EFECTOS FINANCIEROS Y

ADMINISTRATIVOS CAUSADOS POR

LAS RETENCIONES DEL IVA EN LOS
CONTRIBUYENTES ESPECIALES

Lic. Laura Bohorquez

 EFECTOS FINANCIEROS Y ADMINISTRATIVOS CAUSADOS POR LAS
RETENCIONES DEL IVA EN LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES

Autora: Lic. Bohórquez, Laura

RESUMEN
La presente investigación tuvo como objetivo primordial explorar los efectos
financieros y administrativo causados por las retenciones del IVA en los contribuyentes especiales,
asimismo como objetivos secundarios analizar la disponibilidad de efectivo del contribuyente especial
objeto a retención del IVA, Indagar la cultura tributaria de los contribuyentes especiales,
caracterizar los efectos económicos causados por las retenciones del IVA y simular escenarios con
distintos niveles de proporción de Costos y Gastos Gravables y Utilidad Neta. El estudio se sustentó
metodológicamente en una investigación de diseño exploratoria descriptiva, el tipo de investigación
es de campo debido a que la información fue tomada de una realidad. La muestra quedó conformada
por 20 contribuyentes especiales del Estado Lara, la escogencia de la muestra se realizó mediante la
técnica de muestreo no probabilística intencional. Como técnica de recolección de datos se empleó la
observación directa, la entrevista estructurada y se diseñó un instrumento consistente en un
cuestionario, el cual constó de preguntas cerradas dicotómicas y elección múltiple. Aplicado el
instrumento a la muestra se procedió a graficar los resultados. Posteriormente se hizo el análisis de
los resultados de donde se extrajeron las conclusiones, de la cual se derivaron las recomendaciones
correspondientes. De este modo la autora del trabajo concluyó que la providencia administrativa que
designa a los contribuyentes especiales agentes de retención del IVA vulnera el principio
constitucional de la capacidad contributiva ya que las retenciones representan un peso financiero por
los gastos ocasionados y por el impacto negativo en el flujo de caja. Por lo que se recomienda a la
administración tributaria revisar el porcentaje de retención establecido, el cual se sugiere debe ser
un 50%, al mismo tiempo que los contribuyentes especiales deben considerar el hecho de hacer llegar
su preocupación ante la administración tributaria por la violación de sus derechos constitucionales,
el cual establece el mismo texto son irrenunciables, sin olvidar el cumplimiento de sus deberes
formales.
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR
LAS
LAS RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

CONTENIDO

INTRODUCCION
Capítulo
I El Problema
II Marco Metodológico
III Resultados
Conclusiones y Recomendaciones
 EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS YY ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS
CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR LAS
LAS RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA
EN
EN LOS
LOS CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

Planteamiento del Problema

Objetivos de la Investigación
Justificación
Alcance y Limitaciones
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EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS YY ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS
CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR LAS
LAS RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA
EN
EN LOS
LOS CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

Objetivos de la Investigación
•Analizar la disponibilidad de efectivo del contribuyente
especial

•Indagar la cultura tributaria de los contribuyentes

especiales

•Caracterizar los efectos económicos causados por las

retenciones del IVA

•Simular escenarios
 EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS YY ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS
CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR LAS
LAS RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA
EN
EN LOS
LOS CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

Diseño de la Investigación
Tipo de Estudio
Nivel de la Investigación
Población y Muestra
Instrumento para la Recolección de la
Información
Sistema de Variable
Operacionalización de la variable
 EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS YY ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS
CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR LAS
LAS RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA
EN
EN LOS
LOS CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

Análisis e Interpretación de los

Resultados
 EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y Y
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR LAS
LAS
RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

Planteamiento del Problema

Sufragar los gastos del Estado a

la vez que procura la justa
El Sistema Tributario distribución de las cargas, la
protección de la economía
nacional y la elevación del nivel
de vida de la población.
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FINANCIEROS Y Y
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR LAS
LAS
RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

Planteamiento del Problema

Tiene como objeto primordial

participar activamente en las
SENIAT políticas de materia fiscal,
administrando acertadamente la
recaudación de impuestos,
fomentando la cultura tributaria
 EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y Y
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR LAS
LAS
RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

