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Nic 38 Intangibles PDF
Nic 38 Intangibles PDF
NIC 38:
INTANGIBLES
Asesor Empresarial
Revista de Asesoría Especializada
NIC 38: INTANGIBLES
ASESOR EMPRESARIAL
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legal de un derecho sobre el elemento no es una Cuando no se tengan derechos legales para proteger
condición necesaria para la existencia de control, las relaciones con los clientes, las transacciones de
puesto que la entidad puede ejercer el control intercambio por las mismas o similares relaciones
sobre los citados beneficios económicos de alguna no contractuales con la clientela (distintas de las
otra manera. que sean parte de una combinación de negocios)
demuestran que la entidad es, no obstante, capaz
Los conocimientos técnicos y de mercado pueden
de controlar los futuros beneficios económicos
dar lugar a beneficios económicos futuros.
esperados de la relación con los clientes. Como
La entidad controlará esos beneficios si, por
esas transacciones de intercambio también
ejemplo, tiene protegidos tales conocimientos
demuestran que las relaciones con el cliente son
por derechos legales como la propiedad
intelectual o el derecho de copia, la restricción separables, dichas relaciones con la clientela se
de los acuerdos comerciales (si estuvieran ajustan a la definición de un activo intangible.
permitidos), o bien por una obligación legal de
los empleados de mantener la confidencialidad. c) Beneficios económicos futuros
Una entidad puede poseer un equipo de personas Entre los beneficios económicos futuros
capacitadas, de manera que pueda identificar procedentes de un activo intangible se incluyen
posibilidades de mejorar su nivel de competencia los ingresos de actividades ordinarias procedentes
mediante la mejora de su formación especializada, de la venta de productos o servicios, los ahorros
lo que producirá beneficios económicos en el de costo y otros rendimientos diferentes que se
futuro. La entidad puede también esperar que su deriven del uso del activo por parte de la entidad.
personal continúe prestando sus servicios dentro Por ejemplo, el uso de la propiedad intelectual,
de la entidad. No obstante, y con carácter general, dentro del proceso de producción puede reducir
la entidad tendrá un control insuficiente sobre los los costos de producción futuros, en lugar de
beneficios futuros esperados que pueda producir un aumentar los ingresos de actividades ordinarias
equipo de empleados con mayor especialización, futuros.
como para poder considerar que los importes
dedicados a la formación cumplen la definición 5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
de activo intangible. Por razones similares, es
improbable que las habilidades técnicas o de El reconocimiento de una partida como activo
gerencia, de carácter específico, cumplan con la intangible exige, para la entidad, demostrar que
definición de activo intangible, a menos que estén el elemento en cuestión cumple:
protegidas por derechos legales para ser utilizadas
y alcanzar los beneficios económicos que se espera a) La definición de activo intangible
de ellas, y además cumplan el resto de condiciones b) Los criterios para su reconocimiento
de la definición de activo intangible.
Este requerimiento se aplicará a los costos
La entidad puede tener una cartera de clientes incurridos inicialmente, para adquirir o generar
o una determinada cuota de mercado, y esperar internamente un activo intangible, y para aquéllos
que debido a los esfuerzos empleados en en los que se haya incurrido posteriormente para
desarrollar las relaciones con los clientes y su añadir, sustituir partes del mismo o realizar su
lealtad, éstos vayan a continuar demandando los mantenimiento.
bienes y servicios que se les vienen ofreciendo.
Sin embargo, en ausencia de derechos legales La naturaleza de los activos intangibles es tal que,
u otras formas de control que protejan esta en muchos casos, no existe posibilidad de realizar
expectativa de relaciones o de lealtad continuada adiciones al activo en cuestión o sustituciones
por parte de los clientes, la entidad tendrá, por lo de partes del mismo. Consiguientemente, la
general, un grado de control insuficiente sobre los mayoría de los desembolsos posteriores se
beneficios económicos que se podrían derivar de hacen, probablemente, para mantener los futuros
las mismas, como para poder considerar que tales beneficios económicos esperados incorporados a
partidas (cartera de clientes, cuotas de mercado, un activo intangible existente, pero no satisfacen
relaciones con la clientela, lealtad de los clientes) la definición de activo intangible ni los criterios
cumplen la definición de activo intangible. de reconocimiento contenidos en la NIC 38.
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- Costos soportados cuando el activo, capaz de información suficiente para medir con fiabilidad
operar de la forma prevista por la gerencia, su valor razonable. Cuando exista un rango de
no ha comenzado a utilizarse; y posibles resultados con diferentes probabilidades
para las estimaciones empleadas para medir
- Pérdidas operativas iniciales, como las
el valor razonable de un activo intangible, esa
generadas mientras se desarrolla la demanda
incertidumbre se tendrá en cuenta en la medición
de los productos que se elaboran con el activo.
del valor razonable del activo.
Cuando el pago de un activo intangible se aplace
Un activo intangible adquirido en una
más allá de los términos normales de crédito, su
combinación de negocios podría ser separable,
costo será el equivalente al precio de contado.
pero solo junto con un contrato relacionado,
La diferencia entre este importe y el total de
activo o pasivo identificable. En tales casos,
pagos a efectuar se reconocerá como un gasto
el adquirente reconocerá el activo intangible
por intereses, a lo largo del periodo del crédito, a
independientemente de la plusvalía, pero junto
menos que se lo capitalice de acuerdo con la NIC
con la partida relacionada.
