0803 - Ifrs Pymes

Santiago, 3 de Agosto de 2010
IFRS PARA PEQUEAS Y

MEDIANAS EMPRESAS
VISIN EJECUTIVA
Cmara de Comercio de
Santiago - Jeria, Martnez y
Asociados
2
Agenda
ntroduccin
Consideraciones de la NF para PYMES
Alcance y Aplicacin
INTRODUCCIN
+
Introduccin
La NF o FRS para PYMES fue emitida por el nternational Accounting
Standards Board (ASB) el 9 de julio de 2009. Es un estndar auto-
contenido, ajustado a las necesidades y capacidades de los negocios ms
pequeos. La NF para PYMES est escrita en un lenguaje claro, y cuando
es comparada con los Full FRS es menos compleja en una diversidad de
materias, incluyendo opciones limitadas en la seleccin de polticas de
contabilidad, omisin de temas que no son relevantes para las PYMES,
simplificacin de los principios para el reconocimiento y valorizacin, y
menos revelaciones.
CONSIDERACIONES DE
LA IFRS PARA PYMES
6
Consideraciones de Ia IFRS para PYMES
La NF para PYMES incluye requerimientos para el desarrollo y aplicacin
de principios de contabilidad en ausencia de orientacin especfica sobre
un tema particular. Las entidades pueden, pero no es requerido, considerar
los requerimientos y la orientacin contenidos en los Full FRS que se
refieren a problemas similares y relacionados.
El resultado de estas simplificaciones se observa en que la NF para
PYMES tiene cerca del 10 por ciento del tamao de los Full FRS y
contiene aproximadamente slo el 10 por ciento de las revelaciones de los
Full FRS.
7
Los siguientes son las simplificaciones clave de la NF para PYMES:
algunos temas contenidos en los Full FRS son omitidos a causa de que
no son relevantes para las PYMES
algunos tratamientos de poltica contable contenidos en los Full FRS no
son permitidos a causa de que para las PYMES est disponible un
mtodo simplificado
simplificacin de los principios de reconocimiento y valorizacin que
estn en los Full FRS
sustancialmente menores revelaciones, y
lenguaje y explicaciones simplificados.
(Continuacin)
8
La NF para PYMES no considera los siguientes temas que se tratan en
los Full FRS, por no ser relevantes para las PYMES:
ganancias por accin
informacin financiera intermedia
presentacin de informacin sobre segmentos
seguros (porque las entidades que venden al pblico contratos de
seguro generalmente se clasifican como responsables pblicamente), y
activos no corrientes mantenidos para la venta (no obstante la tenencia
de un activo para la venta es citado como potencial indicador de
deterioro).
(Continuacin)
9
El ASB ha indicado que espera realizar una revisin completa de la
experiencia de las PYMES en la aplicacin de la NF para PYMES cuando
hayan transcurrido dos aos de preparacin de estados financieros usando
este estndar y hayan sido publicados por diversas entidades.
Despus de la implementacin inicial, la revisin de la NF para PYMES
se espera que sea revisada cada tres aos, y considerar los FRS nuevos
y enmendados que hayan sido desarrollados durante los tres aos
anteriores, as como las posibles mejoras a los mismos.
(Continuacin)
10
Caractersticas de IFRS para PYMES
Este estndar ha sido estructurado por secciones (temas), como un
manual de referencia, ya que el ASB espera que sea ms amigable
para los preparadores y usuarios de los estados financieros de las
PYMES.
La NF para PYMES y los Full FRS son estructuras separadas y
diferentes. Las entidades que sean elegibles para aplicar la NF para
PYMES, as como las que escojan hacerlo, tienen que aplicar ese
Estndar por completo (no se les permite mezclar y combinar los
requerimientos de la NF para PYMES y los de los Full FRS).
(Continuacin)
11
Quin es eIegibIe para usar eI IFRS para PYMES?
El ASB tiene la intencin de que la NF para PYMES sea usada por las
entidades que no presenten estados financieros pblicos y que estn
requeridas o escojan, publicar estados financieros de propsito general
para usuarios externos.
