NORMAS INTERNACIONALES

DE INFORMACIÓN
FINANCIERA PARA
PYMES
 CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES

¿Qué son las Cartillas Prácticas de

actualicese.com?
Prácticos análisis con la información más útil sobre los asuntos tributarios,
laborales, comerciales y contables cuyo objetivo es ayudar en la comprensión
de la cascada de información diaria de manera fácil, apoyada en el marco legal y
casos prácticos para una correcta toma de decisiones.

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tributarios, laborales, comerciales colombianos, publicando permanentemente
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regularmente publicamos conferencias e investigaciones profundas y analíticas
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2
 Contenido

ANÁLISIS 05 MARCO NORMATIVO 19

Generalidades del Nuevo Marco Técnico Normativo 05 Normatividad que reglamenta la implementación de la
para Pymes Norma Internacional de Información Financiera para
Pymes 19
Legislación para Pymes 06

Pertenecientes al Grupo 2 - NIIF

para Pymes 08
APÉNDICE 20
Aplicación de las NIIF Plenas en NIIF para Pymes 09 Descripción de las secciones que componen la NIIF
para Pymes 20
Estados financieros para las Pymes 10
Aspectos principales de algunos grupos de cuentas
Cronograma de aplicación de la NIIF para Pymes 14 mencionados en Decreto Reglamentario 3022 de 2013 26

EJERCICIO PRÁCTICO 15
Guía de aplicación por primera vez de NIIF para Pymes 15

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Fundador y CEO: José Hernando Zuluaga M.
Líder de Negocios: Juan Fernando Zuluaga C.
Líder de Contenidos: María Cecilia Zuluaga C.
Líder Logística: Luz Stella Cardona G.
Publicación:
Cartilla Práctica - Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes
ISBN 978-958-8515-38-0
Editora actualicese.com LTDA.
Director de publicación: Gildardo Hoyos Giraldo
Coordinación Editorial: María Cecilia Zuluaga C.
Corrección de Estilo: Sandra Torres S.
Colaboración: Diana Paola Luna Rodriguez, Sandra Milena Acosta Álvarez
Diseño y Diagramación: Julio César Ramos Restrepo
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permiso escrito del editor.
Esta publicación fue impresa y encuadernada en
Santiago de Cali, Colombia por Feriva.
Noviembre de 2014

3
 CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
Apreciado lector
U
na vez tomada la decisión por
el gobierno nacional a través de
la Ley 1314 de 2009, de hacer
la convergencia de la contabilidad bajo
PCGA a NIIF, el CTCP organismo rector
de la normatividad contable, emitió el
Direccionamiento Estratégico para tal
fin, estableciendo en él los tres grupos
de empresas ya conocidos como:
Grupo 1 que aplica NIIF Plenas, Grupo
2 que aplica NIIF para Pymes y Grupo 3
que aplica NIF para Microempresas.
4
En el caso de la NIIF para Pymes, el
gobierno nacional a través del Decreto
Reglamentario 3022 de 2013, que
reglamenta la ley madre de las NIIF en
Colombia, estableció el Marco Técnico
Normativo para los preparadores de
información financiera que conforman
dicho Grupo 2.
Este material que reposa en sus manos
es importante porque adicional a que le
documenta sobre toda la normatividad
legal vigente para la implementación de
la NIIF para Pymes, le indica:
• Cuáles estados financieros se
deben elaborar y cómo deben
ser las notas a dichos estados
financieros.
• Situaciones especiales en la
elaboración del Estado de Situación
Financiera de Apertura ESFA, y los
pasos a seguir.
• Cuáles son las exenciones y
Investigador/consultor de actualicese.com
excepciones que se permiten en el
ESFA.
• El Cronograma de aplicación y la
Ruta de la Convergencia en la NIIF
para Pymes.
• Cuándo se pueden aplicar NIIF
Plenas en NIIF para Pymes.
• Síntesis de las 35 secciones de la
NIIF para Pymes, complementado
con la NIC y /o NIIF que son soporte
de cada una de dichas secciones.
• Cómo se hace el Reconocimiento,
Medición, Presentación y
Revelación de algunos rubros o
cuentas de los estados financieros.
Esta información fue preparada
pensando en sus necesidades, por tanto
confiamos en que contribuya en el
conocimiento de la nueva normatividad
contable, así como también en su
desarrollo profesional.
Con sentido de agradecimiento,
Gildardo Hoyos Giraldo
Octubre 3 de 2014

ANÁLISIS
GENERALIDADES DEL NUEVO MARCO TÉCNICO
NORMATIVO PARA PYMES
D
esde el año 2009 la Junta de
Normas Internacionales de
Contabilidad – IASB, se dio a la
tarea de divulgar a nivel mundial, una
alternativa metodológica basada en las
ya existentes NIIF Plenas (IFRS FULL),
que pudiese satisfacer las necesidades
de los usuarios de la información de las
entidades medianas y pequeñas.
La NIIF para Pymes (IFRS for SME) es el
resultado de años de discusión sobre la
manera como se debe elaborar y presen-
tar la información financiera que emiten
las pequeñas y medianas empresas; un
ejemplo de dicha discusión es la Con-
Definición de NIIF para Pymes
L
a Junta de Normas Internacionales
de Contabilidad – IASB es conscien-
te de que el 95% de las empresas
existentes en el mundo son medianas
y pequeñas, es decir, las denominadas
Pymes. Por lo anterior, emitió en el año
2009 un conjunto completo de estánda-
res que diera respuesta a las necesida-
des de estas empresas; dicho conjunto
de estándares se denomina NIIF para
Pymes (en inglés IFRS for SME), recopi-
lado en un único documento compuesto
por treinta y cinco (35) secciones.
La IASB ha hecho públicas algunas
opiniones que se tuvieron en cuenta
para elaborar un conjunto de normas
que se adaptara a las necesidades de las
Pymes. A continuación se hace mención
de dichas opiniones:
“Debido a que las NIIF Plenas
fueron diseñados para satisfacer
las necesidades de los inversores
de capital en las empresas en
los mercados de capital público,
que cubren una amplia gama de
cuestiones, contienen una canti-
dad considerable de orientación
ferencia de las Naciones Unidas sobre
Comercio y Desarrollo (UNCTAD), orga-
nismo internacional que depende de la
Organización de Naciones Unidas – ONU,
quienes propusieron tres (3) niveles
de información financiera a través de
un estándar denominado International
Standards Accounting Reporting – ISAR:
Nivel 1: Entidades que cotizan en bolsa,
bancos y demás entidades financieras
similares (NIIF Plenas – IFRS Full).
Nivel 2: Entidades distintas a las
anteriores pero que no se consideran
microempresas.
para la implementación e incluyen
revelaciones apropiadas para las
empresas públicas. Los usuarios
de los estados financieros de las
Pymes no tienen esas necesidades,
sino, más bien se centran más en la
evaluación de los flujos de efec-
tivo a corto plazo, la liquidez y la
solvencia. Además, muchas Pymes
dicen que las NIIF Plenas imponen
una carga para ellos – una carga
que ha ido creciendo en la medida
que las NIIF se han vuelto más
detalladas y más países han co-
menzado a utilizarlas. Por lo tanto,
en el desarrollo de la propuesta
de NIIF para las Pymes, las metas
individuales del IASB eran satisfa-
cer las necesidades del usuario y
equilibrar los costos y beneficios de
un preparador de información.
Objetivo del proyecto
El objetivo de este proyecto era
desarrollar una NIIF expresamente
diseñada para satisfacer las
necesidades de información
financiera de las entidades que:
Análisis
Nivel 3: Microempresas que incluyen
Famiempresas, miniempresas o
pequeñas empresas en período de
formalización.
Se puede observar que este fue el
modelo original que tomó el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública – CTCP
en su Direccionamiento Estratégico de
diciembre 5 de 2012, estableciendo
en él la clasificación de las empresas
existentes en Colombia en tres grupos,
para cada uno de los cuales se elaboró
un Marco Técnico Normativo específico
que se adaptara a las características de
las mismas.
(a) No tienen la responsabilidad
pública y
(b) Publican estados financieros de
propósito general para usuarios
externos.
Ejemplos de tales usuarios externos
incluyen los propietarios que no
están involucrados en la gestión
del negocio ya existente, los
posibles acreedores y las agencias
de calificación crediticia. La NIIF
para las Pymes se derivó de las
NIIF Plenas con las modificaciones
apropiadas basadas en las
necesidades de los usuarios de los
estados financieros de las Pymes
y las consideraciones de costo-
beneficio.”
Como se puede observar, la NIIF para
Pymes es el resultado de un largo
análisis en el que se tuvieron en cuenta
las características de las empresas que,
aunque no producían información
financiera de interés público, si
requerían la elaboración de estados
financieros para sus usuarios externos.
5
 CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES

LEGISLACIÓN PARA PYMES

L
uego de la expedición de la Ley 1314 de 2009,
el Gobierno Nacional tenía la obligación de
expedir los decretos que reglamentaran dicha
ley, con el objetivo de llevar a cabo el proceso de
convergencia hacia las Normas Internacionales de
Información Financiera. Por ello, el 27 de diciembre
de 2013, se expide el Decreto Reglamentario 3022,
a través del cual se establece el Marco Técnico
Normativo que deben cumplir las empresas y
entidades que cumplan las condiciones para ser
catalogadas como Pymes.

