B) Grupo No.3 Caso Uno Contabilidad de Una Empresa Comercial

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DE CHIMALTENANGO (CUNDECH)

CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
CICLO: DÉCIMO
CURSO: SEMINARIO DE CASOS CONTABLES
“CASO 1: CONTABILIDAD DE UNA EMPRESA COMERCIAL”
DOCENTE
Lic. Marvin Antonio Berdúo Matzír
EL Tejar, Chimaltenango, julio 2019

ELABORADO POR:
VILMA ANTONIETA RUMPICH NOJ 201545121

(COORDINADORA DEL GRUPO)
JUAN MANUEL SUAREZ CUTZÁN 201343910

MARÍA CECILIA ELEL XOYÓN 201541162
ROLANDO ANTONIO SALAZAR ANDRES 201541259
RONI HAROLDO RODAS GARCÍA 201340021
WALTER DAVID ARGUETA PATZAN 201340053
WALTER LEONEL AJXOLÓ MICULAX 201142107
ÍNDICE
Página
INTRODUCCIÓN i
CAPITULO I
EMPRESA COMERCIAL
1.2 SOCIEDADES MERCANTILES 2
1.2.1 Sociedad colectiva 2
1.2.2 Sociedad en comandita simple 2
1.2.3 Sociedad de responsabilidad limitada 2
1.2.4 Sociedad anónima 2
1.2.5 Sociedad en comandita por acciones 3
1.2.6 Sociedad de emprendimiento 3
1.3 COMERCIANTE INDIVIDUAL 3
1.3.1 Proceso de inscripción 3
1.3.1.1 Registro Mercantil 3
1.3.1.2 Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) 6
1.4 MARCO LEGAL 9
1.4.1 Constitución Política de la República de Guatemala, Decreto 2-86
de la Asamblea Nacional Constituyente 9
1.4.2 Código de Comercio de Guatemala, Decreto 2-70 del Conegreso
de la República de Guatemala 9
1.4.3 Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la República de
Guatemala 13
1.4.4 Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto 27-92 del Congreso
de la República de Guatemala 15
1.4.5 Ley del Impuesto Sobre la Renta Decreto 10-2012 del Congreso de
la República de Guatemala 16
1.4.6 Ley del Impuesto de Solidaridad Decreto número 73-2008 del
Congreso de la República de Guatemala 19
1.4.7 Código de Trabajo, Decreto 24-41 del Congreso de la República de
Guatemala 21
1.4.8 Acuerdo Gubernativo 89-2019 de la Presidencia de la Republica de
Guatemala 21
CAPITULO II
CASO PRÁCTICO EMPRESA COMERCIAL
2.1 ENUNCIADO EMPRESA COMERCIAL 23
2.1.1 Nomenclatura de cuentas 27
2.1.2 Libro diario 32
2.1.3 Estado de resultados 44
2.1.4 Estado de situación financiera 45
REFERENCIAS
ÍNDICE DE FIGURAS
No. Descripción Página
1 Flujograma de inscripción de comerciante individual y empresa

mercantil individual 5
2 Flujograma de inscripción de comerciante individual y empresa
mercantil individual 8
INTRODUCCIÓN
La Universidad de San Carlos de Guatemala (USAC) a través del Centro
Universitario De Chimaltenango (CUNDECH). En el décimo ciclo de la carrera
Contaduría Pública y Auditoria, a través del curso de seminario de casos de
contabilidad, el cual tiene como objeto lograr que el estudiante aplique aptitudes,
conocimientos, y capacidades, las cuales ha adquirido en la formación
profesional. Estableció en el segundo ciclo del año 2019 el tema a desarrollar
denominado “Caso de una empresa comercial” utilizando las NIIF para PYMES
donde sea aplicable.
En el presente trabajo muestra el análisis contable de las empresas comerciales

que opera en Guatemala, se caracteriza por ser un conjunto de actividades,
trabajo, elementos materiales y valores incorpóreos que tiene como finalidad
ofrecer bienes y servicios al público con un propósito de lucro, así generando
una gran cantidad de empleo en el país y apoyando a la economía del mismo.
A continuación se da a conocer el desarrollo del tema, el cual consta de dos

capítulos, en el primero se detalla la parte teórica referente al sector de las
empresas comerciales, en donde se indica claramente que se puede constituir
como persona individual o jurídica, las diferentes sociedades reconocidas en
Guatemala, pasos para constituir una empresa mercantil individual, los
correspondientes tramites referentes a la Superintendencia de Administración
Tributaria SAT y la legislación guatemalteca aplicable.
El segundo capítulo se da a conocer un caso práctico contable, de una empresa

comercial dedicada a la compra y venta aplicando las NIFF para PYMES, en
donde se desarrolla el enunciado, libro diario, libro mayor y los respectivos
estados financieros.
;
i
CAPÍTULO I
EMPRESA COMERCIAL
El comercio ha cambiado con el paso del tiempo, iniciando con la forma del
trueque y llegando hasta lo que se conoce hoy en día como el comercio virtual o
electrónico.
La empresa, es un grupo social que busca un fin específico, para ello deben
estar todos los recursos que la integran organizados hacia el logro del mismo.
Esta ha ido evolucionando de acuerdo al ambiente cambiante en el que se
desarrolla.
1.1 DEFINICIÓN
De conformidad con el Código de Comercio de Guatemala, la empresa mercantil
es “el conjunto de trabajo, de elementos materiales y de valores incorpóreos
coordinados, para ofrecer al público, con propósito de lucro y de manera
sistemática, bienes o servicios”. (Decreto N° 2-70, 1970, art. 655).
Existe una gran lista de características por las cuales pueden ser clasificadas las
empresas, sin embargo, considerando la actividad económica que realiza, la
empresa puede ser clasificada en empresas comerciales, productivas o
industriales, extractivas, de servicios, agropecuarias, entre otras.
Las empresas comerciales, específicamente, están enfocadas en la venta de los

productos terminados adquiridos de entidades productivas u otras comerciantes
de mayor tamaño, de diferente ubicación geográfica, de diferente sector, etc.;
esta mediación les permite obtener una cuota dineraria que representa el lucro
de la actividad. (Durán, 2013).
2
1.2 SOCIEDADES MERCANTILES

Las empresas que se dedican al comercio, pueden constituirse de diferentes
maneras, a través de una persona individual o una persona jurídica.
En Guatemala, en lo que se refiere a las personas jurídicas pueden adoptar las

figuras siguientes:
1.2.1 Sociedad colectiva

Es aquella “que existe bajo una razón social y en la cual todos los socios
responden de modo subsidiario, ilimitada y solidariamente, de las obligaciones
sociales”. (Decreto N° 2-70, 1970, art.59).
1.2.2 Sociedad en comandita simple

Está integrada “por uno o varios socios comanditados que responden en forma
subsidiaria, ilimitada y solidaria de las obligaciones sociales; y uno o varios
socios comanditarios que tienen responsabilidad limitada al monto de su
aportación”. (Decreto N° 2-70, 1970, art. 68).
1.2.3 Sociedad de responsabilidad limitada

Integrada “por varios socios que solo están obligados al pago de sus
aportaciones. Por las obligaciones sociales responde únicamente el patrimonio
de la sociedad. (Decreto N° 2-70, 1970, art. 78).
1.2.4 Sociedad anónima

Este tipo de sociedad “tiene el capital dividido y representado por acciones. La
responsabilidad de cada accionista está limitada al pago de las acciones que
hubiere suscrito”. (Decreto N° 2-70, 1970, art. 86).
3
1.2.5 Sociedad en comandita por acciones

Está conformada por uno o varios socios comanditados y por uno o varios socios
comanditarios, teniendo estos últimos “responsabilidad limitada al monto de las
acciones que han suscrito, en la misma forma que los accionistas de una
sociedad anónima”. (Decreto N° 2-70, 1970, art. 195).
1.2.6 Sociedad de emprendimiento

Es una sociedad mercantil “que podrá ser conformada por uno o más accionistas
de manera expedita” (Decreto N° 20-18, 2018, art. 4), pensada para la creación
y formalización de las micro y pequeñas empresas.
1.3 COMERCIANTE INDIVIDUAL

Otra de las maneras de constituir una entidad de comercio es mediante un
comerciante individual, siendo este una persona física que realice actividades de
venta de bienes o servicios, con el fin de obtener lucro.
1.3.1 Proceso de inscripción

El proceso de inscripción de una empresa mercantil individual inicia como a
continuación se describe.
1.3.1.1 Registro Mercantil

