Marco Teorico Impuesto Timbre Fiscal y Papel Sellado

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-

CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORIA
LIC. MIGUEL KLUG CAAL
PLAN FIN DE SEMANA
LEY DEL IMPUESTO DEL TIMBRE Y PAPEL SELLADO PARA PROTOCOLOS
1
2
COBÁN ALTA VERAPAZ, MAYO DE 2019.

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-
CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORIA
LIC. MIGUEL KLUG CAAL
PLAN FIN DE SEMANA
LEY DEL IMPUESTO DEL TIMBRE Y PAPEL SELLADO PARA PROTOCOLOS
INTEGRANTES
NATHANAEL ABRAHAM CHEN GAMARRO 201642083

EDGAR VINICIO LEMUS RIVEIRO 201643136
JAIRON LIZANDRO CAAL CÚ 201643165
JULIO ANIBAL CUZ CHEN 201644355
COBÁN, ALTA VERAPAZ, MAYO DE 2019.

ÍNDICE
Introducción 1
Objetivos 3
1. Timbre Fiscal y Papel Sellado Especial para Protocolos 4
1.1. Definición de Timbre Fiscal 4
1.2. Definición Papel Sellado Especial para Protocolos 4
1.3. Sujetos pasivos del impuesto 5
1.4. Timbres Notariales y sus Denominaciones 5
2. Los Contratos Mercantiles y Civiles 20
a) Definición de contrato 20
a) Tipos de contratos mercantiles 21
b) Tipos de contratos civiles 23
3. Protocolización de documento proveniente del extranjero 25
a) Definición de Protocolización 25
b) Obligaciones previas 25
c) Protocolización del documento 26
d) Obligaciones posteriores 27
e) Requisitos generales según Ministerio de Relaciones Exteriores 27
4. Los documentos públicos o privados cuya finalidad sea la comprobación del pago con
bienes o sumas de dinero 28
a) Los Documentos Públicos y Privados 28
b) Finalidad de la comprobación del pago con bienes o sumas de dinero 30
5. Los comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras o afianzadoras, por
concepto de primas pagadas o pagos de fianzas correspondientes a pólizas 31
6. Premios de loterías, rifas y sorteos practicados por entidades privadas y públicas 33
7. Retiro de fondos efectuados por propietarios de empresas individuales para gastos
personales 33
8. Compra-venta o Permuta de Bienes Inmuebles Afectos del Impuesto al Valor
Agregado o Impuesto de Timbres Fiscales 41
8.1. Primera Venta de Bienes Inmuebles 42
8.2. Segunda Venta de Bienes Inmuebles 44
3
2
9. Modalidades del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para

Protocolos 46
Bibliografía 53
1
Introducción
Los timbres fiscales son sellos utilizados para recolectar impuestos y pagos. El gobierno es el
encargado de emitirlos, sean nacionales o locales, así como los cuerpos oficiales de varias
clases, en tanto que el papel sellado especial para protocolos es el tipo de papel especial que
utilizan los notarios para documentar los actos y contratos en los cuales intervienen y que por
obligación legal deben constar en este tipo especial de papel, para éstos se establece la Ley del
Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos sobre los documentos
que contienen los actos y contratos que se expresan en esta ley. Están afectos los documentos
que contengan los actos y contratos civiles y mercantiles.
Es por ello que en el presente se reflejará el análisis, interpretación y exposición de la aplicación
de esta ley y su reglamento para sus atribuciones a las que compete dentro del marco legal y
correspondiente de acuerdo a los casos investigados e interpretados que amparan la ejecución
legal de la misma.
Cabe destacar que, gracias a esta ley, los timbres y papel sellado cobran cierta validez y seriedad
para certificar documentaciones legales e indispensables al tramitar ciertos negocios, copia y
emisión de títulos académicos entre otros que la ley pueda establecer. Dentro del contenido se
encontrarán definiciones, incisos de artículos para casos ejemplares aplicados a la ley, bases
impositivas, hechos generadores y demás información complementaria

1
2
que ayudará a la fácil comprensión que tiene por objeto esta ley y como se ha regulado en la
actualidad manifestando las formas en las que es considerada y sus recomendaciones han sido
aplicadas por profesionales de las ciencias jurídicas y sociales.

3
Objetivos
Objetivos específicos
a) Interpretar y exponer la Ley del Impuesto del Timbre y Papel Sellado Especial para
Protocolos de fácil comprensión a todo aquel que esté interesado en el presente tema.
Objetivos generales
a) Analizar la finalidad para la cual fue creada la Ley de Timbres Fiscales.
b) Destacar los puntos importantes que sobresalen de esta ley al aplicarse en casos reales.
c) Comprender los parámetros a los cuales están sometidos los elementos que conforman
esta ley tales como artículos, casos reales, limitantes de la ley como también elementos
que auxilian en el cumplimiento de ésta ley.
3
4
1. Timbre Fiscal y Papel Sellado Especial para Protocolos
1.1. Definición de Timbre Fiscal
Los timbres fiscales son una etiqueta adhesiva habitualmente son utilizados para recolectar
pago de impuestos. Son un tipo de tributo, que a su vez son todos los pagos o erogaciones que
deben cumplir los sujetos pasivos de la relación tributaria, en virtud de una ley formalmente
sancionada pero originada de un acto imperante, obligatorio y unilateral, creada por el estado
en uso de su potestad y soberanía y la Administración Tributaria se encarga de la fabricación de
dichos Timbre Fiscales.
1.2. Definición Papel Sellado Especial para Protocolos
En Guatemala el papel sellado especial para protocolos es el tipo de papel especial que utilizan
los notarios para documentar los actos y contratos en los cuales intervienen y que por obligación
legal deben constar en este tipo especial de papel.
La administración podrá poner a disposición de los notarios hojas de papel sellado especial para
protocolos con o sin renglones impresos, en ambos casos no podrán imprimirse más de
veinticinco líneas por páginas o de cincuenta por hoja. Las hojas de papel sellado especial para
protocolos, no tendrán periodo de vigencia.