Nuevo Marco Técnico Normativo que deben

aplicar las Pymes

E
n cumplimiento de lo dispuesto
por la Ley 1314 de 2009 y tomando
como base el Direccionamiento
Estratégico emitido por el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública el 5 de
diciembre de 2012, además del oficio
No. 1 – 2013 – 022562 mediante el cual
presentó a los Ministerios de Hacienda
y Crédito público y de Comercio,
Industria y Turismo la sustentación de
la propuesta sobre la aplicación de la
Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (Pymes) en Colombia – NIIF
para las Pymes; el 27 de diciembre de
2013 se expide el Decreto 3022 con
el cual se establece el Marco Técnico
Normativo, en donde se determinan
los requerimientos para pertenecer al
Grupo 2 y aplicar la NIIF para Pymes.
El Marco Técnico Normativo se
encuentra expresado en un único
documento (hasta la fecha de la
elaboración de esta publicación no se
han producido decretos que modifiquen
parcial o totalmente el inicial),
conformado por treinta y cinco (35)
secciones como se puede observar en
el anexo del decreto en mención, y que
señalaremos a continuación:

6
 Análisis

SECCIÓN TÍTULO
1 Pequeñas y medianas entidades.
2 Conceptos y principios generales.
3 Presentación de estados financieros.
4 Estado de situación financiera.
5 Estado del resultado integral y estado de resultados.
6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas.
7 Estado de flujos de efectivo.
8 Notas a los estados financieros.
9 Estados financieros consolidados y separados.
10 Políticas contables, estimaciones y errores.
11 Instrumentos financieros básicos.
12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros.
13 Inventarios.
14 Inversiones en asociadas.
15 Inversiones en negocios conjuntos.
16 Propiedades de inversión.
17 Propiedades, planta y equipo.
18 Activos intangibles distintos de la plusvalía.
19 Combinaciones de negocio y plusvalía.
20 Arrendamientos.
Provisiones y contingencias.
21
Apéndice – guía para el reconocimiento y la medición de provisiones.

Pasivos y patrimonio.
22
Apéndice – ejemplo de la contabilización de deuda convertible por parte del emisor.

Ingresos de actividades ordinarias.

23 Apéndice – ejemplos de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias según los principios de
la sección 23.
24 Subvenciones del gobierno.
25 Costos por préstamos.
26 Pagos basados en acciones.
27 Deterioro del valor de los activos.
28 Beneficios a los empleados.
29 Impuesto a las ganancias.
30 Conversión de la moneda extranjera.
31 Hiperinflación.
32 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa.
33 Informaciones a revelar sobre partes relacionadas.
34 Actividades especiales.
35 Transición a la NIIF para las Pymes.

7
 CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
PERTENECIENTES AL GRUPO 2 - NIIF
PARA PYMES
U
no de los objetivos del Decreto
3022 de 2013 y su anexo, es
indicar las características que
deben cumplir las entidades para
ser clasificadas en el Grupo 2 de
los preparadores de la información
financiera. En concordancia con dicho
decreto, se indicarán a continuación
las condiciones para que una entidad o
empresa sea catalogada como mediana
o pequeña, los requisitos a cumplir
para ser clasificados dentro del Grupo
2 y por tanto, aplicar el decreto antes
mencionado.
Definición de pequeñas y
medianas empresas (Pymes)
En la primera sección de la NIIF para
Pymes, se establecen las características
que deben cumplir las empresas para
ser catalogadas como Pymes. En este
orden, señala:
Al elaborar
el ESFA,
las entidades
deberán tener
en cuenta las
excepciones
establecidas
en la NIIF para
Pymes.
8
“Las pequeñas y medianas entidades
son aquellas que:
a. No tienen obligación pública de
rendir cuentas, y
b. Publican estados financieros
con propósito de información
general para usuarios
externos.”
Son ejemplos de usuarios externos los
propietarios que no están implicados en
la gestión del negocio, los acreedores
actuales o potenciales y las agencias de
calificación crediticia.
La misma sección establece que una
entidad tiene obligación pública de
rendir cuentas sí:
1. Sus instrumentos de deuda o
patrimonio se negocian en un
mercado público o están en proceso
de emitir estos instrumentos para
negociarse en dicho mercado (ya
sea una bolsa de valores nacional
o extranjera o un mercado fuera
de ella, incluyendo locales o
regionales), o
2. Una de sus principales actividades
es mantener activos en calidad de
fiduciaria para un amplio grupo
de terceros. Este suele ser el caso
de los bancos, las cooperativas de
crédito, las compañías de seguros,
los intermediarios de bolsa, los
fondos de inversión y los bancos de
inversión.
Conformación del Grupo 2 –
NIIF para Pymes
El Decreto 3022 de 2013 ya mencionado,
establece que son aquellos que no
pertenezcan ni al Grupo 1 ni al Grupo
3. Por lo anterior, quienes conforman el
Grupo 2 y deben por tanto aplicar la NIIF
para Pymes, serán quienes:
• No coticen en bolsa, es decir,
no pueden ser emisores de
valores.
• No sean entidades de interés
público, lo que comprende no
colocar masivamente dineros
del público.
• No sean subordinadas o sucur-
sales de una compañía nacional
o extranjera que aplique NIIF
Plenas y que además cuente
con una planta de personal
mayor a 200 trabajadores o
con activos totales superiores a
30.000 SMMLV.
• No sean matriz, asociada o
negocio conjunto de una o
más entidades extranjeras que
apliquen NIIF Plenas y que
adicionalmente cuente con una
planta de personal mayor a 200
trabajadores o con activos tota-
les superiores a 30.000 SMMLV.
• No realicen importaciones o
exportaciones que representen
más del 50% de Ias compras o
de las ventas respectivamente,
y que adicionalmente cuente
con una planta de personal
mayor a 200 trabajadores o
con activos totales superiores a
30.000 SMMLV.
• No tengan más de 200 emplea-
dos ni activos totales superiores
a 30.000 SMMLV; en caso de
que así sea, puede pertenecer
al Grupo 2 siempre y cuando no
sea ni subordinada o sucursal
de una compañía nacional o
extranjera o sea matriz, asocia-
da o negocio conjunto de una
o más compañías extranjeras
obligadas a aplicar NIIF Plenas.
• Obtengan ingresos superiores a
6.000 SMMLV.
 Análisis

APLICACIÓN DE LAS NIIF PLENAS EN

NIIF PARA PYMES

L
a NIIF para Pymes puede ser aplicada voluntariamente por las microempresas USO DE NIIF PLENAS EN NIIF
que así lo deseen; sin embargo, deberán tener presente que es necesario PARA PYMES
cumplir la totalidad de las indicaciones establecidas en dichas normas y
permanecer en ellas el tiempo que ha determinado la ley. Además de lo anterior, MICROEMPRESAS PODRÁN
al aplicar el Marco Técnico Normativo para Pymes existe una única excepción en VOLUNTARIAMENTE APLICAR
la que se permite la aplicación de una de las NIIF Plenas dentro de dicho marco. A NIIF PARA PYMES
continuación se amplía cada uno de estos temas.

Uso de NIIF Plenas en NIIF para Pymes

C
ada marco técnico normativo
es independiente y posee una
estructura propia debido a que
los usuarios de la información que se
elabora con base en los mismos, son
diferentes.
Sin embargo, aun cuando dichos mar-
cos normativos son independientes,
se debe tener presente que en la NIIF
para Pymes es posible aplicar una parte
de las NIIF Plenas; esta excepción se
presenta únicamente cuando se trate
de instrumentos financieros. En este
caso, las entidades del Grupo 2 tienen
la libertad de manejar sus instrumentos
financieros según lo establecido en las
secciones 11 y 12 de la NIIF para Pymes,
o si lo desean pueden aplicar la directriz
establecida en la NIC 39 de las NIIF Ple-
nas para el manejo de los mismos.
Cuando se decida aplicar lo establecido
en la NIC 39 de las NIIF Plenas para
el manejo de los instrumentos finan-
cieros, se deberá establecer primero
como política contable de la empresa.

