PRESUPUESTO MUNICIPAL POR ÁREAS DE GESTIÓN

I. CONCEPTOS DE GASTO PÚBLICO Y PRESUPUESTO

1. GASTO PÚBLICO

El Gasto Público forma parte de la Política Fiscal de los gobiernos sean estos
nacionales o locales. La Política Fiscal se define, para los países en desarrollo, ¨como
el conjunto de medidas relativas al régimen tributario, al gasto público, al endeudamiento
interno y externo, y la incidencia financiera de las entidades autónomas o para estatales,
por medio de los cuales se determina el monto y distribución de la inversión y el
consumo público como componentes del gasto nacional, y que influye en el monto y
composición de la inversión y el consumo privado¨.

A. CONCEPTUALIZACIÓN

La Tributación y el Gasto Público por la naturaleza de las funciones que cumplen

dentro del campo de la política fiscal, constituyen áreas que guardan estrecha
relación y se complementan en su funcionamiento, ya que los ingresos que genera
la acción de la primera se asignan a cubrir las acciones que realiza la segunda,
expresadas en términos de gastos de funcionamiento, inversión y financiamiento; lo
que significa que la tributación es una variable que ejerce una influencia
preponderante en la determinación del monto del gasto público, ya sea a nivel del
Gobierno Central o Gobiernos Locales en particular.

Sin embargo, en el caso de los Gobiernos Locales la incidencia de la tributación

varía entre los municipios, dado que en unos puede ser fuerte, en otros
medianamente fuerte, en otros relativa y en muchos es mínima; lo cual, en parte es
complementado con otras fuentes de ingresos como son las transferencias del
Gobierno Central a través del Fondo de Desarrollo Económico y Social para los
Municipios (FODES); con el cual, del total asignado a cada municipio el 25% se
destina a gastos corrientes y el 75% restante a gastos de inversión.

Para que el Gasto Público sea lo mas congruente con los propósitos del bienestar
que los gobiernos se comprometen a cumplir y con el impulso del desarrollo, éste
se debe orientar hacia objetivos concretos dentro de los planes, y canalizarse al
funcionamiento y la inversión sustentado en criterios de estricta necesidad,
racionalidad y austeridad, considerando el nivel de ingresos generados por las
fuentes tributarias y otras complementarias.

El Gasto Público se conceptualiza como el monto de las erogaciones que los

gobiernos realizan en concepto de gastos de consumo e inversión para el
cumplimiento de las funciones, objetivos y fines del Estado (Gobierno Nacional y
Gobiernos Locales), encaminados a satisfacer las necesidades básicas de la

1
 comunidad y promover el desarrollo económico y social del país, para mejorar las
condiciones y calidad de vida de la población.

La orientación y canalización del gasto hacia los diferentes objetivos es realizada

por el Gobierno (Nacional o Local) a través de la acción de un presupuesto,
fundamentado en la técnica del Presupuesto por Áreas de Gestión, adoptado por el
Gobierno Central desde 1995 y los Gobiernos Locales, a partir del año 1998,
habiéndose hecho obligatoria a partir de diciembre del 2005; fecha en que se
reformó el Art. 103 del Código Municipal, según Decreto Legislativo No. 929
publicado en el Diario Oficial del 18 de enero de 2006, por el cual se hizo
obligatorio para las municipalidades el llevar los registros contables de conformidad
al Sistema de Contabilidad Gubernamental, que para su funcionamiento utiliza el
Presupuesto por Áreas de Gestión; siendo esta la justificación de incorporar el
Tema de Presupuesto como parte de la temática de esta capacitación.

B. OBJETIVOS

El Gasto Público contribuye a cumplir una variedad de objetivos para la atención

de las funciones del Estado (Gobierno Central y Gobiernos Locales), pero en
términos generales, se le asignan los macro objetivos siguientes:

A. PRODUCIR BIENES Y SERVICIOS DIRIGIDOS A SATISFACER

LAS NECESIDADES DE LA COMUNIDAD.

B. DINAMIZAR LA ACTIVIDAD ECONÓMICA POR MEDIO DEL

CONSUMO Y LA INVERSIÓN.
OBJETIVOS DEL
GASTO PÚBLICO

C. PROMOVER EL DESARROLLO ECONÓMICO Y SOCIAL.

D. OTROS RELACIONADOS CON LA GENERACIÓN DE EMPLEO,

LA ESTABILIDAD ECONÓMICA, ETC.

El énfasis que se ponga en cualquiera de los objetivos mencionados dependerá de

la realidad económica y social que enfrente el Gobierno Central o cada Gobierno
Local en particular, y que deberá reflejar, la orientación del gasto público a través
del presupuesto elaborado para cada ejercicio fiscal.

2. CONCEPTOS DE PRESUPUESTO

El Presupuesto, como instrumento institucional de gestión técnica, administrativa y

financiera, independientemente del enfoque o metodología que se utilice para su
elaboración (antes Presupuesto por Programas y hoy Presupuesto por Áreas de Gestión)
tiene varias acepciones, entre las que se pueden mencionar las siguientes:

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 El Presupuesto es el instrumento político, económico y administrativo que contiene el
plan financiero del gobierno (Gobierno Nacional o Gobiernos Locales) en donde se
especifican los montos las fuentes de financiamiento disponibles y el total de gastos de
funcionamiento e inversión a incurrir, para realizar las actividades de producir bienes,
prestar servicios y promover los procesos de desarrollo que conlleven el cumplimiento de
las funciones, objetivos y fines del gobierno, en beneficio de la población.

También, el Presupuesto se define como el instrumento complementario al proceso de

planificación mediante el cual se traduce a términos monetarios los objetivos, metas y
políticas de gobierno, que se esperan concretizar a través de períodos determinados y
consecutivos, que generalmente es un año; es decir, que es el instrumento financiero por
medio del cual se viabilizan y materializan los planes de corto, mediano y largo plazo del
gobierno.

II. PRINCIPIOS, POLÍTICA Y LINEAMIENTOS PRESUPUESTARIOS

1. PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS

Los principios constituyen los “postulados” básicos en que se fundamenta la técnica

presupuestaria para garantizar que los procesos presupuestarios cumplan con los fines
metodológicos previstos.

