadas.
15 Inversiones en negocios conjuntos.
16 Propiedades de inversión.
17 Propiedades, planta y equipo.
18 Activos intangibles distintos de la plusvalía.
19 Combinaciones de negocio y plusvalía.
20 Arrendamientos.
Provisiones y contingencias.
21
Apéndice – guía para el reconocimiento y la medición de provisiones.
Pasivos y patrimonio.
22
Apéndice – ejemplo de la contabilización de deuda convertible por parte del emisor.
7
CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
U
no de los objetivos del Decreto “Las pequeñas y medianas entidades
3022 de 2013 y su anexo, es son aquellas que: • No coticen en bolsa, es decir,
indicar las características que no pueden ser emisores de
deben cumplir las entidades para a. No tienen obligación pública de valores.
ser clasificadas en el Grupo 2 de rendir cuentas, y
los preparadores de la información b. Publican estados financieros • No sean entidades de interés
financiera. En concordancia con dicho público, lo que comprende no
con propósito de información
decreto, se indicarán a continuación colocar masivamente dineros
general para usuarios
las condiciones para que una entidad o del público.
externos.”
empresa sea catalogada como mediana
o pequeña, los requisitos a cumplir • No sean subordinadas o sucur-
Son ejemplos de usuarios externos los sales de una compañía nacional
para ser clasificados dentro del Grupo
2 y por tanto, aplicar el decreto antes propietarios que no están implicados en o extranjera que aplique NIIF
mencionado. la gestión del negocio, los acreedores Plenas y que además cuente
actuales o potenciales y las agencias de con una planta de personal
Definición de pequeñas y
calificación crediticia. mayor a 200 trabajadores o
con activos totales superiores a
medianas empresas (Pymes) La misma sección establece que una 30.000 SMMLV.
entidad tiene obligación pública de
En la primera sección de la NIIF para rendir cuentas sí: • No sean matriz, asociada o
Pymes, se establecen las características negocio conjunto de una o
que deben cumplir las empresas para 1. Sus instrumentos de deuda o más entidades extranjeras que
ser catalogadas como Pymes. En este apliquen NIIF Plenas y que
patrimonio se negocian en un
orden, señala: adicionalmente cuente con una
mercado público o están en proceso
planta de personal mayor a 200
de emitir estos instrumentos para trabajadores o con activos tota-
negociarse en dicho mercado (ya les superiores a 30.000 SMMLV.
sea una bolsa de valores nacional
o extranjera o un mercado fuera • No realicen importaciones o
de ella, incluyendo locales o exportaciones que representen
Al elaborar regionales), o más del 50% de Ias compras o
de las ventas respectivamente,
el ESFA, 2. Una de sus principales actividades y que adicionalmente cuente
con una planta de personal
es mantener activos en calidad de
las entidades fiduciaria para un amplio grupo mayor a 200 trabajadores o
con activos totales superiores a
de terceros. Este suele ser el caso
deberán tener de los bancos, las cooperativas de 30.000 SMMLV.
crédito, las compañías de seguros,
en cuenta las los intermediarios de bolsa, los
• No tengan más de 200 emplea-
dos ni activos totales superiores
fondos de inversión y los bancos de
excepciones inversión.
a 30.000 SMMLV; en caso de
que así sea, puede pertenecer
establecidas Conformación del Grupo 2 –
al Grupo 2 siempre y cuando no
sea ni subordinada o sucursal
en la NIIF para NIIF para Pymes de una compañía nacional o
extranjera o sea matriz, asocia-
Pymes. El Decreto 3022 de 2013 ya mencionado,
da o negocio conjunto de una
o más compañías extranjeras
establece que son aquellos que no
obligadas a aplicar NIIF Plenas.
pertenezcan ni al Grupo 1 ni al Grupo
3. Por lo anterior, quienes conforman el • Obtengan ingresos superiores a
Grupo 2 y deben por tanto aplicar la NIIF 6.000 SMMLV.
para Pymes, serán quienes:
8
Análisis
L
a NIIF para Pymes puede ser aplicada voluntariamente por las microempresas USO DE NIIF PLENAS EN NIIF
que así lo deseen; sin embargo, deberán tener presente que es necesario PARA PYMES
cumplir la totalidad de las indicaciones establecidas en dichas normas y
permanecer en ellas el tiempo que ha determinado la ley. Además de lo anterior, MICROEMPRESAS PODRÁN
al aplicar el Marco Técnico Normativo para Pymes existe una única excepción en VOLUNTARIAMENTE APLICAR
la que se permite la aplicación de una de las NIIF Plenas dentro de dicho marco. A NIIF PARA PYMES
continuación se amplía cada uno de estos temas.