Microempresas podrán voluntariamente

aplicar NIIF para Pymes

L
as entidades que se clasifiquen
en el Grupo 3 denominadas
microempresas, conforme a lo
dispuesto en el Decreto 2706 de 2012,
o la norma que lo modifique o sustituya,
podrán voluntariamente aplicar la NIIF
para Pymes (IFRS for SME). Para tal
caso deben cumplir con los siguientes
requerimientos:
• Satisfacer todas las obligaciones que
de dicha decisión se derivarán. En
consecuencia, para todos los efectos
aplicarán el cronograma señalado
en artículo 3 del Decreto 3022 de
2013.
• Permanecer mínimo tres (3) años.
• Informar al ente de control y
vigilancia correspondiente o dejar
la evidencia pertinente para ser
exhibida ante las autoridades
facultadas para solicitar
información.
Entidades del Grupo 2 podrán
voluntariamente aplicar NIIF
Plenas
Las entidades que cumplan los
requisitos del Decreto 3022 de 2013
para pertenecer al Grupo 2 podrán
voluntariamente aplicar el marco técnico
normativo correspondiente al Grupo
1 (NIIF Plenas – IFRS Full), y para el
efecto podrán sujetarse al cronograma
establecido para el Grupo 2.
De tal decisión las entidades deben
informar a la superintendencia
correspondiente dentro de los dos
meses siguientes a la entrada en
vigencia de este Decreto.
Así mismo, es conveniente recordar que
el Decreto 2784 de 2012 en el artículo 3,
parágrafo 3 expresa:
“Las entidades que no pertenezcan
al Grupo 1 podrán voluntariamente
aplicar el marco regulatorio
dispuesto en el anexo de este
decreto.
a. Deberán cumplir con todas
las obligaciones que de dicha
aplicación se derivarán, y
b. Deberán mantenerse en el
marco regulatorio aplicado
en forma voluntaria, por
un período de tres años,
luego del cual podrán,
posteriormente, aplicar el
marco técnico normativo que
corresponda de acuerdo con
sus características”.

9
 CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES

ESTADOS FINANCIEROS PARA LAS PYMES

L
os estados financieros elaborados bajo normas internacionales, tienen como
objetivo hacer una representación de la situación financiera y económica de
una empresa en un momento determinado; en ellos se resume la totalidad de
la información contable del ente, con base en la cual se pueden observar y analizar
los resultados finales de las operaciones realizadas con discriminación detallada del
movimiento de los recursos, todo desde una visión financiera para la efectiva toma
de decisiones.
ESTADOS FINANCIEROS
QUE DEBEN ELABORAR LAS
PYMES

ELABORACIÓN DEL ESTADO

DE SITUACIÓN FINANCIERA
DE APERTURA – ESFA

PASOS ANTERIORES A LA
ELABORACIÓN DEL ESTADO
DE SITUACIÓN FINANCIERA
DE APERTURA

CUENTAS MÁS UTILIZADAS

PARA AJUSTAR CADA
PARTIDA DEL BALANCE

Estados Financieros que deben elaborar las Pymes

Las entidades que deban aplicar la
NIIF para Pymes deberán presentar los
siguientes estados financieros:
• Estado de Situación Financiera: En
él se deberán presentar los activos,
pasivos y patrimonio de la entidad,
de acuerdo a lo establecido en la
Sección 4 del anexo del Decreto
3022 de 2013.
• Estado de Resultado Integral y
Estado de Resultados: Se deberá
reflejar el rendimiento financiero
de la empresa en un período. Dicha
información se podrá presentar en
uno o dos estados financieros.
El presentar la información sobre
los rendimientos financieros en
un único estado o decidir hacerlo
en dos, obedece a las políticas
contables de la empresa para las
que se deberá tomar como guía
lo mencionado en la Sección 10
Políticas Contables, Estimaciones
y Errores, también contenida en el
anexo del Decreto 3022 de 2013.
Cuando se aplique el enfoque de
un único estado, se presentará
la información en el Estado del
Resultado Integral, donde se
deberán incluir todas las partidas
del ingreso y gasto reconocidas en
un período.
En el enfoque de dos estados, es
decir, el estado de resultados y el
estado del resultado integral; el
estado de resultados se presentará
con todas las partidas de ingresos
y gastos reconocidas en el período
excepto las que estén reconocidas
en el resultado integral total fuera
del resultado.
Sea cual sea el enfoque que por
políticas contables se desee aplicar,
se deberán utilizar las disposiciones
establecidas en la Sección 5 del
anexo del Decreto 3022 de 2013.
• Estado de Cambios en el
Patrimonio, y Estado de Resultados
y Ganancias Acumuladas:
El estado de cambios en el
patrimonio es el informe en el que
se deberá presentar el resultado del

10

período sobre el que se informa de
una entidad:
êê Las partidas de ingresos
reconocidas en el otro
resultado integral para el
período,
êê Los efectos de los cambios
en las políticas contables y
las correcciones de errores
reconocidos en el período,
êê Los importes de las inversiones
hechas, y
êê Los dividendos y distribuciones
recibidas durante el período
por las inversiones en el
patrimonio.
El estado de resultados y ganancias
acumuladas presenta los resultados
y los cambios en las ganancias
acumuladas de una entidad para un
período sobre el que se informa.
El párrafo 3.18 del anexo del
Decreto 3022 de 2013, indica que
en caso de que los únicos cambios
en el patrimonio se originen del
resultado, es decir, del movimiento
en las utilidades, se puede
Elaboración del Estado de Situación Financiera de
Apertura – ESFA
D
e acuerdo a la Sección 35 del
anexo del Decreto 3022 de 2013 y
a la Guía Práctica para elaborar el
Estado de Situación Financiera de Aper-
tura bajo NIIF para Pymes, al momento
de elaborar el Estado de Situación Finan-
ciera de Apertura, los preparadores de
la información de las entidades pertene-
cientes al Grupo 2 deberán:
1. Reconocer todos los activos y
pasivos que cumplan las exigencias
de la NIIF para Pymes, pero que
no habían sido reconocidos
previamente bajo los principios
de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia.
presentar un estado de resultados
y ganancias acumuladas en lugar
de un estado de resultado integral
y un estado de cambios en el
patrimonio.
En los demás casos, se deberán
elaborar los estados de cambios
en el patrimonio, y de resultados y
ganancias acumuladas, conforme
a las disposiciones establecidas en
la Sección 6 del anexo del decreto
antes mencionado.
• Estado de Flujo de Efectivo: En
éste se proporciona información
sobre los cambios en el efectivo
y equivalentes al efectivo de una
entidad, mostrando por separado
los cambios según procedan de
actividades de operación, de
inversión o de financiación.
Los parámetros para su elaboración
se encuentran estipulados en la
Sección 7 de la NIIF para Pymes.
• Notas a los Estados Financieros:
Se deben presentar como un
estado financiero más, y en él se
2. Eliminar los activos y pasivos que
se hayan reconocido previamente
bajo los principios de contabilidad
(PCGA) locales, pero que no
califiquen como tales bajo la NIIF
para Pymes.
3. Reclasificar los activos, pasivos y
partidas de patrimonio siguiendo
las categorías establecidas en la
NIIF para Pymes.
4. Medir los activos y pasivos
reconocidos de acuerdo con
lo establecido en cada una de
las secciones de la NIIF para
Pymes.
Análisis
muestra información adicional a la
presentada en:
êê El estado de situación
financiera.
êê El estado de resultado integral.
êê El estado de resultados (si se
presenta).
êê El estado de resultados
y ganancias acumuladas
combinado (si se presenta).
êê El estado de cambios en el
patrimonio, y
êê El estado de flujo de efectivo.
El objetivo de elaborar y presentar
notas a los estados financieros es
proporcionar descripciones narrativas
o desagregaciones de partidas
presentadas en los mismos, así como
también presentar la información
sobre las partidas que no cumplen las
condiciones para ser reconocidas dentro
de los estados financieros.
Las indicaciones sobre la estructura
de las notas y la información que las
mismas deben revelar, se encuentran
contenidas en la Sección 8 del anexo del
Decreto 3022 de 2013.
3022
Decreto de 2013
Establece que deberán aplicar
la NIIF para Pymes,
quienes no clasifiquen en el
Grupo 1 ni en el Grupo 3.
11
 CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
Pasos anteriores a la elaboración del Estado de
Situación Financiera de Apertura
E
n el capítulo 3 de la Guía, la
Supersociedades plantea que para
poder llevar a cabo la tarea de
preparar el Estado de Situación Financiera
de Apertura que deberán presentar las
empresas el 1 de enero de 2015 bajo el
estándar de NIIF para Pymes, primero se
deberían agotar 20 pasos importantes, en
el siguiente orden:
1. Obtener el balance general bajo
PCGA a 31 de diciembre de 2014.
2. Conocer y disponer de la NIIF para
Pymes.
3. Identificar las políticas contables
aplicadas bajo PCGA.
4. Identificar las partidas y operaciones
en las cuales hay diferencias en
políticas contables.
5. Definir y diseñar las políticas
contables que se usarán bajo la NIIF
12
para Pymes (incluye exenciones y
excepciones).
6. Definir la aplicación de reglas
específicas para la aplicación de
excepciones obligatorias.
7. Realizar el análisis de la información
financiera. Preparar hoja de trabajo
para acumular ajustes y determinar
saldos bajo la NIIF para Pymes.
8. Para cada cuenta o subcuenta
preparar planillas de conversión de
acuerdo con el análisis de cada una
de ellas.
9. Reconocer operaciones o hechos
económicos que deben ser activos
o pasivos bajo la NIIF para Pymes,
pero que bajo PCGA no están
incluidos.
10. Eliminar las partidas que no
cumplen los requisitos de ser activo
o pasivo bajo la NIIF para Pymes.
11. Efectuar las reclasificaciones de
partidas para ubicarlas según
corresponda bajo la NIIF para
Pymes.
12. Si la entidad va a utilizar alguna de
las exenciones voluntarias, aplicar
las políticas definidas para ello.
13. Realizar las valoraciones de todas
las partidas de acuerdo con lo
establecido en la NIIF para Pymes,
especialmente en la Sección 35.
14. Preparar cada ajuste en partida
doble afectando ganancias
acumuladas.
15. Trasladar cada ajuste a la hoja de
trabajo del estado de situación
financiera de apertura.
16. Realizar el cálculo y registro del
impuesto diferido.
17. Elaborar el Estado de Situación
Financiera de Apertura detallado a
máximo nivel de desagregación.
18. Elaborar la conciliación del
patrimonio entre el saldo bajo PCGA
y el saldo bajo NIIF para Pymes.
19. Elaborar la conciliación del
resultado entre el saldo bajo PCGA y
el saldo bajo NIIF de las Pymes.
20. Elaborar el informe de Conversión.
Exenciones
Son de aplicación voluntaria.
En la adopción por primera vez de la NIIF
para Pymes, una entidad podrá utilizar
una o más de las siguientes exenciones
al preparar sus estados financieros
conforme a esta NIIF.
• Combinación de negocios: En la
adopción por primera vez de la NIIF
para Pymes, la entidad puede optar
por no aplicar lo expresado en la
Sección 19 – Combinaciones de

