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2015 Trib 06 Promocion Exportador PDF
2015 Trib 06 Promocion Exportador PDF
I. INTRODUCCIÓN: ...................................................................................................................... 2
II. RESTITUCIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS – DRAWBACK........................................... 3
1. Introducción:.............................................................................................................................. 3
2. Marco legal:............................................................................................................................... 3
3. Procedimiento General Restitución de derechos arancelarios -Drawback (INTA - PG.07) ........ 4
4. Procedimiento para solicitar la Restitución de los Derechos Arancelarios ............................... 10
5. Otros aspectos a considerar: .................................................................................................. 15
III. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR .................................................................................... 20
1. Bases Normativas: ............................................................................................................... 20
2. Aspectos Generales del Saldo a Favor del Exportador (SFE): ................................................ 20
3. Procedimiento de devolución y emisión de Notas de Crédito negociables:.............................. 33
4. Pronunciamientos del Tribunal Fiscal: ..................................................................................... 35
5. Aplicación Práctica: ................................................................................................................. 36
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
I. INTRODUCCIÓN:
La Administración tributaria ha visto necesario la consideración de un Sistema de Promoción al
Exportador, con la finalidad que el contribuyente que realice una operación calificada como
Exportación, pueda recuperar el IGV pagado por las adquisiciones de bienes y/o servicios
relacionados a dicha exportación.
Además de identificar los bienes y servicios inafectos y exonerados expresamente por la norma del
IGV, en el Apéndice I y II.
Según COMEX Perú, señalo que las exportaciones peruanas están en un crecimiento constante,
esto debido principalmente a la demanda externa, consolidación de nuevos mercados de
exportación, y recuperación de los precios internacionales, por ende el estado no ajeno a este
crecimiento económico tiene la misión de impulsar un sistema de promoción comercial a través
del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo (Mincetur) y la Comisión para la Promoción de
las Exportaciones y el Turismo (Promperu).
El sistema del Saldo a Favor del Exportador - SFE, consiste en compensar el importe del IGV
pagado, siempre que cumpla con los requisitos formales y sustanciales establecidos en el TUO de
la Ley del IGV e ISC1, para ser utilizado como crédito fiscal por parte del exportador; contra otros
impuestos que le corresponda pagar, o en su defecto podrá solicitar la devolución del mismo;
basadas en las normas tributarias establecidas para este mecanismo.
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Artículo 18º y 19º del TUO de la Ley del IGV e ISC.
ACTULIDAD EMPRESARIAL 2
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
1. Introducción:
Dentro del Sistema de Promoción al Exportador, también encontramos al Sistema de
Restitución Simplificada de Derechos Arancelarios – DRAWBACK, en Perú al igual que en otros
países del mundo el Drawback es el instrumento legal que cumple la función de promover la
exportación de mercancías , este sistema permite obtener como consecuencia de la exportación,
una subvención determinada por un porcentaje aplicado al valor FOB del producto exportado;
siendo que su costo de producción se ha visto incrementado debido a los derechos arancelarios
que gravaron la importación de materias primas, insumos, productos intermedios y partes o piezas
incorporados o consumidos en la producción del bien exportado, siempre que no superen los
límites establecidos.
Este sistema no es aplicable para las empresas comercializadoras, sino más bien son beneficiarios
las empresas “Productoras- Exportadoras”.
2. Marco legal:
Ley General de Aduanas, aprobada mediante Decreto Leg. N°.1053 y su Reglamento
aprobado con D. S. N°.010-2008-EF y sus modificatorias.
Procedimiento de Restitución de derechos arancelarios- Drawback INTA-PG.07.
Reglamento de Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos Arancelarios
aprobado por Decreto supremo Nº 104-95-EF y sus normas modificatorias.
TUO de la Ley General de Aduanas, D. S. Nº 129-2004-EF y su Reglamento aprobado por
D. S. Nº 011-2005-EF.
Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones previstas en la Ley General de
Aduanas, aprobada con Decreto Supremo No.031-2009-EF.
Ley No.28438, Ley que regulariza infracciones de la Ley General de Aduanas.
Ley No.29326, Ley que establece disposiciones complementaras en relación con la
restitución indebida de derechos arancelarios.
Lista de Partidas Arancelarias excluidas de la restitución de derechos arancelarios,
aprobada por D. S. Nº 127-2002-EF y sus modificatorias.
Normas referidas al Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos
Arancelarios, Resolución Ministerial Nº 138-95-EF/15 publicada el 03.09.1995, Resolución
Ministerial Nº 195-95-EF publicada el 31.12.1995 y Resolución Ministerial Nº 156-98-EF/10
publicada el 08.07.1998.
Ley de Delitos Aduaneros, Ley Nº 28008 publicada el 19.06.2003 y su Reglamento
aprobado mediante D. S. Nº 121-2003-EF (27.08.2003).
Criterios de Vinculación, artículo 24º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por D. S. Nº 122-94-EF publicado el 21.09.1994 modificado por el D. S. Nº045-
2001-EF publicado el 20.03.2001.
Ley que regulariza infracciones de la Ley General de Aduanas, Ley Nº 28438
(28.12.2004).
ACTULIDAD EMPRESARIAL 3
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
Cuando para exportar un producto se hace necesario importar insumos y materias primas, el
exportador tiene el derecho a solicitar la restitución de los aranceles pagados por la nacionalización
de los insumos o materias primas, siempre que no se hayan acogido a algún otro beneficio en su
importación es decir, se deberá haber pagado los tributos e impuestos completos. Por lo tanto se
puede decir que no habrá restitución de derechos arancelarios o Drawback si no se ha importado
algún insumo o materia prima para la fabricación del bien que se va a exportar y por el cual se
obtendrá el beneficio.
Se sitúa dentro del Régimen de Perfeccionamiento, que según el Artículo 82º de la Ley General de
Aduanas, es el Régimen Aduanero que permite, como consecuencia de la exportación de
mercancías, obtener la restitución total o parcial de los derechos arancelarios, que hayan gravado
la importación para el consumo de las mercancías contenidas en los bienes exportados o
ACTULIDAD EMPRESARIAL 4
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
Entonces, cuando la tasa de restitución por Drawback, en algunos casos, puede devolver al
exportador un monto mayor al que pago por gravámenes aduaneros, se puede señalar que el
exceso constituiría un subsidio indirecto, pues cubre costos mayores a los propios aranceles
ACTULIDAD EMPRESARIAL 5
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
efectivamente desembolsados, razón por lo cual existen sistemas en donde no se utiliza la vía
simplificada del Drawback sino que se emplea la evaluación previa del exportador para restituirle
los aranceles pagados.
