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Ejercicios Resueltos Sobre IRPF Economia
Ejercicios Resueltos Sobre IRPF Economia
- (CLASIFICACIÓN RENTAS) Califique a efectos del IRPF las siguientes rentas (no
sujeta, exenta, rendimiento del trabajo, rendimiento del capital inmobiliario, rendimiento del
capital mobiliario, rendimiento de actividades económicas, imputación de renta, variación
patrimonial):
a) Pensión de jubilación: Rendimientos del Trabajo.
b) Pensión de incapacidad permanente total: Rendimiento del trabajo. Están exentas las pensiones
por incapacidad permanente absoluta y la pensión por de gran invalidez.
c) Pensión de viudedad: Rendimientos del Trabajo.
d) Pensión de orfandad: Exenta
e) Prestación por desempleo: Rendimientos del Trabajo.
f) Prestación recibida de un Plan de Pensiones: Rendimientos del Trabajo (en el caso de
percepciones en forma de capital, no existe derecho a aplicar la reducción del 40% para las que se
deriven de aportaciones efectuadas después del 1-1-2007, debido a la supresión de dicha reducción
con la reforma de 2006).
g) Un piso y un paquete de acciones obtenido por herencia: No sujetas al IRPF, sino al ISD.
h) Ingresos por el alquiler de un piso: Rendimientos del Capital Inmobiliario, tributan como renta
general.
i) Intereses de una cuenta corriente: Rendimientos del Capital Mobiliario (a incluir como renta del
ahorro).
j) Dividendos de acciones: Rendimientos del Capital Mobiliario, a incluir en la renta del ahorro.
Existe un mínimo exento de 1.500 euros anuales.
k) Plusvalía obtenida por la venta de un paquete de acciones: Variación Patrimonial (a incluir
como renta del ahorro).
l) El importe obtenido por la venta de dos inmuebles: un piso particular y un local en el que
se realiza una actividad empresarial: En ambos casos, Variaciones Patrimoniales (a incluir como
rentas del ahorro).
m) Rendimientos derivados de la venta de unas Letras del Tesoro: Rendimientos del Capital
Mobiliario (renta del ahorro).
n) Renta obtenida de la venta de un fondo de inversión: Variación Patrimonial que tributa como
renta del ahorro.
o) Un premio obtenido en mayo en un concurso televisivo: Variación Patrimonial no derivada de
transmisión de elementos patrimoniales y que, por tanto, tributa como renta general.
p) Una pérdida procedente de la venta de unas acciones: Variación Patrimonial a incluir como
renta del ahorro. Puede restarse de las Variaciones Patrimoniales positivas declaradas en el ejercicio,
pero no de los rendimientos positivos del ahorro. En caso de que no existan VP positivas o su importe
no sea suficiente, pueden compensarse, aplicando las mismas reglas, en los cuatro años siguientes.
q) La ganancia obtenida por la venta de mi vivienda habitual: VP que tributa como renta del
ahorro (exenta en la medida en que el importe de la venta se reinvierte en la adquisición de otra
vivienda habitual, bajo ciertas condiciones).
r) El premio gordo de la lotería de Navidad: Exento.
s) La pensión de alimentos que recibe una madre divorciada que vive con sus dos hijos, pagada
por el padre de los niños.
Las pensiones de alimentos para mantener a los hijos fijadas por decisión judicial tras un divorcio
constituyen renta exenta, por lo que no es necesario incluirlas en la declaración. No están exentas, en
cambio, las pensiones “compensatorias” o “de alimentos” eventualmente cobradas por los ex
cónyuges tras el divorcio (deben declarase como rendimientos del trabajo no sujetos a retención).
Para el pagador ambos tipos de pensiones tienen también distinto tratamiento:
- Las pensiones de alimentos fijadas judicialmente a favor de los hijos forman parte de la base
imponible del pagador, si bien soportan una tributación más baja (dan derecho a aplicar por separado
la tarifa del impuesto a las rentas pagadas a los hijos, por un lado, y al resto de la base liquidable, por
otro).