Negocios y Plusvalía, a las combina-
ciones realizadas antes de la fecha de
transición a la NIIF.
• Transacciones con pagos basados
en acciones: No será obligatoria la
aplicación de la Sección 26 – Pagos
Basados en Acciones, a los instrumen-
tos de patrimonio concedidos con
anterioridad a la fecha de transición a
esta NIIF, ni a los pasivos surgidos de
transacciones con pagos basados en
acciones que se liquiden antes de la
fecha de transición a esta NIIF.
• Valor razonable como costo atri-
buido: Al momento de medir las
partidas de propiedades, planta y
equipo, una propiedad de inversión
o un activo intangible en la fecha de
transición a esta NIIF, podrá utilizar
el valor razonable como el costo
atribuido en esa fecha.
• Revaluación como costo atribui-
do: Una entidad podrá utilizar una
revaluación según la normatividad
anterior, en una partida de propieda-
des, planta y equipo, una propiedad
de inversión o un activo intangible
en la fecha de transición a esta NIIF o
en una fecha anterior, como el costo
atribuido en la fecha de revaluación.
• Diferencias de conversión acumu-
ladas: En la Sección 30 – Conversión
de Moneda Extranjera se exige
que una entidad clasifique algunas
diferencias de conversión como un
componente separado del patrimo-
nio. Para este efecto, una entidad
podrá optar por aplicar el método de
nuevo comienzo, es decir, considerar
nulas las diferencias de conversión
acumuladas de todos los negocios en
el extranjero en la fecha de transición
a la NIIF para Pymes.
• Estados financieros separados: Si al
aplicar por primera vez la NIIF para
Pymes y preparar estados financie-
ros separados se miden al costo las
inversiones en subsidiarias, asociadas
y entidades controladas de forma
conjunta; al momento de elaborar el
estado de situación financiera sepa-
rado de apertura, dichas inversiones
se deberán medir:
-- Por el costo determinado en
concordancia con la Sección 9
– Estados Financieros Consolida-
dos y Separados, o
-- Por el costo atribuido, que será
el valor razonable en la fecha de
transición a la NIIF para Pymes,
o el importe en libros de los
principios de contabilidad loca-
les en esa fecha.
• Instrumentos financieros compues-
tos: En la adopción por primera vez
de la NIIF para Pymes, una entidad
no necesitará separar el pasivo y
el patrimonio en los instrumentos
financieros compuestos, si el pasivo
ha dejado de existir en la fecha de
transición a la nueva normatividad.
• Impuestos diferidos: No es nece-
sario que una entidad reconozca en
la fecha de transición a la NIIF para
Pymes, los activos y pasivos por
impuestos diferidos relacionados con
diferencias entre la base fiscal y el
importe en libros de cualesquiera ac-
tivos o pasivos, cuyo reconocimiento
por impuestos diferidos conlleve un
costo o esfuerzo desproporcionado.
• Acuerdos de concesión de servicios:
Una entidad no deberá, si no lo desea,
aplicar a los acuerdos de concesión de
servicios realizados antes de la fecha
de transición a la NIIF para Pymes, lo
señalado en las mismas.
• Actividades de extracción: La
entidad podrá medir los activos de
petróleo y gas (activos empleados en
la exploración, evaluación, desarrollo
o producción de petróleo y gas) en
la fecha de transición a la NIIF para
Pymes, por el valor determinado
según la normatividad anterior.
• Acuerdos que contienen un arren-
damiento: La entidad puede tomar
la decisión de determinar si un
acuerdo que se encuentre vigente a
la fecha de transición a la NIIF para
Pymes, contiene un arrendamiento
sobre la base de los hechos y las cir-
cunstancias existentes en esa fecha,
en lugar de considerar la fecha en
que entró en vigor.
Análisis
• Pasivos por retiro de servicios
incluidos en el costo de propieda-
des, planta y equipo: Una empresa
o entidad podrá optar por medir el
componente del costo de una parti-
da de propiedades, planta y equipo
en la fecha de transición a la NIIF
para Pymes, en lugar de en la fecha o
las fechas en que surgió inicialmente
la obligación.
Excepciones
Son de aplicación obligatoria.
En la adopción por primera vez de la NIIF
para Pymes, una entidad no cambiará
retroactivamente la contabilidad bajo
PCGA para ninguna de las siguientes
transacciones:
• Bajas en cuentas de activos y pasivos
financieros: Los activos y pasivos
financieros dados de baja según el
marco de contabilidad aplicado por la
entidad con anterioridad a la fecha de
transición, no deben reconocerse tras
la adopción de la NIIF para Pymes.
• Contabilidad de coberturas: Las
entidades no cambiarán la conta-
bilidad de coberturas elaboradas
antes de la fecha de transición a la
NIIF para Pymes, para las relaciones
de cobertura que hayan dejado de
existir en la fecha de transición. Con
respecto a las relaciones de cober-
tura que todavía existan en la fecha
de transición, la entidad seguirá los
requerimientos de contabilidad de
coberturas señalados en el nuevo
marco técnico normativo.
• Estimaciones contables.
• Operaciones discontinuadas.
• Medición de participaciones no
controladas: Los requerimientos
establecidos en el nuevo marco
técnico normativo, en lo relacionado
con la distribución de los resultados
y el resultado integral total entre
las participaciones no controladas y
los propietarios de la controladora
se aplicarán a partir de la fecha de
transición a la NIIF para Pymes.
13
 CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES

Cuentas más utilizadas para ajustar

cada partida del balance

C
uando se estudian los diferentes
ajustes que la Supersociedades
ilustra que se deberían hacer para
cada uno de los activos y pasivos del
Balance General a diciembre 31 de 2014,
elaborado bajo las normas del Decreto
2649 de 1993 con miras a convertirlo en
un ESFA bajo NIIF para Pymes, en la gran
mayoría de ellos siempre se comprueba
que las partidas que más se deberán
utilizar serán la de “impuesto diferido” y
la de “ganancias acumuladas”.
Es por este motivo que en las páginas
238 a 241 de la Guía se muestra el
resumen de los 78 registros que a lo
largo del ejercicio terminaron afectando
la cuenta del “impuesto diferido”, ya
sea “impuesto diferido como activo” o
“impuesto diferido como pasivo”, y se
comprueba que al final son mayores
los ajustes al “impuesto diferido
como activo” que los que se harían al
“impuesto diferido como pasivo”.
Al respecto, debe recordarse que los
“impuestos diferidos como activo” se
calculan sobre partidas que formarían
gastos que transitoriamente no serían
deducibles en el impuesto de renta o del
CREE del período en el que se registran,
pero que se entiende que sí podrían ser
deducibles en otro período futuro.
Sin embargo, cuando algún gasto no
pueda ser deducible en ningún ejercicio
(ni actual ni futuro), no se debería
estar estimando valores por “impuesto
diferido”. Además, cabe recordar que no
todos los gastos que son deducibles en
el impuesto tradicional de renta lo son
en el CREE, lo cual influye en la tarifa con
la cual se vaya a calcular finalmente el
impuesto diferido de dichos ajustes (ver
artículo 3 del Decreto 2701 de 2013).

CRONOGRAMA DE APLICACIÓN DE LA
NIIF PARA PYMES
Fecha de expedición del Marco Técnico Normativo
27 de diciembre de 2013 Decreto 3022: Por el cual se expidió el Nuevo Marco Técnico
Normativo para quienes conforman el Grupo 2.