5
1.3.Sujetos pasivos del impuesto
Respecto al pago del impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos
es preciso mencionar que son sujetos pasivos, quien o quienes emitan, suscriban u otorguen
documentos que contengan actos o contratos objeto de éste y es hecho generador tal emisión,
suscripción u otorgamiento de acuerdo con lo establecido en el artículo 3 del cuerpo legal.
1.4. Timbres Notariales y sus Denominaciones
a) Timbre fiscal de Q. 0.50
Dimensión: 45 milímetros de largo por veinte milímetros de ancho.
Color del timbre: Gris.
Vigencia de los timbres Fiscales: Tendrán vigencia por un periodo de trece meses, el cual se
contará del uno de diciembre de cada año y uno de diciembre del año inmediato.
En que documentos se utilizan:

5
6
Se adhieren en todo documento que deba presentarse en cualquiera de los registros públicos.
(artículo 5 numeral 3 decreto No. 37-92). En los libros de contabilidad, hojas movibles de
contabilidad, actas o registros, por hoja. (artículo 5 numeral 4 decreto No. 37-92). En los índices,
testimonios especiales, copias simples o legalizadas y actas notariales. (artículo 5 numeral 6
decreto No. 37- 92).
b) Timbre fiscal de Q.1.00
Dimensión 45 milímetros de largo por veinte milímetros de ancho.
Es de color rojo.
contará del uno de diciembre de cada año al uno de diciembre del año siguiente.
En que documentos son utilizados:
Para pagos de Impuesto al Valor Agregado –IVA- o para complemento del referido impuesto.
En los documentos provenientes del extranjero, cuando sean autorizados por notario extranjero.
7
c) Timbre fiscal de Q. 2.00
Es de color verde.
Documentos en donde se utilizan: En la primera hoja del testimonio de los mandatos especiales.
(artículo 5 numeral 8 inciso b decreto No. 37-92).
7
8
d) Timbre de Q. 3.00
Es de color café.
Documentos en donde se utilizan: Para pagos de Impuesto al Valor Agregado –IVA- o para
complemento del referido impuesto, o para completar el valor del impuesto del timbre en una
auténtica. En Poderes Especiales, la primera hoja del testimonio. (artículo 5 numeral 8 inciso b
decreto No. 37-92)
e) Timbre fiscal de Q.4.00

9
Es de color celeste.
Documentos en donde se utilizan:
Para pagos de Impuesto al Valor Agregado –IVA- o para complemento del referido impuesto.
f) Timbre fiscal de Q. 5.00
9
10
Dimensión: 45 milímetros de largo por veinte milímetros de ancho
Es de color amarillo.
Documentos en que se utilizan: En actas de legalización notarial de firmas Y Autenticación de
documentos. (artículo 5 numeral 7 decreto No. 37-92)
g) Timbre fiscal de Q. 10.00

11
Es de color morado.
Documentos en donde se utilizan:
En auténticas de firmas, efectuadas por dependencias del Estado, cada una. (artículo 5 numeral
1 decreto No. 37-92). En poderes Generales, la primera hoja del testimonio. (artículo 5 numeral
8 inciso a decreto No. 37-92).
11
12
h) Timbre fiscal de Q. 25.00
Dimensión: 45 milímetros de largo por veinte milímetros de ancho
Documentos en donde se utilizan: En los títulos reconocidos legalmente para ejercer profesión:
específicamente en los de carreras técnicas. (artículo 5 numeral 12 inciso b decreto No. 37-92)
13
i) Timbre fiscal de Q.40.00
Es de color corinto.
contará del uno de diciembre de cada año al uno de diciembre del año siguientes.
Documentos en donde se utilizan: Para pagos de Impuesto al Valor Agregado –IVA- o para
complemento del referido impuesto.
j) Timbre fiscal de Q. 100.00

13

14
Es de color celeste.
Documentos en los cuales se utiliza: En títulos, credenciales o documentos acreditativos del
nombramiento o cargos o comprobantes de representación de personas jurídicas de cualquier
naturaleza, extendidos en acta notarial, o en cualquier otra forma. (artículo 5 numeral 5 decreto
No. 37-92)
En patentes extendidas por el Registro Mercantil: De buques que se matriculen bajo bandera
guatemalteca, por cada cien toneladas o fracción. (artículo 5 numeral 10 inciso c decreto No.
37-92).
En licencias para la portación de armas de fuego, de cualquier clase, por año. (artículo 5 numeral
11 decreto No. 37-92).
En los títulos reconocidos legalmente para ejercer profesión: específicamente en los
universitarios. (artículo 5 numeral 12 inciso a decreto No. 37-92).
k) Timbre notarial de Q. 1.00