En esta institución se llevará a cabo el registro de comerciantes individuales, de
sociedades mercantiles, empresas y establecimientos mercantiles, auxiliares de
comercio, entre otros.
En el caso de inscripción de una empresa mercantil individual, deberán llevarse

a cabo los pasos siguientes:
4
 Paso 1: en agencia Banrural del Registro Mercantil (RM), comprar

formulario de inscripción de comerciante individual y empresa mercantil
(valor Q. 10.00) o bien descargarlo de la página
www.registromercantil.gob.gt (no tiene costo).
 Paso 2: llenar el formulario a máquina o computadora.
 Paso 3: pagar en la agencia Banrural ubicada en el RM o cualquiera de las
agencias del mismo, Q. 100.00 por inscripción de la empresa individual y Q.
100.00 por el inscripción del comerciante individual (solo si no está inscrito
ya como comerciante).
 Paso 4: presentar en ventanillas del RM un folder tamaño oficio, el
formulario, los comprobantes de pago y fotocopia de Documento Personal
de Identificación (DPI) del propietario.
 Paso 5: Recoger en ventanillas la patente o bien descargarla de la página
del RM y adherirle Q. 50.00 en timbres fiscales.
5
Figura 1
Flujograma de inscripción de comerciante individual y empresa mercantil
individual
Inicio
Comprar o descargar
formulario
Llenar formulario a
máquina o computadora
Pagar Q. 100.00 en una

agencia Banrural
Sí Es
comerciante?
No
Pagar Q. 100.00 por

inscripción comerciante
Presentar requisitos en
ventanilla del RM
Recoger patente en
ventanilla o descargarla
Fin
Fuente: elaboración propia.
6
Adicional a la inscripción del comerciante individual y empresa mercantil

individual deberán autorizarse los libros de inventario, diario, mayor y estados
financieros para llevar la contabilidad de la misma.
Deben seguirse la secuencia siguiente:
 Paso 1: pagar en la agencia Banrural del RM, cualquiera de sus agencias,

o en línea Q. 0.20 por cada hoja del libro que se trate.
 Paso 2. presentar en la ventanilla de autorización de libros del RM solicitud
que contenga el nombre del propietario de la empresa, nombre de la
empresa, indicar también el nombre de libros y cantidad de hojas, el lugar
donde se recogerán los stickers para adherir a los libros cuya autorización
hubiera solicitado (para las sedes departamentales), firma del solicitante.
Adjuntar fotocopia de DPI, copia de boleto de ornato, comprobante de
pago.
 Paso 3: recoger los sticker.
1.3.1.2 Superintendencia de Administración Tributaria (SAT)

En esta institución deberá presentarse únicamente el DPI, pues con el avance
tecnológico, los formularios son llenados en el momento del trámite por el
empleado público de esta institución. Al finalizar el trámite, se entregará la
Constancia de Inscripción en el Registro Tributario Unificado (RTU).
Para la autorización de facturas deberá dirigirse a una imprenta y realizar la

gestión correspondiente, posteriormente, por medio del correo electrónico
registrado durante el trámite del RTU, se le notificará al contribuyente de la
solicitud existente para la impresión de las formas.
7
Deberá tramitarse de preferencia en el mismo momento del RTU, la agencia

virtual, para este servicio online deberá llevarse a cabo lo siguiente:
 Paso 1: solicitar en la página www.portal.sat.gob.gt la agencia virtual, esta

re dirigirá al usuario a la página donde se encuentra el formulario que debe
llenarse.
 El sistema enviará un correo electrónico a la dirección registrada en el
formulario con el enlace para confirmar e imprimir la solicitud.
 Paso 3: presentarse en cualquier agencia tributaria con el formulario
debidamente firmado, el usuario será inmediatamente activado.
 Paso 4: el sistema enviará otro mensaje al correo electrónico para la
confirmación final.
La habilitación de libros, se realizará a través del formulario electrónico SAT-

7121, el cual se encuentra en la página de internet www.declaraguate.sat.gob.gt,
en el cual será necesario poseer la agencia virtual, en el formulario se indicará el
libro y el número de hojas de los mismos, por los cuales deberá pagarse Q.0.50
por hoja; dicho formulario deberá pagarse en cualquier agencia de las diferentes
entidades bancarias autorizadas para realizar el mismo. Los sticker se
descargarán por medio de la agencia virtual.
8
Figura 2
Flujograma de trámites en la Superintendencia de Administración
Tributaria
Inicio
Trámite agencia virtual

(hasta firma de formulario)
Trámite inscripción al RTU

(DPI y formulario anterior)
Autorización de facturas
(en imprenta)
Habilitación de libros
Fin
Fuente: elaboración propia.
Es importante mencionar que después de la fecha consignada en la patente de

comercio expedida por el Registro Mercantil, deberá realizarse el trámite de
inscripción en el Registro Tributario Unificado en un plazo no mayor a 30 días,
en la SAT.
9
1.4 MARCO LEGAL

Para conocer legalmente con funciona una empresa comercial, en el territorio de
Guatemala, es importante conocer las leyes que regulan su funcionamiento y
tributación, por lo tanto a continuación se presentan lo siguiente:
1.4.1 Constitución Política de la República de Guatemala, Decreto 2-86 de

la Asamblea Nacional Constituyente
Como ley suprema de Guatemala, la Constitución Política de la República de
Guatemala fue reformada por el Acuerdo Legislativo No. 18-93 del 17 de
noviembre de 1993 (vigente), el cual establece lo siguiente: Libertad de
industria, comercio y trabajo, se reconoce la libertad de industria, de comercio y
de trabajo, salvo las limitaciones que por motivos sociales o de interés nacional
impongan las leyes. (Constitución Política de la República de Guatemala,
artículo 43).
1.4.2 Código de Comercio de Guatemala, Decreto 2-70 del Conegreso de la

República de Guatemala
La presente ley regula la actividad de comercial, tales como se menciona a
continuación:
Son comerciantes quienes ejercen en nombre propio y con fines de lucro,

cualesquiera actividades que se refieren a lo siguiente:
1º La industria dirigida a la producción o transformación de bienes y a la

prestación de servicios.
2º La intermediación en la circulación de bienes y a la prestación de servicios.
3º La Banca, seguros y fianzas.

10
4º Las auxiliares de las anteriores (Congreso de la República de Guatemala,

Código de Comercio, Decreto No. 2-70, art. 2.).
Los comerciantes están obligados a llevar su contabilidad en forma organizada,

de acuerdo con el sistema de partida doble y usando principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Para ese efecto deberán llevar, los siguientes libros o registros: 1.- Inventarios;
2.- De primera entrada o diario; 3.- Mayor o centralizador; 4.- De Estados
Financieros.
Además podrán utilizar los otros que estimen necesarios por exigencias
contables o administrativas o en virtud de otras leyes especiales. También
podrán llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados, en hojas sueltas,
fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su análisis y
fiscalización.
Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de veinticinco mil
quetzales (Q. 25,000.00), pueden omitir en su contabilidad los libros o registros
enumerados anteriormente, a excepción de aquellos que obliguen las leyes
especiales. (Congreso de la República de Guatemala, Código de comercio,
Decreto No. 2-70, art. 368.).
Los libros y registros deben operarse en español y las cuentas en moneda

nacional.
Las sucursales y agencias de empresas cuya sede esté en el extranjero, pueden

llevar un duplicado en el idioma y moneda que deseen, con una columna que
incluya la conversión a moneda nacional, previo aviso al registrador mercantil.
11
(Congreso de la República de Guatemala, Código de comercio, Decreto No. 2-