Período de preparación obligatoria

Período para que empresas medianas y pequeñas (Pymes) Enero 1 al 31 de diciembre de 2014
preparen el proceso de convergencia a las nuevas normas.

Fecha de Presentación del Estado de Situación

Financiera de Apertura – ESFA
1 de enero del 2015 Este estado financiero medirá por primera vez los activos, pasivos
y el patrimonio de la entidad, bajo el Marco Técnico Normativo
establecido para Pymes.

Período de transición
Las Pymes deberán llevar la contabilidad bajo los Decretos 2649
y 2650 de 1993, en paralelo a la construcción de la información Enero 1 al 31 de diciembre de 2015
contable aplicando el Nuevo Marco Técnico Normativo,
establecido en el anexo del Decreto 3022 de 2013.

Fecha de presentación últimos Estados Financieros

Presentación de los últimos estados financieros elaborados
31 de diciembre de 2015 conforme a los Decretos 2649 y 2650 de 1993 y demás
normatividad hasta ahora vigente.

Período de aplicación
Se llevará por primera vez la contabilidad bajo el Nuevo Marco Enero 1 al 31 de diciembre de 2016
Técnico Normativo.

Fecha de reporte
31 de diciembre de 2016 Se presentarán los primeros estados financieros, reflejando en
ellos la aplicación de la nueva normatividad.

14
 Ejercicio Práctico

EJERCICIO PRÁCTICO

GUÍA DE APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE

CONTABILIDAD SIMPLIFICADA PARA MICROEMPRESAS

P
ara dar cumplimiento a lo
que establecen los artículos
6 y 10 de la Ley 1314 de
2009, y al mismo estilo de como lo
había hecho en el pasado con las
entidades que conforman los grupos
1 y 3 de la convergencia a NIIF y a NIF
respectivamente, la Supersociedades
publicó la “Guía práctica para elaborar
el Estado de Situación Financiera de
Apertura bajo NIIF para Pymes”, la
cual es un extenso documento de
251 páginas dirigido a las entidades
que conformarán el Grupo 2 de
convergencia a la NIIF.

En dicha guía a partir del capítulo 4,

se desarrolla un extenso ejercicio que
ilustra los ajustes y reclasificaciones
que se deberán hacer en enero 1 de
2015 por parte de dichas entidades
para convertir el Balance General
de diciembre 31 de 2014 elaborado
conforme a las normas del Decreto
2649 de 1993, en el Estado de Situación
Financiera de Apertura ajustado a la
NIIF para Pymes, dando así aplicación
a lo que se indica en la sección 35 de
dicha norma internacional.
El ejercicio que se desarrolla dentro
de la Guía también se puede estudiar
en su versión de Excel mediante dos
archivos publicados en la página de la
Supersociedades pero que son archivos
que por ahora solo son de lectura, pues
están bloqueados.
Foto: supersociedades.gov.co
dichas entidades deberán presentar y 2650 de 1993), y simultáneamente,
el Estado de Situación Financiera de bajo el Nuevo Marco Técnico Normativo
Apertura el 1 de enero de 2015, con el establecido en el Decreto 3022. Sin
cual iniciarán el período de transición, embargo, para efectos legales se
en el que deberán llevar la contabilidad tomará la contabilidad llevada bajo la
bajo las normas vigentes (Decreto 2649 normatividad nacional.
MATERIAL COMPLEMENTARIO A ESTA
CARTILLA PRÁCTICA
Para visualizar y descargar el material publicado por la Supersociedades, además de
material audiovisual sobre la nueva Norma Internacional de Información Financiera
para Pymes, y Norma de Información Financiera para Microempresas, hemos
generado una zona web donde podrás encontrarlo digitando el siguiente link:
actualicese.com/normas-internacionales-pymes-microempresas

Es necesario recordar, que las entidades

e ingresando el siguiente password de acceso:
que conforman el Grupo 2, y que por
tanto deben aplicar las NIIF para Pymes, fjq959
se encuentran actualmente en proceso
de preparación obligatoria, de acuerdo Captura el siguiente código QR desde tu
a lo establecido en el Decreto 3022 dispositivo móvil
de 2013 y confirmado posteriormente
por la Circular No. 115-00002 de 05
de marzo del año en curso. Además
como ya se mencionó anteriormente

15
 CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES

Información desde Supersociedades

Sin embargo, la descarga directa del material de apoyo de la Superintendencia de sociedades, también puede realizarse desde su
portal de internet, y para tal fin se deberán seguir los siguientes pasos:

Para acceder a dichas guías teórico – prácticas, se debe ingresar a la página http://www.supersociedades.gov.co y
hacer clic en el botón “Asuntos económicos y contables” que se encuentra en el borde superior derecho de la página.

2 Posteriormente se desplegará un menú, en el cual se debe hacer clic en “Proceso de convergencia a NIIFs”, como se
muestra en la siguiente imagen:

16
 Ejercicio Práctico

Seguidamente se mostrará una interfaz, en cuyo menú del lado izquierdo se observa la opción “material pedagógico”;

3
para continuar el proceso deberá ingresar en dicha opción.

4
De este modo se visualizará la ventana que se observa a continuación, y en la cual se encontrará al lado derecho,
un menú que contiene todo el material de apoyo que ha diseñado la Superintendencia de Sociedades para las
empresas de los tres grupos de convergencia a NIIF; para consultarlo sólo debe hacer clic sobre el título de su
interés:

17
 CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES

5 Para el caso de de las Pymes, la Guía correspondiente al Estado de Situación Financiera de Apertura del Grupo 2, se
encuentra en la ultima opción del menú:

6
Los talleres en excel, se encuentran en la penúltima opción “Taller Aplicación por Primera Vez Grupo 2 – NIIF
PYMES”, tal como se muestra a continuación:

18

MARCO NORMATIVO
NORMATIVIDAD QUE REGLAMENTA LA
IMPLEMENTACIÓN DE LA NORMA INTERNACIONAL
DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
Ruta de convergencia a
NIIF para Pymes
Proyecto de Intervención Económica
Pretende la adopción en Colombia de los estándares
internacionales de contabilidad, auditoría, contaduría y
buen gobierno
Direccionamiento estratégico CTCP – Versión Final
Del proceso de convergencia de las normas de
contabilidad e información financiera y de aseguramiento
de la información, con estándares internacionales.
Decreto Reglamentario 3022
Reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el Marco Técnico
Normativo para los preparadores de la información
financiera que conforma el Grupo 2.
NORMA
Ley 550 de diciembre 30 de 1999
Proyecto de Intervención Económica de agosto 22
de 2003
Ley 1314 de julio 13 de 2009
Direccionamiento estratégico de diciembre 5 de
2012 (Documento final) – Consejo Técnico de la
Contaduría Pública
Decreto Reglamentario 3022 de diciembre 27
de 2013 – Ministerio de Comercio, Industria y
Turismo
Circular Externa 115-000002 de marzo 05 de 2014
– Superintendencia de Sociedades
Marco Normativo
Ley 550
Ley de insolvencia. Indicó en el artículo 63 la
necesidad de que las normas contables colombianas
Diciembre 30 de 1999 se armonizaran con los usos y reglas internacionales.
Agosto 22 de 2003
Ley 1314 - Convergencia a NIIF
Reglamenta la convergencia a normas de contabilidad
Julio 13 de 2009 e información financiera y de aseguramiento de
información.
Diciembre 05 de 2012
Oficio No. 1-2013-022562 del CTCP
El CTCP presentó a los Ministerios de Hacienda y
Octubre 01 de 2013 Crédito Público, y de Comercio, Industria y Turismo
la sustentación de la propuesta sobre la aplicación
de la Norma Internacional de Información Financiera
Diciembre 27 de 2013 para Pequeñas y Medianas Entidades (Pymes) en
Colombia – NIIF para las Pymes.
ASUNTO
Ley de insolvencia. Indicó en el artículo 63 la necesidad de que las
normas contables colombianas se armonizaran con los usos y reglas
internacionales.
Proyecto de ley de intervención económica por medio del cual se
adoptan en Colombia los estándares internacionales de contabilidad,
auditoría, contaduría y buen gobierno, se modifican el Código de
Comercio, la normatividad contable y se dictan otras disposiciones
relacionadas con la materia.
Regula los principios y normas de contabilidad e información financiera
y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan
las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se
determinan las entidades responsables para vigilar su cumplimiento.
Bases de conclusiones para el documento: Propuesta de modificación a
la conformación de los grupos de entidades para aplicación de NIIF.
Reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el Marco Técnico Normativo para
los preparadores de información financiera que conforma el Grupo 2.
Proceso de convergencia a Normas Internacionales de Información
Financiera para los preparadores que conforman el Grupo 2 – Pymes.
19
 CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES

APÉNDICE

DESCRIPCIÓN DE LAS SECCIONES QUE COMPONEN LA

NIIF PARA PYMES
SECCIÓN TÍTULO DESCRIPCIÓN NIC/NIIF soporte

Describe las características que deben tener las

Pequeñas y medianas
1 empresas para ser catalogadas como medianas Ninguna.
entidades
y pequeñas empresas (Pymes).