En principio debemos definir ciertos términos, para efecto de la inclusión o exclusión del beneficio, y
son:
a. Ingresados al país bajo mecanismos aduaneros suspensivos, salvo que hubieren sido
nacionalizados pagando el íntegro de los derechos arancelarios antes de ser incorporados o
consumidos en el bien exportado.
b. Ingresados bajo los regímenes de Admisión Temporal para Reexportación en el mismo
Estado y/o para Perfeccionamiento Activo, salvo que hubieren sido previamente
nacionalizados pagando el íntegro de los derechos arancelarios.
c. Nacionalizados al amparo del régimen de Reposición de Mercancías en Franquicia.
d. Nacionalizados con exoneración arancelaria, con preferencia arancelaria o franquicias
aduaneras especiales otorgadas por Acuerdos Comerciales Internacionales, salvo que el
exportador realice la deducción sobre el valor FOB del monto correspondiente a estos
insumos, lo que es posible sólo en el caso de insumos importados para el consumo
ACTULIDAD EMPRESARIAL 6
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
En el caso del consumo parcial de los insumos importados durante el proceso producto del bien
exportado, se podrá utilizar la DUA ó DS de importación de manera parcial, pudiéndose destinar el
saldo de dichos insumos a la venta local, o solicitar nuevamente el beneficio de restitución al
realizar otro despacho de exportación definitiva. Asimismo, se podrán acumular dos o más
declaraciones en una sola exportación.
3.2.3 Encargo parcial o total de la producción en cuanto al insumo importado materia del
beneficio:
a) El exportador incorpore o consuma el insumo en la parte del proceso productivo que él realiza,
encargando la parte restante de la producción.
b) El exportador proporcione al productor todo o parte del insumo, para que este último lo incorpore
o consuma en el proceso productivo encargado, o
3.2.4 Deducciones
- En la exportación de bienes con contenido de oro, cualquiera sea su proporción, se debe deducir
el costo del oro del valor FOB de exportación, sin perjuicio de las demás deducciones.
- En la deducción del valor FOB de exportación de los insumos importados por terceros, se toma
como base el monto del valor de venta de dichos insumos, sin incluir el IGV, cuando:
Estas deducciones proceden siempre que el insumo no haya sido transformado o incorporado en
productos intermedios, antes de la correspondiente transferencia en el mercado local.
ACTULIDAD EMPRESARIAL 7
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
La restitución será otorgada por un monto equivalente al 4% del valor FOB del producto exportado
que figura en la Declaración Aduanera de Mercancías – Formato DUA o DS de exportación, con un
tope del 50% de su costo de producción correspondiendo aplicar la tasa vigente al momento de la
aprobación de la solicitud; la restitución se realizará hasta el límite máximo de US$ 20’000,000.00
anuales de exportación por subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada, importe
que podrá ser reajustado de acuerdo a las evaluaciones que realice el Ministerio de Economía y
Finanzas.
Así mismo, el monto a solicitarse por restitución, se refiere al valor FOB deducidos de las
comisiones y cualquier otro gasto en el resultado final de la operación de exportación.
Cuando las exportaciones son pactadas bajo los Incoterms Ex Work, FCA y FAS, el monto a
restituir se calcula sobre el valor FOB consignado en la DAM de exportación, excluyendo los gastos
que no fueron asumidos por el exportador. Cuando las exportaciones son pactadas en otros
Incoterms, el monto a restituir se calcula sobre el valor FOB consignado en la DAM de exportación,
excluyendo los costos no considerados en dicho término de venta.
Es necesario señalar que la solicitud de restitución tiene carácter de Declaración Jurada, debiendo
declarar no haber hecho uso de otro régimen de perfeccionamiento, así como de franquicias
aduaneras especiales y/o exoneraciones o rebajas arancelarias de cualquier tipo. Además declarar,
si se tratase de una empresa vinculada2, así como la suma de las exportaciones definitivas de las
empresas que forman parte de su conjunto económico no supere el límite fijado de US$
20’000,000.00.
Las Solicitudes deben ser presentadas por montos iguales o superiores a US$ 500,00
(Quinientos y 00/100 dólares de los Estados Unidos de América).
En el caso de montos menores se acumularán hasta alcanzar y/o superar el mínimo antes
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Se considera para la determinación de empresa vinculada, el concepto de conjunto económico o vinculación económica
establecido en el artículo 24º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
ACTULIDAD EMPRESARIAL 8
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
mencionado.
Los Insumos deben nacionalizarse, cancelando el íntegro de los derechos arancelarios.
No deben incluirse insumos nacionalizados con rebaja, exoneración o franquicia arancelaria.
No deben incluirse insumos que correspondan al régimen de admisión temporal y/o
importación temporal, reposición en franquicia y similares.
Se podrá acumular exportaciones realizadas por la misma Intendencia o por diferentes
Intendencias de aduana, hasta alcanzar o superar el monto mínimo.
En la DAM de exportación definitiva se haya indicado la voluntad de acogerse a ésta.
El bien exportado no debe formar parte de la lista de partidas arancelarias excluidas del
beneficio.
El valor CIF de los insumos importados utilizados no supere el 50% del valor FOB del producto
exportado.
La solicitud de restitución es presentada en un plazo máximo de ciento ochenta (180) días
hábiles computados a partir de la fecha de embarque consignada en la DAM de exportación
regularizada.
Los insumos utilizados tienen que haber sido importados dentro de los treinta y seis (36)
meses anteriores a la fecha de exportación definitiva, el plazo se computa desde la fecha de
numeración de la DAM de importación o fecha de cancelación de los derechos arancelarios de
la DAM de Admisión Temporal, de ser el caso, hasta la fecha de embarque consignada en la
DAM de exportación regularizada.
Aduana podrán retener parcial o totalmente el monto a restituir, si el beneficiario tuviera deudas
tributarias aduaneras o de tributos internos, recargos vencidos y no garantizados pendiente de
cancelación con la SUNAT.
3.4.1 Requisitos para insumos importados por terceros o mercancías elaboradas con
insumos importados adquiridos de proveedores locales
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PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
En caso que el proceso productivo del bien exportado se haya encargado a terceros, para acogerse
a la Restitución se requiere presentar la factura que acredite el servicio prestado. Estos
documentos deben ser emitidos hasta la fecha de ingreso del bien a zona primaria aduanera para
su exportación, salvo que se trate de embarque directo desde el local designado por el exportador,
en cuyo caso los documentos deben ser emitidos hasta la fecha de embarque del bien.