Al respecto, se considera que una entidad tiene contabilidad pblica si sus
instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian pblicamente, o si es
una institucin financiera u otra entidad que, como parte de su negocio
principal, tiene y administra recursos financieros que les son confiados por
sus clientes.
(Continuacin)
ALCANCE Y
APLICACIN
13
AIcance y ApIicacin
La decisin relacionada con cuales entidades deben usar la NF para
PYMES recae en las autoridades regulatorias nacionales y en los emisores
de estndares nacionales, quienes pueden escoger especificar criterios
ms detallados de elegibilidad, incluyendo criterios cuantificados basados
en ingresos, activos, etc.
Sin embargo, dado que entrara en conflicto con las intenciones de ASB,
an si la ley o regulacin en la jurisdiccin de la entidad permite o requiere
que la NF para PYMES sea usada en la preparacin de los estados
financieros de las compaas registradas pequeas o de las instituciones
financieras pequeas, estos estados financieros no se pueden describir
como que estn en conformidad con la NF para PYMES.
1+
AIcance y ApIicacin
La definicin de PYMES no contiene parmetros cuantitativos (como
ingresos ordinarios, activos, nmero de empleados), y no requiere un
proceso especial de aprobacin por los propietarios de la entidad para
aplicar la NF para PYMES.
A la subsidiaria que hace parte de un grupo consolidado que use los Full
FRS no se le prohbe usar la NF para PYMES en sus estados financieros
individuales, siempre que la subsidiaria misma no tenga accountability
pblica. Si la subsidiaria opta por usar la NF para PYMES, debe aplicar
este estndar en su totalidad (no puede seleccionar y elegir entre los
requerimientos de la NF para PYMES y los de los Full FRS).
(Continuacin)
15
Situacin en ChiIe
El ASB no ha fijado fecha para la entrada en vigencia de la NF para
PYMES, pues corresponde a la jurisdiccin de cada pas decidir si se
adoptan y cuando. El Colegio de Contadores de Chile A.G. es el
responsable de aquello y de definir el alcance de aplicacin y se espera
que esta norma sea obligatoria a contar del 1 de enero de 2014, aunque se
aceptara su adopcin anticipada.
16
Seccin 1: Alcance y aplicacin
Seccin 2: Conceptos y principios generales
Seccin 3: Presentacin del estado financiero
Seccin 4: Estado de posicin financiera
Seccin 5: Estado de ingresos comprensivos y estado de ingresos
Seccin 6: Estado de cambios en el patrimonio y estado de ingresos y
ganancias retenidas
Seccin 7: Estado de flujos de efectivo
Seccin 8: Notas a los estados financieros
Seccin 9: Estados financieros consolidados e independientes
Seccin 10: Polticas de contabilidad, estimados y errores
Seccin 11: nstrumentos financieros bsicos
Seccin 12: Otros problemas relacionados con los estados financieros
Organizacin de Ia NIIF para PYMES
17
Seccin 13: nventarios
Seccin 14: nversiones en asociadas
Seccin 15: nversiones en negocios conjuntos
Seccin 16: Propiedad para inversin
Seccin 17: Propiedad, planta y equipo
Seccin 18: Activos intangibles diferentes a la plusvala
Seccin 19: Combinaciones de negocios y plusvala
Seccin 20: Arrendamientos
Seccin 21: Provisiones y contingencias
Seccin 22: Pasivos y patrimonio
Seccin 23: ngresos ordinarios
Seccin 24: Subvenciones gubernamentales
(Continuacin)
18
Seccin 25: Costos por prstamos
Seccin 26: Pago basado en acciones
Seccin 27: Deterioro del valor de los activos
Seccin 28: Beneficios para empleados
Seccin 29: mpuestos a los ingresos
Seccin 30: Conversin de moneda extranjera
Seccin 31: Hiperinflacin
Seccin 32: Eventos ocurridos despus del final del perodo de
presentacin del reporte
Seccin 33: Revelaciones de partes relacionadas
Seccin 34: Actividades especializadas