C
ada marco técnico normativo se debe tener presente que en la NIIF o si lo desean pueden aplicar la directriz
es independiente y posee una para Pymes es posible aplicar una parte establecida en la NIC 39 de las NIIF Ple-
estructura propia debido a que de las NIIF Plenas; esta excepción se nas para el manejo de los mismos.
los usuarios de la información que se presenta únicamente cuando se trate
elabora con base en los mismos, son de instrumentos financieros. En este Cuando se decida aplicar lo establecido
diferentes. caso, las entidades del Grupo 2 tienen en la NIC 39 de las NIIF Plenas para
la libertad de manejar sus instrumentos el manejo de los instrumentos finan-
Sin embargo, aun cuando dichos mar- financieros según lo establecido en las cieros, se deberá establecer primero
cos normativos son independientes, secciones 11 y 12 de la NIIF para Pymes, como política contable de la empresa.
L
as entidades que se clasifiquen facultadas para solicitar Así mismo, es conveniente recordar que
en el Grupo 3 denominadas información. el Decreto 2784 de 2012 en el artículo 3,
microempresas, conforme a lo parágrafo 3 expresa:
dispuesto en el Decreto 2706 de 2012, Entidades del Grupo 2 podrán
o la norma que lo modifique o sustituya, “Las entidades que no pertenezcan
podrán voluntariamente aplicar la NIIF voluntariamente aplicar NIIF al Grupo 1 podrán voluntariamente
para Pymes (IFRS for SME). Para tal Plenas aplicar el marco regulatorio
caso deben cumplir con los siguientes dispuesto en el anexo de este
requerimientos: Las entidades que cumplan los decreto.
requisitos del Decreto 3022 de 2013
• Satisfacer todas las obligaciones que para pertenecer al Grupo 2 podrán a. Deberán cumplir con todas
de dicha decisión se derivarán. En voluntariamente aplicar el marco técnico las obligaciones que de dicha
consecuencia, para todos los efectos
normativo correspondiente al Grupo aplicación se derivarán, y
aplicarán el cronograma señalado
1 (NIIF Plenas – IFRS Full), y para el b. Deberán mantenerse en el
en artículo 3 del Decreto 3022 de
efecto podrán sujetarse al cronograma marco regulatorio aplicado
2013.
establecido para el Grupo 2. en forma voluntaria, por
• Permanecer mínimo tres (3) años. un período de tres años,
De tal decisión las entidades deben luego del cual podrán,
• Informar al ente de control y informar a la superintendencia posteriormente, aplicar el
vigilancia correspondiente o dejar correspondiente dentro de los dos marco técnico normativo que
la evidencia pertinente para ser meses siguientes a la entrada en corresponda de acuerdo con
exhibida ante las autoridades vigencia de este Decreto. sus características”.
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CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
PASOS ANTERIORES A LA
ELABORACIÓN DEL ESTADO
DE SITUACIÓN FINANCIERA
DE APERTURA
10
Análisis
período sobre el que se informa de presentar un estado de resultados muestra información adicional a la
una entidad: y ganancias acumuladas en lugar presentada en:
de un estado de resultado integral
êê Las partidas de ingresos y un estado de cambios en el êê El estado de situación
reconocidas en el otro patrimonio. financiera.
resultado integral para el êê El estado de resultado integral.
período, En los demás casos, se deberán êê El estado de resultados (si se
êê Los efectos de los cambios elaborar los estados de cambios presenta).
en las políticas contables y en el patrimonio, y de resultados y êê El estado de resultados
las correcciones de errores ganancias acumuladas, conforme y ganancias acumuladas
reconocidos en el período, a las disposiciones establecidas en combinado (si se presenta).