23 Costos por Préstamos.
La entidad adquirente podrá reconocer un grupo
7. RECONOCIMIENTO DE UN de activos intangibles complementarios como un
INTANGIBLE PROCEDENTE DE UNA solo activo siempre que los activos individuales
tengan vidas útiles similares. Por ejemplo, los
COMBINACIÓN DE NEGOCIOS
términos “marca” y “denominación comercial”
De acuerdo con la NIIF 3 "Combinaciones de se emplean a menudo como sinónimos de marca
Negocios", cuando se adquiera un activo intangible registrada y otro tipo de marcas. Sin embargo,
en una combinación de negocios, su costo será los primeros son términos comerciales generales,
su valor razonable en la fecha de adquisición. El normalmente usados para hacer referencia a un
valor razonable de un activo intangible reflejará grupo de activos complementarios como una
las expectativas de los participantes del mercado marca registrada (o marca de servicios) junto a
en la fecha de la adquisición acerca de la un nombre comercial, fórmulas, componentes y
probabilidad de que los beneficios económicos experiencia tecnológica asociados a dicha marca.
futuros incorporados al activo fluyan a la entidad.
En otras palabras, la entidad esperará que haya una 8. ADQUISICIÓN MEDIANTE UNA
entrada de beneficios económicos, incluso si existe SUBVENCIÓN DEL GOBIERNO
incertidumbre sobre la fecha o el importe de éstos.
En algunos casos, un activo intangible puede
De acuerdo con la NIC 38 y la NIIF 3, la empresa ser adquirido sin cargo alguno, o por una
adquirente reconocerá un activo intangible de la contraprestación simbólica, mediante una
adquirida, en la fecha de la adquisición, de forma subvención del gobierno. Esto puede suceder
separada de la plusvalía, con independencia cuando un gobierno transfiere o asigna a una
de que el activo haya sido reconocido por la entidad activos intangibles, tales como derechos
adquirida antes de la combinación de negocios. de aterrizaje, licencias para explotar emisoras
Esto significa que la adquirente reconocerá como de radio o televisión, licencias de importación o
un activo, de forma separada de la plusvalía, un bien cuotas o derechos de acceso a otros recursos
proyecto de investigación y desarrollo en curso de de carácter restringido. De acuerdo con la NIC
la adquirida si el proyecto satisface la definición 20 Contabilización de las Subvenciones del
de activo intangible. Un proyecto de investigación Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas
y desarrollo en proceso de la entidad adquirida Gubernamentales, una entidad puede optar por
cumplirá la definición de activo intangible cuando: reconocer, en el momento inicial, tanto el activo
intangible como la subvención, por sus valores
a) Cumpla la definición de activo; y razonables. Si la entidad decidiese no reconocer
b) Sea identificable, es decir, sea separable o surja inicialmente el activo por su valor razonable,
de derechos contractuales o de otro tipo legal. reconocerá el activo, inicialmente, por un
importe nominal, (el otro tratamiento permitido
Cuando un activo intangible adquirido en una en la NIC 20), más cualquier desembolso que
combinación de negocios sea separable o surja sea directamente atribuible a la preparación del
de derechos contractuales o de otro tipo, existirá activo para el uso que se pretende darle.
a) La fase de investigación; y
9. PLUSVALÍA GENERADA INTERNAMENTE
b) La fase de desarrollo
La plusvalía generada internamente no se
reconocerá como un activo.
Fase de Fase de
En algunos casos, se incurre en desembolsos Investigación Desarrollo
para generar beneficios económicos futuros,
sin que por ello se genere un activo intangible
que cumpla con los criterios de reconocimiento Si la entidad no fuera capaz de distinguir la
establecidos en la NIC 38. A menudo, se dice fase de investigación de la fase de desarrollo
que estos desembolsos contribuyen a formar una en un proyecto interno para crear un activo
plusvalía generada internamente. Este plusvalía intangible, tratará los desembolsos que
generada por la propia entidad no se reconocerá ocasione ese proyecto como si hubiesen sido
como un activo porque no constituye un recurso soportados sólo en la fase de investigación.
identificable (es decir, no es separable ni surge
de derechos contractuales o derechos legales de a) Fase de investigación
otro tipo), controlado por la entidad, que pueda
ser medido de forma fiable por su costo. La NIC 38 señala que no se reconocerán activos
intangibles surgidos de la investigación (o de la fase de
Las diferencias existentes, en un momento investigación en proyectos internos). Los desembolsos
determinado, entre el valor razonable de la por investigación (o en la fase de investigación, en el
entidad y el importe en libros de sus activos caso de proyectos internos), se reconocerán como
netos identificables, pueden captar una amplia gastos del periodo en el que se incurran.