• Describe el objetivo de los estados

financieros de las Pymes y las cualidades
que hacen que la información contenida Marco conceptual del IASB.
Conceptos y principios en ellos sea útil.
2
generales NIC 1 – Presentación de
• Establece los conceptos y principios Estados Financieros.
básicos, subyacentes a dichos estados
financieros.

Explica:

• La presentación razonable de los estados

financieros.
Presentación de estados NIC 1 – Presentación de
3
financieros • Los requerimientos para el cumplimiento Estados Financieros.
de la NIIF para Pymes.

• A que se refiere el conjunto completo de

estados financieros.

Establece la información a presentar en

Estado de situación NIC 1 – Presentación de
4 un estado de situación financiera y cómo
financiera Estados Financieros.
presentarla.

• Establece que una entidad debe presentar

el resultado integral total para un período,
es decir, su rendimiento financiero para el
Estado del resultado
período en uno o dos estados financieros. NIC 1 – Presentación de
5 integral y estado de
Estados Financieros.
resultados
• Determina la información que debe
presentar en dichos estados financieros y
su forma de divulgación.

Establece los requisitos para presentar los

Estado de cambios en el
patrimonio y estado de
6
resultados y ganancias
acumuladas
cambios en el patrimonio de una entidad
para un período, bien sea en un estado de NIC 1 – Presentación de
cambios en el patrimonio o, en determinadas Estados Financieros.
circunstancias o condiciones en un estado de
resultados y ganancias acumuladas.

20
 Apéndice

SECCIÓN TÍTULO DESCRIPCIÓN NIC/NIIF soporte

Establece la información sobre los cambios

Estado de flujos de en el efectivo y sus equivalentes durante un NIC 7 – Estado de Flujo de
7
efectivo período, para presentar en un estado de flujos Efectivo.
de efectivo.

Establece:

• Los principios subyacentes a la

Notas a los estados NIC 1 - Presentación de Estados
8 información a presentar en las Notas a los
financieros Financieros.
Estados Financieros, y

• Como presentarla.

• Especifica las circunstancias en las que

una entidad presenta estados financieros
consolidados y los procedimientos para su
Estados financieros preparación. NIC 27 – Estados Financieros
9
consolidados y separados Consolidados y Separados.
• Proporciona orientación sobre estados
financieros separados y estados
financieros combinados.

• Proporciona orientación para la selección

y aplicación de las políticas contables que
se utilizan en la preparación de estados
financieros. NIC 8 – Políticas Contables,
Políticas contables,
10 cambios en las Estimaciones
estimaciones y errores
• Indica el tratamiento de los cambios en las Contables y Errores.
estimaciones contables y correcciones de
errores en estados financieros de períodos
anteriores.

NIC 32 – Instrumentos
Financieros: Presentación.
• Define el reconocimiento,
desconocimiento, medición e información NIC 39 – Instrumentos
Instrumentos financieros a revelar de los instrumentos financieros. Financieros: Reconocimiento y
básicos y otros temas Medición.
11 y 12 relacionados con los • La Sección 11 aplica a los instrumentos
Instrumentos Financieros financieros básicos. NIIF 7: Instrumentos
Financieros: Revelación.
• La Sección 12 aplica a los instrumentos
financieros más complejos. NIIF 9 – Instrumentos
Financieros: Clasificación y
medición.

Establece los principios para el reconocimiento

13 Inventarios NIC 2 – Inventarios.
y medición de los inventarios.

21
 CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES

SECCIÓN TÍTULO DESCRIPCIÓN NIC/NIIF soporte

Establece la contabilización de las asociadas

en los estados financieros consolidados y en
NIC 28 – Inversiones en
14 Inversiones en asociadas estados financieros de un inversionista que, no
Asociadas.
siendo entidad matriz, posee una inversión en
una o más sociedades.

Determina la contabilización de negocios

conjuntos en los estados financieros
Inversiones en negocios consolidados y en los estados financieros NIC 31 – Participaciones en
15
conjuntos del inversionista que, no siendo una entidad Negocios Conjuntos.
matriz, posee una participación en uno o más
negocios conjuntos.

• Aplica a la contabilidad de inversiones

en terrenos o edificios que cumplen la
definición de propiedades de inversión.
NIC 40 – Propiedad de
16 Propiedades de inversión
• Establece su aplicación en algunos tipos de Inversión.
participaciones en propiedades poseídas
por el arrendatario, dentro de un acuerdo
de arrendamiento operativo.

Aplica a la contabilidad de las propiedades,

planta y equipo que:

• Es mantenida para el uso en la producción.

• Es mantenida para el suministro de bienes

o servicios.

• Es tenida para arrendarla a terceros.

Propiedades, planta y NIC 16 – Propiedades, Planta y
17
equipo Equipo.
• Es tenida con propósitos administrativos.

• Se espera sea usada durante más de un

período.

• Al determinar su valor razonable, no

puede medirse con fiabilidad, sin costo o
esfuerzo desproporcionado.

Considera la contabilización de todos los

Activos intangibles activos intangibles distintos de la plusvalía y
18 NIC 38 – Activos Intangibles.
distintos de la plusvalía activos intangibles mantenidos por una entidad
para su venta en el curso ordinario del negocio.

Establece la manera de contabilizar las

Combinaciones de combinaciones de negocios y de la plusvalía, NIIF 3 – Combinaciones de
19
negocio y plusvalía tanto en el momento de la combinación de Negocios.
negocios, como posteriormente.

22
 Apéndice

SECCIÓN TÍTULO DESCRIPCIÓN NIC/NIIF soporte

Prescribe la contabilización de todos los
arrendamientos. Se excluyen de esta sección:

• Los arrendamientos para la exploración o

uso de minerales, petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares.

• Los acuerdos de licencia para conceptos

como películas, grabaciones en video,
obras de teatro, manuscritos, patentes y
derechos de autor (Será tratado en la Sec-
ción 34 Actividades Especiales).

• La medición de los inmuebles mantenidos

por arrendamientos que se contabilicen
como propiedad de inversión y la medición
de las propiedades de inversión suminis-
tradas por arrendadores bajo arrenda-
mientos operativos (se considerarán en la
20 Arrendamientos Sección 16 Propiedades de Inversión). NIC 17 – Arrendamientos.

• La medición de activos biológicos man-

tenidos por arrendatarios bajo arrenda-
mientos financieros y activos biológicos
suministrados por arrendadores bajo
arrendamientos operativos (Sección 34 –
Actividades Especiales).

• Los arrendamientos que pueden dar lu-

gar a una pérdida para el arrendador o el
arrendatario como consecuencia de cláu-
sulas contractuales que no estén relacio-
nadas con cambios en el precio del activo
arrendado, cambios en las tasas de cambio
de la moneda extranjera, o con incumpli-
mientos por una de las contrapartes.

• Los arrendamientos operativos que son

onerosos.
Trata el manejo contable de:

• Las provisiones.
NIC 37 – Provisiones, Pasivos
Provisiones y • Los pasivos contingentes.
21 Contingentes y Activos
contingencias • Los activos contingentes.
Contingentes.
Se excluyen las provisiones tratadas en otras
secciones.
• Establece la aplicación en la clasificación
de todo tipo de instrumento financiero,
exceptuando los excluidos expresamente
del alcance de esta sección. NIC – Presentación de Estados
22 Pasivos y patrimonio
Financieros.
• Determina los principios para clasificar los
instrumentos financieros como pasivos y
como patrimonio.

23
 CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES

SECCIÓN TÍTULO DESCRIPCIÓN NIC/NIIF soporte

Determina la aplicación de la contabilidad a los

ingresos de actividades ordinarias originados
en:

• Venta de bienes.
NIC 11 – Contratos de
Construcción.
Ingresos de actividades • Prestación de servicios.
23
ordinarias
NIC 18 – Ingresos de
• Contratos de construcción (en los que la
Actividades Ordinarias.
entidad es contratista).

• Uso por terceros de activos de la entidad

que generan intereses, regalías o
dividendos.

NIC 20 – Contabilización de las

Subvenciones del Especifica la contabilidad de todas las Subvenciones del Gobierno e
24
gobierno subvenciones del gobierno. Información a Revelar sobre las
Ayudas Gubernamentales.

Considera la contabilidad de los costos por

25 Costos por préstamos NIC 23 – Costos por préstamos.
préstamos.

Prescribe la contabilidad de las transacciones NIIF 2 – Pagos basados en

26 Pagos basados en acciones
con pagos basados en acciones. Acciones.

NIC 2 – Inventarios.
Establece la aplicación de la contabilidad
Deterioro del valor de los
27 al deterioro del valor de todos los activos,
activos NIC 36 – Deterioro del Valor de
exceptuando los cubiertos por otra sección.
los Activos.