Excepcionalmente, se puede sustentar que la entrega de los insumos importados por terceros o
mercancías elaboradas con insumos importados adquiridos de proveedores locales se realizó hasta
la fecha de ingreso a la zona primaria o de embarque del bien exportado en el caso de embarque
directo, con la respectiva guía de remisión emitida hasta la fecha de ingreso a la zona primaria o de
embarque del bien exportado en el caso de embarque directo, documento adicional que se
presenta con la factura de compra de insumos.
El beneficiario ingresa a la opción Sistema de Despacho Aduanero del portal web de la SUNAT y
con su clave SOL registra la Solicitud, la misma que tiene carácter de declaración Jurada y en ella
el beneficiario debe declarar entre otros:
Los insumos incorporados o consumidos en el bien exportado deben ser declarados, según se
encuentren en los siguientes supuestos:
a. Primera y/o Segunda modalidad, todos los insumos, exceptuándose los de la Tercera
modalidad, por considerarse mercancía nacional.
b. Tercera modalidad, todos los insumos utilizados en la mercancía adquirida a terceros,
incluyendo los insumos de la Primera y Segunda modalidad, cuando hayan sido
nacionalizados con tasa arancelaria cero.
El sistema valida los datos de la información ingresada, de ser conforme genera el número de la
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PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
Vencido el plazo señalado sin que los documentos requeridos hayan sido presentados, la Solicitud
queda sin efecto, anulándose automáticamente, situación que es notificada a través del Buzón SOL
del beneficiario. El funcionario encargado recibe la documentación, ingresa el número de la
Solicitud en el Módulo de Drawback Web, imprime la guía entrega de documentos, y entrega el
original con los documentos presentados al funcionario asignado y la copia al beneficiario.
Los datos transmitidos por medios electrónicos para la formulación de la Solicitud gozan de plena
validez legal. En caso se produzca discrepancia en los datos contenidos en los documentos de los
beneficiarios con los de la SUNAT, se presumen correctos éstos últimos. De ser conforme, el
funcionario encargado registra la aprobación de la Solicitud y devuelve los actuados al interesado,
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PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
continuando el proceso automático de verificación de deudas del beneficiario, sin perjuicio de las
acciones de fiscalización especial. La aprobación es notificada a través del Buzón SOL del
beneficiario.
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PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
Cuadro 1
Cantidad
Tipo Numero De Fecha de Descripción del servicio prestado a la Unidad de Cantidad Total por Utilizada en la
NUMERO SERIE Documento Documento RUC Documento Documento Item de Documento Mercancía Medida Item de Factura serie exportada
118-2012-41-000025 1 Factura 7 11111111111 12/11/2012 1 Procesamineto de Mango Cajas 100 100
INCORPORACIÓN DE INSUMO
1RA. MODALIDAD: Importación Directa -Declarar información de DAM de Importación o Admisión Temporal
DAM DE IMPORTACIÓN Y/O ADMISIÓN TEMPORAL POR SERIE DE DAM DE EXPORTACIÓN
DAM DE EXPORTACION DAM de Importación y/o Admisión Temporal
Cantidad Total
de Insumo
Unidad de Cantidad Neta Excedente con Excedente sin V/C Utilizado
NUMERO SERIE Aduana Año Regimen Numero Serie Medida usada (a) V/C (b) (c) (a)+(b)+( c)
118-2012-41-000025 1 145 2012 10 101010 2 Metro 100 0 0 100
2RA. MODALIDAD: Insumo adquirido en el mercado local - Declarar Información de factura de Compra Local y DAM de Importación o Admisión Temporal
FACTURA DE COMPRA LOCAL POR SERIE DE DAM DE EXPORTACIÓN
DAM DE EXPORTACION Factura de Compra Local del Insumo
Cantidad Neta
Usada en la Cantidad Total
Cantidad serie Excedente con Usada en la
Unidad de Total por ítem exportada V/C Excedente sin V/C serie exportada
NUMERO SERIE RUC N° Factura Fecha de Factura N° Item Descripción de Mercancía Medida de Factura (a) (b) (c) (a)+(b)+ ( c)
145-2012-41-000250 2 25411000000 000-000254 25/12/2012 1 Hilo Conos 100 100 0 0 100
DAM DE IMPORTACIÓN Y/O ADMISIÓN TEMPORAL POR ÍTEM DE FACTURA DE COMPRA LOCAL
Factura de compra Local DAM de Importación y/o Admisión Temporal
Fecha de
RUC N° Factura Factura N° Item Aduana Año Régimen Numero Serie
25411000000 000-000254 25/12/2012 1 145 2012 10 101010 2
3RA. MODALIDAD: Mercancía adquirida en el mercado local - Declarar Información de Factura de Compra Local y DAM de Importación o Admisión Temporal
FACTURA DE COMPRA LOCAL POR SERIE DE DAM DE EXPORTACIÓN
DAM DE EXPORTACION Factura de Compra Local del Insumo
Cantidad Neta
Usada en la Cantidad Total
Cantidad serie Excedente con Usada en la
Unidad de Total por ítem exportada V/C Excedente sin V/C serie exportada
NUMERO SERIE RUC N° Factura Fecha de Factura N° Item Descripción de Mercancía Medida de Factura (a) (b) (c) (a)+(b)+ ( c)
145-2012-41-000250 2 25411000000 000-000254 25/12/2012 1 Hilo Cono 100 100 0 0 100
DAM DE IMPORTACIÓN Y/O ADMISIÓN TEMPORAL POR ÍTEM DE FACTURA DE COMPRA LOCAL
Factura de compra Local DAM de Importación y/o Admisión Temporal
Fecha de
RUC N° Factura Factura N° Item Aduana Año Régimen Número Serie
25411000000 000-000254 25/12/2012 1 145-2012-10-101010 2 2
DEDUCCION DE INSUMO
FACTURA DE COMPRA LOCAL A DEDUCIR POR SERIE DE DAM DE EXPORTACIÓN
DAM DE EXPORTACION Factura de Compra Local a deducir
Aprobación
Numero y Fecha 235-2012-000001 Tipo de Automatica / Fecha ddmm/aaaa Total FOB
de Registro dd/mm/aaaa HH/MM/SS Selección Verificación Aprobación HH:MM:SS sujeto a Restitución