variedad de factores que afectan al valor
razonable de la entidad en su conjunto. Sin En la fase de investigación de un proyecto interno,
embargo, no se puede considerar que estas la entidad no puede demostrar que exista un
diferencias representen el costo de activos activo intangible que pueda generar probables
intangibles controlados por la entidad. beneficios económicos en el futuro. Por lo tanto,
los desembolsos correspondientes se reconocerán
10. RECONOCIMIENTO DE OTROS como gastos en el momento en que se produzcan.
ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS Son ejemplos de actividades de investigación:
INTERNAMENTE
- Actividades dirigidas a obtener nuevos
En ocasiones, es difícil evaluar si un activo conocimientos;
intangible generado internamente cumple los - La búsqueda, evaluación y selección final de
criterios para su reconocimiento como activo, a aplicaciones de resultados de la investigación
consecuencia de los problemas para: u otro tipo de conocimientos;
a) Determinar si, y en qué momento, surge - La búsqueda de alternativas para materiales,
un activo identificable del que se vaya a aparatos, productos, procesos, sistemas o
derivar, de forma probable, la generación de servicios; y
beneficios económicos en el futuro; y
- La formulación, diseño, evaluación y
b) establecer el costo del activo de forma selección final, de posibles alternativas para
fiable. En ciertos casos, el costo de generar materiales, dispositivos, productos, procesos,
un activo intangible internamente no puede sistemas o servicios que sean nuevos o se
distinguirse del costo de mantener o mejorar hayan mejorado.
la plusvalía generada internamente, ni
tampoco del costo que supone llevar a cabo
b) Fase de desarrollo
día a día las actividades de la entidad.
Para evaluar si un activo intangible generado Un activo intangible surgido del desarrollo (o
internamente cumple los criterios para su de la fase de desarrollo en un proyecto interno),
reconocimiento, la entidad clasificará la se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad
generación del activo en: puede demostrar todos los extremos siguientes:
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objeto de revaluación porque no existe un mercado realizado será la diferencia entre la amortización
activo para el mismo, el elemento en cuestión se correspondiente al periodo corriente, calculada
contabilizará según su costo, menos la amortización a partir del importe en libros revaluado, y la que
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor hubiera sido calculada utilizando el costo histórico
acumuladas que le hayan podido afectar. del activo. Esta transferencia del superávit de
revaluación a las ganancias acumuladas no se hará
Si no pudiera seguir midiéndose el valor razonable
a través de los resultados.
de un activo intangible, por faltar el mercado
activo que sirve de referencia, el importe en libros
del elemento será el importe revaluado, en la fecha 14. CONSIDERACIONES SOBRE LA
de la última revaluación por referencia al mercado VIDA ÚTIL DE LOS INTANGIBLES
activo, menos la amortización acumulada y las
Una entidad evaluará si la vida útil de un activo
pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
intangible es finita o indefinida y, si es finita,
El hecho de que no siga existiendo un mercado evaluará la duración o el número de unidades
activo para proceder a revaluar un elemento del productivas u otras similares que constituyan su
activo intangible, puede indicar que el valor de vida útil. La entidad considerará que un activo
dicho activo se ha deteriorado, y por tanto que es intangible tiene una vida útil indefinida cuando,
preciso aplicar el contenido de la NIC 36. sobre la base de un análisis de todos los factores
Si, en alguna fecha posterior, el valor razonable relevantes, no exista un límite previsible al periodo
del activo intangible pudiera medirse de nuevo a lo largo del cual se espera que el activo genere
por referencia a un mercado activo, se aplicará el entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.
modelo de revaluación desde esa misma fecha. La contabilización de un activo intangible se
Si se incrementa el importe en libros de un activo basa en su vida útil. Un activo intangible con
intangible como consecuencia de una revaluación, una vida útil finita se amortiza, mientras que un
dicho aumento se reconocerá en otro resultado activo intangible con una vida útil indefinida no
integral y acumulado en el patrimonio en una se amortiza.
cuenta de superávit de revaluación. Sin embargo,
el incremento se reconocerá en el resultado del Intangible con una • Si se amortiza
periodo en la medida en que sea una reversión de un vida útil finita
decremento por una revaluación del mismo activo
Intangible con una
reconocido anteriormente en el resultado del periodo. vida útil indefinida
• No se amortiza
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NOMBRE DE LA ENTIDAD
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE AÑO X Y AÑO X-1
(EN MILES DE UNIDADES MONETARIAS)
Notas Año X Año X-1 Notas Año X Año X-1
Activos Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes Pasivo Corriente
Pasivo No Corriente
Total Activos Corrientes
Activos No Corrientes
Total Pasivo No Corrientes
Total Pasivos
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T ratamiento T ributario de los
I ntangibles
• No podrán ser objeto de una patente de y que le permita obtener o mantener una ventaja
modelo de utilidad, los procedimientos y las competitiva o económica frente a terceros.
materias excluidas de la protección por la
patente de invención. 1.7 Programas de instrucciones para
computadoras (software)
1.3 Los derechos de autor
El software comprende un conjunto de
La protección del derecho de autor recae sobre instrucciones mediante palabras, códigos, planes
todas las obras del ingenio, en el ámbito literario o en cualquier otra forma que, al ser incorporadas
o artístico, cualquiera que sea su género, forma en un dispositivo de lectura automatizada, es
de expresión, mérito o finalidad. Asimismo, cabe capaz de hacer que un computador ejecute una
indicar que el autor de una obra tiene por el sólo tarea u obtenga un resultado.
