Síntesis Clases Teóricas Auditoria 2. Unidad 13.

Responsabilidad del Contador Público.

El conjunto de responsabilidades que embisten al contador se encuentran contenidos en varias normas,

tanto nacionales como internacionales.
La primera que se estudiará es la Ley de Ejercicio Profesional N° 20.448. la cual reglamenta el ejercicio
de los profesionales en ciencias económicas.

Ley de Ejercicio Profesional.

La ley tiene 2 aspectos muy significativos, uno que habla sobre la profesión (el titulo necesario) y el otro que
habla de los organismos que regulan el ejercicio de cada profesión (los consejos profesionales y las
matrículas).
Lo primero que establece es que, para ejercer una profesión, se debe contar con un titulo habilitante. El
mismo debe estar definido por un ente habilitado para otorgarlo. Y, a su vez, para poder ejercer la profesión,
los graduados deben estar inscriptos en los consejos profesionales, a través de una matrícula.
Importante: Debe distinguirse: los consejos profesionales tienen por función regular el ejercicio de la
profesión y los Colegios de graduados tienen la función de defensa sindical. En el caso de Tucumán, se
unificaron ambos organismos.
Contenido de la Norma: lo primero que define la ley es Que se considera ejercicio profesional. En tal sentido,
los Actos considerados como ejercicio profesional son los siguientes:
o El ofrecimiento o realización de servicios profesionales.
o El desempeño de funciones derivadas de nombramientos judiciales: es cuando el profesional actúa
como perito ante la justicia.
o La evacuación, emisión, presentación, o publicación de trabajos profesionales destinados a entes
públicos y privados.
Nótese que no distingue el tipo de relación, es decir, no importa si se ejerce en relación de dependencia,
como agente particular o dentro de la justicia.
La ley distingue los actos considerados como ejercicio profesional de manifestaciones consideradas
como uso del Título, es decir, contempla las situaciones en las que se ofrecen los servicios profesionales.
En este caso, si yo no soy un profesional habilitado por una entidad y me ofrezco a hacer servicios de
contabilidad, estaría incumpliendo la ley.
(Art. 7º.- Se considerará como uso del título toda manifestación que permita referir o atribuir a una o más
personas el propósito o la capacidad para el ejercicio de la profesión en el ámbito y en el nivel que son
propios de dicho título)
Luego menciona cuales son las tareas consideradas ejercicio Profesional en los artículos 11 (LE), 13
(CPN) y 14 (LAE). Algunas de las tareas pertinentes al contador son:
 Preparación de EECC e Impuestos.
 Revisiones de Contabilidad e Impuestos.
 Organización Contable de Empresas
 Reorganización de Sociedades.
 Transferencias de Fondos de Comercio.
 Concursos las funciones de Síndicos.
 Informes Contables en administraciones e intervenciones judiciales.
Si un profesional realiza tareas pertinentes a otros profesionales, estaríamos incumpliendo la norma, ya que
se vulneran cuestiones de competencia.
Penalidades: las sanciones aplicables surgen de numerosas normas. Respecto a esta ley, en los arts. 8 y 9
se mencionan las sanciones para algunas de las transgresiones posibles; los consejos profesionales son los
encargados de establecer sanciones para violaciones más específicas. Por otro lado, el Código penal
también contempla y define una serie de delitos vinculados a este tema.
Las principales violaciones son:
o Ejercer sin poseer titulo o con la matricula cancelada: 1 mes a 1 año de prisión.
o Los que arroguen sin tenerlo: Art. 247 C° Penal: 15 días a 1 año de Prisión.
o Sin inscripción de la Matricula: multas de 500 $ a 5.000 $.

Consejos Profesionales: cada jurisdicción (provincia) y la CABA tiene un consejo, el cual es una entidad
autónoma que regula el ejercicio de la profesión.
Atribuciones del CONSEJO (no de los colegios) (Art. 21): en líneas generales, los consejos se encargan
de:

 Otorgar la matricula profesional.