- Las pensiones compensatorias a ex cónyuges y las anualidades por alimentos no exentas, fijadas
judicialmente, dan derecho a reducción en la base imponible del pagador.
a) No, porque no se trata de una “unidad familiar” a efectos de la tributación conjunta. Pero la hija
puede computar por ella “mínimo por ascendientes” si ésta tiene 65 o más años (o está
discapacitada, aunque no llegue a esa edad) y no recibe ingresos (excluidos los exentos) superiores a
los 8.000 €.
b) No son “unidad familiar” a efectos de la tributación conjunta en el IRPF. Pueden hacer dos
declaraciones individuales. También pueden hacer una conjunta monoparental (padre o madre con
los dos hijos) y otra individual, aunque en la conjunta no podrán aplicar la reducción por tributación
conjunta de unidades monoparentales (2.150 €), al convivir (aunque no casados) padre y madre.
c) Son “unidad familiar” y pueden tributar conjuntamente el matrimonio y el hijo de 17 años. Los
que tienen 22 y 25 no forman ya parte de la unidad familiar a efectos de la tributación conjunta. El
de 22 puede dar derecho a mínimo por descendientes (si no obtiene rentas superiores a 8.000 euros,
excluidas las exentas). El de 25 años ya no da derecho a mínimo por descendientes.
d) Son “unidad familiar” y pueden tributar conjuntamente la madre y los dos hijos.
4*.- (RT) Pedro Gómez está jubilado desde hace años. Ha percibido durante el presente
ejercicio fiscal los siguientes ingresos:
Pensión de la Seguridad Social = 12.000 €
De un Plan de Pensiones del que es beneficiario ha cobrado una renta anual temporal de
7.000 €.
Por otro lado, ha impartido una conferencia en la Cámara de Comercio de su ciudad, por
la que ha cobrado 360 € íntegros. El contenido de la conferencia fue luego publicado en
una revista científica, que le abonó 150 € por el artículo.
Ha satisfecho durante este año 30 € a su sindicato y 90 € a su colegio profesional.
Calcule los rendimientos netos del trabajo que debe incluir Pedro en su declaración.
Nota: Las retenciones practicadas (4.500 €) se restarán al final de la cuota líquida para obtener la cuota
diferencial.
Los 50 m2 utilizados para su actividad profesional no generan RCI ni imputaciones de renta (los
gastos correspondientes a esa parte de la vivienda podrán deducirse, aplicando las reglas pertinentes,
en el cálculo del RNAE).
Los 100 m2 utilizados para vivienda habitual tampoco generan RCI ni imputación de rentas
inmobiliarias.
Los 150 m2 alquilados generan rendimientos de capital inmobiliario:
(+) Ingresos computables = 500 12 = 6.000 €
() Gastos deducibles:
225 € IBI (150 / 300) 450
240 € Comunidad (150 / 300) 480
3.600 € Amortización (150 / 300) (0,03 0,80 300.000)
----------
4.065 €
(=) Rendimiento neto: 6.000 – 4.065 = 1.935 €
() Reducción por rendimientos obtenidos del arrendamiento de viviendas = 50% 1.935 =
967,5
(=) Rendimiento neto reducido = 967,5
7*.- (IMPUTACIÓN RENTA) Tengo una vivienda que uso en verano y durante los fines de semana, con
un valor catastral revisado de 42.070,85 €. ¿Tengo que declarar el 1,1% del valor catastral como
ingreso? ¿Puedo restar el IBI (150,25 €)?
Sí, debe declarar el 1,1% de 42.070,85 = 462,78 €. No puede descontar ningún gasto, ni siquiera el
IBI.
Hay que recordar que no generan rentas imputadas la vivienda habitual, los solares y edificios en
construcción, las fincas, ni los locales afectos a actividades económicas.
8*.- (RCM) En el certificado de ingresos que me manda el banco figuran 90,15 € como intereses,
16,23 € como retención, y 18,03 € como gastos de mantenimiento de la cuenta. ¿Cómo lo declaro?
10*.- (RCM) El año pasado cobré 2.500 € de dividendos por unas acciones. Me han retenido 450 €
y he pagado 25 € como gastos de administración y depósito. ¿Cómo lo declaro?
11*.- (RCM) En febrero de 2005 invertí 12.000 € en un seguro de rentabilidad garantizada a un plazo
de 3 años. En febrero de 2008 venció y la aseguradora me entregó 15.000 €, menos la retención de
540 €. ¿Qué tratamiento fiscal tiene?