PRINCIPIO CONCEPTUALIZACIÓN

El presupuesto debe reflejar a través de su contenido los objetivos y

metas previstas en los planes de mediano plazo y largo plazo, así
PRINCIPIO DE PROGRAMACIÓN como las estrategias y acciones a implementar para gradualmente
alcanzarlos por períodos de corto plazo sucesivos.

Está relacionado con la “austeridad” en el manejo de los recursos,

elaborando presupuestos en condiciones de evitar el gasto suntuario e
impedir el desperdicio y mal uso de los recursos.
PRINCIPIO DE RACIONALIDAD
Se relaciona con el criterio de la “economicidad” en la satisfacción de
las necesidades públicas; es decir, trata de obtener lo más que se
pueda gastando lo menos y mejor posible.

Determina que los presupuestos deben de elaborarse siguiendo los

PRINCIPIO DE UNIDAD mismos procesos metodológicos y con plena sujeción a una política
presupuestaria única.

El presupuesto no debe constituir un instrumento de programación y

PRINCIPIO DE FLEXIBILIDAD ejecución rígida, sino que debe permitir las modificaciones que sean
necesarias en respuesta a cambios coyunturales o de situaciones no
previstas o de emergencia.

3
 PRINCIPIO CONCEPTUALIZACIÓN

El presupuesto debe formularse en condiciones que el total de egresos sean

PRINCIPIO DEL EQUILIBRIO equivalentes al total de los ingresos estimados a recolectarse y cualquier diferencia
debe ser financiada por recursos provenientes de la capacidad de endeudamiento en
los términos y niveles más realistas y concretos.

El presupuesto debe expresar en una forma ordenada, clara y precisa

PRINCIPIO DE TRANSPARENCIA los objetivos y metas a cumplir, las acciones a realizar y los recursos
asignados para tal efecto.

El documento presupuestario debe de ser del conocimiento de todos

los involucrados en la ejecución y estar disponible para todo el
PRINCIPIO DE DIFUSIÓN público, para que este conozca como se utilizan los recursos que se
perciben.

2. POLÍTICA PRESUPUESTARIA

La Política Presupuestaria a nivel de los Gobiernos Locales debe ser emitida, previa a
la elaboración del presupuesto Municipal del siguiente ejercicio fiscal, por el Concejo
Municipal respectivo, y tiene por objeto definir las proyecciones de desarrollo económico
y social, de prestación de servicios y de actuación de la Administración Municipal, para
con base a ella, priorizar la orientación del gasto municipal como base para la
elaboración del Presupuesto Municipal correspondiente.

La formulación de la Política Presupuestaria deberá comprender entre otros aspectos:

a) Identificar los problemas sectoriales y territoriales

(condiciones de vida de las comunidades) y las alternativas
de solución para impulsar el desarrollo del Municipio y
mejorar la calidad de vida de los habitantes.

b) Fortalecer las fuentes generadoras de ingresos

POLÍTICA propios, que complementados con los ingresos de otras
PRESUPUESTARI fuentes (FODES, Donaciones, otros) permitan contar con los
A ingresos necesarios (Presupuesto de Ingresos) para financiar
el Presupuesto de Egresos, principalmente para destinar una
mayor cantidad de recursos a los programas y proyectos de
inversión.
c) Priorizar la asignación de los recursos para el
financiamiento de la inversión y el funcionamiento
institucional, adoptando medidas tendientes a garantizar la
austeridad, racionalidad y el buen uso de los recursos, a fin
de mantener la liquidez y solvencia financiera de la
Administración Municipal.

4
 La Política Presupuestaria deberá estar basada en el análisis de la realidad económica,
social, ambiental y territorial del Municipio y el análisis de las fortalezas y debilidades de
la Administración Municipal para cumplir con su cometido, basada en los diagnósticos y
estudios técnicos relacionados con la situación analizada.

En resumen, la Política Presupuestaria se integra con un conjunto de políticas

específicas relacionadas con las proyecciones de desarrollo del Municipio, la generación
de los ingresos, la orientación del gasto de inversión y funcionamiento y el fortalecimiento
institucional; de manera que el Presupuesto Municipal se convierta en un instrumento
gerencial en que se fundamente la toma de decisiones.

3. LINEAMIENTOS DE ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO

Para que la elaboración del Presupuesto Municipal sea dinámica y participativa deben
crearse los mecanismos responsables de dirigir y ejecutar el proceso presupuestario y
adoptarse los instrumentos para orientar el desarrollo del mismo. En el marco de la
Política Presupuestaria mencionada anteriormente, el equipo responsable de la
elaboración del presupuesto deberá preparar los lineamientos orientadores del proceso y
someterlo a la aprobación del Concejo Municipal, para que sean de cumplimiento
obligatorio para todos los niveles jerárquicos de la Administración Municipal.

Los Lineamientos de Elaboración del Presupuesto constituyen la normativa operativa

en la cual se enmarcará el trabajo de los miembros de la organización municipal para
proyectar su Plan de Trabajo (objetivos, metas y actividades a realizar) y estimar en una
forma más realista los recursos que les permitirán cumplir con ese Plan. Además, estos
Lineamientos facilitarán a las autoridades de la Municipalidad dar seguimiento al
cumplimiento del Proceso de Elaboración del Presupuesto, deducir responsabilidades y
corregir desviaciones que experimente el mismo.

La normativa incorporada en los Lineamientos Presupuestarios cubren las áreas

siguientes:

INSTRUCCIONES GENERALES

RELACIONADOS CON LOS INGRESOS

LINEAMIENTOS RELACIONADOS CON LOS EGRESOS DE

PRESUPUESTARIOS INVERSIÓN

RELACIONADOS CON EGRESOS DE

FUNCIONAMIENTO

CALENDARIZACIÓN DEL PROCESO

PRESUPUESTARIO

5
 El contenido de cada área representa un conjunto de lineamientos de política que están
orientados a normar determinados aspectos, como se menciona a continuación.

a) Instrucciones Generales: Definen la base legal del proceso presupuestario, los

responsables de la elaboración del presupuesto, la preparación de plan de trabajo,
la metodología a utilizar para elaborar el presupuesto, el tiempo preciso para
elaborarlo y presentarlo, la obligatoriedad de observar las políticas de ingresos y
egresos, otros lineamientos que se estimen pertinentes.