70, art. 369.).
Los comerciantes operarán su contabilidad por sí mismos o por persona distinta

designada expresa o tácitamente, en el lugar donde tenga su domicilio la
empresa o en donde tenga su domicilio fiscal el contribuyente, a menos que el
registrador mercantil autorice para llevarla en lugar distinto dentro del país. Sin
embargo, aquellos comerciantes individuales cuyo activo total exceda de veinte
mil quetzales (Q. 20,000.00), y toda sociedad mercantil, están obligados a llevar
su contabilidad por medio de Contadores.
Los libros exigidos por las leyes tributarias deberán mantenerse en el domicilio
fiscal del contribuyente o en la oficina del contador del contribuyente que esté
debidamente registrado en la Dirección General de Rentas Internas. (Congreso
de la República de Guatemala, Código de comercio, Decreto No. 2-70, art.
371.).
Los libros de inventarios y de primera entrada o diario, el mayor o centralizador y

el de estados financieros, deberán ser autorizados por el Registro Mercantil. .
70, art. 372.).
Los comerciantes deben llevar su contabilidad con veracidad y claridad, en

orden cronológico, sin espacios en blanco, interpolaciones, raspaduras, ni
tachaduras. Los libros no deberán presentar señales de haber sido alterados,
sustituyendo o arrancando folios o de cualquier otra manera.
Los errores u omisiones en que se incurriere al operar en los libros o registros,

se salvarán inmediatamente después de advertidos, explicando con claridad en
12
qué consisten y extendiendo o complementando el concepto, tal como debiera

haberse escrito. (Congreso de la República de Guatemala, Código de comercio,
El comerciante deberá establecer, tanto al iniciar sus operaciones como por lo

menos una vez al año, la situación financiera de su empresa, a través del
balance general y del estado de pérdidas y ganancias que deberán ser firmados
por el comerciante y el contador. . (Congreso de la República de Guatemala,
Código de comercio, Decreto No. 2-70, art. 374.).
Es prohibido llevar más de una contabilidad para la misma empresa. La

infracción de esta prohibición es causa de que ninguna de las contabilidades
haga prueba, sin perjuicio de las demás responsabilidades a que haya lugar. .
70, art. 375.).
Los comerciantes, sus herederos o sucesores, conservarán los libros o registros

del giro en general de su empresa por todo el tiempo que ésta dure y hasta la
liquidación de todos sus negocios y dependencias mercantiles. (Congreso de la
República de Guatemala, Código de comercio, Decreto No. 2-70, art. 376.). El
libro o registros de estados financieros, contendrá:
1º. El balance general de apertura y los ordinarios y extraordinarios que por

cualquier circunstancia se practiquen.
2º. Los estados de pérdidas y ganancias o los que hagan sus veces,
correspondientes al balance general de que se trate.
3º. Cualquier otro estado que a juicio del comerciante sea necesario para
mostrar su situación financiera. (Congreso de la República de Guatemala,
Código de comercio, Decreto No. 2-70, art. 377.).
13
El comerciante podrá llevar los libros o registros auxiliares que estime

necesarios. (Congreso de la República de Guatemala, Código de comercio,
El balance general deberá expresar con veracidad y en forma razonable, la

situación financiera del comerciante y los resultados de sus operaciones hasta la
fecha de que se trate. (Congreso de la República de Guatemala, Código de
comercio, Decreto No. 2-70, art. 379.).
Toda sociedad mercantil y las sociedades extranjeras autorizadas para operar en

la República, deben publicar su balance general en el Diario Oficial al cierre de
las operaciones de cada ejercicio contable, llenando para el efecto, los requisitos
que establezcan otras leyes. (Congreso de la República de Guatemala, Código
de comercio, Decreto No. 2-70, art. 380.).
Toda operación contable deberá estar debidamente comprobada con

documentos fehacientes, que llenen los requisitos legales y sólo se admitirá la
falta de comprobación en las partidas relativas a meros ajustes, traslado de
saldos, pases de un libro a otro o rectificaciones. (Congreso de la República de
Guatemala, Código de comercio, Decreto No. 2-70, art. 381.).
1.4.3 Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la República de

Guatemala
Estipula las disposiciones que son aplicables en forma general a cualquier
tributo, asimismo los artículos establecidos en este código son de derecho
público y rigen las relaciones jurídicas que se originen por los tributos
establecidos por el estado.
14
El artículo nueve define que los tributos son las prestaciones que comúnmente
en dinero el Estado exige en ejercicio del poder tributario que posee, con el
objeto de obtener recursos para el cumplimiento de los fines determinados.
(Congreso de la República de Guatemala, Código Tributario, Decreto No. 6-91,
art. 9).
El artículo diecisiete estipula que el sujeto activo es el Estado o el ente público

acreedor del tributo; el artículo dieciocho define al sujeto pasivo como el
obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, ya sea en calidad de
contribuyentes o de responsable. (Congreso de la República de Guatemala,
Código Tributario, Decreto No. 6-91, art. 17).
El artículo veintiuno establece que el obligado por deuda propia, son los
contribuyentes (personas individuales), al prescindir de la propia capacidad
legal, según el derecho privado y las personas jurídicas, que realicen o respecto
de las cuales se verifica el hecho generador de la obligación tributaria.
(Congreso de la República de Guatemala, Código Tributario, Decreto No. 6-91,
art. 21).
Los intereses resarcitorios a favor del fisco en el artículo 58 define que el

contribuyente o responsable que no pague el importe de la obligación tributaria,
dentro de los plazos legales establecidos por el que debe pagar intereses
resarcitorios, para compensar al fisco por la no disponibilidad del importe del
tributo en la oportunidad debida. El interés se calculará sobre el importe del
tributo adeudado y será equivalente a la suma que resulte de aplicar a dicho
tributo, la tasa de interés simple máxima anual que determine la Junta Monetaria
para efectos tributarios, dentro de los primeros quince días de los meses de
enero y julio de cada año, para el respectivo semestre, al tomar como base la
tasa ponderada bancaria para operaciones activas del semestre anterior. El
15
cómputo de los intereses según el artículo 59 será desde el día fijado por la ley
para pagar el tributo, hasta el día en que efectivamente se haya realizado el
pago del mismo.
1.4.4 Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto 27-92 del Congreso de
la República de Guatemala
La presente ley regula todas las actividades de compra, venta de un bien o
servicios de toda persona individual o jurídica y de instituciones o entidades del
Estado.
De la materia del impuesto. Se establece un Impuesto al Valor Agregado sobre

los actos y contratos gravados por las normas de la presente ley, cuya
administración, control, recaudación y fiscalización corresponde a la Dirección
General de Rentas Internas. (Congreso de la República de Guatemala, Ley del
Impuesto al Valor Agregado, Decreto 27-92, art. 1).
Definiciones. Para los efectos de esta ley se entenderá:

1) Por venta: Todo acto o contrato que sirva para transferir a título oneroso el
dominio total o parcial de bienes muebles o inmuebles situados en el
territorio nacional, o derechos reales sobre ellos, independientemente de la
designación que le den las partes y del lugar en que se celebre el acto o
contrato respectivo.
2) Por servicio: La acción o prestación que una persona hace para otra y por
la cual percibe un honorario, interés, prima, comisión o cualquiera otra
forma de remuneración, siempre que no sea en relación de dependencia.
3) Por importación: La entrada o internación, cumplidos los trámites legales,

de bienes muebles extranjeros destinados al uso o consumo definitivo en el
país, provenientes de terceros países o de los países miembros del
Mercado Común Centroamericano.
16
4) Por exportación de bienes: La venta, cumplidos todos los trámites legales, de

bienes muebles nacionales o nacionalizados para su uso o consumo en el
exterior. Por exportación de servicios: La prestación de servicios en el país,
cumplidos todos los trámites legales, a usuarios que no tienen domicilio ni
residencia en el mismo y que estén destinados exclusivamente a ser
utilizados en el exterior, siempre y cuando las divisas hayan sido
negociadas conforme a la legislación cambiaría vigente.
5) Por nacionalización: Se produce la nacionalización en el instante en que se
efectúa el pago de los derechos de importación que habilita el ingreso al
país de los bienes respectivos.
6) Por contribuyentes: Toda persona individual o jurídica, incluyendo el Estado

y sus entidades descentralizadas o autónomas, las copropiedades,
sociedades irregulares, sociedades de hecho y demás entes aun cuando no
tengan personalidad jurídica, que realicen en el territorio nacional, en forma
habitual o periódica, actos gravados de conformidad con esta ley.
7) Por período impositivo: Un mes calendario.
8) Por Dirección: La Dirección General de Rentas Internas. (Congreso de la