êê Los importes de las inversiones la Sección 6 del anexo del decreto êê El estado de cambios en el
hechas, y antes mencionado. patrimonio, y
êê Los dividendos y distribuciones êê El estado de flujo de efectivo.
recibidas durante el período • Estado de Flujo de Efectivo: En
por las inversiones en el éste se proporciona información El objetivo de elaborar y presentar
patrimonio. sobre los cambios en el efectivo notas a los estados financieros es
y equivalentes al efectivo de una proporcionar descripciones narrativas
El estado de resultados y ganancias entidad, mostrando por separado o desagregaciones de partidas
acumuladas presenta los resultados los cambios según procedan de presentadas en los mismos, así como
y los cambios en las ganancias actividades de operación, de también presentar la información
acumuladas de una entidad para un inversión o de financiación. sobre las partidas que no cumplen las
período sobre el que se informa. condiciones para ser reconocidas dentro
Los parámetros para su elaboración de los estados financieros.
El párrafo 3.18 del anexo del se encuentran estipulados en la
Decreto 3022 de 2013, indica que Sección 7 de la NIIF para Pymes. Las indicaciones sobre la estructura
en caso de que los únicos cambios de las notas y la información que las
en el patrimonio se originen del • Notas a los Estados Financieros: mismas deben revelar, se encuentran
resultado, es decir, del movimiento Se deben presentar como un contenidas en la Sección 8 del anexo del
en las utilidades, se puede estado financiero más, y en él se Decreto 3022 de 2013.
D
e acuerdo a la Sección 35 del 2. Eliminar los activos y pasivos que
anexo del Decreto 3022 de 2013 y se hayan reconocido previamente
a la Guía Práctica para elaborar el bajo los principios de contabilidad
Estado de Situación Financiera de Aper- (PCGA) locales, pero que no
tura bajo NIIF para Pymes, al momento califiquen como tales bajo la NIIF
de elaborar el Estado de Situación Finan- para Pymes.
ciera de Apertura, los preparadores de
la información de las entidades pertene- 3. Reclasificar los activos, pasivos y
3022
cientes al Grupo 2 deberán: partidas de patrimonio siguiendo
las categorías establecidas en la
1. Reconocer todos los activos y NIIF para Pymes.
pasivos que cumplan las exigencias Decreto de 2013
de la NIIF para Pymes, pero que 4. Medir los activos y pasivos Establece que deberán aplicar
la NIIF para Pymes,
no habían sido reconocidos reconocidos de acuerdo con
quienes no clasifiquen en el
previamente bajo los principios lo establecido en cada una de Grupo 1 ni en el Grupo 3.
de contabilidad generalmente las secciones de la NIIF para
aceptados en Colombia. Pymes.
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CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
E
18. Elaborar la conciliación del
n el capítulo 3 de la Guía, la para Pymes (incluye exenciones y
Supersociedades plantea que para excepciones). patrimonio entre el saldo bajo PCGA
poder llevar a cabo la tarea de y el saldo bajo NIIF para Pymes.
preparar el Estado de Situación Financiera 6. Definir la aplicación de reglas
específicas para la aplicación de 19. Elaborar la conciliación del
de Apertura que deberán presentar las resultado entre el saldo bajo PCGA y
empresas el 1 de enero de 2015 bajo el excepciones obligatorias.
el saldo bajo NIIF de las Pymes.
estándar de NIIF para Pymes, primero se 7. Realizar el análisis de la información
deberían agotar 20 pasos importantes, en financiera. Preparar hoja de trabajo 20. Elaborar el informe de Conversión.
el siguiente orden: para acumular ajustes y determinar
saldos bajo la NIIF para Pymes. Exenciones
1. Obtener el balance general bajo 8. Para cada cuenta o subcuenta
PCGA a 31 de diciembre de 2014. Son de aplicación voluntaria.
preparar planillas de conversión de
2. Conocer y disponer de la NIIF para acuerdo con el análisis de cada una
En la adopción por primera vez de la NIIF
Pymes. de ellas.
para Pymes, una entidad podrá utilizar
9. Reconocer operaciones o hechos una o más de las siguientes exenciones
3. Identificar las políticas contables al preparar sus estados financieros
aplicadas bajo PCGA. económicos que deben ser activos
o pasivos bajo la NIIF para Pymes, conforme a esta NIIF.