 Cuidar que se cumplan los principios de ética
 Defender el ejercicio legal de la profesión
 Certificar, firmar y legalizar los dictámenes profesionales.
 Aplicar las sanciones Profesionales (art 22).
Esta ultima atribución designa a los consejos como los encargados de aplicar las sanciones disciplinarias
por el mal ejercicio de las profesiones. Las sanciones que fija la ley son:
1. Advertencia.
2. Amonestación privada.
3. Apercibimiento público.
4. Suspensión en el ejercicio de la profesión de UN (1) año.
5. Cancelación de la matrícula

Código de Ética Unificado.

En esta instancia, no encontramos al nivel de los consejos profesionales, es decir, son estos los reguladores
de estos conceptos.
Consideramos los siguientes conceptos:
 Ética: relacionada con el estudio fundamentado de los valores morales que guían el comportamiento
humano en la sociedad, independientemente del conjunto de normas que rijan esa conducta en un
momento y lugar dados. Es como se debe actuar.
 Moral: conjunto de reglas que se aplican en la vida cotidiana y todos los ciudadanos las utilizan
continuamente. Esas normas guían a cada individuo, orientando sus acciones y juicios, sobre lo que
es moral e inmoral, correcto o incorrecto, bueno o malo. Es Como se actúa.
El C° de ética lo que hace principalmente es establecer principios sobre los cuales se tiene que regir el
profesional.

Estructura de la Norma.
PROLOGO.
TITULO I:
Ámbito de Aplicación: abarca tanto la profesión independiente o en relación de dependencia; en el ámbito
publico o privado y comprende las actividades docentes y de investigación.
Estado Profesional: menciona que constituye una violación de los deberes profesionales.
Artículo 2º: Constituyen violación a los deberes inherentes al estado profesional, aunque la causa de los
hechos no implique el ejercicio de las actividades específicas de la profesión:
a) La violación de la Constitución de la Nación y de las Provincias.
b) La pérdida de la nacionalidad o la ciudadanía, cuando la causa que la determine importe indignidad.
c) La condena por delitos contra la propiedad o la administración en general .
d) La condena o pena de inhabilitación profesional.
e) La violación de incompatibilidades legales y/o profesionales.
f) La participación como director, administrador, docente y/o propietario, socio o accionista de
establecimientos que otorguen títulos, diplomas o certificados o designaciones iguales o similares al ámbito
de incumbencia de las profesiones en Ciencias Económicas, no autorizados conforme a la Ley 24.521 o el
ordenamiento legal que la sustituya.
g) La violación del Código de Etica en el desempeño de funciones o cargos que supongan la aplicación de
los conocimientos propios de los profesionales en ciencias económicas, aunque las leyes o
reglamentaciones en vigor no exijan poseer los títulos pertinentes.
h) La violación del Código de Etica en el desempeño de funciones o cargos electivos correspondientes a
organismos o instituciones profesionales y/o de política colegial.
i) La protección manifiesta o encubierta al ejercicio ilegal de la profesión.
j) Los actos que afecten las normas de respetabilidad y decoro propias de un graduado universitario.
(MENCIONAR ALGUNO, No hay que estudiarlos a todos).

TITULO II: Normas Generales.

TITULO III: Normas Especiales.
TITULO IV: INCOMPATIBILIDADES PARA EL EJERCICIO DE LAS ACTIVIDADES PROFESIONALES.

LEER Un poco del C°, tener una idea general.

PREG DE EXAMEN: ¿¿¿Dónde se define la independencia del profesional??? En el C° de Etica, ya que la
RT 37 establece situaciones en la que falta esta. Cuando pregunte esto, responder con lo que menciona el
C° de ética.
Secreto Profesional.

Este tema esta regulado por el código de ética y el C° Penal.

