I Área Tributaria

Tratamiento tributario de las rentas de segunda

categoría (Parte final)

Actualidad y Aplicación Práctica

Ficha Técnica
Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Tratamiento tributario de las rentas de segunda categoría (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 339 - Segunda Quincena de Noviembre 2015
En la presente quincena continuamos con el desarrollo de casos
prácticos de las diversas rentas de segunda categoría.
Caso N.º 1
Caso N.º 2
El señor Carlos Rivera, ingeniero químico, ha creado una fórmula
de una reconocida bebida gaseosa de mucha aceptación por los
consumidores. La empresa que fabrica dichas bebidas y utiliza la
fórmula del ingeniero Rivera, solicita al mencionado ingeniero
que no ceda el uso de dicha fórmula a cualquier competidor
interesado en elaborar bebidas gaseosas con su fórmula para lo
cual conviene pagarle la suma de S/. 80,000 en el año 2015. El
pago se realiza en enero del mismo ejercicio y el mencionado
ingeniero es domiciliado en el país.
Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de
la retención del impuesto a la renta, y el monto neto a pagar.

El señor Julio Fernández concedió un préstamo de S/. 50,000 a Solución

una persona jurídica en junio de 2015 por cinco meses, es decir, En vista de que el ingeniero Rivera es una persona natural sin
hasta noviembre 2015, el interés pactado es por un monto de negocio, la renta percibida (obligación de no hacer) es de se-
S/. 6,000 pagado en diciembre de 2015. El señor Fernández gunda categoría sujeta a la retención del impuesto a la renta.
es una persona natural sin negocio. Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta
Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de bruta, por lo tanto:
la retención del impuesto a la renta, el monto neto a pagar al
Sr. Fernández y el mes en que debe imputarse la renta. S/.
Renta bruta 80,000
Solución Deducción 20% -16,000
En vista que el señor Fernández es una persona natural sin Renta neta 64,000
negocio, la renta percibida (intereses) es de segunda categoría
sujeta a la retención del impuesto a la renta. La persona jurídica pagadora de la renta deberá retener el
Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta 6.25% de la renta neta y abonarla al fisco en el formulario
bruta, por lo tanto: virtual PDT 617.

S/.
S/.
Renta neta 64,000
Renta bruta 6,000 Retención 6.25% -4,000
Deducción 20% -1,200
Renta neta 4,800
El monto neto a pagar será así:

La persona jurídica deberá retener el 6.25% de la renta neta S/.

en el momento del pago (diciembre 2015) y abonarla al fisco Renta bruta 80,000
Menos retención -4,000
en el formulario virtual PDT 617.
Neto a pagar 76,000

S/.
Renta neta 4,800
Retención 6.25% -300

El monto neto a pagar será:

S/.
Renta bruta 6,000
Menos retención -300
Neto a pagar 5,700

El mes de imputación de la renta es diciembre 2015 por regir

el criterio de lo percibido para las rentas de segunda categoría.

N.° 339 Segunda Quincena - Noviembre 2015 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Caso N.º 3

El señor Julio Balcázar adquirió un terreno en julio de 2005 a un

costo de S/. 170,000 y el 20 de noviembre de 2015 lo vende
a una empresa constructora por el monto de S/. 640,000 al
contado. El señor Balcázar es una persona natural sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, el monto del pago a cuenta
que debe realizar el Sr. Balcázar y la renta neta del ejercicio.

Solución
En vista de que el señor Balcázar es una persona natural sin
negocio y es el único terreno que ha vendido en el ejercicio,
la renta obtenida es de segunda categoría sujeta al pago del
impuesto a la renta de manera definitiva.

Calculamos el factor de actualización.