República de Guatemala, Ley del Impuesto al Valor Agregado Decreto No.
27-92, art. 2.).
1.4.5 Ley del Impuesto Sobre la Renta Decreto 10-2012 del Congreso de la
República de Guatemala
El Estado de Guatemala para cumplir con sus obligaciones y prestar servicios
públicos, necesita financiarse. Uno de los medios es la recaudación de
impuestos, es decir obligaciones tributarias que son exigidas a los
contribuyentes dentro del territorio de Guatemala.
17
Objeto de la presente ley es que se decreta un impuesto sobre toda renta que
obtengan las personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios que se
especifiquen en este libro, sean éstos nacionales o extranjeros, residentes o no
en el país. (Congreso de la República de Guatemala, Ley del Impuesto Sobre la
Renta, Decreto No. 10-2012, art. 1).
Establece sobre las Rentas de fuente guatemalteca, las cuales son

independientemente que estén gravadas o exentas, bajo cualquier categoría de
renta es especial las rentas de actividades lucrativas ya que se caracterizan por
ser de carácter general, todas las rentas generadas dentro del territorio nacional,
se disponga o no de establecimiento permanente desde el que se realice toda o
parte de esa actividad.
Entre otras, se incluyen las rentas provenientes de:

a) La producción, venta y comercialización de bienes en Guatemala.
La exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o

comercializados. (Congreso de la República de Guatemala, Ley del Impuesto
Sobre la Renta, Decreto No. 10-2012, art. 4).
Hecho generador. Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la Renta

regulado en el presente título, la obtención de rentas provenientes de
actividades lucrativas realizadas con carácter habitual u ocasional por personas
individuales, jurídicas, entes o patrimonios que se especifican en este libro,
residentes en Guatemala.
Se entiende por actividades lucrativas las que suponen la combinación de uno o

más factores de producción, con el fin de producir, transformar, comercializar,
transportar o distribuir bienes para su venta o prestación de servicios, por cuenta
18
y riesgo del contribuyente. (Congreso de la República de Guatemala, Ley del

Impuesto Sobre la Renta, Decreto No. 10-2012, art. 10).
Regímenes para las rentas de actividades lucrativas. Se establecen los

siguientes regímenes para las rentas de actividades lucrativas:
1. Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.
2. Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.

(Congreso de la República de Guatemala, Ley del Impuesto Sobre la Renta,
Decreto No. 10-2012, art. 14).
Renta imponible del Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.

Los contribuyentes que se inscriban al Régimen Sobre las Utilidades de
Actividades Lucrativas, deben determinar su renta imponible, deduciendo de su
renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de conformidad
con esta Ley y debe sumar los costos y gastos para la generación de rentas
exentas. (Congreso de la República de Guatemala, Ley del Impuesto Sobre la
Renta, Decreto No. 10-2012, art. 19).
Tipo impositivo en el Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.

Los contribuyentes inscritos a este régimen aplican a la base imponible
determinada el tipo impositivo del veinticinco por ciento (25%). (Congreso de la
República de Guatemala, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto No. 10-
2012, art. 36).
Período de liquidación definitiva anual. El período de liquidación definitiva anual

en este régimen, principia el uno (1) de enero y termina el treinta y uno (31) de
diciembre de cada año y debe coincidir con el ejercicio contable del
contribuyente. (Congreso de la República de Guatemala, Ley del Impuesto
Sobre la Renta, Decreto No. 10-2012, art. 37).
19
Pagos trimestrales. Los contribuyentes sujetos al Impuesto Sobre la Renta

Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas deben realizar pagos trimestrales.
Para determinar el monto del pago trimestral el contribuyente podrá optar por
una de las siguientes fórmulas:
1. Efectuar cierres contables parciales o una liquidación preliminar de sus

actividades al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta
imponible; o,
2. Sobre la base de una renta imponible estimada en ocho por ciento (8%) del
total de las rentas brutas obtenidas por actividades que tributan por este
régimen en el trimestre respectivo, excluidas las rentas exentas. (Congreso
de la República de Guatemala, Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto
No. 10-2012, art. 38).
1.4.6 Ley del Impuesto de Solidaridad Decreto número 73-2008 del

Congreso de la República de Guatemala
Para el ejercicio de las empresas comerciales, en el caso del régimen sobre
utilidades se establece el impuesto de solidaridad lo cual se mencionan a
continuación:
Materia del impuesto. Se establece un Impuesto de Solidaridad, a cargo de las

personas individuales o jurídicas, los fideicomisos, los contratos de participación,
las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza,
las sucursales, las agencias o establecimientos permanentes o temporales de
personas extranjeras que operen en el país, las copropiedades, las
comunidades de bienes, los patrimonios hereditarios indivisos y de otras formas
de organización empresarial, que dispongan de patrimonio propio, realicen
actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional y obtengan un
margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos.
20
(Congreso de la República de Guatemala, Ley del Impuesto de Solidaridad

Decreto número 73-2008, art. 1).
Base imponible. La base imponible de este impuesto la constituye la que sea

mayor entre:
a) La cuarta parte del monto del activo neto; o,

b) La cuarta parte de los ingresos brutos.
En el caso de los contribuyentes cuyo activo neto sea más de cuatro (4) veces
sus ingresos brutos, aplicarán la base imponible establecida en la literal b) del
párrafo anterior. (Congreso de la República de Guatemala, Ley del Impuesto de
Solidaridad Decreto número 73-2008, art. 7).
Tipo impositivo. El tipo impositivo de este impuesto es del uno por ciento (1%).
(Congreso de la República de Guatemala, Ley del Impuesto de Solidaridad
Decreto número 73-2008, art. 8).
Determinación del impuesto. El impuesto se determina multiplicando el tipo

impositivo por la base imponible establecida en el artículo 7 de esta Ley. Si la
base imponible fuere la cuarta parte del monto del activo neto, al impuesto
determinado en cada trimestre, se le restará el Impuesto Único Sobre Inmuebles
efectivamente pagado durante el mismo trimestre.
En los casos de períodos menores a un trimestre, el impuesto se determina en

proporción al número de días del trimestre que hayan transcurrido. (Congreso de
la República de Guatemala, Ley del Impuesto de Solidaridad Decreto número
73-2008, art. 9).
21
1.4.7 Código de Trabajo, Decreto 24-41 del Congreso de la República de

Guatemala
Este regula el ámbito laboral para la empresa comercial, el salario o sueldo es la
retribución que el patrono debe pagar al trabajador en virtud del cumplimiento
del contrato de trabajo o de la relación de trabajo vigente entre ambos. Salvo las
excepciones legales, todo servicio prestado por un trabajador a su respectivo
patrono, debe ser remunerado por este.
El cálculo de esta remuneración, para el efecto de su pago, puede pactarse:
a) Por unidad de tiempo (mes, quincena, semana, día u hora).

b) Por unidad de obra (por pieza, tarea, precio alzado o a destajo).
c) Por participación en las utilidades, ventas o cobros que haga el patrono,
pero en ningún caso el trabajador deberá asumir los riesgos de pérdidas
que tenga el patrono. (Congreso de la República de Guatemala, Código de
Trabajo Decreto 24-41, art. 88).
Trabajo agrícola y ganadero. Trabajadores campesinos son los peones, mozos,

jornaleros, ganaderos, cuadrilleros y otros análogos que realizan en una
empresa agrícola o ganadera los trabajos propios y habituales de esta.
(Congreso de la República de Guatemala, Código de Trabajo Decreto 24-41, art.
138).
1.4.8 Acuerdo Gubernativo 89-2019 de la Presidencia de la Republica de

Guatemala
Para cumplir con el convenio internacional, se aprueba el trabajo a tiempo
parcial por lo tanto se detallan a continuación.
El presente reglamento tiene como objeto desarrollar el Convenio 175

Organización Internacional de Trabajo, sobre el trabajo a tiempo parcial, para su
22
efectiva aplicación y con ello, proteger los derechos de las sujetos de la relación
laboral y se respeten los principios de voluntariedad y proporcionalidad así como
los principios de seguridad y certeza jurídica, realismo equidad y de igualdad de
remuneración a trabajo prestado en igualdad de condiciones. (Presidencia de la
República de Guatemala, Acuerdo gubernativo 89-2019, art. 1).
Todo patrono puede contratar a su personal a tiempo completo o parcial, deberá

respetar y cumplir con las condiciones del Código de Trabajo y del Convenio
relacionado, quienes gozaran de las protecciones, derechos y obligaciones que
establecen las leyes ordinarias y convenios internacionales, según la modalidad
de su contratación, para ello, deberán celebrar contrato de trabajo escrito
cumpliendo con los requisitos establecidos en el Código de Trabajo. (Presidencia
de la República de Guatemala, Acuerdo gubernativo 89-2019, art. 3).
CAPÍTULO II
CASO PRÁCTICO EMPRESA COMERCIAL
A continuación se desarrolla un caso práctico que hace referencia a las
actividades cotidianas y registros contables que lleva a cabo una empresa
comercial, así mismo las obligaciones en las que incurre una empresa mercantil.
2.1 ENUNCIADO EMPRESA COMERCIAL