12*.- (RCM) El señor X, de 56 años, contrató en 2007 con una compañía de seguros, mediante
el pago de una prima única de 200.000 €, la percepción de una renta de 10.000 € hasta el
momento de su muerte. ¿Qué cantidades debe incluir en la declaración?
13*.- (RCM) Suponga que, en el ejemplo anterior, se contrata una renta pagadera durante 10
años. ¿Qué tratamiento fiscal tendría?
Los planes individuales de ahorro sistemático se regulan en la Disposición Adicional tercera de la Ley
35/2006, configurándose como “contratos celebrados con entidades aseguradoras para constituir con
los recursos aportados una renta vitalicia asegurada”, no vinculada a una contingencia concreta
(jubilación, invalidez, etc), con un horizonte temporal mínimo de 10 años y una prima anual máxima
de 8.000 euros. El importe máximo de primas acumuladas por cada contribuyente es de 240.000
euros.
La fiscalidad de este nuevo instrumento de ahorro es la siguiente:
a) No existen incentivos fiscales a la aportación: las aportaciones no dan derecho a reducción ni a
deducción en el ejercicio en el cual se efectúan.
b) Está exenta la rentabilidad acumulada hasta el momento de constitución de la renta vitalicia[2].
c) A partir del momento de constitución de la renta, se tributa como si se tratase de una renta vitalicia
inmediata.
15.- (RAE) ¿Qué tipo de renta son, a efectos de IRPF, los siguientes rendimientos?
a) Ingresos que percibe un abogado colegiado que trabaja contratado en una empresa
inmobiliaria.
b) Ingresos percibidos por un economista que trabaja como asesor fiscal por cuenta propia.
c) El beneficio obtenido por la venta de una máquina afecta a una actividad empresarial.
d) Los ingresos que recibe un profesor que da clases de inglés en una academia, con contrato
laboral, y clases particulares en su casa.
e) Los ingresos obtenidos por un profesor universitario que imparte una conferencia en un
seminario, por la que le pagan 150 €
f) Los ingresos procedentes del arrendamiento de inmuebles.
g) Los intereses de un depósito bancario, el importe obtenido por la venta de unos pagarés y
los dividendos de unas acciones que cotizan en Bolsa, todos ellos propiedad de un
empresario.
16.- (RAE) Un arquitecto dedicado al ejercicio libre de su profesión ha adquirido una vivienda que
piensa utilizar en parte como vivienda habitual y en parte (dos habitaciones, que suponen el 30% de
la superficie total del inmueble) como despacho profesional. ¿Puede deducirse algún gasto de la
vivienda en el IRPF?
La vivienda es considerada un bien divisible y es, por tanto, susceptible a afectación parcial. Por
consiguiente, podrá deducirse los gastos correspondientes a la proporción de dicha vivienda que
destina al negocio (30%).
17.- (RAE) ¿Hay que declarar como renta de 2008 los ingresos de una factura que todavía no
ha sido cobrada al finalizar el año?
Como regla general, los ingresos y gastos de las actividades económicas deben declararse aplicando
el criterio de devengo, es decir, atendiendo al momento en que se hacen exigibles. Aplicando este
criterio de imputación temporal, la respuesta sería, por tanto, afirmativa.
Sin embargo, se admite la posibilidad de determinar el rendimiento neto de la actividad aplicando un
criterio de caja, es decir, declarando los ingresos y los gastos en la fecha de cobro o pago, salvo en el
caso de actividades económicas mercantiles que tributan en la modalidad de Estimación Directa
Normal, obligadas a llevar contabilidad ajustada al Código de Comercio, así como en el de aquellas
actividades no obligadas a llevar dicha contabilidad, pero que voluntariamente lo hagan. La aplicación
del criterio de cobros y pagos, en los casos en los que es posible, se realiza marcando la
correspondiente opción en la propia declaración, y debe mantenerse durante un período mínimo de
3 años.
18.- (RAE) Heliodoro García ha vendido uno de sus locales de negocio. ¿Cómo debe calcular
y declarar el beneficio por esa venta en el IRPF?