4. Identificar las partidas y operaciones pero que bajo PCGA no están
en las cuales hay diferencias en incluidos. • Combinación de negocios: En la
políticas contables. adopción por primera vez de la NIIF
10. Eliminar las partidas que no para Pymes, la entidad puede optar
5. Definir y diseñar las políticas cumplen los requisitos de ser activo por no aplicar lo expresado en la
contables que se usarán bajo la NIIF o pasivo bajo la NIIF para Pymes. Sección 19 – Combinaciones de
12
Análisis
Negocios y Plusvalía, a las combina- -- Por el costo determinado en • Pasivos por retiro de servicios
ciones realizadas antes de la fecha de concordancia con la Sección 9 incluidos en el costo de propieda-
transición a la NIIF. – Estados Financieros Consolida- des, planta y equipo: Una empresa
dos y Separados, o o entidad podrá optar por medir el
• Transacciones con pagos basados componente del costo de una parti-
en acciones: No será obligatoria la -- Por el costo atribuido, que será da de propiedades, planta y equipo
aplicación de la Sección 26 – Pagos el valor razonable en la fecha de en la fecha de transición a la NIIF
Basados en Acciones, a los instrumen- transición a la NIIF para Pymes, para Pymes, en lugar de en la fecha o
tos de patrimonio concedidos con o el importe en libros de los las fechas en que surgió inicialmente
anterioridad a la fecha de transición a principios de contabilidad loca- la obligación.
esta NIIF, ni a los pasivos surgidos de les en esa fecha.
transacciones con pagos basados en Excepciones
acciones que se liquiden antes de la • Instrumentos financieros compues-
fecha de transición a esta NIIF. tos: En la adopción por primera vez Son de aplicación obligatoria.
de la NIIF para Pymes, una entidad
• Valor razonable como costo atri- no necesitará separar el pasivo y En la adopción por primera vez de la NIIF
buido: Al momento de medir las el patrimonio en los instrumentos para Pymes, una entidad no cambiará
partidas de propiedades, planta y financieros compuestos, si el pasivo retroactivamente la contabilidad bajo
equipo, una propiedad de inversión ha dejado de existir en la fecha de PCGA para ninguna de las siguientes
o un activo intangible en la fecha de transición a la nueva normatividad. transacciones:
transición a esta NIIF, podrá utilizar
el valor razonable como el costo • Impuestos diferidos: No es nece-
• Bajas en cuentas de activos y pasivos
atribuido en esa fecha. sario que una entidad reconozca en
financieros: Los activos y pasivos
la fecha de transición a la NIIF para
financieros dados de baja según el
• Revaluación como costo atribui- Pymes, los activos y pasivos por
marco de contabilidad aplicado por la
do: Una entidad podrá utilizar una impuestos diferidos relacionados con
entidad con anterioridad a la fecha de
revaluación según la normatividad diferencias entre la base fiscal y el
anterior, en una partida de propieda- importe en libros de cualesquiera ac- transición, no deben reconocerse tras
des, planta y equipo, una propiedad tivos o pasivos, cuyo reconocimiento la adopción de la NIIF para Pymes.