El uno de julio del presente año la señora Carolina Herrera propietaria del
Almacén “Relojería y accesorios Victoria Secrets” quien se dedica a la
compra y venta de relojes y accesorios, ubicada en la 7ª Avenida 2-81 zona 3
Antigua Guatemala, teléfonos 7839-5500 y 7839-4789, NIT 8485289-7. Este
almacén está inscrito bajo el Régimen Opcional Simplificado establecido en la
Ley de Actualización tributaria. A continuación le presenta la información
siguiente:
24
El movimiento durante el mes fue el siguiente:
Día Movimiento
1. Se realizaron compras el 01 de julio (IVA incluido): 45 Relojes pulsera para

dama marca FOSSI Q. 155.00 c/u, 20 pulseras artesanales a Q 23.00 c/u,
25 collares de fantasía marca oris Q 45.00 c/u, 35 anillos de acero
inoxidable con perlas marca TIMEX a Q. 31.00 c/u y 40 carteras marca MK
de color negro a Q 32.00 se pagó con cheque 254 del Banco Banrural, nos
emitieron factura serie “A” 0351 de Distribuidora Jade.
2. Se emitió cheque No. 022 del Banco BANCAFE por Q 1,000.00 en
concepto de pago a proveedor Distribuidora Cristal.
3. Por ampliación de las instalaciones se dio la necesidad de comprar una
vitrina extra para exhibición de los accesorios de metal y vidrio a Q 428.00
IVA incluido, este se pagó en efectivo.
4. Se efectuaron ventas al contado por Q 1,500.00 según facturas serie “C”
No. 0035, depositado en Banco Banrural y ventas al crédito al señor
Gonzalo Peña por Q 450.00 según factura 0037,
5. Se realizó el depósito a favor de Banco BANCAFE por una cantidad Q
450.00 según boleta No 0065 por la venta del día 04, el cliente decidió
pagar lo más pronto posible.
6. Por gastos menores del almacén se decidió formar un fondo para caja chica
por una cantidad de Q 700.00
7. Se realizó compras al crédito de 10 relojes pulsera para dama marca
FOSSI a Q 155.00 c/u en Distribuidora Cristal.
8. Se emitió cheque No. 0225 del Banco BANRURAL por Q 800.00 en
concepto de pago a proveedor Distribuidora Cristal.
9. Se efectuaron ventas al contado por la cantidad de Q 4,500.00 según
factura serie C No 0053, antes de finalizar la jornada laboral se depositó en
el banco Banrural según boleta 999.
10. Se realizó la compra de materia de empaque, 2 cientos de bolsas de papel
con diseño a Q. 20.00 y 2 cientos de bolsas plásticas a 8.50. Para esta
compra se emitió una factura especial no. 001.
25
11. Se realizó el pago de publicidad del mes a MEGA RÓTULOS por la

cantidad de Q. 250.00 según factura serie “A” No 0087, en efectivo.
12. Se efectuaron ventas al crédito a la señora Marisol Cana por la cantidad de
Q 1,000.00, por la mercadería la señora Marisol nos firmó 2 pagaré cada
uno por el 50% del adeudo.
13. Se efectuó una venta al contado por la cantidad de Q. 5, 600.00 según
factura serie “C” No 0060, en la cual el comprador retuvo el impuesto.
14. Se compró mercadería al contado 200 carteras color negro marca MK a Q
32.00 c/u según factura No 00254 se emitió cheque 0026 Banco
BANRURAL
15. La señora Marisol Cana, de la mercadería que se le vendió el día 13 nos
devolvió Q. 250.00 IVA incluido por mercadería en mal estado
16. Una de las empleadas solicito un adelanto de Q. 500.00 el cual fue
concedido, según recibo 0054
17. Se compró mercadería crédito por Q. 3,100.00 IVA incluido correspondiente
a 100 anillos de acero inoxidable marca TIMEX según factura serie “A”
00145 Distribuidora Cristal el IVA se pagó en efectivo.
18. Al revisar la mercadería se constató que 20 anillos marca TIMEX venía en
mal estado por lo que se procedió a realizar la devolución correspondiente
IVA incluido, según nota de crédito 001
19. Se vendió mercadería al contado por la cantidad Q. 2,100.00, según factura
serie “C” No 0087
20. Se concedió un préstamo a una empleada por la cantidad de 2,100.00
21. Se compró mercadería al contado a Distribuidora Jade por Q. 12,000.00
según factura serie “A” No 00117, a la cual se le retuvo el ISR por estar en
el Régimen Opcional Simplificado.
22. La señora Marisol Cana se presenta a pagar el 50% del adeudo que tiene
pendiente.
23. Compra de mercadería por Q. 10,000.00 según factura serie “A” No. 458
den Distribuidora el Sol.
25. Se efectuaron ventas al contado por la cantidad de Q. 6,000.00 según
factura serie “C” No. 0099
26. Se vendió mercadería al contado por Q 20,900.00 IVA incluido según
factura Serie “C” No 0097.
26
28. Se realizó un abono a nuestros proveedores Distribuidora Cristal por la

cantidad de Q. 2,250.00 según recibo No. 00257
29. Efectué las correspondientes depreciaciones conforme a porcentaje de ley
correspondientes al mes,
30. Se pagó servició de energía eléctrica por Q. 250.00
30. Se pagaron salarios a 1 empleada una que labora en la Sala de ventas y 1
empleada encargada de la Administración, el almacén tiene como política
pagó del salario mínimo, realice las retenciones correspondientes y pagó de
bonificación Incentiva Q. 250.00 c/u.
30. Regularizar las cuentas de IVA
2.1.1 Nomenclatura de cuentas

La nomenclatura de cuentas presenta el listado de códigos utilizados para el
registro contable de las operaciones de la empresa.
Tipo de
Código Descripción cuenta Tipo de saldo
1. ACTIVO A D
1.01 Corriente A D
1.01.01 Caja A D
1.01.01.01 Caja General A D
27
1.01.01.02 Caja Chica A D

1.01.02 Bancos A D
1.01.02.01 Bancos del país A D
1.01.02.01.01 Banrural Cuenta 300128 A D
1.01.02.01.02 Bancafe Cuenta 36578 A D
1.01.02.02 Bancos del exterior A D
1.01.03 Cuentas por cobrar A D
1.01.03.01 Cuentas comerciales por cobrar A D
1.01.03.01.01 Clientes del país A D
1.01.03.01.02 Clientes del exterior A D
1.01.03.01.03 Documentos por cobrar A D
1.01.03.01.99 Estimación para cuentas incobrables A A
1.01.03.02 Deudores empleados A D
1.01.03.02.01 Préstamos a empleados A D
1.01.03.02.02 Anticipo a empleados A D
1.01.03.03 Créditos fiscales A D
1.01.03.03.01 IVA por cobrar A D
1.01.03.03.02 ISR retenido en ventas A D
1.01.04 Gastos pagados por anticipado A D
1.01.04.01 Seguros y fianzas A D
1.01.04.02 Alquileres A D
1.01.04.03 Propaganda y publicidad A D
1.01.05 Inventarios A D
1.01.05.01 Inventario de Artículos para la venta A D
1.01.05.02 Inventario de bienes consumibles A D
1.01.05.02.01 Papelería y útiles A D
1.01.05.02.02 Útiles y enseres de limpieza A D
1.02 Activo no corriente A D

1.02.01 Propiedad, Planta y equipo A D
1.02.01.01 Terrenos A D
1.02.01.02 Instalaciones y construcciones A D
1.02.01.02.01 Edificios A D
1.02.01.02.99 Depreciación acumulada A A
1.02.01.03 Mobiliario y Equipo A D
28
1.02.01.03.01 Mobiliario y Equipo de oficina A D

Mobiliario y Equipo de salas de
1.02.01.03.02 ventas A D
1.02.01.03.03 Equipo de Computo A D
1.02.01.04 Vehículos A D
1.02.01.04.01 Vehículos administrativos A D
1.02.01.04.02 Vehículos de reparto A D
1.02.02 Activos intangibles A D
1.02.02.01 Gastos de organización A D
1.02.02.02 Créditos Mercantiles A D
1.02.02.99 Amortizaciones acumuladas A A
2. PASIVO P A
2.01 Pasivo Corriente P A
2.01.01 Cuentas comerciales por pagar P A
2.01.01.01 Proveedores P A
2.01.01.02 Documentos por pagar P A
2.01.01.03 Préstamos bancarios P A
2.01.01.04 Hipotecas P A
2.01.01.99 Cuentas varias por pagar P A
2.01.02 Cuentas Laborales por pagar P A
2.01.02.01 Sueldos y Salarios por pagar P A
2.01.02.02 Cuotas Patronales por pagar P A
2.01.02.03 Cuotas Laborales por pagar P A
2.01.02.04 Prestaciones Laborales por pagar P A
2.01.03 Impuestos por pagar P A
2.01.03.01 Débitos fiscales P A
2.01.03.01.01 IVA por pagar P A
2.01.03.01.02 IVA retenido en facturas especiales P A
2.01.03.02 ISR por pagar P A
2.01.03.02.01 ISR sobre ingresos por pagar P A
ISR retenido en facturas del Régimen
2.01.03.02.02 sobre ingresos P A
2.01.03.02.03 ISR retenido en facturas especiales P A
29
2.01.03.02.04 ISR retenido sobre rentas de trabajo P A