Las ventas de bienes afectos a la actividad económica generan variaciones (ganancias o pérdidas)
patrimoniales, que tributan dentro de la “renta del ahorro” al tipo fijo del 18%. Se calculan por
diferencia entre el “valor de transmisión” y el “valor de adquisición”, tomando como valor de
adquisición el valor contable, una vez deducidas las amortizaciones fiscalmente deducibles practicadas
(restándose en todo caso la amortización mínima).
Además, en el caso particular de los inmuebles, como el mencionado local de negocio, el valor de
adquisición se actualiza para corregir el efecto de la inflación, aplicando los mismos coeficientes
correctores previstos para las sociedades en la normativa del Impuesto de Sociedades.
19.- (RAE) Juan Fernández está dado de alta como autónomo y tiene un seguro médico que
le cubre a él, a su esposa y a su hijo pequeño, por el que paga 2.000 € anuales. ¿Puede
considerarlo como un gasto deducible en el cómputo del rendimiento neto de la actividad
económica?
Según la normativa del IRPF, en estimación directa son gastos deducibles las primas de seguro de
enfermedad satisfechas por el empresario o profesional, para su propia cobertura y la de su cónyuge
e hijos menores de 25 años que convivan con él, con el límite de 500 € por cada una de las personas
cubiertas (art. 30.2.5º).
20.- (RAE) ¿Puede un autónomo deducirse gastos por la compra de un coche para uso
personal y profesional? ¿Y los gastos de gasolina, reparaciones, seguro y multas?
Como regla general, en el método de estimación directa, los gastos asociados a la compra y utilización
de un coche son deducibles si se puede probar que dicho vehículo se utiliza exclusivamente en la
actividad económica, y no en parte para usos particulares, salvo en el caso de los vehículos
expresamente señalados en el artículo 22.4 del Reglamento del IRPF: vehículos mixtos destinados al
transporte de mercancías, los destinados al transporte de viajeros, a la enseñanza de conductores o
pilotos, a desplazamientos de representantes o agentes comerciales, o los vehículos de alquiler (en
todos estos casos, los gastos sí son deducibles aunque existe un uso marginal para fines privados).
Las multas no son deducibles en ningún caso, por aplicación de la normativa sobre gastos deducibles
del impuesto de sociedades.
21.- (RAE) Sara Albert tiene pequeña tienda de moda, en la cual este año ha tenido más
gastos que ingresos. ¿Puede declarar en el IRPF un rendimiento negativo (pérdidas)?
Sí, el rendimiento neto de la actividad puede resultar negativo. Las pérdidas pueden compensarse con
los demás componentes positivos de la renta general, pero no con rentas positivas del ahorro. Si el
saldo sigue siendo negativo, puede compensarse con bases liquidables generales positivas obtenidas
en los cuatro años siguientes.
22.- (RAE-ED) ¿Puede un empresario en estimación directa deducirse los siguientes gastos?
a) Una multa de tráfico por aparcar mal la furgoneta con la que reparte las mercancías.
b) Compra de un camión para efectuar el transporte de los productos que vende la empresa.
c) El IBI del local comercial donde ejerce la actividad económica.
d) Una dotación a la provisión por insolvencias por importe de 6.000 €, contabilizada el 15 de
diciembre, por una deuda vencida y no pagada desde el 25 de noviembre del mismo año.
a) No, ya que las multas y sanciones no son gastos deducibles según la normativa del Impuesto de
Sociedades.
b) Sí, vía amortizaciones, ya que se trata de un bien de inversión. Si la empresa declara en EDN, aplicará
las mismas reglas y coeficientes máximos de amortización (TAO) que las sociedades. Si está en EDS,
amortizará por el método lineal utilizando los coeficientes específicos fijados para este régimen a
efectos del IRPF (tabla de amortización simplificada). Por otra parte, si la empresa que tributa en
estimación directa (normal o simplificada) tiene una cifra de negocios inferior a 8 millones de euros,
puede aplicar las ventajas fiscales a la amortización reguladas en el Impuesto de Sociedades para las
Empresas de Reducida Dimensión (amortización acelerada del inmovilizado material nuevo y del
activo intangible, libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo, libre
amortización de inversiones de escaso valor, etc).
c) Sí, se trata de un tributo deducible.
d) Las provisiones son deducibles únicamente en el régimen de Estimación Directa Normal, ya que en
EDS se incluye una cantidad a tanto alzado (el 5% del rendimiento neto en concepto de gastos de
difícil justificación -10% para actividades agrícolas o ganaderas) para cubrir esta y otras partidas
similares. En el caso concreto de la que se menciona en el enunciado, no sería deducible todavía en
el ejercicio actual, por no haber transcurrido los 6 meses exigidos por la ley desde el impago, tal y
como se regula en la normativa del IS[3].