Índice de corrección monetaria
Años/
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 207,490,466.51 204,555,747.47 200,425,583.70 200,315,277.93 198,152,360.04 195,369,221.69 167,459,332.88 156,055,249.39 153,575,046.42 149,424,369.49 147,089,456.46
1977 146,164,055.96 139,542,310.54 135,155,165.24 130,393,907.33 129,282,332.47 127,344,869.09 120,348,129.62 116,173,909.99 112,789,854.36 110,077,985.79 108,330,629.50 105,734,344.92
1978 102,015,096.00 93,546,248.02 88,168,160.20 85,674,270.70 82,761,858.49 73,332,342.51 67,621,525.31 64,754,252.34 62,498,917.06 59,620,441.73 56,514,599.66 53,378,890.30
1979 52,132,660.78 49,569,574.18 47,492,272.36 45,386,922.44 43,914,761.21 42,560,799.05 41,492,574.10 39,050,786.98 37,350,981.05 35,856,451.19 34,862,744.21 33,415,508.77
1980 32,393,935.47 31,190,098.98 30,066,734.96 29,160,597.68 28,399,141.20 27,571,264.66 26,892,228.01 26,328,103.01 25,142,903.39 23,949,784.61 22,790,085.57 21,970,634.82
1981 21,169,417.99 19,232,044.88 18,167,455.53 17,494,770.08 16,806,116.22 16,031,221.81 15,689,274.32 15,313,566.98 14,662,824.95 14,322,497.70 13,669,999.87 13,160,640.24
1982 12,745,709.73 12,331,444.48 11,913,550.27 11,409,926.75 11,075,348.21 10,626,789.68 10,208,901.48 9,812,352.44 9,438,069.55 9,087,659.00 8,535,915.51 8,236,854.22
1983 7,760,284.42 7,195,391.05 6,716,853.55 6,287,571.79 5,763,456.75 5,383,576.80 4,976,453.88 4,546,184.81 4,148,863.27 3,821,752.29 3,602,984.17 3,463,928.46
1984 3,281,030.00 3,080,651.89 2,871,965.94 2,701,147.41 2,541,014.92 2,382,585.28 2,190,105.24 2,026,441.43 1,900,046.25 1,822,652.96 1,738,012.60 1,637,471.78
1985 1,521,657.48 1,335,104.53 1,216,404.17 1,090,212.40 999,973.52 875,100.94 782,435.02 701,417.19 628,192.16 611,836.32 601,617.31 585,931.07
1986 571,251.60 557,300.21 533,861.46 518,194.56 509,909.22 500,416.74 490,379.99 472,293.13 466,511.56 452,680.89 432,340.44 424,898.07
1987 416,120.05 400,518.50 384,408.33 371,271.44 353,725.38 339,082.88 331,540.11 317,078.48 304,506.11 291,457.74 277,645.51 257,941.49
1988 241,384.44 220,713.90 195,869.57 158,892.73 132,990.05 125,835.32 121,030.63 99,498.81 80,677.24 28,771.79 22,454.23 18,578.81
1989 12,209.18 6,789.79 5,496.86 4,790.86 3,818.28 2,925.74 2,406.41 2,085.30 1,724.57 1,296.68 1,041.77 810.85
1990 605.03 499.08 421.72 332.91 242.54 176.21 117.23 66.54 15.34 11.36 10.73 10.23
1991 9.12 8.03 7.65 7.43 7.22 6.53 6.01 5.72 5.50 5.37 5.11 4.80
1992 4.65 4.57 4.51 4.36 4.25 4.04 3.94 3.83 3.68 3.57 3.32 3.18
1993 3.09 3.01 2.93 2.83 2.71 2.63 2.58 2.53 2.48 2.42 2.37 2.33
1994 2.31 2.29 2.28 2.26 2.24 2.23 2.22 2.19 2.14 2.10 2.10 2.09
1995 2.09 2.06 2.04 2.01 1.99 1.98 1.97 1.97 1.96 1.95 1.94 1.92
1996 1.92 1.90 1.87 1.86 1.85 1.83 1.82 1.80 1.79 1.77 1.75 1.73
1997 1.72 1.72 1.72 1.71 1.71 1.69 1.68 1.67 1.67 1.67 1.66 1.65
1998 1.64 1.62 1.60 1.59 1.58 1.58 1.57 1.56 1.55 1.54 1.54 1.54
1999 1.54 1.54 1.52 1.51 1.50 1.50 1.50 1.49 1.49 1.48 1.47 1.47
2000 1.46 1.46 1.45 1.45 1.44 1.44 1.44 1.43 1.43 1.42 1.41 1.41
2001 1.41 1.40 1.40 1.40 1.40 1.40 1.40 1.41 1.42 1.41 1.42 1.43
2002 1.44 1.44 1.45 1.45 1.44 1.44 1.44 1.43 1.42 1.41 1.40 1.41
2003 1.41 1.42 1.41 1.40 1.40 1.40 1.41 1.41 1.41 1.40 1.40 1.40
2004 1.39 1.38 1.36 1.35 1.34 1.33 1.32 1.32 1.32 1.32 1.32 1.32
2005 1.32 1.32 1.32 1.32 1.32 1.31 1.31 1.31 1.30 1.29 1.29 1.29
2006 1.28 1.26 1.27 1.27 1.26 1.26 1.26 1.26 1.26 1.26 1.26 1.26
2007 1.26 1.26 1.27 1.26 1.26 1.25 1.23 1.22 1.22 1.21 1.21 1.21
2008 1.20 1.19 1.18 1.17 1.17 1.15 1.13 1.12 1.11 1.09 1.09 1.09
2009 1.10 1.12 1.13 1.14 1.15 1.16 1.16 1.16 1.16 1.17 1.16 1.16
2010 1.16 1.15 1.15 1.15 1.14 1.13 1.13 1.13 1.13 1.13 1.12 1.11
2011 1.11 1.10 1.09 1.08 1.07 1.07 1.06 1.06 1.06 1.05 1.05 1.04
2012 1.04 1.05 1.05 1.04 1.04 1.04 1.04 1.05 1.05 1.05 1.05 1.05
2013 1.05 1.06 1.06 1.05 1.05 1.06 1.05 1.04 1.03 1.02 1.03 1.03
2014 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.02 1.03 1.02 1.02 1.02 1.01 1.01
2015 1.02 1.02 1.02 1.01 1.01 1.01 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00