2.01.03.05 ISO por pagar P A
2.01.03.06 Otros impuestos por pagar P A
2.02 Pasivo no corriente P A
2.02.01 Préstamos bancarios P A
2.02.02 Hipotecas P A
2.02.03 Otras obligaciones a largo plazo P A
3. PATRIMONIO NETO C A
3.01 Capital Autorizado C A
3.01.01 Capital suscrito y pagado C A
3.01.02 Capital suscrito y no pagado C A
3.01.03 Capital por suscribir C A
3.01.04 Reservas legales C A
3.01.05 Resultado del Ejercicio C
3.01.05.01 Ganancia en el ejercicio C A
3.01.05.02 Perdida del ejercicio C D
3.01.06 Resultados acumulados C
3.01.06.01 Ganancias acumuladas C D
3.01.06.02 Pérdidas acumuladas C D
4. INGRESOS I A
4.01 Ventas I A
4.01.01 Ventas Locales I A
4.01.02 Ventas al Exterior I A
5. COSTO DE VENTAS CV D
5.01 Costo de ventas CV D
6. Gastos operativos GO D
6.01 Gastos de administración GO D
6.01.01 Sueldos GO D
6.01.01.01 Sueldos ordinarios GO D
6.01.01.02 Sueldos extraordinarios GO D
Bonificación incentivo decreto 37-
6.01.01.03 2001 GO D
6.01.01.04 Prestaciones Laborales GO D
6.01.01.05 Cuota patronal GO D
6.01.02 Depreciaciones y amortizaciones GO D
30
6.01.02.01 Depreciación edificios GO D

6.01.02.02 Depreciación mobiliario y equipo GO D
6.01.02.03 Depreciación vehículos GO D
6.01.02.04 Amortizaciones GO D
6.01.03 Servicios de terceros GO D
6.01.03.01 Servicios de seguridad GO D
6.01.03.02 Servicios de limpieza GO D
6.01.03.03 Honorarios profesionales GO D
6.01.03.04 Otros servicios adquiridos GO D
6.01.04 Gastos Generales GO D
6.01.04.01 Artículos de limpieza GO D
6.01.04.02 Combustibles y lubricantes GO D
6.01.04.03 Energía eléctrica GO D
6.01.04.04 Gastos de representación GO D
6.01.04.05 Gastos de mantenimiento GO D
6.01.04.06 Papelería y útiles GO D
6.01.04.07 Seguros y fianzas GO D
6.01.04.08 Cuentas incobrables GO D
6.01.04.09 Servicios básicos GO D
6.01.04.10 Gastos por celebraciones GO D
6.01.04.11 Impuestos y contribuciones GO D
6.01.04.12 Otros gastos GO D
6.02 Gastos de Ventas GO D
6.02.01 Sueldos GO D
6.02.01.01 Sueldos ordinarios GO D
6.02.01.02 Sueldos extraordinarios GO D
Bonificación incentivo decreto 37-
6.02.01.03 2001 GO D
6.02.01.04 Prestaciones Laborales GO D
6.02.01.05 Cuota patronal GO D
6.02.02 Depreciaciones y amortizaciones GO D
6.02.02.01 Depreciación edificios GO D
6.02.02.02 Depreciación mobiliario y equipo GO D
6.02.02.03 Depreciación vehículos GO D
6.02.02.04 Amortizaciones GO D
31
6.02.03 Servicios de terceros GO D

6.02.03.01 Servicios de seguridad GO D
6.02.03.02 Servicios de limpieza GO D
6.02.03.03 Honorarios profesionales GO D
6.02.03.04 Propaganda y publicidad GO D
6.02.04 Gastos Generales GO D
6.02.04.01 Artículos de limpieza GO D
6.02.04.02 Combustibles y lubricantes GO D
6.02.04.03 Cuotas y suscriciones GO D
6.02.04.04 Gastos de representación GO D
6.02.04.05 Gastos de mantenimiento GO D
6.02.04.06 Papelería y útiles GO D
6.02.04.07 Seguros y fianzas GO D
6.02.04.08 Cuentas incobrables GO D
6.02.04.09 Servicios básicos GO D
6.02.04.10 Gastos por celebraciones GO D
6.02.04.11 Impuestos y contribuciones GO D
6.02.04.12 Otros gastos GO D
6.03 Gastos no deducibles GO D
6.03.01 Multas GO D
6.03.02 Recargos GO D
2.1.2 Libro diario

El libro diario registra las operaciones contables del mes:
Relojería y Accesorios Victoria Secrets