hecho de la creación, la titularidad originaria
de un derecho exclusivo y oponible a terceros, 1.8 Las marcas
que comprende, a su vez, los derechos de orden
moral y patrimonial. Respecto a este concepto, debemos indicar que
el artículo 134º de la Decisión 486 señala que
1.4 Los derechos de llave constituye “marca” cualquier signo que sea apto para
distinguir productos o servicios en el mercado. Podrán
El derecho de llave es el elemento integrante del registrarse como marcas los signos susceptibles de
fondo de comercio, cuya composición puede representación gráfica. La naturaleza del producto o
variar de caso a caso, pero que en general, servicio al cual se ha de aplicar una marca, en ningún
y conforme con la doctrina francesa, se lo caso será obstáculo para su registro.
puede identificar con la clientela, aun cuando
En ese sentido, podrán constituir marcas, entre
habitualmente se consideran, además de la
otros, los siguientes signos:
clientela componiendo el “valor llave”, otros
índices, como por ejemplo: el derecho al local, • Las palabras o combinación de palabras;
el nombre y el crédito1.
• Las imágenes, figuras, símbolos, gráficos,
logotipos, monogramas, retratos, etiquetas,
1.5 Diseños Industriales emblemas y escudos;
La Decisión 486 señala que se considerará como • Los sonidos y los olores;
diseño industrial la apariencia particular de un • Las letras y los números;
producto que resulte de cualquier reunión de
líneas o combinación de colores, o de cualquier • Un color delimitado por una forma o una
forma externa bidimensional o tridimensional, combinación de colores;
línea, contorno, configuración, textura o material, • La forma de los productos, sus envases o
sin que cambie el destino o finalidad de dicho envolturas;
producto.
• Cualquier combinación de los signos o
medios indicados en los apartados anteriores.
1.6 Procesos o fórmulas secretas
1.9 Juanillo
Entendemos que este término se encuentra referido
al “secreto empresarial”, el cual comprende, El Diccionario de la Real Academia Española
tanto el conocimiento tecnológico integrado por define al juanillo como el pago que recibe un
procedimientos de fabricación y producción en inquilino por traspasar el derecho de arriendo.
general como el conocimiento relativo al empleo y Así también, de manera general dicho término es
aplicación de técnicas industriales, resultantes del definido como una propina o gratificación.
conocimiento, experiencia o habilidad intelectual
que guarde una persona con carácter confidencial
1.10 Goodwill
(1)
Definición tomada de la Enciclopedia Jurídica Omeba, Tomo La NIIF 3 “Combinación de Negocios” define
XVII, Bibliográfica Omeba. Buenos Aires. Pág. 893. al goodwill (plusvalía) como un activo que
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representa los beneficios económicos futuros los derechos de autor, los derechos de llave,
que surgen de otros activos adquiridos en los diseños o modelos planos, procesos
una combinación de negocios que no están o fórmulas secretas y los programas de
identificados individualmente ni reconocidos en instrucciones para computadoras (Software).
forma separada.
• No se consideran activos intangibles de
duración limitada las marcas de fábrica y el
2. ¿EN QUÉ PLAZO SE AMORTIZAN
fondo de comercio (Goodwill).
LOS INTANGIBLES SEGÚN LA LIR?
• En el caso de que se opte por amortizar
el precio pagado por la adquisición de
2.1 Consideraciones tributarias
intangibles de duración limitada, el plazo de
En principio, debemos definir a la “amortización” amortización no podrá ser inferior al número
como la distribución sistemática del importe de ejercicios gravables que al producirse la
amortizable de un activo intangible durante los adquisición resten para que se extinga el
años de su vida útil. En ese sentido, para efectos derecho de uso exclusivo que le confiere.
tributarios, el inciso g) del artículo 44º de la Ley del Fijado el plazo de amortización, solo podrá ser
Impuesto a la Renta establece que no son deducibles variado previa autorización de la SUNAT y el
para la determinación de la renta imponible de nuevo plazo se computará a partir del ejercicio
tercera categoría la amortización de llaves, marcas, gravable en que fuera presentada la solicitud, sin
patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y
exceder en total el plazo máximo de 10 años.
otros activos intangibles similares. Sin embargo, el
precio pagado por activos intangibles de duración
limitada, a opción del contribuyente, podrá ser 2.2 Diferencias entre el tratamiento
considerado como gasto y aplicado a los resultados tributario y el tratamiento contable
del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
Al momento que la entidad adopte una política
proporcionalmente en el plazo de diez (10) años.
sobre la amortización de intangibles, pueden
Así también, se indica que la SUNAT, previa existir diferencias entre el tratamiento contable
opinión de los organismos técnicos pertinentes, y el tratamiento tributario aplicable a dichos
está facultada para determinar el valor real de intangibles. En el siguiente cuadro resumiremos
dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando ambos tratamientos:
considere que el precio consignado no corresponda
a la realidad. El importe amortizable de un activo
TRATAMIENTO intangible con una vida útil finita, se
Por su parte, el inciso a) del artículo 25º del CONTABLE distribuirá sobre una base sistemática a lo
largo de su vida útil.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala
que para la aplicación del inciso g) del artículo 44º El precio pagado por activos intangibles
de la Ley se tendrá en cuenta lo siguiente: de duración limitada, a opción del
contribuyente, podrá ser considerado
TRATAMIENTO
• El tratamiento previsto por el inciso g) del TRIBUTARIO
como gasto y aplicado a los resultados del
artículo 44º de la LIR respecto del precio negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10)
pagado por activos intangibles de duración años.