Planteamiento del Problema

Nº SNAT/2002/1.455 de fecha 29 –11-2002

Gaceta Oficial Nº 37585 de fecha 15 de
Providencia Diciembre del 2002 en la cual se designa
Administrativa a los “Contribuyentes Especiales” como
Agentes de Retención del Impuesto al
Valor Agregado (IVA)
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EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y Y
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR LAS
LAS
RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

Planteamiento del Problema

Gestiones administrativas
Preparación de declaraciones en
Deber de los formatos electrónicos por Internet
agentes de retención comprobantes de retenciones
Declaraciones quincenales
Enterar el IVA retenido
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FINANCIEROS Y Y
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR LAS
LAS
RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

Planteamiento del Problema

Adelanta un impuesto indebido o no

Sujeto a Retención causado para el momento de la
determinación impositiva
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EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y Y
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR LAS
LAS
RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

Objetivos de la
Investigación
General
Explorar los efectos financieros y administrativo
causados por las retenciones del IVA en los
Contribuyentes Especiales.
 EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y Y
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR LAS
LAS
RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

Objetivos de la
Investigación
Específicos
1. Analizar la disponibilidad de efectivo del
contribuyente especial de retención del IVA para saber
si se toma en cuenta la capacidad económica del
contribuyente.
 EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y Y
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR LAS
LAS
RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

Objetivos de la
Investigación
Específicos
2. Indagar la cultura tributaria de los contribuyentes
especiales con respecto a los mecanismos de control
para la disminución de la evasión fiscal.
 EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y Y
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR LAS
LAS
RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

Objetivos de la
Investigación
Específicos

3. Caracterizar los efectos económicos causados por

las retenciones del IVA a fin de determinar su impacto
en el comportamiento financiero y en la estructura
administrativa de la empresa.
 EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y Y
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR LAS
LAS
RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

Objetivos de la
Investigación
Específicos

4. Simular escenarios con distintos niveles de

proporción de Costos y Gastos Gravables y Utilidad
Neta que deben tener las empresas para mantenerse
en punto de equilibrio.
 EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y Y
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR LAS
LAS
RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

Personal
Científica
Justificación Social
Académica

Las empresas contribuyentes especiales

designadas como agentes de retención del
Alcances IVA en la ciudad de Barquisimeto, Municipio
Iribarren del Estado Lara.
Enero – Agosto 2003

Material bibliográfico referido al tema de

investigación. Información solicitada al
Limitaciones organismo concerniente al tema objeto de
análisis.
 EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y Y
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR LAS
LAS
RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

Martínez (2001) Determinar el efecto económico en la aplicación del

Impuesto al Valor Agregado (IVA) en los contribuyentes del Municipio
Iribarren, Estado Lara.
Quijada (2002) Proposición de lineamientos generales para la selección de
Antecedentes contribuyentes especiales en las ciudades de Acarigua y Araure, Estado
Portuguesa en el segundo semestre del año 2001.
Mattar (1998) Análisis de los efectos que se producen sobre los sujetos
pasivos al ser incorporado a la División de Contribuyentes Especiales en
la Región Centro Occidental.

Arocha, María C. (1996, Enero) Sistema Tributario Venezolano.

Ponencia presentada en las XXI Jornadas José M Domínguez.
Marco Teórico Villegas, Héctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario. Buenos Aires, Ediciones Palma 7ma Edición .1998

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. Gaceta

Oficial Número 5.453 (Extraordinario), Marzo 24,2000.
Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1.455 de fecha 29 de
Noviembre del 2002, en la cual se designa a los “Contribuyentes
Marco Legal Especiales” como Agentes de Retención del Impuesto al Valor
Agregado (IVA)
Ley del IVA reformada en Julio del 2002. Gaceta Oficial 37.002,
julio28, 2000
 EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y Y
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR LAS
LAS
RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

Diseño de la
Modelo cualitativo, exploratorio
Investigación

Tipo de
Estudio Estudio de campo, con apoyo documental

Nivel de la
Considera la misma como exploratoria
Investigación
 EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y Y
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR LAS
LAS
RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

Población Representada por 95 contribuyentes especiales de la

ciudad de Barquisimeto

Técnica no probabilística intencional compuesta por 20

Muestra
contribuyentes especiales agente de retención del IVA

Técnicas e Instrumentos
para Recolectar la Información
Una (1) encuesta tipo cuestionario estuvo conformado por 34
preguntas dicotómicas y elección múltiple y una (1) entrevista
estructurada compuesta por 10 preguntas.
 Operacionalización de la Variable
Variable Objetivos Específicos Dimensiones Indicadores Ítems