Libro diario
Correspondiente al año 2019
Cifras en quetzales
Pda.# 1 01/07/2019 DEBE HABER
1.01.01 Caja
1.01.01.01 Caja General 10,000.00
32
1.01.02 Bancos
1.01.02.01 Bancos del país
1.01.02.01.0
1 Banrural Cuenta 300128 45,000.00
1.01.02.01.0
2 Bancafe Cuenta 36578 22,000.00
1.02.01 Propiedad, Planta y equipo
Instalaciones y
1.02.01.02 construcciones
1.02.01.02.0
1 Edificios 45,000.00
1.02.01.03 Mobiliario y Equipo
1.02.01.03.0
1 Mobiliario y Equipo de oficina 2,150.00
1.02.01.03.0 Mobiliario y Equipo de salas
2 de ventas 12,000.00
1.02.01.03.0
3 Equipo de Computo 4,000.00
Cuentas comerciales por
2.01.01 pagar
2.01.01.01 Proveedores 1,800.00
3.01 Capital Autorizado
3.01.01 Capital suscrito y pagado 138,350.00
Saldo iniciales para el mes de Julio 2019 . 140,150.00 140,150.00
33
Pda.# 2 01/07/2019
1.01.05 Inventarios
Inventario de Artículos para
1.01.05.01 la venta 9,754.46
1.01.03.03 Créditos fiscales
1.01.03.03.0
1 IVA por cobrar 1,170.54
1.01.02 Bancos
1.01.02.01.0
Compra de mercadería para la venta 10,925.00 10,925.00
Pda.# 3 02/07/2019
2.01.01 pagar
2.01.01.01 Proveedores 1,000.00
1.01.02 Bancos
1.01.02.01.2 Bancafe Cuenta 36578 1,000.00
Pago a proveedor distribuidora cristal 1,000.00 1,000.00
Pda.# 4 03/07/2019
1.02.01.03.0 Mobiliario y Equipo de salas
2 de ventas 382.14
1.01.03.03.0
1 IVA por cobrar 45.86
1.01.01 Caja
1.01.01.01 Caja General 428.00
428.00 428.00
Compra de vitrina para exhibir productos
34
Pda.# 5 04/07/2019
1.01.02 Bancos
1.01.02.01.0
1.01.03.01 cobrar
1.01.03.01.0
1 Clientes del país 450.00
4.01 Ventas
4.01.01 Ventas Locales 1,741.07
2.01.03.01 Débitos fiscales
2.01.03.01.0
1 IVA por pagar 208.93
Ventas al contado y crédito 1,950.00 1,950.00
Pda.# 6 05/07/2019
1.01.02 Bancos
1.01.02.01 Bancos del país 450.00
1.01.02.01.0
2 Bancafe Cuenta 36578
1.01.03.01 cobrar
1.01.03.01.0
1 Clientes del país 450.00
Deposito por venta al crédito en fecha 450.00 450.00
04/07/2019
Pda.# 7 06/07/2019
1.01.01 Caja
1.01.01.02 Caja Chica 700.00
1.01.01 Caja
1.01.01.01 Caja General 700.00
Formación de caja chica 700.00 700.00
35
Pda.# 8 07/07/2019
1.01.05 Inventarios
Inventario de Artículos para
1.01.05.01 la venta 1,383.93
1.01.03.03.0
2.01.01 pagar
2.01.01.01 Proveedores 1,550.00
Pda.# 9 08/07/2019
2.01.01 pagar
2.01.01.01 Proveedores 800.00
1.01.02 Bancos
1.01.02.01.0
1 Banrural Cuenta 300128 800.00
Pago a proveedor Distribuidora Cristal 800.00 800.00
Pda.# 10 09/07/2019
1.01.02 Bancos
1.01.02.01.0
4.01 Ventas
2.01.03.01.0
4,500.00 4,500.00
Ventas al contado factura No. C-53
36
Pda.# 11 10/07/2019
1.01.05 Inventarios
Inventario de bienes
1.01.05.02 consumibles 50.89
1.01.03.03.0
1.01.01 Caja
1.01.01.01 Caja General 48.35
2.01.03.01.0
2 IVA retenido en facturas especiales 6.11
2.01.03.02 ISR por pagar
2.01.03.02.0 ISR retenido en facturas
3 especiales 2.54
Compra de material de empaque 57.00 57.00
Pda.# 12 12/07/2019
6.02.03 Servicios de terceros
6.02.03.04 Propaganda y publicidad 223.21
1.01.03.03.0
1.01.01 Caja
1.01.01.01 Caja General 250.00
Pago de publicidad a MEGA RÓTULOS 250.00 250.00
Pda.# 13 12/07/2019
1.01.03.01 Cuentas comerciales por cobrar
1.01.03.01.0
3 Documentos por cobrar 1,000.00
4.01 Ventas
4.01.01 Ventas Locales 892.86
2.01.03.01.1 IVA por pagar 107.14
Por venta de mercadería, recibiendo como pago dos
Pagarés cobrables a corto plazo. 1,000.00 1,000.00
37
Pda.# 14 13/07/2019
1.01.01 Caja
1.01.01.01 Caja General 5,350.00
1.01.03.03.0
2 ISR retenido en ventas 250.00
4.01 Ventas
2.01.03.01.0
Por venta de mercadería, en la cual se realizó
retención de conformidad con la ley. 5,600.00 5,600.00
Pda.# 14 14/07/2019
1.01.05 Inventarios
Inventario de Artículos para la
1.01.05.01 venta 5,714.29
1.01.03.03.0
1.01.02 Bancos
1.01.02.01.0
Pda.# 15 15/07/2019
4.01 Ventas
4.01.01 Ventas Locales 223.21
2.01.03.01.0
1.01.03.01.0
3 Documentos por cobrar 250.00
Por devolución de mercadería vendida a Marisol
Cana 250.00 250.00
38
Pda.# 16 16/07/2019
1.01.03.02 Deudores empleados
1.01.03.02.0
2 Anticipo a empleados 500.00
1.01.01 Caja
1.01.01.01 Caja General 500.00
Por registro de autorización de anticipo sobre
sueldo 500.00 500.00
Pda.# 17 17/07/2019
1.01.05 Inventarios
1.01.05.01 venta 2,767.86
1.01.03.03.0
2.01.01 Cuentas comerciales por pagar
2.01.01.01 Proveedores 2,767.86
1.01.01 Caja
1.01.01.01 Caja General 332.14
Por compra de mercadería al crédito, pagando
El IVA en efectivo 3,100.00 3,100.00
Pda.# 18 18/07/2019
2.01.01.01 Proveedores 620.00
1.01.05 Inventarios
1.01.05.01 Inventario de Artículos para la venta 553.57
1.01.03.03.0
Por devolución de mercadería comprada a
Distribuidora Cristal. 620.00 620.00
39
Pda.# 19 19/07/2019
1.01.01 Caja
1.01.01.01 Caja General 2,100.00
4.01 Ventas
2.01.03.01.0
Por venta de mercaderías al contado 2,100.00 2,100.00
Pda.# 20 20/07/2019
1.01.03.02 Deudores empleados
1.01.03.02.0
1 Préstamos a empleados 2,100.00
1.01.01 Caja
1.01.01.01 Caja General 2,100.00
Por autorización de préstamo a empleados 2,100.00 2,100.00
Pda.# 21 21/07/2019
1.01.05 Inventarios
1.01.05.01 venta 10,714.29
1.01.03.03.0
1.01.01 Caja
1.01.01.01 Caja General .11,464.29
2.01.03.02.2 ISR retenido en facturas del Régimen s/ ing 535.71
Por compra de mercadería al crédito, pagando el
IVA en en efectivo 12,000.00 12,000.00
40
Pda.# 22 22/07/2019
1.01.01 Caja
1.01.01.01 Caja General 375.00
1.01.03.01.0
3 Documentos por cobrar 375.00
Por cobro de documentos a favor de la empresa 375.00 375.00
Pda.# 23 23/07/2019
1.01.05 Inventarios
1.01.05.01 venta 8,928.57
1.01.03.03.0
1.01.01 Caja
1.01.01.01 Caja General .10,000.00
Por compra de mercadería al contado 10,000.00 10,000.00
Pda.# 24 25/07/2019
1.01.01 Caja
1.01.01.01 Caja General 20,900.00
4.01 Ventas
4.01.01 Ventas Locales . 18,660.71
2.01.03.01.0
1 IVA por pagar 2,239.29
Por ventas de mercadería al contado
Pda.# 24 25/07/2019
2.01.01.01 Proveedores 2,250.00
1.01.01 Caja
1.01.01.01 Caja General 2,250.00
Por abono a proveedores 2,250.00 2,250.00
41
Pda.# 24 30/07/2019
Depreciaciones y
6.01.02 amortizaciones
6.01.02.01 Depreciación edificios 187.50
6.01.02.02 Depreciación mobiliario y equipo 35.83
Depreciación Equipo de
6.01.02.03 Computación 111.10
Depreciaciones y
6.02.02 amortizaciones
6.02.02.02 Depreciación mobiliario y equipo 205.86
1.02.01.02.0
1 Edificios
1.02.01.02.9
9 Depreciación acumulada 187.50
1.02.01.03.9
1.02.01.03 Equipo de Computo
1.02.01.03.9
Por registro de deprecaciones del mes 540.30 540.30
Pda.# 25 30/07/2019
6.01.04 Gastos Generales
6.01.04.03 Energía eléctrica 223.21
1.01.03.03.0
1.01.01 Caja
1.01.01.01 Caja General 250.00
Por pago de consumo de energía eléctrica 250.00 250.00
Pda.# 26 30/07/2019
6.01.01 Sueldos
6.01.01.01 Sueldos ordinarios 2,742.37
Bonificación incentivo decreto
6.01.01.03 37-2001 250.00
6.01.01.04 Prestaciones Laborales 837.79
6.01.01.05 Cuota patronal 347.46
6.02.01 Sueldos
42
6.02.01.01 Sueldos ordinarios 2,742.37

Bonificación incentivo decreto
6.02.01.03 37-2001 250.00
6.02.01.04 Prestaciones Laborales 837.79
6.02.01.05 Cuota patronal 347.46
1.01.02.01 Prestaciones Laborales
1.01.02.01.0
2 Bancafe Cuenta 36578
2.01.02 Cuentas Laborales por pagar 5,289.82
2.01.02.02 Cuotas Patronales por pagar 694.92
2.01.02.03 Cuotas Laborales por pagar 694.92
Prestaciones Laborales por
2.01.02.04 pagar 1,675.59
Por pago de sueldos y salarios 8,355.24 8,355.24
Pda.# 27 30/07/2019
6.01.04 Gastos Generales
6.01.04.11 Impuestos y contribuciones 1,637.50
2.01.03.02.0
1 ISR sobre ingresos por pagar 1,387.50
1.01.03.03.0
2 ISR retenido en ventas 250.00
Por provisión del pago de ISR mensual 1,637.50 1,637.50
Pda.# 28 30/07/2019
2.01.03.01.0
1 IVA por pagar 3,835.71
1.01.03.03.0
Por regularización del IVA 3,835.71 3,835.71
43
Pda.# 29 30/07/2019
5. COSTO DE VENTAS
5.01 Costo de ventas 19,178.60
1.01.05 Inventarios
1.01.05.01 venta 19,178.60
Por registro del costo de venta. 19,178.60 19,178.60
44
2.1.3 Estado de resultados

El estado de resultados muestra el rendimiento económico de la empresa en el
periodo que se informa.
ALMACÉN "RELOJERÍA Y ACCESORIOS VICTORIA SECRETS"