limitada, procederá cuando dicho precio se
origine en la cesión de tales bienes, y no a las
Como podemos observar, el tratamiento contable
contraprestaciones pactadas por la concesión
se basa en la vida útil del activo intangible,
de uso o el uso de intangibles de terceros,
mientras que el tratamiento tributario establece la
supuesto que encuadra en la deducción a
que se refiere el inciso p) del artículo 37º de posibilidad de que el intangible sea considerado
la LIR. como gasto o amortizado en un plazo. Este hecho
puede generar diferencias que serán corregidos
• Se consideran activos intangibles de duración por el contribuyente en la presentación de su
limitada a aquellos cuya vida útil está limitada Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
por ley o por su propia naturaleza, tales Renta, con la consecuente aplicación de la NIC
como las patentes, los modelos de utilidad, 12, de ser el caso.
La empresa “INDUSTRIAL LIMA” S.A.C. posee una Amortización = S/. 100,000 – S/. 00
marca comercial que compró a un competidor. 5 años
La marca comercial está protegida legalmente a
través de su registro en el INDECOPI. La marca en Amortización = S/. 20,000
cuestión ¿es un activo intangible? De ser así, el registro contable debería ser:
SOLUCIÓN: xx
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
La marca comercial adquirida por la empresa ACTIVOS Y PROVISIONES 20,000
“INDUSTRIAL LIMA” S.A.C. es un activo 681 Amortización de Intangibles
intangible de la entidad por las siguientes razones: 6821 Amortización de intangibles
adquiridos – Costo
• Es un activo de la entidad, es decir es un 68213 Programas de computadora
recurso controlado por la entidad como (Software)
resultado de sucesos pasados, del que 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZA-
la entidad espera obtener, en el futuro, CIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULA-
DOS 20,000
beneficios económicos. En este caso el
392 Amortización acumulada
control se evidencia por el derecho legal
3921 Intangibles – Costo
• La entidad compró la marca comercial con la 39213 Programas de computadora
(software)
expectativa de aumentar sus ingresos futuros,
x/x Por la amortización acumulada del
ya sea vendiendo productos o evitando software.
que sus competidores lo hagan (beneficios xx
económicos futuros). 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 20,000
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIO-
• Es un activo identificable, ya que se evidencia NES 20,000
por la protección legal a través de su registro 781 Cargas cubiertas por provi-
y puede ser vendido, es decir, es separable. siones
x/x Por el destino de la amortización.
• Es un activo de carácter no monetario, es xx
decir, no se conserva en moneda ni es un
activo que se recibirá en una cantidad fija o CASO N° 3: ADQUISICIÓN Y
determinable de dinero, y, AMORTIZACIÓN DE UNA PATENTE
• El activo no tiene apariencia física, puesto El 01.11.2014 la empresa ““UNITEL”” S.A. ha
que es un derecho legal. adquirido una patente por un importe de S/.
CASO Nº 2: RECONOCIMIENTO DE LA 24,000 mas IGV y se estima que esta patente
AMORTIZACIÓN ACUMULADA será utilizada por un periodo de ocho (8)
años, puesto que se espera obtener beneficios
Se amortiza en un 20% el software contable que económicos futuros durante dicho periodo. En
posee la empresa. El valor del software es de S/. tal sentido la empresa nos consulta acerca del
100,000. Nos piden determinar el monto de la tratamiento tributario y contable con respecto a
amortización anual. Considerar un valor residual la amortización de este intangible.
de S/. 00 y una vida útil de 5 años.
SOLUCIÓN:
SOLUCIÓN:
En principio debemos indicar que la patente es
A efectos de determinar la amortización anual,
un título que otorga el estado a un titular para
debemos realizar el siguiente cálculo:
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Aplicaciones Prácticas 21
Staff Contable - Tributario
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Aplicaciones Prácticas 23
Staff Contable - Tributario
CUADRO N° 1
APLICACIÓN DE LA NIC 12
BASE BASE Adición/ DIFERENCIA TIPO DE
EJERCICIO ACTIVO DIFERENCIA GENERA MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA Deducción A REVERTIR DIFERENCIA
2014 SOFTWARE 24,000 24,000
TASA AMORT. 25 % 100 %
2014 AMORT. 6,000 24,000 Deducción 18,000
PASIVO
CIERRE SOFTWARE
18,000 0 18,000 DEDUCIBLE TRIBUTARIO 5,400
2014 (VALOR NETO)
DIFERIDO
2015 AMORT. 6,000 0 Adición 6,000
REVERSIÓN
CIERRE SOFTWARE DEL PASIVO
12,000 0 12,000 6,000 IMPONIBLE 1,800
2015 (VALOR NETO) TRIBUTARIO
DIFERIDO
2016 AMORT. 6,000 0 Adición 6,000
REVERSIÓN
CIERRE SOFTWARE DEL PASIVO
6,000 0 6,000 6,000 IMPONIBLE 1,800
2016 (VALOR NETO) TRIBUTARIO
DIFERIDO
2017 AMORT. 6,000 0 Adición 6,000
REVERSIÓN
CIERRE SOFTWARE DEL PASIVO
0 0 0 6,000 IMPONIBLE 1,800
2017 (VALOR NETO) TRIBUTARIO
DIFERIDO
El párrafo 8 de la NIC 38 Activos Intangibles, define En cuanto a los activos no monetarios, debe
un activo intangible como un activo identificable, recordarse que son activos monetarios tanto el
de carácter no monetario y sin apariencia física. dinero en efectivo como otros activos, por los que se
Como se observa de lo anterior, para que un bien van a recibir unas cantidades fijas o determinables de
califique como un intangible debe cumplir con: dinero. Todos los demás activos son no monetarios.