Documentaria USD $
SECCION I: DATOS GENERALES
RUC Razón Social
Beneficiario
12121212121 Argumedo S.A.
Local Propio Otro Local/Alquilado
N° Tipo de Domicilio Dirección N° RUC Tipo de Domicilio Dirección
Producción Propia
1 Anexo Carlos Pareja Paz Solda 1 20111000871 Anexo Carlos Pareja Paz Solda
2 2
Local del Encargado Otro Local/Alquilado
Tipo de
Producción Por
N° RUC Domicilio Dirección N° RUC Tipo de Domicilio Dirección
Encargo
1 20111000871 Anexo Carlos Pareja Paz Solda 1 20111000871 Anexo Carlos Pareja Paz Solda
2 2
EMPRESAS VINCULADAS:
ACTULIDAD EMPRESARIAL 13
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
Cuadro 2
ACTULIDAD EMPRESARIAL 14
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
NOTA:
1. En una declaración Jurada se puede citar a una o más facturas.
Si una factura contiene más de una mercancía adquirida localmente, corresponde declarar todos los insumos importados
utilizados por mercancía adquirida.
Cuando la Solicitud es calificada como rechazo subsanable, el beneficiario tiene un plazo de dos (2)
días hábiles computado a partir del día siguiente de la fecha del depósito del mensaje en el Buzón
SOL del beneficiario, para que solicite la subsanación electrónica o documentaria. En tanto se
solicite la subsanación, queda suspendido el cómputo del plazo de la entrega el cheque no
negociable .Vencido el plazo señalado sin que el beneficiario haya presentado la subsanación de la
solicitud, se considera como un rechazo no subsanable, teniéndose por no presentada la Solicitud, ,
situación que es notificada a través del Buzón SOL del beneficiario.
ACTULIDAD EMPRESARIAL 15
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
Finalmente si el funcionario asignado identifica hechos que hagan presumir el acogimiento indebido
a la Restitución, genera un documento electrónico dirigido a su jefe inmediato, quien evaluará su
remisión a fiscalización, sin perjuicio de la continuación del trámite
Vencido el plazo de 6 meses sin que se haya registrado el resultado de la fiscalización especial, el
Sistema continúa con el proceso automático de verificación de deudas.
ACTULIDAD EMPRESARIAL 16
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
El monto a restituir se calcula en moneda nacional al tipo de cambio promedio ponderado compra
publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP en la fecha de aprobación de la
Solicitud; en los días en que no se publique el tipo de cambio se utiliza el último que se hubiese
publicado. Culminado el proceso de verificación sin encontrar deuda con medida cautelar, el
funcionario encargado de la intendencia de aduana donde se aprobó la Solicitud, autoriza al Banco
de la Nación a abonar en la cuenta bancaria del beneficiario.
Verificada la existencia de deuda con medida cautelar, el funcionario encargado debe ejecutar la
medida con la emisión del respectivo cheque no negociable, por el monto embargado con la
medida cautelar. En caso de Solicitudes aprobadas por las intendencias de aduanas de provincia,
la emisión de los cheques no negociables se centraliza en la Intendencia de Aduana Aérea del
Callao.
Si como consecuencia de la ejecución de la medida cautelar resultara un saldo del monto por
restituir, el funcionario encargado de la intendencia de aduana donde se aprobó la Solicitud
autoriza al Banco de Nación a abonar dicho saldo a la cuenta bancaria del beneficiario. Los
cheques no negociables emitidos por la SUNAT se sujetarán a lo dispuesto en la Ley de Títulos
Valores y los abonos a la legislación pertinente sobre bancarización.
6. Infracción Aduanera
Mediante la Ley Nº 29326 - ley que establece disposiciones complementarias en relación con la
restitución indebida de derechos arancelarios, se dispone las siguientes infracciones:
INFRACCIÓN SANCIÓN
Cuando las exportaciones de productos
por los que se obtuvo la restitución
indebida tengan incorporados insumos que
hayan sido importados directamente por el Sin perjuicio de la obligación de
exportador y que hubieran sido devolver el monto restituido,
ingresados al país mediante el uso de tratándose del supuesto señalado en
mecanismos aduaneros suspensivos o el párrafo anterior, la multa equivale
exonerados de aranceles o franquicias al cincuenta por ciento (50%) del
aduaneras especiales o con el uso de monto restituido indebidamente
cualquier otro régimen devolutivo o
ACTULIDAD EMPRESARIAL 17
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
INFRACCION SANCION
Esta infracción la podrá ubicar en la Ley General de Aduanas (Decreto Legislativo 1053) en el
artículo 192°, numeral 3, inciso c.
8. CASO PRÁCTICO
La empresa productora exportadora VIZO S.A, desea acogerse al Drawback y requiere saber cómo
llenar el recuadro de la solicitud de restitución, para ello cuenta con la siguiente información:
ACTULIDAD EMPRESARIAL 18
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
A continuación en el siguiente cuadro, se detalla el cómo se deberá realizar el llenado de la Solicitud de Restitución, en base a los datos mencionados
por la empresa Vizo S.A:
ACTULIDAD EMPRESARIAL 19
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
3
Territorio aduanero es la parte del territorio nacional que incluye el espacio acuático y aéreo, dentro del cual es
aplicable la legislación aduanera. Para nuestro caso, las fronteras del territorio aduanero coinciden con las del territorio
nacional.
4
Artículo 33 de la Ley del IGV y Quinto párrafo del artículo 54º del D.S. Nº 129-2004-EF TUO
de la Ley General de Aduanas.,
ACTULIDAD EMPRESARIAL 20
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
Por ende; el impuesto que otorga el derecho al Saldo a Favor del Exportador es el IGV
consignado en los comprobantes de pago referido a las operaciones de adquisición de bienes,
servicios, contratos de construcción, pólizas de importación, entre otros efectuados por
contribuyentes domiciliados (sean personas naturales o jurídicas) las mismas que son
destinadas a una operación de Exportación de bienes o servicios.
Asimismo, para fines de acceder al beneficio del Saldo a Favor del Exportador, se
consideran operaciones de exportación5, también a los siguientes:
B) Operaciones Swap6 con clientes del exterior, realizadas por productores mineros,
con intervención de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca y Seguros
que certificarán la operación en el momento en que se acredite el cumplimiento del
abono del metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera del exterior,
la misma que se reflejará en la transmisión de esta información vía swift 7 a su banco
corresponsal en Perú.
