Potestad Tributaria

Obligación Tributaria y Elementos

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 Es la facultad que tiene el Estado de crear,
modificar o suprimir unilateralmente tributos.
La creación obliga al pago por las personas
sometidas a su competencia. Implica, por
tanto, la facultad de generar normas
mediante las cuales el Estado puede compeler
a las personas para que le entreguen una
porción de sus rentas o patrimonios para
atender las necesidades públicas.
 (Fuente: VILLEGAS, H. B. (2002). Curso de finanzas, derecho financiero y
tributario, Ed. Astrea, 8º Ed. Buenos Aires, p. 252)

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 Es la capacidad del Estado de afectar o no afectar en la riqueza de las
personas al crear, modificar o suprimir tributos o bien, eximiendo de
ellos.

 Al decir el Estado, se está delimitando la creación normativa-legislativa.

Así sólo el Estado, como ente supremo podrá crear, mediante ley, los
tributos.

 Es un fenómeno de carácter público y no privado, por ser representación

del colectivo y no de un individuo. Puede darse, pues, por autoridad, y
autoridad supone subordinación a un orden público, a un ente mayor,
que es el Estado.

 Es pues la Constitución (por ser la máxima representación de la

sociedad) quién debe determinar cómo y quienes pueden crear tributos,
por que decir el Estado es sólo alusión a la monopolización de este
poder en un ente público, en un ente representativo de la voluntad
social.

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La Obligación Tributaria

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 Relación jurídica tributaria
 “La relación jurídica tributaria es el vínculo jurídico obligacional que se
entabla entre el fisco como sujeto activo que tiene la pretensión de una
prestación pecuniaria a título de tributo, y un sujeto pasivo, que está
obligado a la prestación”. (VILLEGAS). Se refiere al conjunto de obligaciones y
deberes, derechos y potestades originadas por la aplicación de los tributos,
tanto para los obligados tributarios como para la Administración tributaria.

 La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del

Poder Público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el supuesto de hecho
previsto en la Ley.

 El artículo 13 del Código orgánico Tributario dispone que:

 “La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones
del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de
hecho previsto en la ley.
Constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se
asegure mediante garantía real o con privilegios especiales”.

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 Las obligaciones tributarias pueden ser materiales y formales.
 Son obligaciones materiales aquellas que se satisfacen mediante el pago de una
cantidad de dinero y a su vez pueden clasificarse en:
 La. obligación tributaria principal es la que tiene por objeto el pago del tributo.
 Las. obligaciones accesorias son pagos que se deben satisfacer a la Administración
tributaria, distintos de la obligación principal, pero dependiente de ésta y cuya exigencia
se impone como otra obligación tributaria. Son obligaciones accesorias el interés de
mora, los recargos por declaración extemporánea, los recargos del período ejecutivo así
como otras que imponga la ley
 Las obligaciones formales no tienen carácter monetario y son impuestas por la
normativa a los sujetos pasivos, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento está
relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o aduaneros.
Entre otras son obligaciones formales:
◦ La obligación de solicitar y utilizar el número de identificación fiscal (RIF) en sus relaciones de
naturaleza o con trascendencia tributaria.
◦ La obligación de presentar declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones.
◦ La obligación de llevar y conservar y aportar a la Administración Tributaria cuando ésta lo requiera,
libros de contabilidad y registros, así como los programas y archivos informáticos que les sirvan de
soporte y los sistemas de codificación utilizados que permitan la interpretación de los datos cuando
la obligación se cumpla con utilización de sistemas informáticos. En todo caso, los obligados
tributarios que deban presentar autoliquidaciones o declaraciones por medios telemáticos deberán
conservar copia de los programas y archivos generados que contengan los datos originarios de los
que deriven los estados contables y las autoliquidaciones o declaraciones presentadas.
◦ La obligación de expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos y conservar aquellos que
tengan relación con sus obligaciones tributarias.
◦ La obligación de facilitar la práctica de inspecciones y comprobaciones administrativas.

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Elementos de la Obligación Tributaria

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 SUJETO ACTIVO
 Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en su beneficio o en beneficios
de otros entes. A nivel nacional el sujeto activo es el Estado representado por el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
 Giuliani Fonrouge dice que el sujeto activo de la potestad tributaria coincide generalmente con el
sujeto activo de la obligación tributaria, aunque no hay que confundir ambos sujetos.
 Según este autor, generalmente el sujeto activo de obligación tributaria es el Estado, ya que la
obligación tributaria es consecuencia del ejercicio del poder impositivo o tributario. El Estado es el
sujeto por excelencia, en sus diversas manifestaciones: Nación, Municipalidades, etc.
 Sin embargo, a veces el Estado crea organismos especiales, dotados de recursos financieros y les
concede facultades de exigir directamente las respectivas contribuciones. Ej.: Colegios Profesionales,
quienes carecen de potestad tributaria, pero son sujetos activos de las obligaciones tributarias por
autorización estatal. Este no es el caso de entes descentralizados, en los que el estado es el sujeto
activo.
 Habla también de ciertos organismos internacionales que son también sujetos activos de obligaciones
tributarias; son los dotados de personalidad jurídica con facultad de contratar empréstitos, aplicar
impuestos. Ej.: ONU, Comunidad Europea del Acero y del Carbón, viene a ser una nueva modalidad de
sujeto activo, con esquema similar al nacional.
 En resumen, el sujeto activo es siempre el acreedor de la obligación tributaria y no debe ser confundido
con el sujeto recaudador del tributo o con el sujeto administrador.
 Artículo 18 del Código Orgánico Tributario declara: “Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente
público acreedor del tributo”.