15
Dimensión: 25 milímetros de ancho por 35 de largo.
Es de color negro con fondo blanco.
Inutilización del timbre notarial: Los Abogados y Notarios inutilizaran las estampillas mediante
la perforación o el sello del profesional sobre las mismas.
Se encuentra regulado en: El Decreto Numero 82-96 Ley de Timbre Forense y Timbre Notarial,
Reglamento de la ley del Timbre Forense y Timbre Notarial.
Documentos en los cuales se utiliza: Se complementa con otro TIMBRE de a quetzal en
testimonios especiales con valores de Q.1,000.00, o en resoluciones de tramites en asuntos de
jurisdicción voluntaria.
l) Timbre notarial de Q. 5.00
15
16
Dimensión: Tiene 25 milímetros de ancho por 35 de largo
la perforación o el sello del profesional sobre los mismos.
Donde lo encontramos: Decreto Numero 82-96 Ley de Timbre Forense y Timbre Notarial
Reglamento de la ley del Timbre Forense y Timbre Notarial.
Documentos en los cuales se utiliza: Se pueden adherir en auténticas, y en
testimonios especiales.
17
m) Timbre notarial de Q. 10.00
Dimensión: 25milimetros de ancho por 35 de largo.
Es de color celeste con fondo blanco.
Se encuentra regulado en el: Decreto Numero 82-96 Ley de Timbre Forense y Timbre Notarial,
Reglamento de la ley del Timbre Forense y Timbre Notarial:
Documentos en los cuales se utilizan: En contratos de valor indeterminado y protocolizaciones.
(Artículo 3 Numeral II inciso b Ley del Timbre Forense y Notarial). En actas notariales y de
legalización de firmas o documentos. (Artículo 3 Numeral II inciso c Ley del Timbre Forense
17
18
y Notarial). En la resolución que ponga fin a un asunto de jurisdicción voluntaria que gestione
el Notario.
n) Timbre notarial de Q. 25.00
Es de color verde.
Inutilización del timbre notarial: Los Abogados y notarios inutilizaran las estampillas mediante
Se encuentra regulado en el: Decreto Numero 82-96 Ley de Timbre Forense y Timbre Notarial
del Reglamento de la ley del Timbre Forense y Timbre
Notarial
Documentos en los cuales se utiliza:

19
En los testamentos y donaciones por causa de muerte. (Artículo 3 Numeral II inciso d Ley del
Timbre Forense y Notarial)
0) Timbre notarial de Q. 50.00
Es de color café.
Se encuentra regulado en el: Decreto Numero 82-96 Ley de Timbre Forense y Timbre Notarial
Reglamento de la ley del Timbre Forense y Timbre Notarial
Se utilizan en los documentos para: Cubrir el impuesto del notarial en testimonios especiales.
19
20
2. Los Contratos Mercantiles y Civiles
a) Definición de contrato
Un contrato, un acuerdo privado, oral o escrito, entre partes que se obligan sobre materia o cosa
determinada, y a cuyo cumplimiento pueden ser compelidas. Es un acuerdo de voluntades que
genera derechos y obligaciones para las partes. Por ello se señala que habrá contrato cuando
varias partes se ponen de acuerdo sobre una manifestación de voluntad destinada a reglar sus
derechos.
Doctrinariamente, ha sido definido como un acto jurídico bilateral o multilateral, porque
intervienen dos o más personas (a diferencia de los actos jurídicos unilaterales en que interviene
una sola persona), y que tiene por finalidad crear derechos y obligaciones (a diferencia de otros
actos jurídicos que están destinados a modificar o extinguir derechos y obligaciones, como las
convenciones). También se denomina contrato el documento que recoge las condiciones de
dicho acto jurídico.
b) Los contratos mercantiles
El contrato es una especie del convenio que produce o transfiere derechos y obligaciones, así
que podemos afirmar que el contrato mercantil es el acuerdo de dos o más voluntades para crear
o transferir derechos y obligaciones de naturaleza mercantil en la cual existe, en una de las
partes, la presencia de un comerciante, ya que su fin es la industria o el comercio o por el carácter
mercantil del objeto sobre el que recae, es decir, es un negocio jurídico bilateral que tiene por
objeto un “acto de comercio.

21
Un “acto de comercio” es todo aquel acto regulado en el Código de Comercio, o cualquier otro
análogo. Un negocio jurídico puede ser considerado un “acto de comercio” en función de la
condición de las partes que intervienen en él (si son comerciantes o no), en función de su objeto
(si tiene un objeto que el Código de Comercio reputa mercantil, o no), o en función de los dos
criterios tomados conjuntamente.
a) Tipos de contratos mercantiles
a) Contrato de compraventa. Se caracteriza especialmente por el hecho de
que uno de los contratantes, normalmente el vendedor, se encuentra
obligado a entregar algo, ya sea un bien, objeto o derecho determinado.
En el caso del comprador, se verá obligado a pagar el precio acordado
previamente, ya sea en dinero o en algún otro signo que lo represente.
b) Contrato de arrendamiento. Se trata de un préstamo temporal de un bien
o un objeto, esto se refiere al alquiler de algo. Este tipo deriva en otros,
como el arrendamiento de empresas, algún local o simplemente de
herramientas o materiales pesados.
c) Contrato de arrendamiento financiero o leasing. En este contrato, un
sujeto llamado dador (dador del financiamiento) proporciona dinero para
comprar un bien que necesita el tomador (tomador del financiamiento y
del bien por adquirir), adquiriéndolo directamente del proveedor y
pagándole el valor del mismo. Se encuentra dentro del significado de
21
22
contrato de arrendamiento, y se trata de aquellos en donde el alquiler tiene
también derecho a compra. Permite a los usuarios a que pueden utilizar
las herramientas o bienes, que son cedidos por la empresa, durante un
tiempo apuntado con anterioridad, a cambio claro de recibir una
retribución.
d) Contrato de franquicia. Contrato mediante el cual un comerciante,
denominado franquiciante, permite a otro, denominado franquiciado, la
comercialización de un producto o un servicio que constituye la actividad
propia de su empresa, debiéndose seguir las mismas pautas que se
observan en la empresa franquiciante en cuanto a calidad. Es aquel donde
la empresa dueña del nombre, es decir la franquiciadora, le confiere al
franquiciado un derecho de libertad para explotar su marca, productos o
los servicios a cambio de una suma económica. La empresa franquiciada
deberá ceder el uso completo de la marca, así como dar toda la
información necesaria sobre el negocio a la contraparte.
e) Contrato de seguros. Son aquellos donde se pacta previamente un
acuerdo, en el cual la entidad aseguradora se encuentra en la obligación
de indemnizar a la otra empresa, es decir a la asegurada, en caso de que se
produzcan algunas circunstancias específicas o se corran riesgos
concretos. Estos se deberán discutir y acordar antes que cualquier otra
cosa, y a cambio se recibirá una prima como cobro.