5
Operaciones de exportación señaladas en los artículos 33º y 33-A del TUO de la ley del IGV e ISC
6
El Swap o permuta financiera, considerado como un instrumento financiero derivado, es un contrato por el cual
se intercambian flujos futuros de efectivo, futuros bienes o servicios; los mismos que están referenciados a una
variable observable (Tasa de interés, divisas, materias primas, etc.).
7
WIFT (Society Worldwide Interbank Financial Telecomunication), es un servicio de interconexión de sistemas
entre instituciones bancarias a nivel mundial, la misma que es a tiempo real y se realiza a través del uso de
tecnología VPN.
ACTULIDAD EMPRESARIAL 21
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
ADUANAS en coordinación con SUNAT podrá modificar dicho plazo. Si por cualquier
motivo, una vez cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido
exportado, la responsabilidad por el pago de los impuestos corresponderá al sujeto
responsable de la exportación del producto terminado.
Para efecto, de cumplimiento los citados bienes deben ser embarcados por el
vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria
aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante Resolución de
ACTULIDAD EMPRESARIAL 22
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
Superintendencia de la SUNAT.
F) Exportación los servicios de transporte de pasajeros y/o mercancías, que los Navieros
Nacionales o Empresas Navieras Nacionales realicen desde el país hacia el exterior.
Los mencionados documentos deberán contener los requisitos que señale el Reglamento. En
caso la Administración Tributaria verifique que no se ha efectuado la salida definitiva de los
bienes o que habiendo sido exportados se han remitido a sujetos distintos del comprador del
exterior original, considerará a la primera operación, señalada en el primer párrafo, como una
venta realizada dentro del territorio nacional, y en consecuencia, gravada o exonerada, según
corresponda, con el Impuesto General a las Ventas de acuerdo con la normativa vigente.
H) La venta de fabricadas en todo o en parte en oro y plata, así como los artículos de
orfebrería y manufactura en oro o plata, a personas no domiciliadas a través de establecimientos
autorizados para tal efecto por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat).
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior a
través de comisionistas que operen únicamente como intermediarios encargados de realizar los
despachos de exportación, sin agregar valor al bien; siempre que cumplan con las disposiciones
establecidas por ADUANAS sobre el particular.
a) Los servicios que se presten desde el territorio del país consignados en el literal A del
Apéndice V de la Ley se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los
siguientes requisitos:
1. Se presten a título oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el
Registro de Ventas e Ingresos.
2. El exportador sea una persona domiciliada en el país.
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.
8
Exportación Definitiva, es la salida del territorio aduanero de mercancías nacionales o nacionalizadas para su
uso o consumo definitivo en el exterior.
9
Mediante Decreto Legislativo Nº 1053, se aprueba el Reglamento de la Ley General de Aduanas, publicado el
16.01.2009
10
Mediante Ley Nº 29646 – Ley del Fomento al Comercio Exterior de Servicio, publicada el 01.01.2011 y
vigente desde el 02.01.2011, norma que incorpora el art. 33°-A del TUO de la Ley del IGV e ISC.
ACTULIDAD EMPRESARIAL 23
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
b). Los servicios que se presten en el territorio del país a un consumidor de cualquier otro país
consignados en el literal B del Apéndice V de la Ley se consideran exportados cuando
cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
c) Los servicios prestados y consumidos en el territorio del país a favor de una persona natural no
domiciliada consignados en el literal C del Apéndice V de la Ley se considerarán exportados, y que
otorgan derecho a la devolución de impuestos definida en el artículo 76° de la Ley, cuando
cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos.
1. Se presten a título oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el
Registro de Ventas e Ingresos.
2. El exportador sea una persona domiciliada en el país.
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país, que se
encuentre en el país en el momento de la prestación y el consumo del servicio.
ACTULIDAD EMPRESARIAL 24
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
ACTULIDAD EMPRESARIAL 25
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
El procedimiento para obtener el Saldo a Favor por Exportación11, para los sujetos del
Impuesto (contribuyentes) que efectúen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas es
el siguiente:
P2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crédito fiscal se calculará proporcionalmente de la
siguiente manera:
a) Determinación del monto de operaciones gravadas con el Impuesto, así como las
exportaciones de los últimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito.
b) Determinación del total de las operaciones del mismo período, (esta incluye las
gravadas, no gravadas y las exportaciones).
11
Según lo establecido en el numeral 3 del artículo 9° del Reglamento del IGV e ISC, el Saldo a Favor por Exportación
se determina de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del Artículo 6° del mismo Reglamento
ACTULIDAD EMPRESARIAL 26
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado
la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones que
otorgan derecho a crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes12.
Ejemplo 1:
La empresa Coqueta SAC, en el mes de Mayo del 2011, ha realizado ventas gravadas y
exportaciones, por lo que se requiere determinar el Saldo a Favor del Exportador según lo
establecido por el Reglamento del IGV e ISC:
12
La aplicación de esta proporción se realizará siempre que en un periodo de 12 meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una
vez en el período mencionado.
En el caso que tengan menos de 12 meses de actividad, el período se computará desde el mes en que inició sus
actividades.
ACTULIDAD EMPRESARIAL 27
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
Ejemplo 2:
La empresa “Distribuciones Carbón SAC, ha iniciado sus actividades económicas en Junio 2011, y
ha realizado ventas gravadas y no gravadas, además de una exportación, se requiere determinar el
Saldo a Favor del Exportador según lo establecido por el Reglamento del IGV e ISC:
Ejemplo 3:
ACTULIDAD EMPRESARIAL 28
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
Para poder realizar estos procedimientos de la manera adecuada los contribuyentes deberán
contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificándolas en:
Así mismo, el contribuyente deberá anotar en los libros de contabilidad respectivos y en los
registros de compras y ventas los comprobantes de pago, notas de crédito y débito,
declaraciones de importación y exportación.
Para obtener el Saldo a Favor Materia de Beneficio – SFMB, se deberá deducir del Saldo
a Favor del Exportador obtenido en el punto 2.2, el impuesto bruto del IGV13 a cargo del
contribuyente (debito fiscal), de obtenerse un monto a favor del contribuyente, dicho monto
se denomina Saldo a Favor Materia del Beneficio - SFMB.