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 SUJETO PASIVO
 Se trata de las personas naturales o jurídicas obligadas al pago de los tributos
siempre que se realice el hecho generador de esta obligación tributaria sustancial
(pagar el impuesto) y deben cumplir las obligaciones formales y accesorias.

 Los sujetos pasivos cumplen sus obligaciones en forma personal o por intermedio
de sus representantes legales.

 También tendrán este carácter aquellos a quienes la normativa tributaria impone

el cumplimiento de obligaciones tributarias formales.

 Tendrán la consideración de obligados tributarios, en las leyes en que así se

establezca, las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades
que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un
patrimonio separado susceptibles de imposición.

 La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una

obligación determinará que queden solidariamente obligados frente a la
Administración tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones, salvo que por
ley se disponga expresamente otra cosa. Las leyes podrán establecer otros
supuestos de solidaridad distintos.

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 El Código Orgánico Tributario establece que son obligados tributarios las
personas naturales o jurídicas y las entidades a las que la normativa tributaria
impone el cumplimiento de obligaciones tributarias (art. 19 COT).
 Entre otros, son obligados tributarios:
 Los contribuyentes: persona natural o jurídica, prescindiendo de su capacidad
(art..22 COT)
 Los responsables: sujetos pasivos que , sin tener el carácter de contribuyente,
deben cumplir las obligaciones tributarias de otro por imperio de la Ley (art. 25
COT)
 Agentes de retención o percepción: personas naturales o jurídicas, designados por
Ley o por La Administración, previa autorización legal y/o por razón de sus
actividades privadas (art. 27 COT)
 Los responsables solidarios: (terceros) obligados a realizar pagos de tributos,
multas y accesorios derivados de los bienes que administren, reciban o
dispongan: padres, tutores, curadores, directores, gerentes administradores o
representantes, mandatarios, sindicas y liquidadores de quiebra, socios y
accionistas y los que la ley designe con tal fin (art. 28)
 También se establecen como obligados tributarios a los sucesores o legatarios de
las personas físicas que asumirán las obligaciones tributarias pendientes aunque
no estuviese liquidada la deuda al fallecimiento del causante. Sin embargo las
sanciones no se transmiten (numeral 1, art. 28 COT)

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 HECHO IMPONIBLE
 Es el hecho económico considerado por la ley sustancial como elemento fáctico de la obligación tributaria. Su
verificación imputable a determinado sujeto causa el nacimiento de la obligación; en otras palabras, el hecho
imponible se refiere a la materialización del hecho generador previsto en las normas.

 HECHO GENERADOR
 Se trata de la manifestación externa del hecho imponible. Supone que al realizarse un ingreso se va a producir o
se produjo una venta; que al venderse, importarse o exportarse un bien se va a producir un consumo; que al
registrarse un acto notarial se va a dar un cambio de activos.
 La obligación tributaria nace de un hecho económico al que la ley le atribuye una consecuencia.
 Este acto es el HECHO GENERADOR definido por el Modelo de Código tributario para América Latina (Art. 37) en
la siguiente forma: “El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria”.

La vinculación del sujeto pasivo al activo se produce siempre a través del hecho imponible: toda obligación
tributaria nace de la realización de un hecho imponible.
La materialización del hecho imponible sirve para:
 a) identificar el momento en que nace obligación tributaria;
 b) determinar el sujeto pasivo principal;
 c) fijar los conceptos de incidencia, no incidencia y exención;
 d) determinar el régimen jurídico de obligación tributaria;
 e) elegir el criterio para la interpretación, para determinar los casos de evasión y definir competencias
impositivas.

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 El artículo 36 del Código Orgánico Tributario define el hecho imponible
como “el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y
cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria”.

 Según el artículo 37 ejusdem se considera ocurrido el hecho imponible

y existentes sus resultados:
 1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan
realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzcan
los efectos que normalmente les corresponden.
 2. En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén
definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
 Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto
jurídico condicionado, se le considerará realizado:
 1. En el momento de su acaecimiento o celebración, si la condición fuere
resolutoria.
 2. Al producirse la condición, si ésta fuere suspensiva.
 (En caso de duda se entenderá que la condición es resolutoria) (Artículo
38 COT).

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