23
c) Los contratos civiles. El contrato civil existe desde que uno o varias
personas consienten en obligarse, respecto de otra u otras, a dar alguna cosa
o prestar algún servicio. Los contratantes pueden establecer los pactos,
cláusulas y condiciones que tengan por conveniente, siempre que no sean
contrarios a la ley, a la moral, ni a la buena fe.
Normalmente las relaciones de las personas en su vida privada se rigen por
el derecho usual o derecho de la costumbre, y aun cuando todavía se
realizan contratos verbales, muchos de ellos válidos, cada vez más se
plasman por escrito esas relaciones y obligaciones entre las partes.
b) Tipos de contratos civiles
a) Contrato de compraventa. (En latín emptio venditio) es un contrato
consensual, bilateral, oneroso y típico en virtud del cual una de las partes
(vendedor) se obliga a dar algo en favor de la otra (comprador) a cambio
de un precio en dinero. (consultar 1790 C.C)
b) Contrato Donación entre vivos. Es un contrato en el cual por un acto
entre vivos se transfiere gratuitamente a otra persona la propiedad de un
bien con ánimo de donación, que es la materialización de la causa motivo
determinante del contrato y que debe ser aceptada por el donatario. (1855
CC)
23
24
c) Contrato de Deposito. En virtud del cual una persona (depositario)
reciba de otra (depositante) una cosa, con la obligación de conservarla y
restituirla. El contrato de depósito es real, pues se perfecciona mediante
la entrega de la cosa; unilateral, en cuanto de él surgen obligaciones sólo
para el depositario, salvo los casos excepcionales de depósito oneroso,
que algunas legislaciones, no reconocen. (1974 cc)
d) Contrato de Servicios Profesionales. Es el contra mediante el cual una
persona, normalmente un profesional en algún área, se obliga con
respecto a otra a realizar una serie de servicios a cambio de un precio.
Es importante señalar que el pago del contrato es dirigido al
cumplimiento de metas, horas, objetivos, proyectos; etc. Se trata de un
contrato oneroso, y su diferencia con el contrato de compraventa consiste
en que la contraprestación al pago del precio no es un bien tangible, sino
la realización de una actividad. El incumplimiento de dichas metas no
obliga al pago Proporcional. (2017cc)
e) Contrato de lotería o rifa. Es una persona denominada empresario,
contrae una obligación frente a otra, llamada tenedor o participante, a
efectuar con previa autorización gubernamental, el sorteo para el cual
este último adquirió su billete o documento legalmente expedido, y
según el caso, a entregar el premio si hubiere resultado ganador y se
acredita con el billete o documento legalmente expedido (Art. 2137 CC)

25
3. Protocolización de documento proveniente del extranjero
a) Definición de Protocolización
La protocolización es el acto por el cual un notario o escribano incorpora los documentos y
actas que autoriza a un "protocolo notarial", que a su vez constituye una serie ordenada de
escrituras matrices dotadas de formalidades específicas determinadas por la ley, que
posteriormente pueden ser convertidas en escrituras públicas.
b) Obligaciones previas
Dentro de las obligaciones previas del que hacer notarial, en este tipo de documentos el Notario
previo a la protocolación de un documento proveniente del extranjero deberá:
a) Hacer los pases de ley: consiste en que los documentos provenientes del extranjero
para que sean admisibles en Guatemala y los expedidos en el país que vayan a surtir
efecto en el extranjero corresponde legalizarlos al Ministerio de Relaciones
Exteriores, es decir que este Ministerio certifica que la firma que aparece en el
documento es auténtica y que es fiel de funcionario que la extendió en el ejercicio
de sus facultades en el extranjero. La certificación esta afecta al impuesto en timbre
fiscal del valor de diez quetzales. Art. 37 de la Ley del Organismo Judicial y Art.
5 numeral 1) de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado
Especial para Protocolos.
Dependiendo del contenido del documento puede estar afecto a impuesto en timbre
fiscal, por ejemplo: si contiene un Mandato Especial, al documento en original se
le deberá adherir dos quetzales en timbre fiscal y si fuera un Mandato General, al