De dicho Saldo a Favor Materia del Beneficio, se deducirán las compensaciones realizadas por el
contribuyente contra su deuda tributaria, de quedar aún saldo a favor, el contribuyente procederá a
solicitar la devolución ante SUNAT mediante emisión de Notas de Crédito Negociables.
13
El impuesto bruto del IGV a cargo del contribuyente se refiere al obtenido por las operaciones de ventas
gravadas realizadas en determinado periodo tributario, realizadas en el país, las mismas que no incluye las
operaciones de venta exoneradas de este impuesto.
ACTULIDAD EMPRESARIAL 29
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
El artículo 4° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables (D.S. N° 126-94-EF) establece que
para efectos de la compensación devolución del Saldo a Favor Materia de Beneficio, el
contribuyente deberá tener en cuenta el límite sobre las exportaciones embarcadas en el período,
el mismo que es equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluyendo el Impuesto
de Promoción Municipal; y frente a las últimas modificatorias realizadas a la Ley del IGV, el límite
establecido será:
LIMITE
PERI IGV IPM (Tasa del IGV)
ODO
Hasta el 28.02.2011 17% 2% 19%
Desde el 01.03.2011 en 16% 2% 18%
14
adelante
El Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda al límite arriba determinado, podrá ser
arrastrado como Saldo a Favor por Exportación en los meses siguientes.
Asimismo, el Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensación o devolución no hubiese
sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el límite arriba establecido, podrá
arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportación.
El monto del referido saldo a favor incrementará el límite arriba establecido referido a las
exportaciones embarcadas realizadas en el período siguiente. (Artículo 3° del D.S. N° 126-94-
EF)
14
Mediante Ley N° 29666, publicada el 20 de Febrero del 2011, se reduce la tasa del IGV a 16%
ACTULIDAD EMPRESARIAL 30
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
Tratándose de operaciones realizadas en moneda extranjera, debemos tener en cuenta que para
determinar el valor FOB de la declaración de exportación, así como de las facturas de exportación
de servicios y el valor de las notas de crédito, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado
venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, correspondiente a la fecha de
emisión de las facturas correspondientes.
En el caso de las notas de débito, el tipo de cambio a aplicar será, el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros publicado en la fecha en
que se emitió la mencionada nota de débito.
Así mismo, en los días en que no se publique el tipo de cambio, se utilizará el último que
hubiese sido publicado.
La compensación y/o devolución del Saldo a Favor, deberá comunicarse mediante formulario que
establezca la SUNAT (Formulario Virtual N° 1649 ó Formulario físico N° 4949 Solicitud de
devolución), conjuntamente con la Declaración- Pago (PDT 62115) en donde se consigna la
compensación realizada.
Así mismo, es necesario precisar que para solicitar la devolución o compensación, deberá
presentarse previamente el PDB Exportadores, consignando la información detallada en el punto
2.6.1., literales a) y b) debajo detallados.
El PDB Exportadores ha sido aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 157-
15
En el PDT 621, se consignará el importe compensado del Saldo a Favor del exportador en la casilla 305, de
la pestaña de Determinación de la Deuda.
ACTULIDAD EMPRESARIAL 31
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
2005/Sunat, en su versión inicial vigente a partir del 02.01.06, habiendo sufrido modificatorias a la
fecha, actualmente la versión utilizada del PDB es la 2.2 aprobada por la Resolución de
Superintendencia N° 103-2010/Sunat; hasta antes del 2006, se comunicaba a SUNAT la
compensación del Saldo a Favor por medio de un escrito.
c) SUNAT, podrá establecer que la información contenida en los documentos a que se refieran los
literales a) y b), así como el formulario en que se solicita la devolución, sean presentados en
medios informáticos.
El incumplimiento de lo indicado en el literal c) y d), dará lugar a que la solicitud se considere como
no presentada, quedando a salvo el derecho del exportador a formular nueva solicitud.
El Exportador que haya efectuado compensaciones y solicitado la devolución del Saldo a Favor,
deberá deducir dichos conceptos del Saldo a Favor Materia de Beneficio en el mes en que se
presenta la comunicación o solicitud.
16
Hasta el ejercicio 2010 se encontraba vigente el Plan Contable General Revisado el mismo que contemplaba en la
ACTULIDAD EMPRESARIAL 32
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
El Exportador que haya solicitado la devolución el Saldo a Favor Materia del Beneficio, deberá
tener los procedimientos a seguir ante la Administración Tributaria, así como el plazo que esta
tuviera para absolver su solicitud y emitir las respectivas Notas de crédito negociables, a
continuación se detalla:
Por ende el Exportador que opte por solicitar la devolución del saldo a favor del exportador a
través de SUNAT Virtual, deberá contar previamente con código de usuario y Clave SOL,
ingresar a SUNAT Operaciones en Línea y llenar el formulario virtual N° 1649 “Solicitud de
Devolución” considerando lo siguiente:
- Haber cumplido previamente con presentar la declaración del último periodo vencido a la
fecha de presentación de la solicitud, con anterioridad a la presentación del Formulario
Virtual Nº 1649.
cuenta 38 CARGAS DIFERIDAS, una sub cuenta para el reconocimiento del saldo a favor por impuestos; a partir
del 01.01.2011 se encuentra vigente de forma obligatoria el Plan Contable General Empresarial, se sugiere
aperturar una sub divisionaria en la cuenta 40 referida a Tributos, salvo mejor parecer, el importe consignado en dicha
sub divisionaria se mostrará en el Activo Corriente al elaborar el Estado de Situación Financiera.
ACTULIDAD EMPRESARIAL 33
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
Formulario Virtual Nº 1649; en los que consten la información requerida en el punto 2.6.1
(Artículo 8º del Reglamento de Notas de Crédito Negociable).
- No haber consignado con anterioridad una solicitud de devolución del Saldo a Favor
Materia del Beneficio, en la que se hubiera consignado un mismo período.
Formulario Nº 4949 “Solicitud de Devolución”, el mismo que deberá estar firmado por el
deudor tributario o representante legal acreditado en la ficha RUC. Así mismo, deberá adjuntarse
los siguientes documentos:
Garantías de ser necesarios según lo establece el artículo 12° del Reglamento de Notas de
Crédito Negociables, tales como:
- Carta Fianza otorgada por una entidad del Sistema Financiero Nacional.