Analizar la disponibilidad de efectivo del Normativa

contribuyente especial de retención del IVA Legal Constitución Nacional
con el propósito de saber sí se toma en cuenta
la capacidad económica del contribuyente Forma 30 planilla de declaración y pago del 1
Aspectos IVA 2
Económicos Informe de Gestión 3
Capacidad de pago del Contribuyente

Providencia 4
Relación Costo-Beneficio 5,6
Proporción de Pago 7,8
Cultura Compromiso 9
Indagar la cultura tributaria de los Tributaria Aceptación del Contribuyente 10,11
Efectos Financieros contribuyentes especiales con respecto a los Responsabilidad 12,13,14,15
y Administrativos mecanismos de control para la disminución de Controles Internos 16,17
causados por las la evasión fiscal Sanciones 18
Retenciones del IVA
Cumplimiento
a los Fiscalización 19,20
De los deberes
Contribuyentes Asistencia 21
formales
Especiales

Gastos 22,23
Comportamiento Flujo de Caja 24
Financiero Capacidad de Inversión 25
Créditos fiscales 26
Caracterizar los efectos económicos causados
Plataforma tecnológica 27,28
por las retenciones del IVA a fin de determinar
Estructura Procedimientos Administrativos 29
su impacto en el comportamiento financiero y
Administrativa Procedimientos Contables 30
en la estructura administrativa de las empresas
Equipos Automatizados 31

Claridad de la información 32
Capacitación
Oportunidad de la Información 33
del Personal
Portal Fiscal del SENIAT 34
 Operacionalización de la Variable (continuación)

Variable Objetivos Específicos Dimensiones Indicadores Ítems

Efectos Simular escenarios con distintos
Financieros niveles de proporción de costos y
y Administrativos gastos gravables y utilidad neta que
causados por las deben tener las empresas para Costos y Gastos Gravables
Simulación de
Retenciones del mantenerse Utilidad Neta
Escenarios
IVA en el punto de equilibrio Punto de Equilibrio
a los
Contribuyentes
Especiales

Cuadro 1 Cuadro 2 Cuadro 3 Cuadro 4

 CONSTITUCION DE LA
REPUBLICA BOLIVARIANA DE
VENEZUELA
Artículos 136 y 316
 100 95 95
80
80

60

40
20
20
5 5
0
Declaración y Informe de Capacidad de Pago
Siempre
Pago Si
Gestión Si

Siempre A veces Si No

Elaborado con datos

Gráfico Nº 1 Aspectos Económicos.
tomados del instrumento aplicado a los Contadores de
las diferentes empresas que conforman la muestra de
estudio (ver anexo A)
120
100 95
100 90
80
60
40
20 5 10
0
0
Providencia
Si No Si Relación
NoCosto-Beneficio
Siempre A veces

Si No Siempre A veces

Gráfico Nº 2 Cultura Tributaria. Elaborado con

datos tomados del instrumento aplicado a los
Contadores de las diferentes empresas que
conforman la muestra de estudio (ver anexo A)
 120
100 100 100
100
75
80
60
40 25
20
0 0 0
0
Si
Proporción de pago Si Compromiso Si Modificar
Aceptación del Contribuyente

Si No Modificar Derogar

Gráfico Nº 3 Cultura Tributaria. Elaborado con datos

tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las
diferentes empresas que conforman la muestra de estudio
(ver anexo A)
 100 90

80
60
40
20 10
0
0
Entre Entre Entre
0% y 25% y 50% y
25% 50% 75%

Proporción de Retención

Gráfico Nº 4 Cultura Tributaria. Elaborado con datos

tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las
diferentes empresas que conforman la muestra de estudio
(ver anexo A)
 100 100 100 100
100
80
60
40
20
0 0 0 0 0 0 0 0
0
Siempre Nunca Comprobante
Retención A veces Siempre Nunca
Declaración A veces
Pago

Siempre A veces Nunca

Gráfico Nº5 Cultura Tributaria. Elaborado con datos tomados del

instrumento aplicado a los Contadores de las diferentes empresas
que conforman la muestra de estudio (ver anexo A).
 100 100 100
100
80
60
40
20
0 0 0
0
Si No Si No Si No
Control Interno Sanción

Si No

Gráfico Nº 6 Cultura Tributaria. Elaborado con datos

tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las
diferentes empresas que conforman la muestra de estudio
(ver anexo A)
 100 100
100

80

60

40

20
0 0 0
0
Fiscalización
Si No Asistencia
SiempreA veces Nunca

Si No Siempre A veces Nunca

Gráfico Nº7 Cumplimiento de Deberes Formales.