Seccin 35: Transicin hacia la NF para PYMES
(Continuacin)
Expositor
Jorge MeIiIIn M.,
Socio Especialista en FRS
jorge.melillan@mazars.cl
Casa Matriz
Av. Andrs BeIIo 2687, Piso 5,
(Edificio Pacifico) Las Condes-
Santiago
TeIfonos (56.2) 650-6300
Outsourcing
Corte Suprema 183 -Santiago
Fono (56.2) 347-9500
Santiago, 3 de Agosto de 2010
IFRS PARA PEQUEAS Y
MEDIANAS EMPRESAS
PRINCIPALES
CONSIDERACIONES E
IMPACTOS
Cmara de Comercio de
Santiago - Jeria, Martnez y
Asociados
21
Agenda
Objetivo y Presentacin de los Estados
Financieros
Principales Consideraciones e mpactos en los
Estados Financieros
OBJETIVO Y
PRESENTACIN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
23
Objetivo de Ios Estados Financieros
El objetivo de los estados financieros es proveer informacin sobre la
situacin financiera, el desempeo y los flujos de efectivo de las PYMES,
que sea til para un rango amplio de usuarios. Para ello la NF para
PYMES, entre otros:
Describe la situacin financiera como la relacin entre activos, pasivos y
patrimonio.
Describe el desempeo como la relacin entre ingresos y gastos. Los
ingresos comprenden tanto los ingresos ordinarios como las ganancias,
los gastos incluyen tanto los gastos como las prdidas.
Define los elementos bsicos de los estados financieros as como los
conceptos para el reconocimiento y la valorizacin.
2+
Presentacin de Ios Estados Financieros
Los principios esenciales para la presentacin razonable de los estados
financieros incluyen:
- empresa en marcha
- consistencia de la presentacin
- comparabilidad y
- materialidad.
Los estados financieros que cumplen con la NF para PYMES deben
incluir una declaracin explcita y sin reservas respecto de su
cumplimiento.
25
Presentacin de Ios Estados Financieros
Los estados financieros de acuerdo a la NF para PYMES son:
- El estado de situacin financiera
- Un slo estado de resultados integral o, dos estados complementarios
considerando un estado individual de resultados y un estado individual
de resultados integral
- estado de cambios en el patrimonio
- estado de flujos de efectivo y
- notas
(Continuacin)
26
Estado de Situacin Financiera
Requiere que los activos y pasivos sean clasificados en corrientes y no
corrientes, a menos que la presentacin basada en la liquidez provea
informacin ms relevante y confiable.
Especifica la informacin adicional que puede ser presentada ya sea en
el estado de situacin financiera o en las notas.
Diferencias v/s FuII IFRS
En Full FRS, se requiere la presentacin separada de los activos
clasificados como mantenidos para la venta o los activos y pasivos
incluidos en un grupo para disposicin mantenido para la venta.
27
Estado de ResuItados IntegraI
El anlisis de los gastos reconocidos en resultados se puede
presentar por naturaleza o por funcin de los gastos.
Requiere la presentacin del total de resultados integrales ya sea en:
- un slo estado de resultados integral, o
- en dos estados, un estado individual de resultados y un estado
individual de resultados integral (que presente todos los elementos
reconocidos fuera de la utilidad o prdida).
28
Estado de ResuItados IntegraI
Los nicos tipos de otros resultados integrales reconocidos fuera de
utilidad o prdida son:
- ganancias y prdidas por diferencias de cambio que surgen al
convertir los estados financieros de una operacin en el extranjero
- algunas ganancias y prdidas actuariales y
- algunos cambios en el valor razonable de los instrumentos de
cobertura.
En Full FRS hay ms elementos de resultados integrales reconocidos
fuera de utilidad o prdida (como cambios en el valor razonable de
activos financieros disponibles para la venta, y ganancias en la
revaluacin de propiedades, plantas y equipos y activos intangibles).