ESTADO DE RESULTADOS
Del 01 de julio de al 31 de julio de 2019
(Cifras expresadas en quezales)
Ingresos de operación
Ventas
Ventas Locales 31,964.29
(-) COSTO DE VENTAS
Costo de ventas 19,178.60
Margen Bruto 12,785.69
Gastos operativos
Gastos de administración
Sueldos ordinarios 2,742.37
Bonificación incentivo decreto 37-2001 250.00
Prestaciones Laborales 837.79
Cuota patronal 347.46
Depreciación edificios 187.50
Depreciación mobiliario y equipo 35.83
Depreciación vehículos 111.10
Energía eléctrica 223.21
Impuestos y contribuciones 1,637.50
Gastos de sala de ventas
Sueldos ordinarios 2,742.37
Bonificación incentivo decreto 37-2001 250.00
Prestaciones Laborales 837.79
Cuota patronal 347.46
Depreciación mobiliario y equipo 205.86
Propaganda y publicidad 223.21 10,979.46
Resultado del ejercicio 1,806.23
45
2.1.4 Estado de situación financiera

Es estado de situación financiera refleja la situación financiera de la empresa.
ALMACÉN "RELOJERÍA Y ACCESORIOS VICTORIA SECRETS"

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 de julio de 2019
(Cifras expresadas en quetzales)
Activo
Activo corriente
Caja 11,102.23
Bancos 48,605.18
Cuentas por cobrar 3,890.00
Inventarios 19,582.11
Total activo corriente 83,179.52
Activo no corriente
45,000.0
Edificios
0
Mobiliario y equipo de oficina 2,150.00
Mobiliario y equipo de salas de ventas 12,382.14
Equipo de computo 4,000.00
(-) Depreciaciones acumuladas (540.30) 62,991.85
Total activo 146,171.37
Pasivo y patrimonio
Pasivo
Proveedores 1,447.86
Cuentas laborales por pagar 2,635.41
Impuestos por pagar 6.11
ISR por pagar 1,925.76
Total pasivo 6,015.14
Patrimonio
Capital 138,350.00
Resultado del ejercicio 1,806.23
Total patrimonio 140,156.23
Total pasivo y patrimonio 146,171.36
46
CONCLUSIONES
1. Al conocer las necesidades existentes en el mercado, una empresa
comercial podrá servir a la demanda por medio de suministros, así mismo
buscará generar una necesidad específica de los productos que
comercializa.
2. Se concluye, que conocer a grandes rasgos los registros contables, el

manejo y cumplir con el ámbito fiscal y comercial de las empresas
comerciales, es importante esto para ser eficiente y eficaz, para las
recomendaciones que se realicen a futuro, dentro del ámbito profesional
así como la aperturas de nuevas empresas individuales y jurídicas.
3. Las entidades comerciales son muy importantes dentro de los

movimientos económicos del país. Es por ello que es de trascendencia
conocer los diferentes procesos contables y administrativos que rodean
las transacciones de estas entidades.
RECOMENDACIONES
1. La empresa comercial deberá realizar análisis del sistema de mercado,
por medio de estudios empresariales que impulsen estrategias rentables
con la ayuda de un marketing eficaz.
2. Como recomendación, es importante que las empresas comerciales

tengan conocimientos acerca del funcionamiento de las empresas, y el
manejo de los registros contables y cumplir con los requisitos fiscales y
comerciales, esto con el fin de no tener dificultades durante el ejercicio
fiscal.
3. Que la Cámara de Comercio, a través de programas y talleres, pueda

brindar asesorías a los diferentes comerciantes del país, para que
conozcan la importancia de realizar las operaciones contables en un
sistema idóneo y oportuno que brinde información necesaria para la toma
de decisiones.
REFERENCIAS
 Congreso de la República de Guatemala. Código de Comercio y sus
reformas Decreto 18-2017. Decreto 2-70.
 Congreso de la República de Guatemala. Código de trabajo. Decreto
1441.
 Congreso de la República de Guatemala. Código Tributario. Decreto 6-91.
 Congreso de la República de Guatemala. Ley de Actualización Tributaria
libro I Ley del Impuesto Sobre la Renta. Decreto 10-2012.
 Congreso de la República de Guatemala. Ley del Impuesto al Valor
Agregado. Decreto 27-92.
 Ley de Fortalecimiento al Emprendimiento, Decreto Número 20-2018 del
Congreso de la República de Guatemala.
 Durán Juvé, D. 2013. Economía y Empresa. (en línea). España. Consultado
el 14 jul. 2019. Disponible en:
http://diposit.ub.edu/dspace/bitstream/2445/33248/1/ECONOM%C3%8DA
%20Y%20EMPRESA.pdf
 Asamblea Nacional Constituyente de 1987. Constitución Política de la
República de Guatemala.

B) Grupo No.3 Caso Uno Contabilidad de Una Empresa Comercial

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE CHIMALTENANGO (CUNDECH)

“CASO 1: CONTABILIDAD DE UNA EMPRESA COMERCIAL”

Lic. Marvin Antonio Berdúo Matzír

EL Tejar, Chimaltenango, julio 2019

VILMA ANTONIETA RUMPICH NOJ 201545121

JUAN MANUEL SUAREZ CUTZÁN 201343910

No. Descripción Página

1 Flujograma de inscripción de comerciante individual y empresa

En el presente trabajo muestra el análisis contable de las empresas comerciales

A continuación se da a conocer el desarrollo del tema, el cual consta de dos

El segundo capítulo se da a conocer un caso práctico contable, de una empresa

Las empresas comerciales, específicamente, están enfocadas en la venta de los

1.2 SOCIEDADES MERCANTILES

En Guatemala, en lo que se refiere a las personas jurídicas pueden adoptar las

1.2.1 Sociedad colectiva

1.2.2 Sociedad en comandita simple

1.2.3 Sociedad de responsabilidad limitada

1.2.4 Sociedad anónima

1.2.5 Sociedad en comandita por acciones

1.2.6 Sociedad de emprendimiento

1.3 COMERCIANTE INDIVIDUAL

1.3.1 Proceso de inscripción

1.3.1.1 Registro Mercantil

En el caso de inscripción de una empresa mercantil individual, deberán llevarse

 Paso 1: en agencia Banrural del Registro Mercantil (RM), comprar

Pagar Q. 100.00 en una

Pagar Q. 100.00 por

Adicional a la inscripción del comerciante individual y empresa mercantil

Deben seguirse la secuencia siguiente:

 Paso 1: pagar en la agencia Banrural del RM, cualquiera de sus agencias,

1.3.1.2 Superintendencia de Administración Tributaria (SAT)

Para la autorización de facturas deberá dirigirse a una imprenta y realizar la

Deberá tramitarse de preferencia en el mismo momento del RTU, la agencia

 Paso 1: solicitar en la página www.portal.sat.gob.gt la agencia virtual, esta

La habilitación de libros, se realizará a través del formulario electrónico SAT-

Trámite agencia virtual

Trámite inscripción al RTU

Fuente: elaboración propia.

Es importante mencionar que después de la fecha consignada en la patente de

1.4 MARCO LEGAL

1.4.1 Constitución Política de la República de Guatemala, Decreto 2-86 de

1.4.2 Código de Comercio de Guatemala, Decreto 2-70 del Conegreso de la

Son comerciantes quienes ejercen en nombre propio y con fines de lucro,

1º La industria dirigida a la producción o transformación de bienes y a la

2º La intermediación en la circulación de bienes y a la prestación de servicios.

3º La Banca, seguros y fianzas.

4º Las auxiliares de las anteriores (Congreso de la República de Guatemala,

Los comerciantes están obligados a llevar su contabilidad en forma organizada,

Los libros y registros deben operarse en español y las cuentas en moneda

Las sucursales y agencias de empresas cuya sede esté en el extranjero, pueden

(Congreso de la República de Guatemala, Código de comercio, Decreto No. 2-

Los comerciantes operarán su contabilidad por sí mismos o por persona distinta

Los libros de inventarios y de primera entrada o diario, el mayor o centralizador y

Los comerciantes deben llevar su contabilidad con veracidad y claridad, en

Los errores u omisiones en que se incurriere al operar en los libros o registros,

qué consisten y extendiendo o complementando el concepto, tal como debiera

El comerciante deberá establecer, tanto al iniciar sus operaciones como por lo

Es prohibido llevar más de una contabilidad para la misma empresa. La

Los comerciantes, sus herederos o sucesores, conservarán los libros o registros

1º. El balance general de apertura y los ordinarios y extraordinarios que por

El comerciante podrá llevar los libros o registros auxiliares que estime