25
26
documento en original se le deberá adherir diez quetzales en timbre fiscal. Art. 5
numeral 8) literales a) y b) Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado
Especial para Protocolos. También existe la posibilidad que el documento no esté
afecto, por lo tanto, no paga ningún impuesto en el documento original, ejemplo:
un acta de defunción o bien una partida de nacimiento.
b) Si los documentos están redactados en idioma extranjero deben ser vertidos al
idioma español bajo juramento por traductor autorizado en la República de
Guatemala; si no existiere un traductor autorizado para determinado idioma
extranjero, serán traducidos bajo juramento por dos personas que hablen y escriban
ambos idiomas con legalización notarial de sus firmas. Art. 37 LOJ.
c) Protocolización del documento
La protocolización es el instrumento por medio del cual los documentos autorizados en el
extranjero sean estos autorizados por notario o funcionario extranjero o por notario, cónsul
agente diplomático guatemalteco, en el extranjero, surtan efectos en Guatemala.
Cumplida con las obligaciones previas, el notario autorizante protocolizara el documento
proveniente del extranjero dentro de su protocolo, teniendo el debido cuidado de intercalar el
documento dentro las hojas de papel sellado especial para protocolos en el número de orden que
le corresponde y enumerando las páginas en el orden cardinal correspondiente.
El acta puede ser por sí y ante sí del notario o a requerimiento de parte interesada, según sea el
caso. El notario debe dar fe en el acta de protocolización que el impuesto respectivo ha sido
27
pagado en el documento original. (Esto para los casos de los documentos que estén afectos al
impuesto en timbre fiscal). Art. 38 y 41 de la LOJ.
d) Obligaciones posteriores
a) Emitir el testimonio o primer testimonio del acta de protocolización.
b) Inscribir el testimonio o primer testimonio en el registro respectivo, por
ejemplo: si es un mandato en el Registro Electrónico de Poderes del
Archivo de Protocolos o si fuere de acta de defunción en el Registro Civil
del Registro Nacional de las Personas.
c) Enviar un aviso circunstanciado al archivo general de protocolos dentro
del plazo de 10 días de haber hecho la protocolización del documento
proveniente del extranjero, llenando los requisitos que establece el Art. 40
de LOJ.
d) La omisión de este aviso o demora hará incurrir al notario en una multa
de Q. 25.00
e) Extender el aviso de testimonio especial y presentarlo en el Archivo
General de Protocolos dentro del plazo de 25 días de la protocolización.
f) El presentarlo de forma extemporánea hace incurrir al notario en una
multa de Q. 25.00.
e) Requisitos generales según Ministerio de Relaciones Exteriores
27
28
a) En el caso que la cantidad de documentos exceda de diez unidades, el
interesado debe presentarlos en sobre de papel manila y llenar el
formulario que se les proporcionará para identificarlos bajo su
responsabilidad.
b) Debe satisfacerse el impuesto de Q. 10.00 por cada auténtica mediante
especies fiscales las cuales deben adherirse previo a entregarse el
documento legalizado. El Ministerio de Relaciones Exteriores no cobra
honorarios, ni tarifa alguna por la legalización ni vende especies fiscales.
c) Para la respectiva legalización debe presentarse el documento original.
d) No se legalizan fotocopias legalizadas de documentos provenientes del
extranjero cuyo original no haya sido previamente legalizado por el
Departamento de Auténticas.
e) Los documentos a legalizar deben estar firmados por el funcionario
respectivo, cuya firma esté registrada en el Departamento de Auténticas.
f) Los documentos emitidos en el territorio nacional, posteriormente a su
legalización por el Departamento de Auténticas y previo a su envío al
extranjero deben ser legalizados por la Misión Diplomática o Consular
del país correspondiente acreditada en Guatemala
4. Los documentos públicos o privados cuya finalidad sea la comprobación del pago con
bienes o sumas de dinero
a) Los Documentos Públicos y Privados

29
4.a.1. Escritura Pública. Es la autorizada por notario en el protocolo a
su cargo a requerimiento de parte en la que se hace constar negocios
jurídicos y declaraciones de voluntad obligándose sus otorgantes
en los términos pactados.
También se puede definir como el Instrumento público, producido
para probar, solemnizar y dar forma legal a la voluntad de las artes,
en su contenido el instrumento público versa tanto sobre un
negocio, un contrato, una declaración de voluntad o una
manifestación del consentimiento. La legislación notarial
guatemalteca, le llama escritura principal o escritura matriz.
4.a.2. Documentos privados. Es medio escrito por el cual se establecen
actos o contratos redactados por una de las personas que
intervienen en aquellos o por un tercero, sin observar formalidad
alguna, es decir que son redactados conforme al real saber y
entender de la persona que lo redacta.
Debe tomar en consideración que en nuestro medio los documentos
privados no tienen formalismo alguno por su redacción, sin
embargo es necesario y pertinente que estos deben contener: lugar
y fecha, nombre de personas que intervienen en acto o contrato,
29
30
características de este último, así como la firma o impresión dactilar
de quien se obliga a ejercer un derecho, caso contrario sucede en
otras legislaciones como en Argentina, en la que el Código Civil,
señala requisitos formales de documentos privados, en nuestro
medio esta clase de documentos puede clasificarse de la siguiente
manera:
a) Documentos privados con firma legalizada,
b) Documentos privados sin firma legalizada,
c) Documentos privados reconocidos ante juez
competente.
b) Finalidad de la comprobación del pago con bienes o sumas de dinero
Si el objeto del documento, es la comprobación de un pago, el mismo puede constar en un
documento que llene las formalidades correspondientes según su naturaleza, por ejemplo:
El contrato puede realizarse por medio de Escrituras Públicas o bien en Documento Privado con
Legalización de Firmas, incluso simplemente en Documento Privado, lo anterior dependerá del
tipo de negocio jurídico que los mismos contengan.
Sin embargo, si la finalidad de ese documento es únicamente la comprobación del pago, podrá
tener la formalidad que las partes consideren pertinente, pero el mismo estará afecto al Impuesto
31
de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos, aplicando la tarifa específica
del 3% sobre el valor del contrato.
5. Los comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras o afianzadoras, por concepto
de primas pagadas o pagos de fianzas correspondientes a pólizas
Las aseguradoras son empresas especializada en el seguro, cuya actividad económica consiste
en producir el servicio de seguridad, cubriendo determinados riesgos económicos (riesgos
asegurables) a las unidades económicas de producción y consumo.
Y mientras que las empresas afianzadoras son instituciones cuyo objetivo principal es otorgar
garantías a título oneroso (beneficio, pago o contraprestación, que se genera de una relación
jurídica). Dichas garantías son conocidas como fianzas, mismas que se venden a personas físicas
o morales que las necesiten para celebrar algún tipo de contrato
Las aseguradoras o afianzadoras, podrán emitir por concepto de primas pagadas o pagos de
fianzas, correspondientes a toda clase de seguro o de fianza, entre otros los siguientes
documentos:
Recibo
El recibo es la prueba del pago de la deuda con la que cuenta el deudor, quien puede oponerlo
ante el reclamo del acreedor. No se exigen para este documento escrito formalidades especiales,
pero mínimamente debe contener las siguientes:
31
32
a) Ser claro;
b) Expresar la fecha y el lugar de emisión;
c) Quien o a nombre de quien se efectuó el pago;
d) El medio de pago;
e) El concepto por el cual se hizo;
f) La suma abonada expresada en letras y números para evitar adulteraciones.
g) Debe contener la firma y en su caso el sello del acreedor o su apoderado representante
legal en su caso.
h) Si lo otorga una empresa es conveniente que a continuación de la firma y sello, se añada
el cargo que ocupa en la entidad el suscriptor del recibo.
Actualmente, se aceptan, los recibos de pago electrónicos sin firma del acreedor. Implica un
reconocimiento del acreedor que ha aceptado el pago por parte del deudor, cancelando la deuda
en forma total o parcial. En este caso es conveniente que conste en el recibo el saldo que aún
resta abonar.
Asimismo, tales pagos se podrán comprobar mediante la formalización de un contrato que puede
formalizarse por medio de Escritura Pública o bien en Documento Privado con Legalización de
Firmas, incluso simplemente en Documento Privado, lo anterior dependerá del tipo de negocio
jurídico que los mismos contengan.