Desde el punto de vista del C° de ética, estaríamos violando el Secreto Profesional si incumplimos con
alguna de las siguientes normas:
 Artículo 28: La relación entre profesionales y clientes debe desarrollarse dentro de la más absoluta
reserva, respetando la confidencialidad de la información acerca de los asuntos de los clientes o
empleadores adquirida en el curso de sus servicios profesionales.
 Artículo 29: Los profesionales deberán guardar secreto aún después de finalizada la relación entre
el profesional y el cliente o empleador.
  Artículo 30: Los profesionales tienen el deber de exigir a sus colaboradores bajo su control y a las
personas de quienes obtienen asesoramiento y asistencia, absoluta discreción y observancia del
secreto profesional. Ha de hacerles saber que ellos están también obligados a guardarlo.
 Artículo 31: El secreto profesional requiere que la información obtenida como consecuencia de su
labor no sea usada para obtener una ventaja personal o para beneficio de un tercero.

El C° también vislumbra algunas situaciones en la que se puede develar el Secreto:

Artículo 32: El profesional puede revelar el secreto, exclusivamente ante quien tenga que hacerlo y en sus
justos y restringidos límites, en los siguientes casos:
a) Cuando el profesional es relevado por el cliente o empleador de guardar el secreto, no obstante ello
debe considerar los intereses de todas las partes, incluyendo los de terceros que podrían ser
afectados.
b) Cuando exista un imperativo legal.
c) Cuando el profesional se vea perjudicado por causa del mantenimiento del secreto de un cliente o
empleador y este sea el autor voluntario del daño. El profesional ha de defenderse en forma adecuada,
con máxima discreción y en los límites justos y restringidos.
No deberá divulgar entre terceros detalles peyorativos de su cliente o empleador para desacreditarle como
persona. Debe compaginar su defensa con el respeto deontológico que se debe a si mismo y a su cliente o
empleador.
d) Cuando guardar el secreto profesional propiciase la comisión de un delito que en otro caso se
evitaría.
e) Cuando guardar el secreto pueda conducir a condenar a un inocente
f) Cuando el profesional deba responder a un requerimiento o investigación del Tribunal de Disciplina.
En este caso no puede escudarse en el secreto para ocultar información esencial para la resolución del
caso.

Desde el punto de vista del Código Penal, se pueden mencionar las siguientes normas:

 ARTICULO 156. - Será reprimido con multa de pesos mil quinientos a pesos noventa mil e
inhabilitación especial, en su caso, por seis meses a tres años, el que teniendo noticia, por razón de
su estado, oficio, empleo, profesión o arte, de un secreto cuya divulgación pueda causar daño, lo
revelare sin justa causa.
Comentario de un Trabajo: en el caso del profesional que es citado como testigo y se releva al profesional
de guardar el secreto, por parte de la autoridad judicial, este tiene la opción, No la Obligación de revelar el
secreto.
Esta norma se encontró ante un conflicto con la ley penal tributaria, ya que esta ultima menciona muchas
situaciones en las que debe revelarse información de la empresa. Por ello, la profesión presento trabajos
para que se emitiesen normas que contemplen esta situación para así no perjudicar a los profesionales.

Independencia según IESBA de la IFAC.