23.- (RAE-ED) Determine la amortización anual máxima fiscalmente deducible, bajo el
método de Estimación Directa Simplificada, en los siguientes casos (valores de compra sin
IVA):
a) Local comercial adquirido por 300.000 €. Valor construcción = 100.000 €, Valor suelo =
200.000 €.
b) Ordenador adquirido por 2.700 €.
c) Diez impresoras, precio unitario = 500 €.
d) Veinticinco mesas de despacho, precio unitario = 600 €.
e) Vehículo de transporte adquirido mediante leasing, con el siguiente detalle:
Año 1: Cuota recuperación coste = 15.000 €, gastos financieros = 1.200 €.
Año 2: Cuota recuperación coste = 15.000 €, gastos financieros = 1.200 €.
Años 3: Opción de compra = 2.000 €.
f) Mobiliario de oficina adquirido por 10.000 €. Dos meses antes se había vendido el antiguo
por 2.000 € (VNC = 1.500 €, en el momento de la venta).
g) Adquisición de una máquina nueva por importe de 80.000 €, con fecha 1-1-2008. El 1 de
marzo del año de la inversión la empresa ha contratado un nuevo trabajador a jornada
completa, que se suma a los 6 trabajadores a tiempo completo que ya tenía la empresa.
Posteriormente, el 1 de enero del año siguiente contrata otro trabajador, a media jornada.
Suponemos que todas las inversiones se ponen un funcionamiento el 1 de enero, salvo que se
indique otra cosa en el enunciado.
Aplicamos las ventajas fiscales a la amortización disponibles para las ERDs, según la normativa
de sociedades, ya que toda empresa que tribute en el régimen de EDS del IRPF lo es.
a) Local comercial: CM = 3%
Amortización acelerada del inmovilizado material nuevo:
Amortización deducible = 2 × 3% × 100.000 = 6.000
b) Ordenador: CM = 26%.
Amortización acelerada del inmovilizado material nuevo:
Amortización deducible = 2 × 26% × 2.700 = 1.404
c) Impresoras. CM = 26%
Puede acogerse a la libre amortización de inversiones de escaso valor, con el límite conjunto de
12.020,24 € al año.
Inversión total realizada = 10 × 500 = 5.000 €.
Amortización deducible = 5.000 €.
Nota: La plusvalía obtenida en la venta del mobiliario antiguo (VP= VT – VNC = 2.000 – 1.500 =
500 €) tributará como renta del ahorro.
g) Máquina: CM = 12%
Puede aplicar libertad de amortización por creación de empleo.
Plantilla media 2008/09 = [ (6 × 2) + (7 × 10) + (7,5 × 12) ] / 24 = 7,17 trabajadores.
Incremento respecto a 2007 = 1,17 trabajadores.
Límite libertad amortización = 120.000 × 1,17 = 140.400 €.
Amortización deducible = 80.000 €.
24.- (RAE-ED) Dª María Márquez, tras terminar su carrera universitaria, ha decidido ejercer la
profesión por su cuenta, ofreciendo servicios de asesoría jurídica a pequeñas empresas. Por el
momento no tiene empleados ni ha adquirido activos amortizables. Durante su primer año de
actividad ha obtenido unos ingresos de 25.000 €. Los gastos deducibles justificados (materiales,
teléfono, desplazamientos, etc) ascienden a 10.000 €.
a) ¿Qué opciones de tributación tiene en el IRPF?
b) ¿A cuanto ascenderían sus Rendimientos Netos de Actividades Económicas en el IRPF -
suponiendo que elige la opción de tributación más conveniente?
c) Si hubiese invertido el uno de enero 3.000 € en un equipo informático, ¿cuál sería la cifra de
RNAE que debería declarar en el IRPF, suponiendo que amortiza el equipo linealmente al
coeficiente máximo posible?