b) Relacionados con los Ingresos: Pueden estar orientados a atender la necesidad

de actualizar los instrumentos legales tributarios para mejorar los ingresos,
actualizar el catastro fiscal, eficientar el cobro de los tributos municipales, mejorar
los registros de cuentas corrientes, agilizar la recaudación de los ingresos, mejorar
los controles financieros, etc.

c) Lineamientos Relacionados con los Egresos de Inversión. Deben definir la

focalización de la inversión, el monto de los proyectos a financiar, los criterios para
seleccionar los proyectos, la participación de las comunidades en la identificación y
priorización de los proyectos, la elaboración del plan de inversión municipal, las
modalidades de ejecución de los proyectos, la utilización de mano de obra local en
la ejecución de proyectos, etc.

d) Lineamientos Relacionados con los Egresos de Funcionamiento. Deben definir

la política de salarios a aplicar en el período y las prestaciones económicas al
personal; la política de compra de maquinaria, mobiliario y equipo; las medidas de
racionalidad en la estimación de los gastos; etc.

e) Calendarización del Proceso Presupuestario. Deberá establecer la cronología

de las diferentes etapas del proceso de elaboración del Presupuesto, ya sea
utilizando técnicas como la Gráfica de Gantt o el Listado de Actividades
complementado con períodos de ejecución y designación de responsables; lo cual
permitirá darle seguimiento al proceso.

Finalmente, es importante destacar que tanto la Política Presupuestaría como los

Lineamientos de Elaboración del Presupuesto sean conocidos por todos los niveles
jerárquicos de la Administración Municipal, involucrados en el proceso, para que el
trabajo a realizar por ellos se enmarque en la normativa que ambos desarrollan y se evite
la pérdida de tiempo en cada una de las etapas.

III. FUNDAMENTOS LEGALES Y NORMATIVOS DEL

PRESUPUESTO MUNICIPAL

El arreglo legal y normativo que regula la obligación de las municipalidades a ejercer su

gestión administrativa en el marco de un Presupuesto de Ingresos y Egresos está contenido
en el Código Municipal y en las Disposiciones de Ejecución del Presupuesto; las cuales se
citan a continuación.

6
1. MARCO LEGAL

Art. 72.- Los municipios están obligados a desarrollar su actuación administrativa y de

gobierno, por un Presupuesto de Ingresos y Egresos aprobado con iguales formalidades que
las ordenanzas y con el voto de los dos tercios de los Concejales.

El ejercicio fiscal se inicia el primero de enero y termina el treinta y uno de diciembre de cada
año.

Art. 73.- El presupuesto comprenderá las disposiciones generales; el Presupuesto de

Ingresos; y el Presupuesto de Egresos. El Concejo podrá incorporar los anexos que
considere necesario.

En cuanto a lo dispuesto en el inciso anterior, solamente las cabeceras departamentales

tendrán la obligación de publicar en el Diario Oficial o en uno de mayor circulación en el país;
un extracto de su contenido, conteniendo el encabezamiento del acuerdo respectivo, los
sumarios de Ingresos y Egresos, los artículos pertinentes de las disposiciones generales, los
anexos relativos a los gatos fijos, el lugar y la fecha de aprobación, los nombres y los cargos
de los Miembros del Concejo que autoricen dicho acuerdo.

La publicación a que se refiere el inciso que antecede y que se efectúe en un diario de mayor
circulación nacional, se contará su vigencia a partir del día siguiente de su publicación.

Art. 74.- Las disposiciones generales estarán constituidas por todas aquellas normas que
se consideren complementarias, reglamentarias, explicativas o necesarias para la ejecución
de los presupuestos de ingresos y egresos y de los anexos que contenga.

El concejo podrá aprobar tales disposiciones con el carácter de permanentes, en forma

CÓDIGO separada del Presupuesto de Ingresos y del Presupuesto de Egresos, no siendo
MUNICIPAL necesario en este caso incorporarlas en cada presupuesto anual de Ingresos y de
Egresos. También queda facultado el Concejo para autorizar modificaciones o adiciones a
las mismas Disposiciones Generales, cuando lo estime conveniente.

Art. 75.- El presupuesto de ingresos contendrá la enumeración de los diversos ingresos

municipales cuya recaudación se autorice, con la estimación prudencial de cantidades
que se presupone habrán de ingresar por cada rubro en el año económico que deba
regir, así como cualesquiera otros recursos financieros permitidos por la ley.

Se prohíbe la estimación de ingresos que no tengan base legal para su percepción cierta
y efectiva.

Art. 76.- El presupuesto de egresos contendrá las partidas correspondientes para la

atención de las funciones, actividades y servicios municipales, así como las que
correspondan a inversiones y a aportes para fundaciones, empresas, sociedades,
instituciones municipales autónomas y demás organismos de carácter municipal o
intermunicipal.

Art. 77.- El monto del presupuesto de egresos no podrá exceder del total del presupuesto
de ingresos, cuando fuere indispensable para cumplir con esta disposición se podrá
incluir las existencia de caja provenientes de economía o superávit estimados al treinta y
uno de diciembre del año de presentación del proyecto de presupuesto.

El presupuesto de egresos podrá ser ampliado en el curso del ejercicio, con motivo de
ingreso extraordinarios de cualquier naturaleza o cuando se establezca el superávit real.

7
 Continuación
Art. 78.- El Concejo, no podrá acordar ningún gasto para el cual no exista previsión
presupuestaria, Asimismo no podrá autorizar egresos de fondos que no estén consignados
expresamente en el presupuesto.

Art. 79.- Las empresas municipales y las instituciones municipales autónomas tendrán su
propio presupuesto, aprobado por el Concejo.

Art. 80.- El alcalde elaborará el proyecto de presupuesto correspondiente al año

inmediato siguiente oyendo la opinión de los Concejales, y jefes de las distintas
dependencias, procurando conciliar sus observaciones y aspiraciones con los objetivos y
metas propuestas.

Art. 81.- El proyecto de presupuesto de ingresos y egresos deberá ser sometido a

consideración del Concejo por lo menos tres meses antes de que se inicie el nuevo ejercicio
CÓDIGO fiscal, el cual podrá efectuar modificaciones pero no podrá aprobar gastos que excedan el
MUNICIPAL monto de las estimaciones de ingresos del respectivo proyecto. (Reformado por Decreto No.
929, D. O. Tomo No. 370 del 18 de Enero de 2006).