Finalmente, en cuanto a la intangibilidad, ello
• La definición de activo, implica una inexistencia de apariencia física.
• Ser identificable, En el caso expuesto, las licencias de programas
• Ser no monetario, y, informáticos son activos intangibles de la entidad
por las siguientes razones:
• No ser tangible.
• Son activos de la entidad porque esta tiene el derecho
En relación a la primera característica, debemos
legal a utilizar el programa según las licencias para
recordar que la definición de activo es la de ser
generar beneficios económicos futuros.
un recurso:
• Son de carácter no monetario (es decir, no
a) Controlado por la entidad como resultado de
se conservan en moneda ni constituyen un
sucesos pasados; y
activo que se recibirá en una cantidad fija o
b) Del que la entidad espera obtener, en el determinable de dinero),
futuro, beneficios económicos.
• No tienen apariencia física (puesto que son
La identificabilidad implica que el activo: programas informáticos electrónicos)
a) Es separable, es decir, es susceptible de ser • Son identificables (ya que surgen de derechos
separado o escindido de la entidad y vendido, contractuales).
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De ser así, deberíamos reconocer un activo FASE DE DESARROLLO TRATAMIENTO CONTABLE DEL
intangible: Valor S/. 30,000 MONTO DESEMBOLSADO PARA
xx IGV S/. 5,400 EL DESARROLLO DEL BIEN:
TOTAL S/. 35,400 ACTIVO INTANGIBLE
34 INTANGIBLES 10,000
343 Programas de computadora En consecuencia, de acuerdo a la aplicación
(software)
de la NIC 38 se deben efectuar los siguientes
3431 Aplicaciones informáticas
asientos contables:
34311 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- a) Contabilización de los gastos de investigación
NES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR xx
PAGAR 1,800 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTA-
DOS POR TERCEROS 20,000
401 Gobierno Central
632 Asesoría y consultoría
4011 Impuesto general a las ventas
6326 Investigación y desarrollo
40111 IGV Cuenta propia
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
11,800 NES Y APORTES AL SISTEMA DE
– TERCEROS
PENSIONES Y DE SALUD POR
465 Pasivos por compra de activo PAGAR 3,600
inmovilizado
401 Gobierno Central
4655 Intangibles
4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por las concesiones adquiridas
xx 40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA-
LES - TERCEROS 23,600
CASO Nº 7: CREACIÓN DE UN NUEVO 421 Facturas, boletas y otros
PRODUCTO comprobantes por pagar
4212 Emitidas
El 01.09.2014, la gerencia de la empresa x/x Por los gastos de investigación del
“ESTRELLA BLANCA” S.A.C. acordó crear un nuevo prototipo.
nuevo juguete electrónico, por lo que se le xx
encarga a la empresa “ELECTRICK” S.A.C. la 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 20,000
941 Gastos generales
investigación de la composición material, forma,
79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN-
color, características y otros del nuevo juguete TAS DE COSTOS Y GASTOS 20,000
solar. El 31.10.2014 se entrega el resultado de la 791 Cargas Imputables a cuentas
investigación de lo que sería el nuevo producto. de costos y gastos
El monto del servicio efectuado asciende a S/. x/x Por el destino del gasto.
20,000 más IGV. xx
Aplicaciones Prácticas 25
Staff Contable - Tributario
34 INTANGIBLES 30,000 xx
345 Fórmulas, diseños y prototipos 63 GASTOS POR SERVICIOS PRES-
3452 Diseños y prototipos TADOS POR TERCEROS 6,000
34521 Costo 632 Asesoría y consultoría
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMO- 6322 Legal y tributaria
VILIZADO 30,000 40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES
723 Intangibles AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 1,080
7233 Fórmulas, diseños y prototipos
401 Gobierno Central
x/x Por el reconocimiento del intangible.
xx 4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
CASO Nº 8: DESEMBOLSOS POR 42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
CIALES TERCEROS 7,080
CONSTITUCIÓN DE EMPRESA
421 Facturas, boletas y otros
Durante el proceso de su constitución, la empresa comprobantes por Pagar
4212 Emitidas
“ROTERGO” S.A.C. ha incurrido en desembolsos
x/x Por los servicios del notario.