de inversión o un activo intangible por impuestos diferidos conlleve un
en la fecha de transición a esta NIIF o costo o esfuerzo desproporcionado. • Contabilidad de coberturas: Las
en una fecha anterior, como el costo entidades no cambiarán la conta-
atribuido en la fecha de revaluación. • Acuerdos de concesión de servicios: bilidad de coberturas elaboradas
Una entidad no deberá, si no lo desea, antes de la fecha de transición a la
• Diferencias de conversión acumu- aplicar a los acuerdos de concesión de NIIF para Pymes, para las relaciones
ladas: En la Sección 30 – Conversión servicios realizados antes de la fecha de cobertura que hayan dejado de
de Moneda Extranjera se exige de transición a la NIIF para Pymes, lo existir en la fecha de transición. Con
que una entidad clasifique algunas señalado en las mismas. respecto a las relaciones de cober-
diferencias de conversión como un tura que todavía existan en la fecha
componente separado del patrimo- • Actividades de extracción: La de transición, la entidad seguirá los
nio. Para este efecto, una entidad entidad podrá medir los activos de requerimientos de contabilidad de
podrá optar por aplicar el método de petróleo y gas (activos empleados en coberturas señalados en el nuevo
nuevo comienzo, es decir, considerar la exploración, evaluación, desarrollo marco técnico normativo.
nulas las diferencias de conversión o producción de petróleo y gas) en
acumuladas de todos los negocios en la fecha de transición a la NIIF para • Estimaciones contables.
el extranjero en la fecha de transición Pymes, por el valor determinado
a la NIIF para Pymes. según la normatividad anterior. • Operaciones discontinuadas.
• Estados financieros separados: Si al • Acuerdos que contienen un arren- • Medición de participaciones no
aplicar por primera vez la NIIF para damiento: La entidad puede tomar controladas: Los requerimientos
Pymes y preparar estados financie- la decisión de determinar si un establecidos en el nuevo marco
ros separados se miden al costo las acuerdo que se encuentre vigente a técnico normativo, en lo relacionado
inversiones en subsidiarias, asociadas la fecha de transición a la NIIF para con la distribución de los resultados
y entidades controladas de forma Pymes, contiene un arrendamiento y el resultado integral total entre
conjunta; al momento de elaborar el sobre la base de los hechos y las cir- las participaciones no controladas y
estado de situación financiera sepa- cunstancias existentes en esa fecha, los propietarios de la controladora
rado de apertura, dichas inversiones en lugar de considerar la fecha en se aplicarán a partir de la fecha de
se deberán medir: que entró en vigor. transición a la NIIF para Pymes.
13
CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
C
uando se estudian los diferentes resumen de los 78 registros que a lo CREE del período en el que se registran,
ajustes que la Supersociedades largo del ejercicio terminaron afectando pero que se entiende que sí podrían ser
ilustra que se deberían hacer para la cuenta del “impuesto diferido”, ya deducibles en otro período futuro.
cada uno de los activos y pasivos del sea “impuesto diferido como activo” o
Balance General a diciembre 31 de 2014, “impuesto diferido como pasivo”, y se Sin embargo, cuando algún gasto no
elaborado bajo las normas del Decreto comprueba que al final son mayores pueda ser deducible en ningún ejercicio
2649 de 1993 con miras a convertirlo en los ajustes al “impuesto diferido (ni actual ni futuro), no se debería
un ESFA bajo NIIF para Pymes, en la gran como activo” que los que se harían al estar estimando valores por “impuesto
mayoría de ellos siempre se comprueba “impuesto diferido como pasivo”. diferido”. Además, cabe recordar que no
que las partidas que más se deberán todos los gastos que son deducibles en
utilizar serán la de “impuesto diferido” y Al respecto, debe recordarse que los el impuesto tradicional de renta lo son
la de “ganancias acumuladas”. “impuestos diferidos como activo” se en el CREE, lo cual influye en la tarifa con
calculan sobre partidas que formarían la cual se vaya a calcular finalmente el
Es por este motivo que en las páginas gastos que transitoriamente no serían impuesto diferido de dichos ajustes (ver
238 a 241 de la Guía se muestra el deducibles en el impuesto de renta o del artículo 3 del Decreto 2701 de 2013).
CRONOGRAMA DE APLICACIÓN DE LA
NIIF PARA PYMES
Fecha de expedición del Marco Técnico Normativo
27 de diciembre de 2013 Decreto 3022: Por el cual se expidió el Nuevo Marco Técnico
Normativo para quienes conforman el Grupo 2.
Período de transición
Las Pymes deberán llevar la contabilidad bajo los Decretos 2649
y 2650 de 1993, en paralelo a la construcción de la información Enero 1 al 31 de diciembre de 2015
contable aplicando el Nuevo Marco Técnico Normativo,
establecido en el anexo del Decreto 3022 de 2013.