Art. 82.- De no encontrarse al primero de enero en vigencia el presupuesto de ese año,

deberá aplicarse el del año anterior hasta que entre en vigencia el nuevo presupuesto, sin
que pueda exceder de un mes después de iniciado el nuevo ejercicio fiscal. (Reformado por
Decreto No. 929, Diario Oficial, Tomo No. 370 del 18 de Enero de 2006).

Art. 83.- Para cada ejercicio presupuestario el Concejo aprobará la programación de la

ejecución física y financiera del presupuesto especificando, entre otros aspectos, los
compromisos y desembolsos máximos que podrán contraer o efectuar para cada
trimestre del ejercicio presupuestario.

Art. 84.- El Alcalde informará al Concejo mensualmente sobre los resultados de la

ejecución del presupuesto.

Art. 85.- Inmediatamente después de aprobado el presupuesto, el Concejo enviará un

ejemplar a la Corte de Cuentas de la República.

2. DISPOSICIONES NORMATIVAS PARA LA EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO

Como lo establecen los Arts. 73 y 74 del Código Municipal antes mencionados, el

Presupuesto Municipal incorporará las disposiciones generales que estarán
constituidas por aquellas normas complementarias, reglamentarias, explicativas o
necesarias para la ejecución de los Presupuestos de Ingresos y Egresos; las cuales,
serán aprobadas por el Concejo del Municipio respectivo, ya sea como parte del
presupuesto de cada ejercicio o en forma separada y con carácter permanente.

Estas disposiciones tienen por objeto normar la ejecución del Presupuesto en

aspectos relacionados con el personal, la compra de bienes y servicios, los proyectos
de inversión, la contabilización de las operaciones presupuestarias, el control fiscal y la
auditoria de la ejecución, y otros aspectos que estimen pertinentes.

8
 IV. PRESUPUESTO POR ÁREAS DE GESTIÓN

1. CONCEPTO

El presupuesto por Áreas de Gestión se define como el instrumento por medio del cual
se fijan los propósitos o resultados esperados y se cuantifican los recursos necesarios de
conformidad al rol que desarrollara el gobierno en la economía, la sociedad y la
promoción del desarrollo, basado en objetivos y estrategias realistas, y por lo tanto
factibles de alcanzarse.

La técnica Presupuestaria comprende los principios, técnicas, métodos y procedimientos

empleados en las diferentes etapas o fases que integran el proceso presupuestario. El
Presupuesto por Áreas de Gestión junto con el Sistema de Contabilidad Gubernamental
forma parte del Sistema de Administración Financiera Integrado del Sector Público.

2. CARACTERÍSTICAS

Las características especiales del Presupuesto por Áreas de Gestión son:

A) SE ENMARCA EN LA CENTRALIZACIÓN NORMATIVA Y

DESCENTRALIZACIÓN OPERATIVA;

B) MODIFICA CONCEPTOS COMO INCREMENTALISMO,

INFLEXIBILIDAD Y ORIENTACIÓN DEL GASTO;
CARACTERÍSTICAS DEL
PRESUPUESTO POR
ÁREAS DE GESTIÓN
C) INCORPORA EL SEGUIMIENTO Y EVALUACIÓN DE LAS
METAS Y OBJETIVOS PREVISTOS; Y

D) ASIGNA RESPONSABILIDADES DIRECTAS A LOS

FUNCIONARIOS RESPONSABLES DE LA EJECUCIÓN.

3. COMPONENTES Y ELEMENTOS

A. AREAS DE GESTIÓN

Representan en forma agregada las grandes áreas de trabajo del Sector Público dentro
de las cuales se enmarcan las funciones y objetivos del Estado (Gobierno Central y
Gobiernos Locales) y que conllevan al cumplimiento de sus fines. También representan
el destino global de los gastos del Estado en cada período fiscal o presupuestario.

De acuerdo al Manual Técnico del Sistema de Administración Financiera Integrado

(SAFI), las instituciones deberán identificar en la estructura de sus presupuestos los
destinos de la asignación de recursos de una forma agregada, lo que permitirá cuantificar

9
de manera global los flujos presupuestarios en los grandes propósitos que deben cumplir
los Gobiernos (Central o Locales) en la prestación de servicios a la sociedad, para dicho
fin se han definido siete Áreas de Gestión o fines presupuestarios:

AREAS DE GESTIÓN EXPLICACIÓN DE SU ALCANCE

Comprenderá los servicios que tradicionalmente debe brindar el Estado en forma

CONDUCCIÓN permanente, para satisfacer necesidades públicas de tipo global que la sociedad
requiere para su normal funcionamiento, tales como la defensa del territorio
ADMINISTRATIVA nacional, las relaciones internacionales, la recolección de los ingresos públicos, la
DEL GOBIERNO administración y fiscalización de la Hacienda Pública entre los principales;
además incluirá a las instituciones descentralizadas que no tengan características
de empresas públicas.

ADMINISTRACIÓN Se considerarán en esta área de gestión las acciones que debe desarrollar el
DE JUSTICIA Y Sector Público, con el propósito de garantizar a la población el cumplimiento de
SEGURIDAD sus derechos y obligaciones, la administración de justicia y seguridad pública, así
como la recuperación de la población delictiva.
CIUDADANA

Comprenderá los servicios que presta el Gobierno para mejorar la calidad de vida
de la población, en especial la de menores ingresos, a efecto de lograr su mejor
DESARROLLO incorporación al sistema económico y para alcanzar su bienestar; también se
SOCIAL agrupan en esta área las instituciones descentralizadas adscritas a los ramos
correspondientes, siempre que no estén organizadas y legisladas como
empresas públicas.

Formarán parte de esta área de gestión las acciones de regulación, promoción e

APOYO AL investigación y asistencia en apoyo a la producción y de beneficio a la población.
DESARROLLO Asimismo, se considerará el apoyo económico al desarrollo, a través del
ECONÓMICO mantenimiento, rehabilitación y ampliación de la infraestructura, para el mejor
desempeño del sistema productivo; se consideran también las instituciones
descentralizadas que no tengan características de empresas públicas.