(=) Rendimiento Neto Reducido (no hay reducciones por ingresos irregulares o generados en >
2 años)
26.- (RAE-ED) Rita Laín es una profesional dedicada a la asesoría de empresas y dada de
alta como economista en el correspondiente epígrafe del IAE (epígrafe 741). A la hora de
hacer su declaración en el IRPF cuenta con la siguiente información acerca del ejercicio
(todos los datos son sin IVA).
Ventas de servicios = 24.000 €.
Seguridad Social autónomos = 1.700 €
Consumos de explotación = 1.240 €
Suministros deducibles (agua, electricidad y teléfono) = 1.422 €.
IBI vivienda = 120 €. De su vivienda, tiene afectada a la actividad un 25%.
Intereses de un préstamo concedido para financiar la compra de activos = 200 €.
Compra de un ordenador para su actividad profesional el 1-7-2008 = 2.000 €.
Compra de una impresora en la misma fecha = 500 €.
Calcule el rendimiento de actividades económicas que deberá declarar en el IRPF, sabiendo
que es su primer año de actividad y no ha efectuado ninguna renuncia, y suponiendo que
opta por aprovechar al máximo las posibilidades de deducción y beneficios fiscales
permitidos por la legislación del impuesto.
(+) Ingresos computables = 24.000
() Gastos deducibles:
(=) Rendimiento Neto Reducido (no hay reducciones por ingresos irregulares o generados en >
2 años)
27.- (RAE-EO) ¿Pueden aplicar el sistema de “módulos” para determinar el rendimiento neto en el
IRPF las siguientes actividades? ¿Cuál es el número máximo de empleados que pueden tener?
(Consulte el Manual Práctico IRPF 2008):
a) Un fontanero. Sí (epígrafe 504.2), 4 empleados.
b) Un economista. No.
c) Un albañil. Sí (epígrafe 501.3), 6 empleados.
d) Una frutería. Sí (epígrafe 641), 5 empleados.
e) Un bufete de abogados. No.
f) Una fábrica de pan. Sí (epígrafe 419.1), 6 empleados.
g) Un comercio al por mayor de bisutería. No, sólo algunas actividades de comercio minorista.
h) Una autoescuela. Sí (epígrafe 933.1), 4 empleados.
i) Una empresa de elaboración de programas informáticos. No.
j) Un taller de confección de prendas de vestir. Sí (epígrafe 453), 5 empleados.
k) Una mueblería. Sí (epígrafe 653.1), 4 empleados.
l) Una agencia inmobiliaria. No.
m) Un quiosco de prensa en la vía pública. Sí (epígrafe 659.4), 2 empleados.
n) Un estudio de arquitectura. No.
o) Un taller de reparación de vehículos. Sí (epígrafe 691.2), 5 empleados.
p) Una peluquería. Sí (epígrafe 972.1), 6 empleados.
q) Un restaurante de dos tenedores. Sí (epígrafe 671.4), 10 empleados.
r) Un hotel de tres estrellas. No (sólo de una o dos, hasta 10 empleados).
Si el rendimiento neto minorado, rectificado, en su caso, por la aplicación de los índices correctores
especiales y el de temporada, supera las cuantías indicadas en las tablas para cada actividad, al exceso
le será de aplicación el índice multiplicador 1,30. Este índice no será aplicable cuando lo sea el de
empresas de pequeña dimensión.
Tanto el titular como su esposa tienen la consideración de personal no asalariado. Por tanto, el titular
computa como 1,00, la esposa como 0,50, y el valor del módulo “personal no asalariado” es 1,50.
31.- (RAE-EO) Doña Clara Menéndez tiene un negocio de elaboración de patatas fritas, palomitas
de maíz y similares (epígrafe IAE 423.9), que desarrolla en un local de 200 m2, y cuyo rendimiento
determina en el régimen de Estimación Objetiva en el IRPF. Desde su apertura, en 1997, atiende ella
misma directamente el negocio, con la ayuda de 2 asalariados a tiempo completo. El día 1-1 contrató
a un trabajador adicional a tiempo completo. En cuanto al inmovilizado afecto a la actividad, las
amortizaciones fiscalmente deducibles en el ejercicio ascienden a 6.000 €. Calcule el RNAE obtenido
por Dª Clara aplicando estimación objetiva.