I-8 Instituto Pacífico N.° 339 Segunda Quincena - Noviembre 2015


Actualización del costo En Chile compra acciones emitidas por
una empresa colombiana El Tumbao
S/. 170,000 x 1.31 = S/. 222,700
que luego las enajena obteniendo una
ganancia de S/. 12,000 sin efectuarse
S/. retención.
Valor de venta 640,000
Costo actualizado a noviembre Por depósito de ahorros en el BCP del Perú
2015 -222,700 percibe intereses por S/. 11,000.
Renta bruta 417,300
Determinar el impuesto a la renta de
segunda categoría.
Luego se determina la renta neta.
Solución
S/. Determinamos la renta bruta
Renta bruta 417,300
Deducción 20% -83,460
Ganancia en fondo mutuo: S/. 1,300
Renta neta 333,840
S/.
Inversión 3,500
Pago definitivo del impuesto: Rescate 4,800
Ganancia 1,300
333,840 x 6.25% = 20,865
Ganancia por venta de acciones de la
El señor Balcázar deberá presentar la de- empresa La Minera Fuerte: S/. 35,000
claración mediante el formulario virtual
N.º 1665 y podrá realizar el pago con S/.
Venta de acciones 185,000
la presentación del mismo formulario o
Costo -150,000
con el formato Guía para pagos varios en
una entidad financiera autorizada para la Ganancia 35,000
recaudación.
Pérdida por venta de acciones de Indus-
trias Constructoras SAA
Caso N.° 4
S/.
Venta de acciones 31,000
Costo -35,000
Pérdida -4,000
El señor Julio Moncada ha realizado en
marzo 2015 inversiones en un fondo
mutuo en el Perú administrado por Fondo Ganancia por venta de acciones de Minas
La Mina SA por S/. 3,500 y en noviembre de Oro: S/. 13,000
del mismo año decide rescatar su inver-
sión recibiendo la suma de S/. 4,800 Acciones emitidas por empresa canadien-
reteniendo la administradora del fondo se, pero negociadas en la Bolsa de Valores
S/. 65 y le entrega el respectivo certificado de Lima, son renta de fuente peruana de
de atribución. segunda categoría.
También ha comprado acciones en la BVL
S/.
de la minera peruana La Minera Fuerte
Venta de acciones 53,000
SAA por S/. 150,000 en abril de 2015 y Costo -40,000
cuando en el mercado el valor de dichas Ganancia 13,000
acciones suben de precio en octubre del
mismo año las vende a S/. 185,000 ob-
teniendo una ganancia de S/. 35,000 en Ganancia por venta de acciones de la
la que CAVALI retuvo S/. 1,750. empresa uruguaya Los Girasoles: S/. 8,000
También compró en el ejercicio 2015 No se considera renta de fuente peruana,
acciones en la BVL de la empresa perua- es, de fuente extranjera por ser emitida
na “Industrias Constructoras SAA por un por empresa no domiciliada vendida
monto de S/. 35,000 y luego las vendió a fuera de la BVL.
S/. 31,000 perdiendo S/. 4,000.
Ganancia por venta de acciones de la
Compró acciones en la BVL en el 2015 empresa El Tumbao: S/. 12,000
de una empresa canadiense Minas de
Oro por S/. 40,000 y luego las vende por Es renta de fuente extranjera por ser
S/. 53,000. CAVALI le retiene S/. 650. acciones emitidas por empresa no domi-
ciliada pero vendida en mecanismos de
En Uruguay compra acciones de la em- negociación en Chile y por existir conve-
presa uruguaya Los Girasoles, las cuales nio de integración (MILA) se considera
luego vende en la Bolsa de Valores de fuente peruana que tributa como de
de Brasil y obtiene una ganancia de
segunda categoría.
S/. 8,000 que sufre una retención de
S/. 800. Ganancia: S/. 12,000
N.° 339 Segunda Quincena - Noviembre 2015
Área Tributaria I
Determinamos la renta neta de fuente
peruana.
S/.
Fondo mutuo 1,300
Minera Fuerte 35,000
36,300
Deducción 20% -7,260
29,040
Pérdida compensable -4,000
Renta neta de fuente peruana 25,040
Determinamos la renta neta de fuente
extranjera considerada de segunda
categoría.
S/.
Ganancia por venta de accio-
nes de Minas de Oro 13,000
Ganancia por venta de accio-
nes de El Tumbao 12,000
Renta neta de fuente extranje-
ra de segunda categoría: 25,000
Renta neta imponible total:
Renta neta de fuente peruana 25,040
Renta neta de fuente extranje-
ra de segunda categoría: 25,000
50,040
Impuesto 6.25% 3,127.50
Impuesto retenido
(65 + 1,750 + 650) -2,465
Saldo a favor del fisco 662.50
Nota: los intereses bancarios están exo-
nerados del IR; la ganancia por la venta
de acciones en Brasil tributarán como
renta de fuente extranjera y se aplicará
la retención como crédito contra el IR de
acuerdo con la tasa media.
Caso N.° 5
La señorita Carmen Fabre, diseñadora de
modas, ha diseñado un modelo de vestido
para damas de mucha aceptación. Una
empresa dedicada al rubro de confecciones
de prendas de vestir le solicita el uso de
dicho diseño con el fin de confeccionar los
vestidos diseñados que luego venderá en el
mercado, La señorita Fabre cede el uso de
dicho diseño a la empresa confeccionista a
cambio de una retribución de S/. 120,000
pagados mensualmente en cuotas de
S/. 10,000 de enero a diciembre de 2015.
Se sabe que la señorita Fabre está domici-
liada en el Perú.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
impuesto a la renta, el monto neto a pa-
gar a la mencionada señorita y el cálculo
del impuesto a la renta anual asumiendo
que no percibe otras rentas.
Solución
En vista de que la señorita Fabre es una
persona natural sin negocio, la renta per-
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicación Práctica
cibida (regalía) es de segunda categoría sujeta a la retención del
impuesto a la renta con carácter de pago definitivo.
Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta
bruta, por lo tanto:

S/.
Renta bruta mensual 10,000
Deducción 20% -2,000
Renta neta 8,000

La persona jurídica pagadora de la renta deberá retener el

6.25% de la renta neta y abonarla al fisco en el formulario
virtual PDT 617.

S/.
Renta neta mensual 8,000
Retención 6.25% -500

El monto neto a pagar mensual será:

S/.
Renta bruta 10,000
Menos retención -500
Neto a pagar 9,500

Caso N.º 6

La señora Herminia Cabrejos ha percibido dividendos de la em-

presa El Trigal SA por un monto de S/. 43,000 en junio de 2015.
Los dividendos corresponden a resultados acumulados al 31 de
diciembre de 2014.
Se pide determinar el tipo de renta y a que monto de retención
se encuentra sujeto.

Solución
La distribución de dividendos se considera renta de segunda
categoría sujeta a la retención del 4.1% por distribución de
dividendos de la siguiente manera:

S/.
Dividendos 43,000
Retención 4.1% -1,763
Neto a pagar 41,237

Por ser resultados acumulados al 31 de diciembre de 2014 le

Caso N.º 7
corresponde la tasa de 4.1%.

El señor Luis Gamarra compra un local comercial en noviembre

de 2002 a un costo de S/. 380,000 y en mayo de 2014 decide
venderlo al señor Carlos Julca por el monto de S/. 920,000 al
contado. El señor Gamarra es una persona natural sin negocio.
El Trigal S.A.
Se pide determinar el tipo de renta y el monto del pago a cuenta
que debe realizar.

Solución
En vista de ser una ganancia de capital, la renta obtenida para
el señor Gamarra es de segunda categoría, pero como la ad-
quisición se realizó con anterioridad al 1 de enero de 2004, la
venta realizada con posterioridad a dicha fecha no se encuentra
gravada con el impuesto a la renta.

I-10 Instituto Pacífico N.° 339 Segunda Quincena - Noviembre 2015