Se considerará en esta área el manejo de la deuda pública en lo referente a la

atención de su servicio, tanto para el mercado interno como para el mercado
DEUDA PÚBLICA externo. En el caso de los egresos del presupuesto ordinario, éstos formarán
parte del Ramo de Hacienda y en el caso de los presupuestos especiales, estos
egresos forman parte de cada presupuesto de la respectiva institución
descentralizada.

Representará el monto de recursos financieros destinado a los aportes, cuotas,

OBLIGACIONES subsidios, subvenciones y otros compromisos que el Gobierno debe atender, de
GENERALES DEL conformidad a la legislación vigente, los cuales formarán parte del Ramo de
ESTADO Hacienda.

PRODUCCIÓN Comprenderá la producción de bienes y prestación de servicios a cargo de las

EMPRESARIAL empresas públicas para la satisfacción de necesidades del mercado nacional e
PÚBLICA internacional. Las empresas se agruparán en productoras de bienes y en
productoras de servicios.

10
Como puede observarse en las explicaciones del alcance de las Áreas de Gestión están
concebidas para el ámbito del Gobierno Central, por lo que habrá que adaptarlas al
contexto municipal para su aplicabilidad. A continuación se presentan las Áreas de
Gestión aplicables al quehacer municipal, incluyendo la adaptación de su alcance.

AREAS DE GESTIÓN EXPLICACIÓN DE SU ALCANCE

CONDUCCIÓN Comprenderá la administración de los servicios que tradicionalmente competen a

los Gobiernos Locales en forma permanente, para satisfacer necesidades
ADMINISTRATIVA públicas que la sociedad requiere para su normal funcionamiento, tales como: las
DEL GOBIERNO regulaciones a nivel de municipio, la prestación de los servicios públicos
municipales, la administración de los recursos y bienes municipales, la
conducción del proceso de desarrollo del municipio, entre las principales.

Comprenderá esta área, las inversiones en desarrollo social tendientes a mejorar

la calidad de vida de la población, en especial la de menores ingresos, a efecto
DESARROLLO de lograr su incorporación al sistema económico y alcanzar su bienestar, entre
SOCIAL ellos: el desarrollo de programas para impulsar el desarrollo humano, la ejecución
de proyectos comunales y de apoyo a la educación, salud, saneamiento básico,
recreación y deportes.

Formarán parte de esta área de gestión las acciones de inversión para la

promoción e investigación y asistencia en apoyo a las actividades económicas; la
APOYO AL preservación del medio ambiente y el ordenamiento territorial. Asimismo, se
DESARROLLO considerará apoyo al desarrollo económico el mantenimiento, rehabilitación y
ECONÓMICO ampliación de la infraestructura, para el mejor desempeño del sistema productivo.
Incluye las acciones de las instituciones descentralizadas que no tengan
características de empresas públicas municipales.

Se considerará en esta área el manejo de la deuda pública en lo referente a la

DEUDA PÚBLICA atención de su servicio, tanto de la deuda interna como externa, que forman parte
de los egresos del presupuesto ordinario de la municipalidad, y en el caso de los
presupuestos especiales de las entidades descentralizadas, éstos se incluirán en
los presupuestos de la respectiva institución.

B. UNIDADES PRESUPUESTARIAS

Constituyen la figura financiera del Presupuesto por medio de las cuales se asignan y
canalizan los recursos financieros para el cumplimiento de los fines, objetivos y metas
previstas en cada Área de Gestión.

Las Unidades Presupuestarias se clasifican en dos tipos:

Unidad Presupuestaria de Dirección y Administración Institucional .

11
 Comprenderá las actividades de Dirección Superior y los servicios de apoyo y de tipo técnico necesarios
para el desarrollo del trabajo a realizar por las Unidades Operativas; en tal sentido, sólo deberá crearse una
unidad de este tipo por cada Institución.
Unidades Presupuestarias de Gestión Operativa

Se establecerán de acuerdo a los objetivos funcionales y a la razón de ser de cada institución y deberán
integrarse en una primera instancia a nivel de cada institución y posteriormente se consolidarán en las Áreas
de Gestión antes mencionadas.

C. LÍNEAS Y SUBLÍNEAS DE TRABAJO

Representan una desagregación de las Unidades Presupuestarias y están dirigidas o

concentran su atención en áreas específicas de trabajo.

Los criterios para crearlas estarán en función de: las fases del proceso del servicio, la
estructura organizativa, la distribución espacial o territorial del área de influencia de la
Institución, o la complejidad del área o servicio prestado.

4. EJEMPLOS DE CREACIÓN DE ÁREAS DE GESTIÓN Y LÍNEAS Y SUB-LÍNEAS DE

TRABAJO

En el marco de las cuatro grandes Áreas de Gestión definidas en el numeral ¨3-C¨, las
municipalidades pueden dar forma a su estructura presupuestaria siguiendo el presente
ejemplo.

Área de Gestión: Dirección y Administración, en esta Área las municipalidades

pueden crear las Unidades Presupuestarias siguientes:

 Dirección y Administración Municipal

 Servicios Municipales

En el caso de la Unidad Presupuestaria: Dirección y Administración Municipal, la

municipalidad puede crear las Líneas de Trabajo siguientes:

 Dirección y Administración Superior

 Administración Financiera y Tributaria

No obstante que para efectos del Sistema de Contabilidad Gubernamental la creación de

Sub-Líneas de Trabajo se considera opcional, la municipalidad si desea contar con
información más detallada que la contenida en las Líneas de Trabajo puede llegar hasta
las Sub-Líneas. Por ejemplo, en la Línea de Trabajo Dirección y Administración
Superior puede crear las siguientes:

Sub-Líneas de Trabajo: a) Concejo Municipal

b) Despecho Alcalde
c) Sindicatura
d) Secretaría Municipal

12
 De igual forma puede hacerse con las siguientes Áreas de Gestión creando las Líneas y
Sub-Líneas de Trabajo

Área de Gestión: Desarrollo Social

Unidad Presupuestaria: Infraestructura Social

Línea de Trabajo: Proyectos Sociales

Sub-Líneas de Trabajo: a) Proyectos de Educación

b) Proyectos de Salud
c) Proyectos de Recreación y Deportes
d) Proyectos Comunales

Área de Gestión: Apoyo al Desarrollo Económico

Unidad Presupuestaria: Inversión para el Desarrollo Económico

Línea de Trabajo: Infraestructura para el Desarrollo Económico

Sub-Líneas de Trabajo: a) Proyectos Agrícolas

b) Proyectos Caminos Rurales
c) Proyectos Ambientales

El numero de Líneas y Sub-Líneas de Trabajo puede variar dependiendo el tamaño de la

municipalidad y la diversidad de áreas de trabajo que atienda.