Índices correctores:
Especiales: Ninguno es de aplicación.
Generales: Es de aplicación el índice corrector de exceso, por superar el rendimiento neto minorado
la cuantía señalada en la OM para esta actividad (19.670,55 €). Por tanto:
32.- (RAE-EO) Don Pedro Gómez es titular de un pequeño taller de engrase y lavado de
vehículos (epígrafe IAE 751.5), al que se dedica a tiempo completo. Con él trabajan desde
hace varios años 2 asalariados, también a tiempo completo. La superficie del local que ocupa
el taller es de 500 m2. Se sabe también que las amortizaciones fiscalmente deducibles en el
ejercicio ascienden a 15.025 €. En cuanto al volumen de ingresos del año previo, se situó en
200.000 €. Calcule el rendimiento neto de la actividad por el régimen de estimación objetiva,
en caso de que pueda acogerse a dicha modalidad.
Puede aplicar la estimación objetiva en el IRPF, ya que se trata de una actividad incluida en
la Orden Ministerial y no se superan los límites generales ni específicos (volumen de
ingresos del año previo inferior a 450.000 €, nº personas empleadas en el año previo no
superior a 5 personas)
Rendimiento neto previo:
Personal asalariado: 2 4.667,27 = 9.334,54
Personal no asalariado: 1 19.191,86 = 19.191,86
M2= 500 30,23 = 15.115,00
-------------
43.641,40
Minoración por incentivos al empleo:
Coeficiente de tramos: 1 0,10 + 1 0,15 = 0,25
Minoración= 0,25 4.667,27 = 1.166,82
Índices correctores:
Especiales: Ninguno es de aplicación.
Generales:
Es aplicable el índice corrector de empresas de pequeña dimensión para el caso “con hasta 2
asalariados” (0,90)
Cuando es aplicable el índice corrector de empresas de pequeña dimensión, no es aplicable el de
exceso, de forma que no es necesario comprobarlo en este caso.
Rendimiento neto de módulos = 0,90 27.449,58 = 24.704,62 €
= RNAE a incluir en la declaración (no hay gastos extraordinarios, ni otras percepciones
empresariales, ni reducciones)
33.- (RNAE-EO) Don XX ejerce la actividad de Cafetería, epígrafe 672.1, desde el año 2000. La
actividad la desarrolla en un local arrendado por el que paga 760 € mensuales (más 121,60 de IVA).
Desde que comenzó, el contribuyente está acogido al régimen simplificado del IVA y ha
desarrollado la actividad con los siguientes elementos:
- Potencia eléctrica= 20 Kw.
- Mesas: 4 meses para 4 personas, 2 mesas para 2 personas
- Máquinas tipo “B”: 2 máquinas
En cuanto al personal empleado en el negocio, trabajan el titular y 2 empleados a tiempo
completo durante todo el año; un trabajador de 18 años 900 horas, desde el 1 de febrero, y
2 trabajadores, desde el 1 de julio al 30 de septiembre, que han trabajado 720 horas cada
uno. Durante el año pasado trabajaron en el negocio 2 asalariados a jornada completa
durante todo el año más el titular de la actividad. Otros datos a tener en cuenta:
- El 1 de julio de 2008 ha adquirido un horno eléctrico por 450 €.
- El 13 de octubre ha repuesto el mobiliario por 2.000 €.
SE PIDE:
1) Calcule el RNAE en el régimen de estimación objetiva del IRPF.
2) ¿Debe realizar el propietario del negocio pagos fraccionados? ¿En qué fechas? ¿Cómo se
calcula su importe?
Índices correctores:
Especiales: Ninguno es de aplicación.
Generales: No es aplicable ninguno. El límite a efectos del índice corrector de exceso para las cafeterías
es de 39.070,26, superior a nuestro RNM.