Marco Conceptual: los encargos de auditoria son de interés publico y, en consecuencia, el Presente C° de
ética exige que los miembros de los equipos de auditoria, las firmas y las firmas de la red sean
independientes de los clientes de auditoria.
Entidades de Interés Público: considera como tales:
a) Todas las entidades cotizadas;
b) Cualquier entidad definida por las disposiciones legales y reglamentarias como entidad de interés
público, o cuya auditoria se requiere por las disposiciones legales y reglamentarias que sean iguales
a las cotizadas.
Clases de Independencia (PREG DE EXAMEN!!!!): Deben distinguirse 2 clases de independencia:
 I. Real: tiene que ver con tener una actitud mental independiente. Es la actitud mental que permite
expresar una conclusión sin influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo que una
persona actúe con integridad, objetividad y escepticismo profesional.
 I. Aparente: está dada por lo que percibe el 3° sobre mi actuación. Supone evitar los hechos y
circunstancias que son tan relevantes que un tercero con juicio y bien informado, sopesando todos
los hechos y circunstancias específicos, probablemente concluirá que la integridad, la objetividad o
el escepticismo profesional de la firma o del miembro del equipo de auditoria se ha visto
comprometidos.
Los profesionales de la contabilidad, a los efectos de las normas de independencia, deberán:
a) Identificar amenazas en relación a su cumplimiento
b) Evaluar la importancia de las amenazas que se han identificado
c) Cuando se necesario, aplicar salvaguardas para eliminar o reducir las amenazas a un nivel
aceptable.
Amenazas: cuando una relación o circunstancia originan una amenaza, dicha amenaza podría comprometer,
o se podría pensar que compromete, el cumplimiento por el profesional de las disposiciones sobre
independencia.
Categorías de Amenazas:
 Amenazas de Interés propios: amenaza de que un interés financiero u otro, influyan de manera
inadecuada en el juicio o comportamiento del profesional de contabilidad.
 Amenaza de Autorrevisión: amenaza de que el profesional de la contabilidad no evalúe
adecuadamente los resultados de un juicio realizado o un servicio prestado con anterioridad con el
profesional o por otra persona de la firma a la que pertenece o de la entidad para la que trabaja, que
va a utilizar como base para llegar a una conclusión como parte de un servicio actual.
 Amenaza de Abogacía: amenaza de que un profesional de la contabilidad promueva la posición de
un cliente o de una entidad para la que trabaja, hasta el punto de poner en peligro la objetividad.
 Amenaza de Familiaridad: amenaza de que, debido a una relación prolongada o estrecha con un
cliente o con la entidad con la que trabaja, el profesional no se muestre demasiado afín a sus
intereses o acepte con demasiada facilidad su trabajo.
 Amenaza de Intimidación: amenaza de que presiones reales o percibidas, incluidos los intentos de
ejercer una influencia indebida sobre el profesional de la contabilidad, le disuadan de actuar con
normalidad.

Salvaguardas: son actuaciones u otras medidas que pueden eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable.
Categorías:

 Salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales y reglamentarias.

 Salvaguardas en el entorno del trabajo.
Responsabilidades por el Informe del Contador Publico

Se distinguen 3 tipos de responsabilidades: Profesional, Civil y Penal.

Responsabilidad Profesional: esta dada por el cumplimiento de la ley de ejercicio profesional, el código
de ética y las normas profesionales. Todo esto ya lo vimos hasta aquí.
Conducta Punible: no estamos cumpliendo con la responsabilidad profesional pór:
o Incumplimiento de las normas de ejercicio profesional
o Incumplimiento de las normas profesionales de ejercicio profesional (auditoria y Sindicatura).
o Incumplimiento de las NCP.
o Incumplimiento de C° de Ética.
Las sanciones aplicables son: advertencia, amonestación privada, amonestación publica, suspensión del
ejercicio profesional hasta un año y cancelación de la matricula.

Responsabilidad Civil: se tipifican en dos clases:

Responsabilidad Contractual: viene dada por el incumplimiento del contrato.
La naturaleza Jurídica del contrato de auditoria es la de una locación de obra.
Un contrato por escrito debe contener:

 Las normas bajo las cuales se hará la auditoria.

 La identificación de los EECC objeto de la auditoria.
 Responsabilidad del cliente: datos y documentación necesario.
 Las fechas de entrega de la documentación, registros contables y la fecha en que el auditor se
compromete a entregar su informe.
 Los tipos de opinión que puede resultar del trabajo.
 Los honorarios que se percibirán y su modalidad de cobro.
 Todas las demás cosas necesarias para la prestación del servicio.
Ante un cliente, las sanciones por incumplimiento de los términos del contrato (trabajo defectuoso o
terminado fuera de plazo), genera la obligación de resarcimiento por perjuicios ocasionados solo al cliente.