5. RESPONSABILIDAD DE LA GESTION PRESUPUESTARIA

Se identificarán dos niveles básicos de responsabilidad de la gestión presupuestaria:

Nivel institucional: A cargo de las máximas autoridades de la institución.

Nivel de unidad operativa: A cargo del funcionario que dirige la unidad vinculada en forma directa a los
resultados de la gestión presupuestaria correspondiente.

Ambos niveles serán responsables solidarios en todo el proceso presupuestario; sin embargo, para fines de
administración y supervisión interna, las unidades podrán fijar otros niveles de responsabilidad.

V. READECUACIÓN DE LA MUNICIPALIDAD PARA FUNCIONAR

CON EL PRESUPUESTO POR AREAS DE GESTIÓN

La efectividad y beneficios de la aplicación de la técnica del Presupuesto por Áreas de Gestión

dependerá de la forma que las municipalidades se estructuren para funcionar con este tipo de
presupuestos, ya que no es el presupuesto el que debe adaptarse a la organización, sino que
la organización debe de adecuarse para lograr los fines previstos para las diferentes Áreas de

13
Gestión. En tal sentido, para lograr los resultados esperados con la utilización de la técnica del
Presupuesto por Áreas de Gestión es necesario readecuar los aspectos siguientes:


DEFICIÓN DE LAS ÁREAS DE GESTIÓN
APLICABLES A LA MUNICIPALIDAD

ORDENAMIENTO DE LA 
GESTIÓN ADMINISTRATIVA IDENTIFICACIÓN DE LAS UNIDADES
PRESUPUESTARIAS


ANÁLISIS DE LA ORGANIZACIÓN O DE LOS
PROCESOS PARA LA DETERMINACIÓN DE
LAS LINEAS Y SUBLÍNEAS DE TRABAJO.


REVISIÓN Y ADECUACIÓN DE LAS DISPOSICIONES
LEGALES ADMINISTRATIVAS Y FINANCIERAS

 ELABORACIÓN DE POLÍTICAS DE FORTALECIMIENTO

ORDENAMIENTO DE LA Y SEGUIMIENTO AL CONTROL
ORGANIZACIÓN Y
FUNCIONAMIENTO 
ORDENAMIENTO DE LOS PROCESOS OPERATIVOS


ADECUACIÓN DE LA ORGANIZACIÓN EN FUNCIÓN
DE LAS ÁREAS DE GESTIÓN


IMPLEMENTACIÓN DE MECANISMOS DE
SEGUIMIENTO Y CONTROL


DESIGNACIÓN DE DESIGNACIÓN DE RESPONSABLES DE LAS UNIDADES
RESPONSABLES PRESUPUESTARIAS Y LÍNEAS DE TRABAJO

 DESIGNACIÓN DE RESPONSABLES DEL

SEGUIMIENTO Y CONTROL

VI. ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO MUNICIPAL

POR ÁREAS DE GESTIÓN

Aprobada la Política Presupuestaria y los Lineamientos de Elaboración del Presupuesto por

parte de los Concejos Municipales, se iniciará la preparación del Presupuesto Municipal.

1. NORMATIVA PARA LA FORMULACIÓN DEL ANTEPROYECTO DE PRESUPUESTO MUNICIPAL

POR ÁREAS DE GESTIÓN

14
 Para complementar la base legal y normativa mencionada en el Romano III, la Dirección
General de Contabilidad Gubernamental emitió el 30 de septiembre de 2008, una Guía
para la Formulación del Anteproyecto de Presupuesto Municipal por Áreas de Gestión
con el objeto de establecer los lineamientos específicos que deben ser aplicados por los
responsables de la formulación del anteproyecto de presupuesto a efecto de generar
uniformidad en el sector municipal.
La Guía constituye una importante herramienta de orientación para las Administraciones
Municipales dado que incorpora aspectos legales, técnicos y administrativos del proceso
de formulación del anteproyecto del presupuesto municipal; establece la base técnica y
el marco conceptual que rige la técnica de presupuesto por áreas de gestión; y propone
una estructura presupuestaria básica acorde a las necesidades de las municipalidades.

Esta guía será de aplicación obligatoria para las 262 municipalidades que de
conformidad al artículo 2 de la Ley AFI y artículo 103 y 104 literal a) del Código Municipal
reformado, registran sus transacciones financieras y presupuestarias bajo el Sistema de
Contabilidad Gubernamental.

2. PASOS PARA LA ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO

En términos generales, a continuación se indican los pasos más importantes para la

elaboración del Presupuesto Municipal, aplicando la técnica del Presupuesto por Áreas
de Gestión con el cual trabaja el Sistema de Contabilidad Gubernamental.

PASOS DESCRIPCIÓN

Faltan
0 parámetros DESIGNAR LA COMISIÓN O FUNCIONARIO RESPONSABLE DE LA
1 necesarios ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO.
o son
incorrectos.

Es recomendable que en la integración de la Comisión responsable de elaborar el

Presupuesto se involucren a miembros del Concejo Municipal para que mantengan
informado al mismo y se facilite su aprobación.

PREPARACIÓN DE FORMATOS
PARA LEVANTAR LA INFOMACIÓN
Faltan parámetros necesarios o son incorrectos.
PARA ELABORAR EL
0 PRESUPUESTO DE LA
2 MUNICIPALIDAD.