- Póliza de Caución emitida por una compañía de seguros;
- Bancarios en moneda extranjera
El cómputo de los días es a partir del día siguiente a la fecha de presentación de todos los
documentos, salvo que el solicitante, entre otras, realice esporádicamente operaciones de
exportación, tuviera deudas tributarias exigibles o haya presentado información inconsistente; en
cuyo caso se puede extender hasta en 15 días hábiles adicionales.
ACTULIDAD EMPRESARIAL 34
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
Fianza otorgada por una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional, Póliza de
Caución emitida por una compañía de seguros, Certificados Bancarios en moneda
extranjera, dichos documentos de garantía tendrán una vigencia de 30 días calendario
contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud de devolución. La SUNAT no
podrá solicitar la renovación de los referidos documentos.
Así mismo, de detectase indicios de evasión tributaria por parte del solicitante, o en cualquier
eslabón de la cadena de comercialización del bien materia de exportación, incluso en la etapa
de producción o extracción, o si se hubiera abierto instrucción por delito tributario al
solicitante o a cualquiera de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de
comercialización, la SUNAT podrá extender en 6 meses el plazo para resolver las solicitudes
de devolución. De comprobarse los hechos referidos, la SUNAT denegará la devolución
solicitada, hasta por el monto cuyo abono al Fisco no haya sido debidamente acreditado.
"Al respecto, el inciso a) del artículo 5° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables,
Decreto Supremo N° 126-94-EF, dispone que a fin de determinar el monto de las exportaciones
realizadas en el período, se tomará en cuenta, en la exportación de bienes, el valor FOB de las
declaraciones de exportación debidamente numeradas que sustenten las exportaciones
embarcadas en el período y cuya facturación haya sido efectuada en el período o períodos
anteriores al que corresponde la declaración - pago, y que para tal efecto, a la fecha de
comunicada la compensación o de solicitada la devolución, se deberá contar con las
respectivas declaraciones de exportación.”
ACTULIDAD EMPRESARIAL 35
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
135°, la quejosa puede dar por denegadas dichas solicitudes e interponer recursos de
reclamación ante la misma Administración."
RTF N° 01574-3-2009 (20.Feb.2009) Vencimiento de Notas de Crédito Negociables, no
extingue obligación de devolución del SFMB:
"Se declara fundada la queja. Se señala que las Notas de Crédito Negociables son el único
medio para hacer efectiva la devolución prevista por la Ley Nº 28226 y servirán como medio de
pago de impuestos que sean ingreso del Tesoro Público, sin que sea posible su redención por
el giro de cheques no negociables por disposición expresa del reglamento de la citada ley. Por
ello, sostener, como hace la Administración, que con la pérdida de la vigencia de dichos
documentos se produce la extinción del derecho del beneficiario original y que, por ende, éste se
encuentra impedido de solicitar la emisión de nuevos documentos, llevaría a concluir que tal
derecho se encuentra sujeto a un plazo de caducidad, conclusión que carece de sustento debido
a que los plazos de caducidad solo pueden ser fijados por ley, según el artículo 2004º del
Código Civil, que resulta aplicable conforme a lo establecido por la Norma IX del Título Preliminar
del Código Tributario, en la medida que no se opone ni desnaturaliza las normas de este código
ni otras normas tributarias.
En ese sentido, tal afirmación no puede ser opuesta por la Administración a efectos de no dar
cumplimiento a los mandatos de devolución contenidos en sus resoluciones, desconociendo el
crédito del interesado, quien como se ha indicado es el beneficiario original de la devolución, por
lo que procede declarar fundada la queja, debiendo la Administración adoptar las medidas
necesarias a efectos de ejecutar los mandatos de devolución contenidos en las Resoluciones de
Intendencia Nº 072-018-0000462, 072-018-0000518 y 072-018-0000566"
5. Aplicación Práctica:
La empresa "MERCY SAC", con RUC Nº 20100095450, realiza operaciones en el
ejercicio 2011 de exportación y también ventas internas, según detalle:
Precio de
VENTAS Valor de Venta IGV
Ene – Mar 11
Venta
Venta Gravada 1,104,600.00 198,828.00 1,303,428.00
Ventas Exportación 0.00 0 0.00
Ventas No Gravadas 0 0 0.00
ACTULIDAD EMPRESARIAL 36
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
Precio de
VENTAS Valor de Venta IGV
Venta
Venta Gravada 409,091.40 73,636.45 482,727.85
Venta Exportación 192,513.60 0 192,513.60
Ventas No Gravadas 7,363.65 0 7,363.65
Exportaciones Embarcadas May 154,010.88
May-11
B) Ingresos Gravables:
Ingresos
Periodo gravables % P/A/C P/A/C IR
Abril 567,915.12 2% 11,358.00
Mayo 608,968.65 2% 12,179.00
Se pide lo siguiente:
Desarrollo:
1. ABRIL 2011:
ACTULIDAD EMPRESARIAL 37
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
Casilla
CONCEPTO PDT BASE IMPONIBLE IGV
Casilla
CONCEPTO PDT IMPORTE
Total Exportación Abril 106 240,642.00
192,513.60
Exportación Embarcada en el periodo 127
Exportación no embarcada - 48,128.40
El SFMB, es compensable, hasta el límite establecido, por ende siendo menor el SFE del
periodo, respecto del límite, el SFMB compensable del periodo es de S/ 23,535
Casilla
IGV A PAGAR PDT BASE IMPONIBLE IGV
PDT
Ingresos gravados 301 567,915.00 11,358.00
P/A/C/ Mensual IR 11,358.00
1.4 Compensación del Saldo a Favor Materia del Beneficio, con el IR mensual.
Descripción Importes
SFMB del periodo (Abril 2011) (a) 23,535.00
Limite del SFMB (b) 34,652.00
Hasta el límite
SFMB compensable del periodo - Abr 2011 (b) 23,535.00
ACTULIDAD EMPRESARIAL 38
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
Descripción Importes
SFE Mes de Abr 2011 23,535.00
(-) Compensación de otras obligaciones tributarias (P/A/C IR) (11,358.00)
SFE que se arrastra al mes siguiente 12,177.00
ACTULIDAD EMPRESARIAL 39
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
546,9
69.50
421FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
4211NO EMITIDAS
30/04/11 Por la centralización del Registro de Compras del mes de Abril 2011
-------------------------------------- X -------------------------
--------
20MERCADERÍAS 343,518.75
201MERCADERÍAS MANUFACTURADAS
2011MERCADERÍAS
MANUFACTURADAS
20111C
OSTO
61VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
343,5
18.75
611MERCADERÍAS
6111MERCADERÍAS
MANUFACTURADAS
30/04/11 Por el ingreso a almacén de las
mercaderías.