por S/. 6,000 más IGV por pagos al Notario que xx
realizó los trámites correspondientes. Sobre el 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6,000
particular, nos consulta el tratamiento contable y 79 CARGAS IMP. CUENTA COSTOS Y
tributario que corresponde a estos desembolsos. GASTOS 6,000
791 Cargas imp. a cuenta de
SOLUCIÓN: costos y gastos
x/x Por el destino de los servicios del
El tratamiento contable de los desembolsos por la notario
constitución de una empresa, ha sido precisado xx
por la NIC 38 Intangibles. Así de acuerdo al 42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
CIALES TERCEROS 7,080
párrafo 69 de esta NIC, se ha señalado que
421 Facturas, boletas y otros
algunos desembolsos se realizan para suministrar comprobantes por Pagar
a la entidad beneficios económicos futuros, 4212 Emitidas
pero no se adquiere, ni se crea ningún activo, ni 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 7,080
intangible de otro tipo que pueda ser reconocido 104 Cuentas Corrientes en insti-
como tal. En esos casos, el importe se reconoce tuciones financieras
como un gasto en el momento en que se incurra 1041 Cuentas corrientes operativas
en él. x/x Por la cancelación de los servicios
legales al notario.
Así el citado párrafo señala que uno de los xx
ejemplos de estos desembolsos son los Gastos
IMPORTANTE
de Establecimiento los cuales pueden consistir
en costos de inicio de actividades, tales como No obstante el tratamiento contable señalado
costos legales y administrativos soportados en en el punto anterior, para efectos tributarios, los
la creación de una entidad con personalidad Gastos Preoperativos son deducibles a opción
jurídica, desembolsos necesarios para abrir una del contribuyente:
nueva instalación, una actividad o para comenzar
una explotación (costos de preapertura), o bien • En el primer ejercicio, o,
costos de lanzamiento de nuevos productos o • Amortizarse proporcionalmente en el plazo
procesos (costos previos a la explotación). máximo de diez (10) años.
En ese sentido, de acuerdo a lo antes señalado, si De optarse por la primera alternativa, cabe advertir
una empresa incurre en este tipo de desembolsos, que no habrá diferencias entre el tratamiento
los mismos serán reconocidos como gastos a contable y el tratamiento tributario, sin embargo,
medida que se incurren. de optarse por la segunda alternativa, surgirán
Siendo esto así, el tratamiento contable a seguir diferencias temporarias que deberán ser tratadas
es el siguiente: de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a la Renta.
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SIC 32 A ctivos I ntangibles - C ostos
de S itios W eb
Una entidad puede incurrir en desembolsos Como se observa de lo anterior, hasta la fase del
internos para el desarrollo y mantenimiento de su desarrollo del contenido, podríamos afirmar que
sitio web, ya sea para el acceso interno o externo, la entidad construye la página web, en tanto que
entendiéndose por estos a: la fase operativa, constituye la fase en donde
se efectúa básicamente el mantenimiento de la
página web.
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NIC 38: Intangibles
que tienen un tratamiento especial. Así tenemos recibir pedidos de clientes. Sobre el particular,
por ejemplo: nos comenta que a ese efecto ha incurrido en los
siguientes desembolsos:
4.1 Desembolsos por servicios de DETALLE IMPORTE
alojamiento Estudios de viabilidad S/. 2,000
Sueldos de Ingenieros S/. 5,000
Cuando la entidad incurre en desembolsos para
Beneficios sociales de ingenieros S/. 450
obtener el servicio de alojamiento de Internet
del sitio web de la entidad, los desembolsos Insumos utilizados (CD’s, tintas, etc.) S/. 2,000
se reconocerán como gastos de acuerdo a su Total S/. 9,450
devengo, es decir, cuando se reciban los servicios. De acuerdo a lo anterior, la empresa nos consulta
que tratamiento debe darle a esos desembolsos.
4.2 Adquisición de equipos necesarios
para la página web SOLUCIÓN:
La empresa “SANWICH PERÚ” S.A. va a iniciar De lo anterior, el registro contable que debería
la construcción de su propia Página web, a efectuar la empresa “SANWICH PERÚ” S.A.,
través de la cual se habilitarán opciones para sería de acuerdo a lo siguiente:
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NIC 38: Intangibles
32 www.asesorempresarial.com
NIC 38: Intangibles
xx
CASO Nº 4: MANTENIMIENTO DE UNA 63 GASTOS POR SERVICIOS PRES-
PÁGINA WEB TADOS POR TERCEROS 3,000
634 Mantenimiento y reparación
La empresa “FLORERÍAS DEL PERÚ” S.A.C. 40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES
dedicada a la venta de flores, tiene una página AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 540
web (www.flores.com.pe) a través de la cual
401 Gobierno Central
recibe pedidos de flores para que sean entregadas 4011 IGV
a domicilio. En relación a ello, nos comentan 40111 IGV Cuenta propia
que a fin de hacer frente a las próximas fiestas 42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
de fin de año, ha contratado a la empresa “HELP CIALES - TERCEROS 3,540
WEB” S.A.C. para que efectúe el mantenimiento 421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por Pagar
de la citada página web. Sobre el particular, nos
4212 Emitidas
piden el tratamiento contable que corresponde x/x Por el servicio de mantenimiento de
a esta operación, considerando que el valor del la página web de la empresa.