33
Si la finalidad del documento citado es la comprobación del pago, podrá tener la formalidad que
las partes consideren pertinente, pero el mismo estará afecto al Impuesto de Timbres Fiscales y
de Papel Sellado Especial para Protocolos, aplicando la tarifa específica del 3% sobre el valor
del contrato.
6. Premios de loterías, rifas y sorteos practicados por entidades privadas y públicas
Los documentos que se utilicen para comprobar el pago de los premios de loterías, rifas y
sorteos, pueden ser pagados utilizando un comprobante de pago, tales como Escrituras
Públicas, Documentos Privados con legalización de Firmas o Simplemente documentos
privados, así como Recibos que documenten el pago, los cuales estarán afectos al Impuesto
de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos.
Además del Impuesto citado, estos premios están afectos al Impuesto Sobre la Renta, por
rentas de capital, según el artículo 84 numeral 4, Ley de Actualización Tributaria, aplicando
el tipo impositivo del 10%.
7. Retiro de fondos efectuados por propietarios de empresas individuales para gastos
personales
Cuando una Persona individual decide desarrollar en forma habitual actividades mercantiles se
convierte en comerciante, debiendo llevar una única contabilidad en la cual se han de reflejar la
totalidad de sus bienes, pasivos, ingresos y gastos originados de sus operaciones.
33
34
Para los propietarios de empresas individuales que mantienen registros contables formales, el
retiro de fondos aparece como una cuenta en el patrimonio del propietario. Cada propietario del
negocio tiene típicamente una cuenta de patrimonio, o la cuenta de capital, en tos libros de la
empresa. El capital, está formado por el dinero que ha invertido, además de su participación en
las utilidades acumuladas, menos las cantidades que ha retirado. Todo el dinero que un
propietario haya retirado de la empresa durante el transcurso de un año se registra en la cuenta
de retiro personal. Al final del año, la cuenta de retiro se cierra, es decir, el saldo de ésta se resta
del capital del propietario o de la cuenta de patrimonio.
En estos casos, y sabiendo que los propietarios de empresas individuales, toda vez cumplan con
los parámetros regulados en el Código de Comercio están obligados a llevar sus registros
conforme a las normas generales de contabilidad se estima que una entrada para el “retiro de un
propietario” en los registros contables de la entidad, representa el dinero que un propietario ha
tomado de la empresa para su uso personal. El retiro del propietario son eventos recurrentes en
las pequeñas empresas.
No califican como gastos del negocio; más bien, son las disposiciones que las personas obtienen
de su patrimonio, asimismo, los gastos personales de estos comerciantes no se podrían registrar
en ningún caso como una “cuenta por cobrar” pues se formaría así un activo que no es real nadie
se hace un préstamo a sí mismo) perjudicando incluso a los acreedores del comerciante que usen
su Estado de Situación Financiera como criterio para otorgarle o no créditos.