-------------------------------------- X --------------------------
-------
94GASTOS ADMINISTRATIVOS. 72,603.75
95GASTOS DE VENTAS. 48,402.50
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y
79GASTOS
121,0
06.25
30/04/11 Por la transferencia de la función del costo y gasto.
-------------------------------------- X -------------------------
--------
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
40PAGAR 23,535.00
401GOBIERNO CENTRAL
4011IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
401113IGV - SFE
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
40PAGAR
23,5
35.00
401GOBIERNO CENTRAL
4011IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
401112IGV - CREDITO FISCAL
30/04/11 Por el reconocimiento del SFE del mes.
ACTULIDAD EMPRESARIAL 40
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
-------------------------------------- X -------------------------
--------
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
40PAGAR 23,535.00
401GOBIERNO CENTRAL
4011IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
401114IGV - SFMB
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
40PAGAR
23,5
35.00
401GOBIERNO CENTRAL
40111MPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
4011131GV- SFE
Por el reconocimiento del SFMB (Se considera el SFE hasta el límite
30/04/11 establecido
-------------------------------------- X ---------------------------------
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
40POR PAGAR 11,358.00
401GOBIERNO CENTRAL
4017IMPUESTO A LA RENTA
40171 RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
401711 P/A/C Mensual - Crédito a favor del IR Anual
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
40POR PAGAR 11,358.00
401GOBIERNO CENTRAL
4017IMPUESTO A LA RENTA
40171 RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
401712 P/A/C Mensual - Pago o compensación
30/04/11 Por la provisión del P/A/C/ mensual del IR
-------------------------------------- X ---------------------------------
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
40POR PAGAR 11,358.00
401GOBIERNO CENTRAL
4017IMPUESTO A LA RENTA
40171 RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
401712 P/A/C Mensual - Pago o compensación
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
40POR PAGAR 11,358.00
401GOBIERNO CENTRAL
4011IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
401114 IGV - SFMB
30/04/11 Por la compensación del SFMB respecto del P/A/C del IR mensual.
-------------------------------------- X ---------------------------------
ACTULIDAD EMPRESARIAL 41
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
2. MAYO 2011:
Casilla BASE
CONCEPTO PDT IMPONIBLE IGV
Nota: *Siendo que en mayo realizo ventas inafectas, se deberá calcular la prorrata para
determinar el IGV a utilizar como crédito respecto de las adquisiciones destinadas a ventas
gravadas y no gravadas, de la siguiente manera:
2,281,483.77
Venta acumulada al 31.05.2011
Por tanto, el IGV a utilizar como crédito fiscal relacionada a las adquisiciones destinadas
a ventas gravadas y no gravadas será:
Casilla
CONCEPTO PDT IMPORTE
Total Exportación facturada en el periodo 106 192,513.60
Exportación Embarcada y facturada en mayo 127 154,010.88
38,502.72
Exportación no embarcada y facturada en mayo 0
Exportación Embarcada en mayo y facturada en abril 127 48,128.40
ACTULIDAD EMPRESARIAL 42
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
El SFMB, es compensable, hasta el límite establecido, por ende siendo mayor el SFE del periodo,
respecto del límite, el SFMB compensable del periodo es de S/ 36,385
Casilla
IGV A PAGAR PDT BASE IMPONIBLE IGV
Ventas Nacionales 100 409,091.00 73,636.00
Compras Nacionales 107 (647,029.00) (116,465.00)
Compras Nacionales 110 (114,182.00) (20,487.00)
CREDITO FISCAL DE MAYO 2011 (63,316.00)
Casilla
IMPUESTO A LA RENTA - P/A/C/ PDT BASE IMPONIBLE IR (2%)
2.4 Compensación del Saldo a Favor Materia del Beneficio, con el IR mensual.
Descripción Importes
SFMB del periodo (Mayo 2011) (a) 63,316.00
Limite del SFMB (b) 36,385.00
Hasta el límite
SFMB compensable del periodo (May 2011) (b) 36,385.00
ACTULIDAD EMPRESARIAL 43
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
Descripción Importes
SFE - Mayo 2011 63,316.00
(+) SFE - Saldo del mes anterior (Abr 2011) 12,177.00
SFE ACUMULADO 75,493.00
(-) SFE con derecho a compensar y/o devolución (36,385.00)
SFE que se arrastra al mes siguiente 39,108.00
70 VENTAS 608,968.65
701 MERCADERÍAS
7011 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS
70111 TERCEROS
31/05/11 Por la centralización del Registro de Ventas del mes de Mayo 2011
-------------------------------------- X ---------------------------------
60 COMPRAS 647,029.00
601 MERCADERÍAS
6011 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS
ACTULIDAD EMPRESARIAL 44
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
-------------------------------------- X ---------------------------------
20 MERCADERÍAS 647,029.00
201 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS
2011 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS
20111 COSTO
31/05/11
ACTULIDAD EMPRESARIAL 45
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
40
31/05/11
ACTULIDAD EMPRESARIAL 46
PROMOCIÓN AL EXPORTADOR. DRAWBACK. SALDO A FAVOR DEL IGV
PAGAR 36,385.00
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
401114 IGV - SFMB
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 36,385.00
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
401113 IGV - SFE
Por el reconocimiento del SFMB (Se considera el SFE hasta el limite
establecido)
-------------------------------------- X ---------------------------------
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
40 PAGAR 12,179.00
401 GOBIERNO CENTRAL
4017 IMPUESTO A LA RENTA
40171 RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
401711 P/A/C Mensual - Crédito a favor del IR Anual
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
40 PAGAR 12,179.00
401 GOBIERNO CENTRAL
4017 IMPUESTO A LA RENTA
40171 RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
401712 P/A/C Mensual - Pago o compensación
31/05/11 Por la provisión del P/A/C/ mensual del IR
-------------------------------------- X ---------------------------------
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
40 PAGAR 12,179.00
401 GOBIERNO CENTRAL
4017 IMPUESTO A LA RENTA
40171 RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
401712 P/A/C Mensual - Pago o compensación
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
40 PAGAR 12,179.00
401 GOBIERNO CENTRAL
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
401114 IGV - SFMB
31/05/11 Por la compensación del SFMB respecto del P/A/C del IR mensual.
-------------------------------------- X ---------------------------------
ACTULIDAD EMPRESARIAL 47