servicio es de S/. 3,000 más IGV. xx
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,000
SOLUCIÓN: 79 CARGAS IMP. CUENTA COSTOS Y
GASTOS 3,000
Una de las fases que comprenden la construcción 791 Cargas imp. a cuenta de
de páginas web es aquella referida a la costos y gastos
x/x Por el destino del servicio de man-
operatividad de dicha página, la que comprende
tenimiento de la página web de la
entre otros el mantenimiento. empresa.
xx
En ese sentido, en relación al tratamiento que 42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
corresponde a los desembolsos incurridos en CIALES - TERCEROS 3,540
el mantenimiento de una página web, debemos 421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por Pagar
comentar que los mismos deberán ser tratados 4211 Emitidas
como gastos a medida que se incurren. 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 3,540
104 Cuentas Corrientes en insti-
Siendo así, en el caso expuesto por la empresa
tuciones financieras
“FLORERÍAS DEL PERÚ” S.A.C. el tratamiento 1041 Cuentas corrientes operativas
a considerar por el mantenimiento de su página x/x Por la cancelación del servicio de
web sería el siguiente: mantenimiento de la página web.
xx
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I nformes SUNAT
Informes SUNAT 35
Staff Contable - Tributario
efecto del Impuesto a la Renta, dicho derecho Para efecto de la determinación del Impuesto
de llave sólo puede amortizarse por la empresa a la Renta, la deducción del precio pagado
adquirente a partir de la entrada en vigencia de por un derecho de llave está condicionada a
la fusión, siempre que sea identificable como que se pruebe que se trata de un intangible
un activo de duración limitada. de duración limitada.
2. Tratándose de un derecho de llave que aflora
q INFORME N° 125-2010-SUNAT/2B0000 con ocasión de una adquisición estructurada
FECHA: 02.09.2010 a partir de dos operaciones: a) adquisición
del cien por ciento de las acciones de una
De conformidad con el criterio señalado en el empresa y, posteriormente, b) absorción
Informe N.° 213-2007-SUNAT/2B0000, a fin de dicha empresa por la adquirente de las
que el derecho de llave que se manifiesta en una acciones; para efecto del Impuesto a la
adquisición de negocios sea amortizable para Renta, dicho derecho de llave sólo puede
efecto del Impuesto a la Renta, no será suficiente amortizarse por la empresa adquirente a
con que se le asigne un valor razonable, partir de la entrada en vigencia de la fusión,
debiendo para ello ser valorado de forma fiable, siempre que sea identificable como un activo
de acuerdo con las normas contables aplicables. de duración limitada.
A fin de establecer si el derecho de llave que se
manifiesta en una adquisición de negocios tiene q INFORME N° 249-2008-SUNAT/2B0000
duración limitada será necesario en cada caso
FECHA: 23.12.2008
específico identificar sus componentes y en función
a ello determinar si existe un límite previsible para 1. La empresa adquiriente del 100% de las
la vida útil del mencionado derecho. acciones de otra empresa no tiene derecho
a amortizar el valor de un bien intangible
Si efectuada la evaluación respectiva, se
perteneciente a la segunda empresa por
estableciera que el derecho de llave evidenciado
cuanto la compra de las acciones no
en la adquisición de un negocio minero puede
implica la transferencia de propiedad de
ser considerado como un intangible de duración
dicho bien.
limitada, el valor del mencionado derecho podrá
ser deducido como gasto en un solo ejercicio o 2. La empresa adquiriente de las acciones
amortizarse en un plazo máximo de 10 años. recién se hará titular del patrimonio
de la otra empresa, incluyendo el bien
Tratándose del supuesto en que una empresa
intangible, cuando surta efecto la fusión
adquiere el 100 por 100 de las acciones de otra
empresa, el derecho de llave deberá ser reconocido por absorción.
en la oportunidad en que se produce tal adquisición,
en la medida que la empresa adquirente haya q INFORME N° 213-2007-SUNAT/2B0000
asumido el control de la otra empresa.
FECHA: 29.11.2007
q INFORME N° 146-2010-SUNAT/2B0000 Para efecto de la determinación del Impuesto a
la Renta de tercera categoría, el derecho de llave
FECHA: 20.10.2010 será deducible en la medida que sea identificable
1. El derecho de llave calificado como activo como un activo de duración limitada, distinguible
intangible no forma parte del fondo de de los demás componentes del goodwill
comercio o goodwill. originado en determinada transacción.
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J urisprudencia
Jurisprudencia 37
Staff Contable - Tributario
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NIC 38: Intangibles
en cuanto a los reparos por el REI tributario duración ilimitada, se indica que aquel constituye
negativo que fue deducido del Impuesto a la un fondo de comercio, por lo que su precio no
Renta, toda vez que no se observa de autos la puede ser amortizado.
correspondiente documentación que sustente el
ajuste por inflación del activo intangible. q RTF N° 05732-5-2003
Jurisprudencia 39
Í ndice G eneral
Este libro se terminó de imprimir en Marzo del 2014, en los Talleres Gráficos de Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars Nº 1440 - Santa Beatriz; Teléfonos: 265-6895 / 981174316
Lima - Perú
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