La Comisión o Funcionario responsable de la elaboración del Presupuesto Municipal

deberá preparar todo el material (formatos) que se utilizará para levantar el presupuesto
a nivel de Líneas de Trabajo para conformar las Líneas de Trabajo, luego las Unidades
Presupuestarias hasta llegar a las Áreas de Gestión. Asimismo, deberá asignar las

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 responsabilidades entre los funcionarios, ejecutivos y técnicos para cumplir con los
Lineamientos y los plazos establecidos. Para ello, debe poner en práctica las
instrucciones contenidas en la Guía para la Formulación del Anteproyecto de
Presupuesto Municipal por Áreas de Gestión mencionada anteriormente.

INVOLUCRAR A TODAS LAS UNIDADES DE LA ORGANIZACIÓN, DAR A

0 CONOCER LOS LINEAMIENTOS PARA LA ELABORACIÓN DEL
3 PRESUPUESTO Y ASIGNAR LAS RESPONSABILIDADES.

Es necesario que todas las jefaturas de unidad conozcan los Lineamientos para la
Elaboración del Presupuesto y que participen activamente en su preparación, para
asumir las responsabilidades de su cumplimiento en sus áreas de competencia.

REVISAR Y DEFINIR LA ESTRUCTURA PRESUPUESTARIA DE CADA ÁREA

DE GESTIÓN (UNIDADES PRESUPUESTARIAS, LÍNEAS Y SUBLÍNEAS DE
0 TRABAJO).
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La estructura presupuestaria integrada por las Áreas de Gestión con sus respectivas
Unidades Presupuestarias, Líneas y Sub-Líneas de Trabajo no debe considerar como
una situación rígida, sino que debe de revisarse para cada nuevo ejercicio fiscal; de
manera que sea dinámica y refleje los cambios de enfoque en las prioridades definidas
por los Gobiernos Locales, además de siempre tratar de mejorar la forma de preparar el
Presupuesto en cuanto a su enfoque y contenido, para contar con mayor y mejor
información que facilite la toma de decisiones. No obstante, se reitera que llevar la
estructura presupuestaria hasta el nivel de Sub-Líneas de Trabajo es opcional.

0 RECOPILAR LA INFORMACIÓN HISTÓRICA DE INGRESOS Y EGRESOS

PARA FUNDAMENTAR LOS ANÁLISIS Y PROYECCIONES.
5

La información histórica de ingresos y egresos debe de ser de los años más recientes o
del Presupuesto en ejecución compensado con los meses del período anterior para
contar con un ejercicio completo. En caso de proyectar los ingresos tomando en cuenta
años anteriores, debe tenerse sumo cuidado de que dichos ejercicios muestren un
comportamiento normal y sin mostrar cambios bruscos en la tendencia de los datos, ya
que ello podría distorsionar las estimaciones.

0 DETERMINAR LOS SALDOS BANCARIOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO

6 ANTERIOR.

La determinación de los saldos bancarios al 31 de diciembre del año anterior es

importante para poder complementar el financiamiento del nuevo Presupuesto, siempre y

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 cuando dichos saldos no hayan estado comprometidos para financiar arrastres de
proyectos o respaldando compromisos pendientes de pago.

0 ELABORAR LAS PROYECCIONES PARA DETERMINAR EL MONTO

7 PROBABLE DE INGRESOS POR FUENTES DE FINANCIAMIENTO.

Las proyecciones de ingresos deben ser lo más realistas posible para garantizar el
financiamiento del Presupuesto, ya que el sobreestimar ingresos puede generar
problemas al momento de la ejecución debido a que puede dar lugar a no contar con los
recursos necesarios para honrar los compromisos. Para estimar los ingresos existen
varias técnicas entre ellas: el Método de Tendencias, el Método de los Mínimos
Cuadrados y el Método Incrementalista. Independientemente del método que se utilice,
una vez estimada una fuente de ingresos (cantidades en números fríos) es necesario
someterla a consideraciones sobre aquellos factores que pudieran incidir en aumentarla
o disminuirla para volverla más veraz.

0 ELABORAR LA NÒMINA DE SALARIOS DEL PERSONAL PERMENENTE Y

8 POR CONTRATO Y DE PRESTACIONES Y OBLIGACIONES PATRONALES.

Los salarios y sus accesorios es uno de los rubros que mayor incidencia tienen en la
composición de los egresos, por lo que es necesario estimarlos tomando en cuenta las
decisiones del Concejo Municipal en cuanto a otorgar aumentos generales al personal,
aumento especiales para ciertas plazas, la creación de nuevas plazas o supresión de
algunas. La elaboración de la Nómina debe realizarse en forma clasificada por Unidades
Presupuestarias y dentro de estas por Líneas o Sub-Líneas de Trabajo, a efecto de
facilitar posteriormente la estructuración del Presupuesto.

0 ELABORAR LA DISTRIBUCIÓN DE GASTOS BÁSICOS A NIVEL DE

9 UNIDADES PRESUPUESTARIAS, LÍNEAS Y/O SUB-LINEAS DE TRABAJO.

Además de los salarios que representan cargas fijas, también es importante avanzar en
la estimación y distribución de los gastos básicos como pago de servicios de alquileres,
electricidad, telefonía, agua y otros, lo que permitirá ir determinando el monto de los
gastos corrientes del Presupuesto.

1 COMPLEMENTAR ESTIMACIONES DE GASTOS A NIVEL DE UNIDADES

0 PRESUPUESTARIAS, LÍNEAS Y/O SUB-LÍNEAS DE TRABAJO

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 Luego es necesario estimar otros gastos de naturaleza variable o que se necesitan para
cumplir con las metas propuestas tales como: combustibles, llantas, productos de papel y
cartón, productos sanitario y de limpieza, etc.

1 ELABORAR LISTADO DE PROYECTOS A EJECUTAR EN EL AÑO PARA EL

1 CUAL SE ESTA PRESUPUESTANDO (FODES, DONACIONES, OTROS)

La estimación de los gastos de inversión es sumamente importante dado que son los
gastos que contribuyen a impulsar el desarrollo económico, social, ambiental y territorial
de los municipios. A este respecto, cabe destacar que el Listado de Proyectos debe
provenir del Plan de Desarrollo del Municipio vigente, que indispensablemente debe
incorporar el Programa de Inversión Municipal, dado que los proyectos han sido
identificados, seleccionados y priorizados con la participación de las comunidades,
grupos sectoriales y otras organizaciones de la ciudadanía.