35
Sabiendo que los gastos personales del comerciante también se pueden interpretar como una
disminución directa del patrimonio que había aportado al comienzo de su actividad comercial
(patrimonio que va creciendo o disminuyendo según como sean los resultados de sus actividades
comerciales y personales), dichos gastos también se podrían debitar directamente en la cuenta:
Capital de Personas Individuales, propietarias de empresas.
El rubro de capital, registra el total de derechos, reales o personales, bienes muebles o
inmuebles, corpóreos o incorpóreos, apreciables en dinero y poseídos dentro o fuera del país
que la persona individual ha destinado como capital para el ejercicio de las actividades de
comercio.
Habría que comentar que en esta descripción la persona individual comerciante va a reflejar los
bienes o derechos que vaya adquiriendo como productos de su actividad, destinados como
capital para el ejercicio de las actividades de comercio, así como los bienes y derechos que tenía
cuando inició su actividad mercantil.
En todo caso, en la dinámica de la cuenta, para cuando se describen los conceptos con los cuales
se puede debitar la misma, se lee: “Por el valor de las disminuciones por retiro de fondos o
bienes que integran la cuenta capital”. Por tanto, podría decirse que si al inicio de sus actividades
como comerciante la persona había empezado su negocio con un dinero en efectivo, y que más
adelante ese dinero lo retira para cubrir gastos personales (sin importar que el dinero haya dado
muchas vueltas convirtiéndose en mercancías para la venta, y luego en cuentas por cobrar y
35
36
luego otra vez en efectivo), entonces el retiro de sus bienes para convertirlos en gastos
personales son una partida que sí se puede debitar directamente en la cuenta “Capital”.
Y si alguna vez el saldo crédito de la cuenta “Capital” no es suficiente para soportar los débitos
que se le harían por los gastos personales, entonces también se podrá utilizar una cuenta
temporal de Retiro Personal para que cuando se determine el resultado del período puedan
compensarse contra las Utilidades si las hubiere, pues esa cuenta representa valores que solo le
pertenecen a la persona individual.
Considerando lo anterior, se procede a realizar los análisis del caso, entrando a conocer
primeramente si un propietario de una empresa puede asignarse un salario o sueldo mensual
para cubrir sus gastos personales de la manera siguiente Conforme el artículo 18 del Código de
Trabajo, refiere que el contrato individual de trabajo, sea cual fuere su denominación, es el
vínculo económico-jurídico mediante el que una persona (trabajador), queda obligada a prestar
a otra patrono), sus servicios personales o a ejecutarle una obra personalmente, bajo la
dependencia continuada y dirección inmediata o delegada de ésta última, a cambio de una
retribución de cualquier clase o forma.
Por lo anterior, se estima que un contribuyente actuando en su calidad de propietario, no puede
establecer una relación laboral consigo mismo, ya que para que exista un contrato de trabajo,
una persona física se obliga a realizar actos, ejecutar obras o prestar servicios a favor de otra y
bajo la dependencia de su patrono o empleador durante un período determinado o indeterminado
de tiempo y mediante el pago de una remuneración, cumpliendo con lo que refiere el Código de
37
Trabajo y demás leyes aplicables a relaciones laborales. Derivado de lo ya mencionado, no se
considera existente una relación laboral, al no darse la característica de la bilateralidad.
En tal virtud, las remuneraciones pagadas por servicios prestados en relación de dependencia,
como los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones, gratificaciones, dietas y
otras remuneraciones en dinero, son los que efectivamente paga el contribuyente en un período
anual de imposición, a sus empleados y obreros. En el presente caso el contribuyente propietario
de la empresa, no podría tener la calidad de empleado, por lo que, cualquier retiro de fondos
que se haga por este concepto no se contabilizará como un gasto del período en el Estado de
Resultados.
Adentrándonos en el tema de la doble o múltiple tributación, el Jurista Argentino Doctor Juan
Carlos Luqui establece que hay doble imposición interna cuando “un mismo contribuyente está
sometido al pago de más de un impuesto, de igual naturaleza, por el mismo hecho imponible y
por idéntico período, aplicado por más de un ente político, que tenga el correspondiente poder
originario para crearlos”.
En el caso que se analiza, uno de los puntos focales que se persigue, es determinar si existe o
no doble tributación al disponer las leyes, que las utilidades determinadas en un período de
imposición comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año pagan el Impuesto Sobre
la Renta, dependiendo la forma del régimen en el que el contribuyente individual se encuentre
inscrito y gravar con el Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para
Protocolos, el retiro de fondos que el propietario de una empresa individual realice.
37
38
Al respecto es importante mencionar los hechos generadores de ambos impuestos, siendo éstos
los siguientes: Conforme lo establece el artículo 10 del Libro I de la Ley de Actualización
Tributaria, Impuesto Sobre la Renta, constituye hecho generador del Impuesto sobre la Renta
regulado en el título de Renta de Actividades Lucrativas, la obtención de rentas provenientes de
actividades lucrativas realizadas con carácter habitual u ocasional, por personas individuales,
jurídicas, entes o patrimonios que se especifican en la ley, incluyendo entre otras pero no
limitadas, las actividades civiles de construcción, inmobiliarias, comerciales, bancarias,
financieras, Industriales, agropecuarias, forestales, pesqueras, mineras o de explotaciones de
otros recursos naturales, las originadas por la prestación de servicios públicos o privados, entre
otros el suministro de energía eléctrica y agua, servicios de telefonía, telecomunicaciones,
informáticos y el servicio de transporte de personas y mercancías, las originadas por la
exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o comercializados (se incluye una
lista extensa pero no se limita a ella).
Conforme lo regula el numeral 1 de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado
Especial para protocolos, se establece este impuesto sobre los documentos que contienen los
actos y contratos que se expresan en la ley, estando entre otros, los contratos civiles o
mercantiles, los documentos públicos y privados cuya finalidad sea la comprobación del pago
con bienes o sumas de dinero, los comprobantes del pago emitidos por las aseguradores por
concepto de primas pagadas, los comprobantes de pago de premios de lotería, los recibos o
comprobantes de pago por retiro de fondos de las empresas o negocios para gastos personales
de sus propietarios (se incluye una lista extensa).