Responsabilidad Extracontractual: viene dada por los actos ilícitos ya sea con culpa o con Dolo.
La responsabilidad ante terceros no clientes es la siguiente:
 Negligencia: falta de cumplimiento, sin intención de dañar.
 Dolo: falta de cumplimiento con la intención de dañar.
Las sanciones consisten en la reparación del perjuicio.
Sanciones: en términos generales, las sanciones consisten en la reparación material o indemnizar al
perjudicado por los daños causados.

Responsabilidad Penal: existen diferentes delitos en el C° Penal y en las demás leyes penales, por los
cuales un contador publico que actúe como auditor o sindico societario puede ser incriminado.
Las leyes distinguen diferentes grados de participación en los delitos tipificados:
 Agente directo del delito (autor).
 Cómplice primario o Secundario.
Los delitos mas comunes que se tratan son:
a) Delito de balance falso;
b) La defraudación del cliente;
c) La defraudación de terceros;
d) Los delitos fiscales;
e) El lavado de activos.

Balance Falso:
ARTICULO 300 inc. 2 C° penal: Serán reprimidos con prisión de seis (6) meses a dos (2) años:
… El fundador, director, administrador, liquidador o síndico de una sociedad anónima o cooperativa o de
otra persona colectiva, que a sabiendas publicare, certificare o autorizare un inventario, un balance, una
cuenta de ganancias y pérdidas o los correspondientes informes, actas o memorias, falsos o incompletos o
informare a la asamblea o reunión de socios, con falsedad, sobre hechos importantes para apreciar la
situación económica de la empresa, cualquiera que hubiere sido el propósito perseguido al verificarlo.

Analizamos los elementos que tipifican este delito como agente directo del delito:
o Autor del Delito: El fundador, director, administrador, liquidador o síndico de una sociedad anónima
o cooperativa o de otra persona colectiva. En este caso no somos autores.
o Clase de Delito: que a sabiendas publicare, certificare o autorizare un inventario, un balance, una
cuenta de ganancias y pérdidas o los correspondientes informes, actas o memorias, falsos o
incompletos o informare a la asamblea o reunión de socios, con falsedad, sobre hechos importantes
para apreciar la situación económica de la empresa, cualquiera que hubiere sido el propósito
perseguido al verificarlo. En este caso, el autor del delito es la publicación de balances falsos o
incompletos (es decir, como propietario o representante de la empresa lo publico), siempre que el
efecto sea significativo.
o Objetos Materiales: Es como se identifica el delito, en este caso seria: un inventario, un balance, una
cuenta de ganancias y pérdidas o los correspondientes informes, actas o memorias. Estos elementos
o libros deben:
 Ser falsos o estar incompletos (lo común es el ocultamiento de datos). Es falso cuando
contiene o utiliza datos no verdaderos y es incompleto cuando siendo verdadero es solo
parcial.
o Momento del Nacimiento del Delito: publicare, certificare o autorizare.
 Autorizados: quiere decir que fueron firmados por directores o síndicos.
 Publicados: cuando se lo difunde ante una cantidad considerable de personas o cuando se
lo presenta a terceros o a un organismo publico. Y cuando quien lo da tiene la responsabilidad
de informar.
Es aplicable al sindico en los casos del art 294, inc. 5, 6 y 11 de la ley 19.550 por los cuales
debe informar ciertas cuestiones de los socios.
o Elemento Subjetivo: que exista dolo, es decir, que los sujetos activos del delito lo publiquen a
sabiendas de su falsedad.
o Conclusión:
 El auditor externo no es imputado como autor del delito del balance falso, el sindico SI.
 Informe del auditor Falso: cuando emite una opinión favorable a sabiendas de que el balance
es falso. Se aplica el principio del derecho penal, la legislación penal no es aplicable por
analogía. Esto quiere decir que cuando emita un informe a sabiendas de que el balance es
falso, estaría emitiendo un balance falso; por lo tanto seria agente del delito; sin embargo, por
dicho principio, lo que se penaliza es el balance falso, no el informe de auditoría falso.
Análisis “Cómplice del Balance Falso”: Se consideran las siguientes normas:
o ARTICULO 45 C° Penal. - Los que tomasen parte en la ejecución del hecho o prestasen al autor o autores
un auxilio o cooperación sin los cuales no habría podido cometerse, tendrán la pena establecida para
el delito. En la misma pena incurrirán los que hubiesen determinado directamente a otro a cometerlo.
o ARTICULO 46 C° Penal. - Los que cooperen de cualquier otro modo a la ejecución del hecho y los que
presten una ayuda posterior cumpliendo promesas anteriores al mismo, serán reprimidos con la pena
correspondiente al delito, disminuida de un tercio a la mitad. Si la pena fuere de reclusión perpetua,
se aplicará reclusión de quince a veinte años y si fuere de prisión perpetua, se aplicará prisión de
diez a quince años.
o RT 37 II.A.2.1: No se considera que existe relación de dependencia cuando el contador tiene a su
cargo el registro de documentación contable, la preparación de EECC y la realización de otras tareas
similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de dirección,
gerencia o administración del ente cuyos EECC o informaciones son objeto del encargo.
Este ultimo encuadre de la RT 37 permite que se encuadre al contador como cómplice directo, ya que trabajo
con parte de su información.
Conclusión: el auditor externo nunca podrá ser alcanzado como agente directo del delito del balance falso,
pero bajo determinadas circunstancias podría ser incriminado como cómplice primario. En este caso, el
dictamen falso, podría considerarse como medio idóneo para cubrir un delito.