Trata todos los beneficios a los empleados,

Beneficios a los NIC 19 – Beneficios a los
28 excepto los que corresponden a transacciones
empleados empleados.
con pagos basados en acciones.

Prescribe el tratamiento contable del impuesto

a las ganancias, requiriendo que la entidad
NIC 12 – Impuesto a las
29 Impuesto a las ganancias reconozca las consecuencias fiscales actuales
Ganancias.
y futuras de transacciones y otros hechos
reconocidos en los estados financieros.

Establece:

• La forma de incluir las transacciones en NIC 21 – Efectos de las

Conversión de la moneda moneda extranjera por las operaciones en variaciones en las tasas
30
extranjera el extranjero, en los estados financieros. de cambio de la moneda
extranjera.
• Como convertir los estados financieros a la
moneda de presentación.

24
 Apéndice

SECCIÓN TÍTULO DESCRIPCIÓN NIC/NIIF soporte

• Establece que los estados financieros

que hayan sido ajustados por efectos de
la hiperinflación, sean preparados en la
NIC 29 – Información
moneda de conversión.
31 Hiperinflación Financiera en Economías
Hiperinflacionarias.
• Establece que esta sección aplica a las
entidades cuya moneda funcional sea la
de una economía hiperinflacionaria.

• Establece los principios para el

reconocimiento, medición y revelación de
Hechos ocurridos después los hechos ocurridos después del período NIC 10 – Hechos ocurridos
32 del período sobre el que sobre el que se informa. después del Período sobre el
se informa que se Informa.
• Define cuáles son los hechos ocurridos
sobre los que se debe informar.

Determina que una entidad debe incluir

en las Notas a los estados financieros, la
información que sea necesaria para establecer
Informaciones a revelar NIC 24 – Información a revelar
33 la manera en que la situación financiera o la
sobre partes relacionadas sobre las partidas relacionadas.
utilidad o pérdida, pudieron verse afectadas
por la existencia de partes relacionadas o por
transacciones y saldos con dichas partes.

Suministra una guía sobre la información

financiera de las Pymes involucradas en tres NIC 41 – Agricultura.
tipos de actividades especiales:
34 Actividades especiales NIIF 6 – Exploración y
• Actividades agrícolas. Evaluación de Recursos
• Actividades de extracción. Minerales.
• Concesión de servicios.

Trata del manejo que se debe dar cuando una

entidad adopte por primera vez la NIIF para
Pymes, independientemente de si su marco
contable anterior estuvo basado en:

• Las NIIF Completas.

NIIF 1 – Adopción por
• Otro conjunto de principios de
Transición a la NIIF para Primera Vez de las Normas
35 contabilidad generalmente aceptados -
las Pymes Internacionales de Información
PCGA, como normas nacionales.
Financiera.
• Otro marco como la base del impuesto a
las ganancias local.

Señala además, que una entidad solo puede

adoptar por primera vez la NIIF para Pymes en
una única ocasión.

25
 CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES

ASPECTOS PRINCIPALES DE ALGUNOS GRUPOS

DE CUENTAS MENCIONADOS EN DECRETO
REGLAMENTARIO 3022 DE 2013
Sección Título ¿Cómo o cuándo se reconoce? ¿Cómo se mide?

Inicialmente un activo financiero o un pasivo

financiero, se medirá al precio de la transacción,
incluyendo los costos de transacción excepto en la
Un instrumento financiero es un contrato
medición inicial de los activos y pasivos financieros
que da lugar a un activo financiero de una
que se miden al valor razonable con cambios en
entidad y a un pasivo financiero o a un
resultados, excepto si el acuerdo constituye una
instrumento de patrimonio de otra.
transacción de financiación.
Como instrumento financiero básico se
Al final de cada período sobre el que se informa,
contabilizará:
los instrumentos financieros se medirán de la
siguiente manera:
- El efectivo.
- Los instrumentos de deuda se medirán al
- Los instrumentos de deuda.
costo amortizado utilizando el método del
Instrumentos
interés efectivo.
11 Financieros - El compromiso de recibir un
Básicos préstamo que no pueda liquidarse
- Los compromisos para recibir un préstamo se
por el importe neto en efectivo.
medirán al costo menos el deterioro del valor.
- Las inversiones en acciones
- Las inversiones en acciones preferentes
preferentes no convertibles y
no convertibles y acciones ordinarias o
acciones preferentes u ordinarias sin
preferentes sin opciones de venta, se medirán
opción de venta.
de la siguiente forma:
Se reconocerá un activo financiero o
• Si las acciones cotizan en bolsa o su valor
un pasivo financiero solo cuando se
razonable se puede medir de otra forma
convierta en una parte según las cláusulas
con fiabilidad, la inversión se medirá al
contractuales del instrumento.
valor razonable.
• Las demás inversiones se medirán al costo
menos el deterioro del valor.

Se reconocerán sólo cuando se trate de

activos:

- Mantenidos para la venta en el curso

normal de las operaciones.
El menor valor entre el costo y el precio de venta
13 Inventarios - En el proceso de producción con estimado, menos los costos de terminación y
vistas a la venta. venta.

- En forma de materiales o suministros,

que serán utilizados en el proceso
de producción o en la prestación de
servicios.

26
 Apéndice

¿Cómo se presenta? ¿Qué se revela?

- Las políticas contables significativas, la medición utilizada para instrumentos

financieros y otras políticas contables utilizadas para instrumentos financieros que
sean relevantes para su comprensión.

- Los importes en libros de cada una de las categorías de los activos y pasivos
financieros en la fecha en que se informa.
Como activos financieros y pasivos
financieros en el Estado de Situación
- La información que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar la
Financiera.
significatividad de los instrumentos financieros en su situación financiera y en su
rendimiento.

- Para los activos y pasivos financieros medidos al valor razonable, se informará la

base utilizada para determinar el valor razonable, es decir, el precio de mercado
cotizado en un mercado activo u otra técnica de valoración.

- Las políticas contables utilizadas para la medición de los inventarios.

- El importe de los inventarios reconocido como gasto del período.

Como activos corrientes.
- Las pérdidas por deterioro reconocidas.

- El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos.

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Sección Título ¿Cómo o cuándo se reconoce? ¿Cómo se mide?

Se reconocerán cuando por la inversión

- Por el modelo de costo, es decir, el costo
se posea influencia significativa sobre la
menos las pérdidas por deterioro del valor.
entidad en la que se invierte, siempre
que ésta no sea una subsidiaria o una
- Por el método de la participación, es
participación en un negocio conjunto.
decir, se toma el precio de la transacción
Inversiones inicial (incluyendo los costos) y se ajusta
14 Se entenderá por influencia significativa,
asociadas posteriormente para reflejar la participación
el poder de participar en las decisiones
del inversor en el resultado.
de política financiera y de operación
de la entidad en la cual se encuentra la
- Por el modelo de valor razonable, es decir, el
inversión, sin que esto llegue a significar
valor de la transacción menos los costos de la
que se posee el control sobre tales
transacción.
políticas.

Se reconocerá cuando la inversión se hace

en uno o más negocios conjuntos, sin
que el inversor se considere como parte
controladora.
Un negocio conjunto es un acuerdo
Inversiones contractual en el que dos o más partes
15 en negocios emprenden una actividad económica que
conjuntos se somete a un control conjunto.
- Por el modelo de costo, es decir, el costo
menos las pérdidas por deterioro del valor.
- Por el método de la participación, es
decir, se toma el precio de la transacción
inicial (incluyendo los costos) y se ajusta
posteriormente para reflejar la participación
del inversor en el resultado.

Para lo anterior, se debe elaborar un - Por el modelo de valor razonable, es decir, el

acuerdo contractual para compartir el valor de la transacción excluyendo los costos
control sobre una actividad económica, de la misma.
en lo que respecta a las decisiones
financieras y operativas.

Se reconocerá cuando se trate de

propiedades que se mantienen por
el dueño o arrendatario bajo un Por su costo en el reconocimiento inicial. El costo
arrendamiento financiero para obtener comprende el precio de compra más cualquier
rentas, plusvalías o ambas. gasto directamente atribuible a él.

Propiedades de Cuando se trate de propiedades cuyo valor

16 Cuando se trate de arrendamientos
inversión
operativos, se podrá contabilizar como
propiedad de inversión, únicamente
cuando el arrendatario pueda medir
el valor razonable de la participación
en la propiedad sin costo o esfuerzo
desproporcionado.
razonable se pueda medir de manera fiable sin
esfuerzo desproporcionado, se medirán al valor
razonable en cada fecha sobre la que se informa,
reconociendo en resultados los cambios en el valor
razonable.

28
 Apéndice

¿Cómo se presenta? ¿Qué se revela?

- La política contable para las inversiones asociadas.

- El importe en libros de las inversiones asociadas.

- El valor razonable de las inversiones en asociadas, contabilizadas utilizando el

método de la participación, para las que existan precios de cotización públicos.
Como activos no corrientes.
- Si se utiliza el método del costo, el importe de los dividendos y las otras
distribuciones reconocidas como ingresos.