2) Pagos fraccionados:
Sí, el dueño de la cafetería está obligado a efectuar pagos fraccionados, que funcionan
como pagos a cuenta a efectos del IRPF. Los tres primeros deben efectuarse entre los días
1 y 20 de los meses de Abril, Julio y Octubre. El cuarto y último entre el 1 y el 30 del mes
de enero. Se calculan como el 4% del RNAE, calculado según los datos base a uno de
enero del año en cuestión.
VARIACIONES PATRIMONIALES
En el caso de la unidad familiar formada por los dos cónyuges (e hijos menores, si los hubiere), se
aplica la reducción en la base por tributación conjunta del matrimonio por importe de 3.400 euros.
En el caso de la unidad familiar formada por padre solo, o madre sola, con hijos menores, se aplica
la reducción en la base por tributación conjunta de unidad monoparental, por importe de 2.150 euros.
38.- (MPF) Calcule el Mínimo Personal y Familiar en los siguientes casos:
a) Varón de 45 años que convive con su cónyuge y el hijo de ambos, de 7 años. Ambos cónyuges
declaran individualmente.
b) Contribuyente viuda de 50 años que convive con sus dos hijos menores de edad, de 12 y 15 años, y
con su madre, de 82 años, perceptora de una pensión cuyo importe anual asciende a 7.360 euros.
c) Matrimonio con 4 hijos: Paloma, que cumplió 25 años en agosto y está estudiando el doctorado;
Marta, de 22 años, soltera y que vive con nosotros junto con su hijo de 2 años, también está
estudiando; Nacho, de 20 años, que trabaja y gana 20.000 € anuales; y Gonzalo, de 17 años, que
obtuvo unos ingresos brutos de 2.000 € trabajando como camarero en agosto, no ha solicitado la
devolución rápida. El matrimonio hace declaración conjunta.
Sí, siempre que tribute en el régimen de estimación directa, ya que en este caso son aplicables las
deducciones de incentivación previstas en la normativa del impuesto de sociedades (salvo la
deducción por reinversión). En el régimen de estimación objetiva (“módulos”), sólo es aplicable la
deducción por fomento de tecnologías de la información y las comunicaciones.
40.- (DEDUCCIONES CUOTA) Determine las deducciones en la cuota generadas por los
siguientes gastos e inversiones efectuados por diversos contribuyentes.
a) A lo largo del año María aportó 9.000 € a una cuenta ahorro-vivienda que tiene abierta desde
junio de 2006.
Deducción por inversión en vivienda habitual:
Tramo estatal = 10,05 % × 9.000 = 904,5 A deducir de la CI estatal.
Tramo autonómico = 4,95 % × 9.000 = 445,5 A deducir de la CI autonómica.
Deducción total = 15% × 9.000 = 1.350
b) Miguel es socio de Intermón-Oxfam y de Amnistía Internacional, entidades a las que ha
hecho este año donativos por valor de 240 € y 120 €, respectivamente. También ha donado
100 € a una asociación sin ánimo de lucro local, no amparada por la Ley 49/2002, de régimen
fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
Deducción por donativos:
A entidades amparadas por Ley 49/2002 = (240 + 120) × 25% = 360 × 25% = 90
A otras entidades sin ánimo de lucro = 100 × 10% = 10
Deducción total = 100
A deducir 67% de la cuota íntegra estatal (67 €) y 33% de la cuota íntegra autonómica (33 €).
Nota: La base de esta deducción no puede superar el 10% de la BL total del contribuyente.
c) Claudia ha gastado 3.000 € en restaurar una obra pictórica heredada de sus antepasados que
es considerada de interés cultural según la normativa del patrimonio histórico del Estado.
Deducción por gastos en bienes de interés cultural:
D = 3.000 × 15% = 450
A deducir 67% de la cuota íntegra estatal (301,5 €) y 33% (148,5 €) de la cuota íntegra autonómica.
Nota: La base de esta deducción no puede superar el 10% de la BL total del contribuyente.
e) Carlos vive en un piso alquilado, por el que ha pagado 6.000 euros durante el año 2008. Su
base imponible en el IRPF asciende a 22.000 €.
Deducción por alquiler.
Base = 9.015 – 0,75 × (22.000 – 12.000) = 9.015 – 7.500 = 1.515
Tipo = 10,05%
Deducción = 152,26
Esta (nueva) deducción se resta íntegramente de la Cuota Íntegra estatal.