(Continuacin)
29
Estado de Cambios en eI Patrimonio y Estado de
Ingresos y Ganancias Retenidas
El estado de cambios en el patrimonio presenta:
- la conciliacin entre el saldo de apertura y de cierre de cada componente del
patrimonio;
- resultados integrales totales del perodo
- transacciones con los propietarios (dividendos, transacciones con acciones,
cambios en el inters en la propiedad) y
- los efectos de cambios en las polticas contables y de la correccin de errores.
Si los nicos cambios en el patrimonio surgen de la utilidad o prdida,
dividendos, cambios en polticas contables y correccin de errores, se
puede presentar un estado combinado de ingresos y ganancias
retenidas.
Full FRS no permite que el estado de cambios en el patrimonio se
combine con el estado de resultados integral.
30
Estado de FIujos de Efectivo
Los equivalentes de efectivo incluyen las inversiones que son de corto
plazo, altamente lquidas y mantenidas para satisfacer algunos
compromisos en el corto plazo.
Los flujos de efectivo se presentan por separado para las actividades
de operacin, inversin y financiamiento.
Hay la opcin de presentar los flujos de efectivo provenientes de las
actividades de operacin usando el mtodo directo o el mtodo
indirecto.
Full FRS fomenta el mtodo directo para la presentacin de los flujos
de efectivo provenientes de las actividades de operacin.
PRINCIPALES
CONSIDERACIONES E
IMPACTOS EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS
32
Estados Financieros ConsoIidados e Independientes
La matriz tiene que presentar estados financieros consolidados,
excepto cuando:
- la matriz no tiene subsidiarias diferentes a una que fue
adquirida con la intencin de disponer de ella dentro de un ao; o
- la matriz es una subsidiaria que se incluye en estados
financieros consolidados que cumplen con la NF para PYMES o
con los Full FRS.
La subsidiaria adquirida con la intencin de disponer de ella dentro de
un ao se contabiliza a valor razonable si puede ser medida
confiablemente; de otra manera se contabiliza al costo menos
deterioro.
33
Estados Financieros ConsoIidados e Independientes
Todas las entidades de un grupo tienen que usar la misma fecha de
estados financieros y aplicar polticas contables uniformes.
En Full FRS, la matriz que es subsidiaria de una entidad que usa los
FRS tiene que obtener el consentimiento de sus propietarios para que
sea exenta de preparar estados financieros consolidados.
(Continuacin)
3+
PoIticas de ContabiIidad, Estimaciones y Errores
En ausencia de orientacin especfica contenida en la NF para
PYMES, las entidades cuando desarrollen polticas contables deben
respetar la siguiente jerarqua:
- requerimientos de la NF para PYMES que se refieran a problemas
similares y relacionados (se aplican por analoga)
- definicin, conceptos de reconocimiento y valorizacin y principios
generales que se establecen en la Seccin 2 de la NF para PYMES
En Full FRS, en ausencia de orientacin especfica en los Full FRS, la
jerarqua de la orientacin incluye los pronunciamientos emitidos por
otros cuerpos emisores de estndares o la prctica de la industria como
una fuente a considerar.
35
Instrumentos Financieros
La NF para PYMES incluye dos secciones sobre instrumentos
financieros. La Seccin 11 aplica a los instrumentos financieros bsicos
que probablemente son los ms relevantes para las PYMES, mientras que
la Seccin 12 aplica a otros instrumentos financieros y transacciones de
mayor complejidad, incluyendo la cobertura de derivados.
La entidad que aplica la NF para PYMES tiene la opcin para escoger
entre aplicar ya sea plenamente los requerimientos de las Secciones 11 y
12 o los principios de reconocimiento y medicin de la NC 39
"nstrumentos financieros: reconocimiento y medicin.
La entidad que aplica la NC 39 est requerida a cumplir con los
requerimientos de revelacin de las Secciones 11 y 12 y no los de la FRS
7 "nstrumentos financieros: revelaciones.