- Si se utiliza el método de participación, por separado, su participación en los

resultados.

- La política contable que utiliza para reconocer sus participaciones en entidades

controladas de forma conjunta.

- El importe de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta.

- El valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta,

contabilizadas utilizando el método de la participación, para las que existan
precios de cotización públicos.
Como activos no corrientes.
- El importe agregado de sus compromisos relacionado con negocios conjuntos,
incluyendo su participación en los compromisos de inversión de capital en lo
que se haya incurrido de forma conjunta con otros participantes, así como su
participación en los compromisos de inversión de capital asumidos por los propios
negocios conjuntos.

- Si se utiliza el método de participación, por separado su participación en los

resultados.

Cuando la propiedad de inversión se contabilice por el valor razonable se revelará:

- Los métodos e hipótesis empleados en la determinación del valor razonable de la

propiedad de inversión.

- La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversión está basado

en una tasación hecha por un tasador independiente.

Como activos no corrientes. - Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo de
propiedades de inversión, o por concepto de reparaciones mantenimiento o
mejoras de las mismas.

- Una conciliación que muestre por separado:

• Las adiciones.
• Ganancias o pérdidas netas procedentes de los ajustes al valor razonable.
• Las transferencias a Propiedad, planta y equipo.

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Sección Título ¿Cómo o cuándo se reconoce? ¿Cómo se mide?

Se reconocerán sólo cuando se trate de

activos tangibles que:

- Se mantienen para su uso en la

Propiedades, producción o suministro de bienes o Por su costo en el momento del reconocimiento
17
planta y equipo servicios, para arrendarlos a terceros o inicial.
con propósitos administrativos, y

- Se esperan usar durante más de un

período.
Arrendamiento financiero

El arrendatario lo medirá utilizando la tasa de

Un arrendamiento es financiero si
interés implícita en el arrendamiento.
transfiere sustancialmente todos
los riesgos y ventajas inherentes a
20 Arrendamientos Si no se puede determinar, se usará la tasa
la propiedad.
de interés incremental de los préstamos del
arrendatario.

30

¿Cómo se presenta?
Como activos no corrientes.
El arrendatario lo presentará como
activos y pasivos en su Estado de
Situación Financiera.
El arrendador lo presentará como
una partida por cobrar, por un
importe igual al de la inversión neta
en el arrendamiento. En el Estado
de Situación Financiera deberá
presentar los activos que mantenga
en arrendamiento financiero.
Apéndice
¿Qué se revela?
- Las bases de medición, para determinar el valor bruto en libros.
- Los métodos de depreciación utilizados.
- Las vidas útiles o tasas de depreciación utilizadas.
- El valor bruto en libros y la depreciación acumulada.
- Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del período, que
muestre por separado:
• Las adiciones realizadas.
• Las disposiciones.
• Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.
• Las pérdidas por deterioro.
• La depreciación.
El arrendatario deberá revelar:
- Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del período sobre el
que se informa.
- El total de pagos mínimos futuros del arrendamiento al final del período sobre el
que se informa, para cada uno de los siguientes períodos:
• Hasta un año.
• Entre uno y cinco años.
• Más de cinco años.
- Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del
arrendamiento.
El arrendador deberá revelar:
- Una conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento y el valor presente
de los pagos mínimos por cobrar en esa misma fecha, para cada uno de los
siguientes plazos:
• Hasta un año.
• Entre uno y cinco años.
• Más de cinco años.
- Los ingresos financieros no ganados.
- El importe de los valores residuales no garantizados acumulables a favor del
arrendador.
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Sección Título ¿Cómo o cuándo se reconoce? ¿Cómo se mide?

Arrendamiento Operativo

Un arrendamiento es operativo
El arrendatario lo medirá con base en los pagos de
si no transfiere sustancialmente
20 Arrendamientos arrendamientos que efectúe, excluyendo los costos
todos los riesgos y ventajas
por servicios, tales como seguros o mantenimiento.
inherentes a la propiedad.

Se reconocerá una provisión cuando:

- La entidad tenga una obligación en Medición inicial:

la fecha sobre la que se informa
como resultado de un suceso Se medirá como la mejor estimación (valor que
pasado. pagaría una entidad para liquidar la obligación) del
importe requerido para cancelar la obligación, en
- Sea probable que la entidad tenga la fecha sobre la que se informa.
que desprenderse de recursos que En caso de que el efecto del valor en el tiempo
comporten beneficios económicos, del dinero resulte significativo, el importe de la
Provisiones y para liquidar la obligación; y provisión será el valor presente de los importes
21
Contingencias que se espera sean requeridos para liquidar la
- El importe de la obligación puede obligación.
ser estimado de forma fiable.
Medición posterior:
Los activos contingentes son aquellos
por los que probablemente se presenten Se deberán ajustar las provisiones en cada fecha
entradas de beneficios económicos a la sobre la que se informa para reflejar la mejor
entidad. estimación actual del importe que sería requerido
para cancelar la obligación en dicha fecha.
Los pasivos contingentes, son obligaciones
posibles pero inciertas.

32
 Apéndice

¿Cómo se presenta? ¿Qué se revela?

El arrendatario deberá revelar:

- El total de pagos futuros mínimos del arrendamiento, bajo contratos de

arrendamiento operativo no cancelables, para cada uno de los siguientes
períodos:

• Hasta un año.
El arrendatario lo presentará como
• Entre uno y cinco años.
un gasto dentro del Estado de
• Más de cinco años.
Resultados.
- Los pagos por arrendamiento reconocidos como un gasto.
El arrendador presentará en su
Estado de Situación Financiera los
- Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento que sean significativos.
activos sujetos a arrendamiento
operativos, de acuerdo con la
El arrendador deberá revelar:
naturaleza del activo.
- Los pagos futuros mínimos del arrendamiento, en arrendamientos operativos no
En el Estado de Resultados, deberá
cancelables, para cada uno de los siguientes períodos:
reconocer los ingresos originados en
los arrendamientos operativos.
• Hasta un año.
• Entre uno y cinco años.
• Más de cinco años.

- Las cuotas contingentes totales reconocidas como ingreso.

- Una descripción de los acuerdos de arrendamiento que sean significativos.

Sobre provisiones:

- Una conciliación que muestre:

Las provisiones se presentan como
un pasivo en el Estado de Situación
Financiera, y el importe de la
provisión como un gasto.
Sobre pasivos contingentes:
• El importe en libros al principio y al final del período.
• Las adiciones realizadas durante el período.
• Los importes cargados contra la provisión durante el período.
• Los importes no utilizados revertidos en el período.
- Una breve descripción de la naturaleza de la obligación y del importe y calendario
esperados de cualquier pago resultante.
- Una indicación de la naturaleza de las incertidumbres relativas al importe o al
calendario de las salidas de recursos.
- El importe de cualquier reembolso esperado, indicando el importe de los activos
que hayan sido reconocidos por estos reembolsos esperados.

- Una estimación de sus efectos financieros.

- Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario
de las salidas de recursos.
- La posibilidad de cualquier reembolso.

Sobre activos contingentes:

Una descripción de la naturaleza de los activos contingentes al final del período sobre el
que se informa y, cuando sea practicable sin costos ni esfuerzos desproporcionados, una
estimación de su efecto financiero.

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Sección Título ¿Cómo o cuándo se reconoce? ¿Cómo se mide?

Se reconocerán como ingresos de

actividades ordinarias aquellos que
provengan de las siguientes transacciones
y sucesos: Se medirán al valor razonable de la
contraprestación recibida o por recibir. En el
Ingresos de
- La venta de bienes. valor razonable se tiene en cuenta el importe de
23 actividades
- La prestación de servicios. cualesquiera descuentos comerciales, descuentos
ordinarias
- Los contratos de construcción en por pronto pago y rebajas por volumen de ventas
los que la entidad es el contratista. que sean practicados por la entidad.
- El uso, por parte de terceros, de
activos de la entidad que produzcan
intereses, regalías o dividendos.

34
 Apéndice

¿Cómo se presenta? ¿Qué se revela?

Se debe revelar:

- Las políticas contables adoptadas para reconocimiento de los ingresos de

actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el
porcentaje de terminación de las transacciones involucradas en la prestación de
servicios.

- El importe de cada categoría de ingresos de actividades ordinarias reconocida

durante el período, que mostrará de forma separada como mínimo los ingresos de
Como saldos a favor en el Estado de
actividades ordinarias procedentes de:
Resultado.
• Las ventas de bienes.
• La prestación de servicios.
• Intereses.
• Regalías.
• Dividendos.
• Comisiones.
• Subvenciones del gobierno.
• Otros tipos de ingresos de actividades ordinarias significativos.

35
Centro de Atención al Suscriptor (CAS)

PBX:
Bogotá (01) 7446402
Barranquilla (05) 3854956
Cali (02) 4854646
Medellín (04) 6040737

Celulares:
Movistar: 315 578 5668 / 315 579 6104
Claro: 313 634 6468 / 314 708 5093
Tigo: 300 251 6123 / 300 543 3397

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