Defraudación del Cliente – Dictamen Falso:

El auditor como agente directo del delito por dictamen falso:
o ARTICULO 172. - Será reprimido con prisión de un mes a seis años, el que defraudare a otro con
nombre supuesto, calidad simulada, falsos títulos, influencia mentida, abuso de confianza o
aparentando bienes, crédito, comisión, empresa o negociación o valiéndose de cualquier otro ardid
o engaño. Quiere decir que hay una sanción cuando realizo un balance falso.
o Encuadramiento:
1. El ardid: simulación del trabajo de acuerdo con las normas de auditoria.
2. Error que incurre la victima: creer que el auditor le ha prestado un servicio.
3. El perjuicio que sufre la victima: pago de los honorarios.
4. El beneficio del agente directo: cobro de honorarios sin haber hecho el trabajo.
Básicamente, el delito es que no estamos cumpliendo con nuestro compromiso y con el contrato de auditoria.

Defraudación de Terceros – Dictamen Falso:

El auditor como cómplice primario o secundario: el delito sería emitir un dictamen favorable sin
salvedades, sobre estados contables falsos para obtener un crédito.
Encuadramiento:
1. El ardid: EC falso, convalidado por dictamen falso del auditor.
2. El error que incurre la victima: el banco cree en la solvencia de la empresa.
3. El perjuicio que sufre la victima: otorgamiento de un préstamo irrecuperable.
4. El beneficio del agente directo: cobro del préstamo.
5. Beneficio del cómplice: cobro do honorarios por el trabajo.
En este caso, estamos alcanzados por el art. 172, por defraudación y daño a terceros y, en el caso previsto
por el RT 37, estaríamos dentro del art. 45.
Conclusión (Min 18 grabación clase 21): por el delito del balance falso, no esta directamente alcanzado,
salvo por el art. 45 caso de la dispensa de la RT 37.
Por el delito de dictamen falso: puede interpretarse como cómplice primario, dependiendo de lo que defina
el juez.

Delitos Fiscales:
El régimen penal tributario establece que el que a sabiendas dictaminare, informare, diere fe, autorizare o
certificare actos jurídicos, balances, EECC o documentos para facilitar la comisión de los delitos previstos
en esta ley será pasible, además de las penas correspondientes por su participación criminal en el hecho,
de la pena de inhabilitación especial por el doble de tiempo de la condena.
Lavado de Dinero:
Por incumplimiento de la obligación de informar, sanciones pecuniarias, multas de 1 a 10 veces el valor de
los bienes que incluya la operación, cuando el hecho no constituya un delito más grave.
Min 23 clase 21 Preg. De Examen.