36
Instrumentos Financieros
Algunos ejemplos de instrumentos financieros bsicos que estn dentro
del alcance de la seccin 11 incluyen entre otros:
- efectivo, depsitos a la vista y a trmino fijo
- instrumentos de deuda con un retorno fijo o un retorno variable
- prstamos, cuentas y notas por cobrar o por pagar
- bonos e instrumentos de deuda similares
- prstamos intercompaas
- inversiones en acciones ordinarias y preferenciales
(Continuacin)
37
Instrumentos Financieros Bsicos
Los instrumentos financieros bsicos inicialmente se reconocen al
precio de transaccin, incluyendo los costos de transaccin. Sin
embargo, si la adquisicin o emisin implica transaccin de
financiamiento, la medicin inicial es al valor presente de los pagos
futuros de efectivo descontados a la tasa de inters del mercado para
un instrumento similar.
Subsiguiente al reconocimiento inicial, los instrumentos financieros
bsicos se miden como sigue:
- los instrumentos de deuda, a costo amortizado usando el mtodo de
inters efectivo;
- los compromisos para recibir un prstamo, que estn dentro del
alcance de esta seccin, al costo (si lo hay) menos deterioro; y
- las inversiones en acciones no-convertibles y no-vendibles, a valor
razonable si se puede medir confiablemente, de otra manera a
costo menos deterioro.
(Continuacin)
38
Los activos financieros y los pasivos financieros que no tengan tasa de
inters establecida y que se clasifiquen como corrientes inicialmente se
miden a la cantidad sin descuento.
Los instrumentos financieros medidos al costo o a costo amortizado se
tienen que valorar por deterioro al final de cada perodo de
presentacin de reportes.
La prdida por deterioro para los instrumentos medidos a costo
amortizado se calcula como la diferencia entre el valor en libros y el
valor presente de los flujos de efectivo estimados descontados a la tasa
de inters efectiva original. Para los activos medidos al costo, el
deterioro se calcula como la diferencia entre el valor en libros y el mejor
estimado de la cantidad que sera recibida si el activo fuera vendido a
la fecha de presentacin del reporte.
(Continuacin)
39
En Full FRS, los activos financieros se clasifican ya sea como:
- a valor razonable con cambios en resultados
- disponibles para la venta
- mantenidos hasta el vencimiento o
- prstamos y cuentas por cobrar.
ncluye principios de medicin y requerimientos para deterioro, que son
ms complejos, para las diferentes categoras de activos financieros.
La clasificacin de los activos financieros requiere una evaluacin de las
intenciones de la Administracin para tales instrumentos financieros.
(Continuacin)
+0
Inventarios
nventarios son activos tenidos para la venta en el curso ordinario del
negocio, que son producidos para la venta o que se consumen en el
proceso de produccin.
Se miden al ms bajo entre el costo o el precio estimado de venta
menos los costos para completar y vender.
En Full FRS se hace referencia al valor realizable neto ms que al
precio estimado de venta menos los costos para completar y vender.
En circunstancias limitadas requiere la inclusin de los costos por
prstamos en el costo de inventarios.
+1
Propiedades, PIantas y Equipos
El reconocimiento inicial es al costo.
Posteriormente, la propiedad, planta y equipo se mide al costo menos la
depreciacin acumulada y la prdida por deterioro acumulada.
Los componentes principales que tienen patrones significativamente
diferentes de beneficios econmicos se deprecian por separado.
El valor residual, la vida til y los mtodos de depreciacin se revisan
cuando haya indicador de que han cambiado desde la fecha de
presentacin del reporte anual ms reciente.
Los costos por prstamos se tienen que llevar a gasto (segn la Seccin
25).
+2
Propiedades, PIantas y Equipos
En Full FRS existe la opcin de seleccionar la poltica de contabilidad
entre el modelo de revaluacin y el modelo del costo.
Los costos por prstamos directamente atribuibles a la construccin de
propiedad, planta y equipo se tienen que capitalizar como parte de su
costo.