Período de aplicación
Se llevará por primera vez la contabilidad bajo el Nuevo Marco Enero 1 al 31 de diciembre de 2016
Técnico Normativo.
Fecha de reporte
31 de diciembre de 2016 Se presentarán los primeros estados financieros, reflejando en
ellos la aplicación de la nueva normatividad.
14
Ejercicio Práctico
EJERCICIO PRÁCTICO
P
ara dar cumplimiento a lo
que establecen los artículos
6 y 10 de la Ley 1314 de
2009, y al mismo estilo de como lo
había hecho en el pasado con las
entidades que conforman los grupos
1 y 3 de la convergencia a NIIF y a NIF
respectivamente, la Supersociedades
publicó la “Guía práctica para elaborar
el Estado de Situación Financiera de
Apertura bajo NIIF para Pymes”, la
cual es un extenso documento de
251 páginas dirigido a las entidades
que conformarán el Grupo 2 de
convergencia a la NIIF.
15
CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
Para acceder a dichas guías teórico – prácticas, se debe ingresar a la página http://www.supersociedades.gov.co y
hacer clic en el botón “Asuntos económicos y contables” que se encuentra en el borde superior derecho de la página.
2 Posteriormente se desplegará un menú, en el cual se debe hacer clic en “Proceso de convergencia a NIIFs”, como se
muestra en la siguiente imagen:
16
Ejercicio Práctico
Seguidamente se mostrará una interfaz, en cuyo menú del lado izquierdo se observa la opción “material pedagógico”;
3
para continuar el proceso deberá ingresar en dicha opción.
4
De este modo se visualizará la ventana que se observa a continuación, y en la cual se encontrará al lado derecho,
un menú que contiene todo el material de apoyo que ha diseñado la Superintendencia de Sociedades para las
empresas de los tres grupos de convergencia a NIIF; para consultarlo sólo debe hacer clic sobre el título de su
interés:
17
CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
5 Para el caso de de las Pymes, la Guía correspondiente al Estado de Situación Financiera de Apertura del Grupo 2, se
encuentra en la ultima opción del menú:
6
Los talleres en excel, se encuentran en la penúltima opción “Taller Aplicación por Primera Vez Grupo 2 – NIIF
PYMES”, tal como se muestra a continuación:
18
Marco Normativo
MARCO NORMATIVO
NORMA ASUNTO
Ley de insolvencia. Indicó en el artículo 63 la necesidad de que las
Ley 550 de diciembre 30 de 1999 normas contables colombianas se armonizaran con los usos y reglas
internacionales.
Circular Externa 115-000002 de marzo 05 de 2014 Proceso de convergencia a Normas Internacionales de Información
– Superintendencia de Sociedades Financiera para los preparadores que conforman el Grupo 2 – Pymes.
19
CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
APÉNDICE
Explica:
20
Apéndice
Establece:
• Como presentarla.
NIC 32 – Instrumentos
Financieros: Presentación.
• Define el reconocimiento,
desconocimiento, medición e información NIC 39 – Instrumentos
Instrumentos financieros a revelar de los instrumentos financieros. Financieros: Reconocimiento y
básicos y otros temas Medición.
11 y 12 relacionados con los • La Sección 11 aplica a los instrumentos
Instrumentos Financieros financieros básicos. NIIF 7: Instrumentos
Financieros: Revelación.
• La Sección 12 aplica a los instrumentos
financieros más complejos. NIIF 9 – Instrumentos
Financieros: Clasificación y
medición.
21
CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
22
Apéndice
• Las provisiones.
NIC 37 – Provisiones, Pasivos
Provisiones y • Los pasivos contingentes.
21 Contingentes y Activos
contingencias • Los activos contingentes.
Contingentes.
Se excluyen las provisiones tratadas en otras
secciones.
• Establece la aplicación en la clasificación
de todo tipo de instrumento financiero,
exceptuando los excluidos expresamente
del alcance de esta sección. NIC – Presentación de Estados
22 Pasivos y patrimonio
Financieros.