Elaborado con datos tomados del Instrumento aplicado a los
Contadores de las diferentes empresas que conforman la
muestra de estudio (ver anexo A)
 100 100 100 100
100

80 75

60

40
25
20
0 0
0
Si Gastos Si
No No Flujo de Caja
Si No Capacidad
Si No SiCrédito
No
Inversión Fiscal

Si No

Gráfico Nº8 Comportamiento Financiero. Elaborado con

datos tomados del Instrumento aplicado a los Contadores de
las diferentes empresas que conforman la muestra de
estudio (ver anexo A)
100 95
85
80 70
65
60

40 35
30

20 15
5 5
0
Procd. Proc. Contable Automatiza
SiPlataforma
No Tecnológica
Si No Si
AdmvoNo Si No Si No

Si No

Gráfico Nº 9 Estructura Administrativa. Elaborado con

datos tomados del Instrumento aplicado a los
Contadores de las diferentes empresas que
conforman la muestra de estudio (ver anexo A)
 100
100 90

80

60 50 50

40

20 10
0
0
Claridad Oportunidad PortalNo
Fiscal
Si No Si Inf No Si
Inf

Si No

Gráfico Nº10 Capacitación del Personal. Elaborado con

datos tomados del Instrumento aplicado a los Contadores de
las diferentes empresas que conforman la muestra de estudio
(ver anexo A)
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

OBJETIVO N° 1
OBJETIVO N° 2

OBJETIVO N° 3

OBJETIVO N° 4
 Referencias Bibliográficas

Arocha, (1996, Enero) Sist Tributario Venezolano. XXI Jornadas José M Domínguez.
Bavaresco de Prieto, A. (1994). Procesos Metodológicos de la Investigación. Segunda Edición. Editorial Litografía Melvin. Caracas-
Venezuela.
Cedillo, J (2001). La función de la Fiscalización de la Administración Tributaria. Disponible: http://www.ccc.com.ve/es/retencioniva.htm.
(Consulta: 2003, Julio 05)
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. G.O Número 5.453
Contreras, Cesar (2003). SENIAT Tendrá Nuevos Agentes de Retención C.E (Documento en línea). Disponible: http://www.dinero.com.ve/.
(Consulta: 2003, Junio 14)
Hernández y otros (1991) Metodología de la Investigación. Editorial Mc. Graw Hill. México.
Hurtado, J (1998) Metodología de la Investigación Holítica. Segunda Edición.
Martínez (2001) Efectos Económicos en la Aplicación del (IVA) en los Contribuyentes del Municipio Iribarren, Estado Lara. Tesis de Grado
publicada. U.N.Y Barquisimeto.
Mattar (1998) Efectos que se Producen sobre los Sujetos Pasivos al ser Incorporado a la División de C.E en la Región Centro Occidental.
Tesis de Grado publicada. U.N.Y Barqto
Meléndez, Alexis (2001) Tributación Local Y La Armonización Del Sistema Tributario Nacional. Barquisimeto. Revista Decanato
Administración Y Contaduría, UCLA.
Nuevo Código Orgánico Tributario. Comentado. Gaceta Oficial 37.305, Octubre 17, 2001.
Palacios, Pedro (2003). Aplicando el Torniquete Tributario. (Documento en línea). Disponible:
http://comunidad.derecho.org/pantin/reformaiva.html. (Consulta: 2003, Junio 23)
Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1.455 de fecha 29 de Noviembre del 2002, en la cual se designa a los “Contribuyentes Especiales”
como Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Quijada (2002) Lineamientos Generales para la Selección de Contribuyentes Especiales en las Ciudades de Acarigua y Araure, Estado
Portuguesa en el segundo semestre del año 2001. Tesis de Grado publicada. Universidad Nacional Yacambú, Barquisimeto.
SENIAT, Así Somos. (Documento en línea). Disponible: http://www.seniat.gov.ve/seniat/images/Textos_Home/preguntas_IVA.htm. (Consulta:
2003, Julio 05)
Villegas, Héctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, Ediciones Palma 7ma Edición .1998