La revisin del valor residual, la vida til o los mtodos de amortizacin
se debe realizar anualmente.
La depreciacin separada de los componentes individuales es
requerida cuando el costo del componente es importante en relacin con
el costo total del activo,
(Continuacin)
+3
Propiedad para Inversin
El reconocimiento inicial es al costo.
Posteriormente, la propiedad para inversin se mide al valor razonable
con cambios reconocidos en resultados.
Si el valor razonable no se puede medir continuamente, sin incurrir en
un esfuerzo significativo, la propiedad se contabiliza como propiedad,
planta y equipo.
entre el modelo de revaluacin y el modelo del costo.
Los costos por prstamos incurridos durante la construccin de la
propiedad para inversin se tienen que incluir en su costo.
++
Activos IntangibIes Diferentes a Ia PIusvaIa
El activo intangible se reconoce si:
- es probable que los beneficios econmicos futuros atribuibles al activo
fluirn hacia la entidad;
- el costo o valor se puede medir confiablemente; y
- no resulta de desembolsos incurridos internamente.
Los activos intangibles adquiridos por separado se miden inicialmente al
costo. Los activos intangibles adquiridos como parte de una
combinacin de negocios o por medio de una subvencin
gubernamental inicialmente se miden a valor razonable.
Los desembolsos incurridos en elementos generados internamente se
reconocen como gastos cuando se incurre en ellos.
Subsiguiente al reconocimiento inicial, los activos intangibles se miden
al costo menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro.
+5
Los activos intangibles se considera que tienen una vida til finita. Si la
vida til no se puede estimar confiablemente, se asume que es 10 aos.
El valor residual se asume que es cero, a menos que haya el
compromiso de un tercero para comprar el activo al final de su vida til o
que haya un mercado activo para el activo.
El perodo y el mtodo de amortizacin se revisan cuando haya un
indicador de que stos han cambiado desde la fecha de presentacin
del reporte anterior.
(Continuacin)
+6
entre el modelo de revaluacin y el modelo del costo (permitido slo si
existe mercado activo.
Se requiere la capitalizacin de ciertos desembolsos incurridos en
los activos intangibles generados internamente (costos de desarrollo).
Los costos por prstamos directamente atribuibles a la produccin del
activo intangible se tienen que capitalizar como parte de su costo.
Los activos intangibles con vida til indefinida no se amortizan pero se
prueban anualmente por deterioro. La revisin del valor residual, la vida
til o los mtodos de amortizacin se debe realizar anualmente.
(Continuacin)
+7
PIusvaIa o GoodwiII
En una combinacin de negocios se reconoce como plusvala o
goodwill, cualquier diferencia entre el costo de la combinacin de
negocios y el inters que el adquirente tiene en el valor razonable de los
activos y pasivos asumidos.
Si la diferencia es negativa (plusvala negativa) la ganancia resultante se
reconoce en resultados.
La plusvala se mide al costo menos la amortizacin acumulada y las
prdidas por deterioro. Si no se puede estimar confiablemente su vida
til, se asume que es 10 aos.
En Full FRS el goodwill no se amortiza pero se debe probar su deterioro
anualmente.
+8
Deterioro deI VaIor de Ios Activos
Inventario
- la prdida por deterioro se reconoce en resultados cuando el precio
de venta menos los costos para completar y vender es ms bajo que
el valor en libros a la fecha de presentacin del reporte.
- cuando ya no existen las circunstancias que condujeron al deterioro,
se reversa la prdida por deterioro (la reversa est limitada a la
cantidad original de la prdida por deterioro).
Activos diferentes a Ios inventarios
- si la cantidad recuperable es ms baja que el valor en libros, la
diferencia se reconoce en resultados como una prdida por deterioro.
- cuando hay un indicador de deterioro se deben determinar el valor
recuperable del activo, y de su caso, reconocer el deterioro.
+9
- en ciertos casos se permite la reversa de anteriores prdidas por
deterioro.