1 CONSOLIDAR GASTOS A NIVEL DE AREAS DE GESTIÓN INTEGRADAS

2 POR SUS UNIDADES PRESUPUESTARIAS, LÍNEAS Y/O SUB-LÍNEAS DE
TRABAJO

Comprende la consolidación de los gastos que se han venido estimando a través de los
Pasos del 8 al 11, a efecto de determinar el monto del Presupuesto de Egresos para
poder equilibrarlos con el monto del Presupuesto de Ingresos.

1 ELABORAR SUMARIO DE ESTIMACIONES DE INGRESOS POR FUENTES

3 DE FINANCIAMIENTO.

Básicamente comprende un resumen de los rubros de ingresos corrientes, de capital,

préstamos, donaciones y saldos de ejercicios anteriores, provenientes de las
estimaciones de ingresos realizadas en el Paso 6.

1 ELABORAR SUMARIO DE ESTIMACIONES DE EGRESOS TOTALES.

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Comprende un resumen de los principales rubros de egresos corrientes, de capital,

endeudamiento público y cuentas por pagar de ejercicios anteriores, que son el resultado
de las proyecciones efectuadas en los Pasos del 8 al 12.

1 ELABORAR SUMARIO DE EGRESOS POR FUENTES DE FINANCIAMIENTO.

5

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 Básicamente es el Presupuesto de Egresos clasificando los gastos de acuerdo a las
fuentes de financiamiento con las cuales serán cubiertos los diferentes rubros de gastos:
corrientes, de capital, endeudamiento público y otros; de manera, que se establece la
ecuación de equilibrio en donde los egresos son iguales a los egresos.

1 ELABORAR SUMARIOS DE DESTINO DE LOS EGRESOS POR ÁREAS DE

6 GESTIÓN Y UNIDADES PRESUPUESTARIAS.

También es un resumen del Presupuesto de Egresos solamente que los rubros de

egresos se presentan clasificados de acuerdo a las Áreas de Gestión; lo cual, permite
determinar el monto de gastos asignados a cada una de las áreas y que demuestra la
prioridad del Gobierno Local para ese ejercicio fiscal.

1 REVISAR Y ACTUALIZAR LAS DISPOSICIONES GENERALES DEL

7 PRESUPUESTO.

Se supone que por años las municipalidades vienen operando con las Disposiciones
Generales del Presupuesto, sin embargo siempre es conveniente revisarlas previo al
inicio de cada período fiscal, para adecuarlas a las necesidades cambiantes de los
procesos de ejecución presupuestaria; además de hacer modificaciones para normar
algunos aspectos específicos.

1 ESTRUCTURAR EL DOCUMENTO DE PRESUPUESTO.

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Con todos los insumos elaborados de acuerdo a los pasos anteriores, se procederá a
estructurar el documento de Presupuesto Municipal pos Áreas de Gestión, tal como se
muestra en el numeral siguiente; el cual, puede variar dependiendo si la municipalidad
desea incorporarle todos los anexos que fueron elaborados como: las Partes II y III que
se incluyen en dicho contenido.

1 ELABORAR PROYECTO DE DECRETO DE APROBACIÓN DEL

9 PRESUPUESTO.

Proyecto de Decreto de Aprobación del Presupuesto Municipal por Áreas de Gestión,

debe elaborarse de acuerdo a lo que establece el Art. 72 del Código Municipal, en cuanto
a formalidades y forma de aprobación.

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 2 ENTREGA DEL PRESUPUESTO AL CONCEJO MUNICIPAL PARA SU
0 ANÁLISIS, DISCUSIÓN Y APROBACIÓN

Una vez estructurado el documento de Presupuesto incorporando el proyecto de decreto

de aprobación, éste se someterá al estudio y aprobación por parte del Concejo Municipal
respectivo, según los tiempos establecidos en el Código Municipal, a efecto de que esté
aprobado para ser ejecutado a partir del uno de enero del siguiente año.

3. CONTENIDO DEL PRESUPUESTO MUNICIPAL POR AREAS DE GESTIÓN

El contenido del Presupuesto Municipal por Áreas de Gestión para su presentación

deberá estructurarse siguiendo los lineamientos establecidos en la Circular 01/2009 de la
Dirección General de Contabilidad Gubernamental; sin embargo, queda a opción de las
municipalidades el nivel de detalle con el cual deseen presentar el Presupuesto.

VII. RELACIÓN DEL PRESUPUESTO POR AREAS DE GESTION Y

EL SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

Como se ha mencionado, a nivel del sector municipal el Presupuesto por Áreas de Gestión y
el Sistema de Contabilidad Gubernamental se complementan en la operatividad; es decir, que
ambos funcionan en forma conjunta para cumplir con el cometido de ejercer una efectiva
administración financiera, ya que la Contabilidad permite registrar y dar seguimiento a la
ejecución del Presupuesto y a sus resultados, de manera de generar información de mucha
utilidad para sustentar la toma de decisiones por parte de todos los niveles jerárquicos que
conforman la organización institucional, en el presente caso de las municipalidades.

El funcionamiento integrado de ambos sistemas es posible por medios computarizados, para

lo cual se ha establecido una interrelación conceptual entre el Clasificador Presupuestario y el
Catálogo de Cuentas, a efecto de que el registro de las operaciones se realice de forma
simultánea, y así producir la información tanto contable como presupuestaria, principalmente
los estados financieros. La interrelación entre ambos manuales de cuentas se establece en la
forma siguiente:

El rubro presupuestario esta asociado a una cuenta de Deudor o Acreedor contable (413 xx o
213 xx,) la cuenta presupuestaria esta asociada a una contracuenta distinta a los deudores y/o
acreedores (833 01) y el objeto especifico esta asociada a una sub cuenta contable por
ejemplo (833 01 001).

CLASIFICADOR INTERRELACIÓN CONTABILIDAD

PRESUPUESTARIO GUBERNAMENTAL

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 RUBRO DE AGRUPACIÓN CUENTA

CUENTA PRESUPUESTARIA CUENTA CONTABLE

OBJETO ESPECÍFICO SUB-CUENTA CONTABLE

Mayor explicación sobre la interrelación entre las cuentas de ambos sistemas (Presupuestario
y Contable) se encuentra contenida en el Módulo III ¨Catálogo de Cuentas y Clasificador
Presupuestario¨.

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