• Determina los principios para clasificar los
instrumentos financieros como pasivos y
como patrimonio.
23
CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
• Venta de bienes.
NIC 11 – Contratos de
Construcción.
Ingresos de actividades • Prestación de servicios.
23
ordinarias
NIC 18 – Ingresos de
• Contratos de construcción (en los que la
Actividades Ordinarias.
entidad es contratista).
NIC 2 – Inventarios.
Establece la aplicación de la contabilidad
Deterioro del valor de los
27 al deterioro del valor de todos los activos,
activos NIC 36 – Deterioro del Valor de
exceptuando los cubiertos por otra sección.
los Activos.
Establece:
24
Apéndice
25
CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
26
Apéndice
- Los importes en libros de cada una de las categorías de los activos y pasivos
financieros en la fecha en que se informa.
Como activos financieros y pasivos
financieros en el Estado de Situación
- La información que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar la
Financiera.
significatividad de los instrumentos financieros en su situación financiera y en su
rendimiento.
27
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28
Apéndice
Como activos no corrientes. - Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo de
propiedades de inversión, o por concepto de reparaciones mantenimiento o
mejoras de las mismas.
• Las adiciones.
• Ganancias o pérdidas netas procedentes de los ajustes al valor razonable.
• Las transferencias a Propiedad, planta y equipo.
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CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
30
Apéndice
- Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del período sobre el
que se informa.
- El total de pagos mínimos futuros del arrendamiento al final del período sobre el
que se informa, para cada uno de los siguientes períodos:
• Hasta un año.
El arrendatario lo presentará como • Entre uno y cinco años.
activos y pasivos en su Estado de • Más de cinco años.
Situación Financiera.
- Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del
El arrendador lo presentará como arrendamiento.
una partida por cobrar, por un
importe igual al de la inversión neta El arrendador deberá revelar:
en el arrendamiento. En el Estado
de Situación Financiera deberá - Una conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento y el valor presente
presentar los activos que mantenga de los pagos mínimos por cobrar en esa misma fecha, para cada uno de los
en arrendamiento financiero. siguientes plazos:
• Hasta un año.
• Entre uno y cinco años.
• Más de cinco años.
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Arrendamiento Operativo
Un arrendamiento es operativo
El arrendatario lo medirá con base en los pagos de
si no transfiere sustancialmente
20 Arrendamientos arrendamientos que efectúe, excluyendo los costos
todos los riesgos y ventajas
por servicios, tales como seguros o mantenimiento.
inherentes a la propiedad.
32
Apéndice
• Hasta un año.
El arrendatario lo presentará como
• Entre uno y cinco años.
un gasto dentro del Estado de
• Más de cinco años.
Resultados.
- Los pagos por arrendamiento reconocidos como un gasto.
El arrendador presentará en su
Estado de Situación Financiera los
- Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento que sean significativos.
activos sujetos a arrendamiento
operativos, de acuerdo con la
El arrendador deberá revelar:
naturaleza del activo.
- Los pagos futuros mínimos del arrendamiento, en arrendamientos operativos no
En el Estado de Resultados, deberá
cancelables, para cada uno de los siguientes períodos:
reconocer los ingresos originados en
los arrendamientos operativos.
• Hasta un año.
• Entre uno y cinco años.
• Más de cinco años.
Sobre provisiones:
Una descripción de la naturaleza de los activos contingentes al final del período sobre el
que se informa y, cuando sea practicable sin costos ni esfuerzos desproporcionados, una
estimación de su efecto financiero.
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34
Apéndice
Se debe revelar:
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Centro de Atención al Suscriptor (CAS)
PBX:
Bogotá (01) 7446402
Barranquilla (05) 3854956
Cali (02) 4854646
Medellín (04) 6040737
Celulares:
Movistar: 315 578 5668 / 315 579 6104
Claro: 313 634 6468 / 314 708 5093
Tigo: 300 251 6123 / 300 543 3397
Fax: (02) 680 7551 / 488 5152 / 488 5153 / 682 9911
Oficina
Ciudad Jardín
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Colombia / Sur América