PIusvaIa o GoodwiII
- la plusvala adquirida en una combinacin de negocios se asigna a
cada UGE que se espera se beneficie de las sinergias de la
combinacin.
- para los propsitos de la prueba por deterioro, el valor en libros de la
UGE se puede extrapolar para incluir la plusvala atribuible a los
intereses no-controlantes.
- No se permite la reversa de la prdida por deterioro reconocida para
la plusvala.
(Continuacin)
50
En Full FRS la prdida por deterioro de un activo en el que se aplica el
modelo de revaluacin se contabiliza como una disminucin de la
misma.
Los activos intangibles que todava no estn disponibles para uso, los
que tienen vida til indefinida y la plusvala se prueban anualmente por
deterioro.
(Continuacin)
51
Arrendamientos
La clasificacin del arrendamiento se hace al inicio del arrendamiento y
no se cambia a menos que cambien los trminos del arrendamiento.
El arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero si transfiere
sustancialmente todos los riesgos y beneficios derivados de la
propiedad.
No se observan mayores diferencias.
52
Provisiones y Contingencias
Las provisiones se reconocen solamente cuando un evento pasado
haya originado una obligacin presente a la fecha de presentacin de
los estados financieros, sea probable la salida de beneficios econmicos
y la cantidad de la obligacin se pueda estimar confiablemente.
Las provisiones se miden al mejor estimado de la cantidad requerida
para liquidar la obligacin a la fecha de presentacin del reporte y deben
tener en cuenta el valor del dinero en el tiempo si es material.
53
Ingresos Ordinarios
Los ingresos ordinarios se reconocen al valor razonable de la
consideracin recibida o por cobrar teniendo en cuenta los descuentos
comerciales, los descuentos por liquidacin pronta y las rebajas por
volumen.
Los ingresos ordinarios generalmente se reconocen cuando es
probable que los beneficios econmicos fluirn hacia la entidad, cuando
la cantidad de los ingresos ordinarios se puede medir confiablemente, y
cuando se satisfacen los criterios de reconocimiento en la venta de
bienes, la prestacin de servicios y contratos de construccin.
5+
Transicin hacia Ia NIIF para PYMES
La fecha de la transicin es el comienzo del primer perodo para el cual
la entidad presenta informacin comparativa de acuerdo con la NF
para PYMES.
En el estado de situacin financiera de apertura, la entidad debe:
- reconocer todos los activos y pasivos que sean requeridos por la NF
para PYMES.
- no reconocer activos y pasivos no permitidos por la NF para PYMES.
- reclasificar elementos previamente reconocidos como un tipo de
activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que sean un tipo
diferente de acuerdo con la NF para PYMES.
- aplicar la NF para PYMES en la valorizacin de todos los activos y
pasivos reconocidos.
55
La entidad no puede cambiar retrospectivamente la contabilidad
anteriormente seguida para las siguientes transacciones especficas
(excepciones obligatorias):
- desreconocimiento de activos y pasivos financieros
- contabilidad de cobertura
- estimaciones contables
- operaciones descontinuadas
- medicin del inters no-controlante.
Se permite una cantidad de exenciones voluntarias que la entidad
puede aplicar en la preparacin de sus primeros estados financieros que
cumplan con la NF para PYMES.
Contiene una exencin general de la aplicacin retrospectiva cuando
esto sera impracticable.
(Continuacin)
56
En Full FRS los activos mantenidos para la venta y las operaciones
descontinuadas no estn especficamente excluidos de la aplicacin
retrospectiva.
No hay exencin general cuando la aplicacin retrospectiva se
considere impracticable.
(Continuacin)
Expositor
Gastn ViIIarroeI O.,
Socio Especialista en FRS
gaston.villarroel@mazars.cl
Casa Matriz
Av. Andrs BeIIo 2687, Piso 5,
(Edificio Pacifico) Las Condes-
Santiago
TeIfonos (56.2) 650-6300
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Corte Suprema 183 -Santiago
Fono (56.2) 347-9500

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