39
Como se puede observar, ambos hechos generadores son distintos e independientes uno del otro,
pues por una parte el Impuesto Sobre la Renta grava las rentas obtenidas y por otra, el Impuesto
de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos, grava los actos y contratos en
ella especificados, situación que hace concluir que de acuerdo con la ley, no se configura la
doble imposición, al no concurrir todos los supuestos contemplados en las disposiciones legales
de materializarse el acaecimiento del mismo hecho generador, atribuible al mismo sujeto pasivo,
gravado dos o más veces, por uno o más sujetos con poder tributario y por el mismo evento o
período de imposición.
En el aspecto técnico contable es preciso mencionar que, al momento de la formulación del
Estado de Resultados cuyo objetivo es el de registrar los ingresos y los costos y gastos del giro
del negocio, para que como resultado final se obtenga la utilidad o base imponible, de la cual
se calculará el Impuesto Sobre la Renta, posterior al pago del impuesto, este valor, sea utilidad
o pérdida, será trasladado a la cuenta de patrimonio en el Estado de Situación Financiera, de la
cual el propietario podrá disponer si el caso fuera que se determinaron utilidades, para uso de la
entidad o uso personal independientemente cual sea.
Aunque las utilidades sean cuantiosas y suficientes o no, formarán parte del patrimonio del
propietario, aún y cuando de la formulación del Estado de Resultados no se hubieren
determinado utilidades y se poseyera patrimonio disponible, el contador podrá entregarle al
propietario las sumas de dinero solicitadas por él, afectando la cuenta patrimonio y utilidades,
39
40
estimándose que este acto no será hecho generador de ningún impuesto, si lo retirado se utiliza
para gastos que tienen relación directa con la actividad de la entidad o para la compra de bienes
que serán utilizados en la generación de rentas de la empresa, debiendo el propietario presentar
la documentación de soporte de tales gastos o compras para proceder al registro en la
contabilidad conforme a la naturaleza del gasto o compra efectuada.
Si lo retirado fuere para la realización de gastos personales que no se comprobarán y no se
utilizarán para el giro del negocio, los documentos que comprueben el pago (los cuales deben
emitirse para efectos estrictamente de control de retiro de fondos y así poder documentar las
salidas de dinero) estarán afectos al impuesto, calculando el 3% sobre el valor que conste en o
los documentos, debiendo adherir a éstos, las especies fiscales que correspondan, por el valor
del impuesto determinado o bien pagarlo en efectivo en cualquier banco del sistema nacional
conforme lo determina la ley.
En relación con el manejo de las cuentas bancarias que estarían registradas a nombre del
propietario de la empresa individual respecto de si existe la obligación de registrar todas las
cuentas bancarias que se encuentren a su nombre dentro de los registros de la empresa, no
obstante, de no tener relación con la actividad mercantil, se indica lo siguiente:
Asimismo, como ya se mencionó en este apartado de análisis legal y doctrinario el retiro de
fondos efectuados por propietarios de empresas individuales, tributarán cada vez que se
materialice un acto gravado, es decir cuando se emita el documento de pago y efectúe el retiro,
debiendo utilizar como base para determinar el impuesto, el valor que consta en el documento
41
emitido, aplicando al mismo la tasa impositiva del tres por ciento (3%), soportando el pago,
mediante la adhesión de las especies fiscales al referido documento o bien mediante el pago en
efectivo en los bancos del sistema nacional, conforme lo establecido en la ley y su respectivo
reglamento, siendo obligatorio pagarse en efectivo, cuando el impuesto a pagar sea mayor de
tres mil un quetzales (Q3,001 00). Por último, es preciso indicar que cuando el valor consignado
en el documento gravado con tarifas al valor sea de hasta treinta y tres quetzales (Q 33.00), no
se genera impuesto.
8. Compra-venta o Permuta de Bienes Inmuebles Afectos del Impuesto al Valor
Agregado o Impuesto de Timbres Fiscales
Se considera importante que previamente a desarrollar el tema medular y contar con las
siguientes definiciones técnicas:
a) Compraventa
Contrato por el cual uno de los contratantes se obliga a entregar una cosa determinada y el otro
a pagar por ella un precio cierto, en dinero o signo que lo represente. Es un contrato consensual,
bilateral, oneroso, generalmente conmutativo, y sirve para transmitir el dominio. Son requisitos
de este contrato un objeto (cierto, lícito y determinado), un precio y una causa.
b) Bienes inmuebles
41
42
Tradicionalmente, los bienes inmuebles son aquellos que no pueden desplazarse de un lugar a
otro; sin embargo, hoy día se clasifican en virtud de que sean registrables o no. El art. 334 CC
establece la enumeración de los bienes considerados inmuebles en el ordenamiento español.
c) Permuta
Contrato por el cual una de las partes contratantes asume la obligación de dar una cosa a la otra
parte recibiendo otra cosa a cambio. Se diferencia de la compraventa en la falta de precio cierto,
pero le son de aplicación supletoria las normas de la misma.
d) Propiedad
Derecho real que consiste en el grado máximo de poder sobre una cosa de la que se es titular.
Derecho de gozar y disponer de una cosa sin más limitaciones que las establecidas por las leyes.
El propietario tiene acción contra el tenedor y el poseedor de la cosa para reivindicarla.
e) Registro de la Propiedad
Es una institución pública destinada a crear titularidades en virtud de poder público y a la
publicidad de la situación jurídica de los inmuebles, con la finalidad de proteger el tráfico
jurídico. En el Registro de la Propiedad, se adquieren el dominio y demás derechos reales con
seguridad suficiente evitando reivindicaciones.
8.1. Primera Venta de Bienes Inmuebles
La ley del IVA establece en su articulo numeral 8) que constituye hecho generador la primera
venta o permuta de bienes inmuebles que se realice y que se encuentre en el territorio nacional.
43
En ese sentido se debe aplicar la tarifa del 12% de conformidad con el articulo 10, siendo la
base imponible como lo regula el articulo 56 de la ley y 6 del Reglamento del mismo cuerpo
legal el monto mayor entre los siguientes:
a) El precio de venta o permuta consignado en la factura
b) El precio de venta consignado en la escritura publica
c) El valor que consta en la matricula fiscal
Cabe indicar que en el artículo 2 numeral 1), la misma ley define como venta todo acto o
contrato que sirva para transferir a título onerosos el dominio parcial o total de bienes muebles
e inmuebles situados en territorio nacional, independientemente de la designación que le den
las partes y del lugar en que se celebre el acto o contrato respectivo.
En el caso de la unificación de fincas, cuando la finca A y B se unen para formar una nueva es
decir la finca C, nacen nuevos registrales originando la primera inscripción de dominio y al
trasladar el mismo se estaría realizando la primera venta de un bien inmueble. El IVA a que se
encuentra afecta la primera venta o permuta de un bien inmueble, se pagará de acuerdo a los
supuestos siguientes:
a) Si el vendedor es contribuyente del Impuesto al Valor Agregado
Cuando su actividad es la construcción o la venta de bienes inmuebles, incluyendo los
terrenos sin construcción, el impuesto se pagará mediante emisión de factura emitida
43
44
por la venta de acuerdo a los artículos 29 literal a), 56 y 57 párrafo siente de la ley de
IVA.
b) Si el vendedor no es contribuyente del Impuesto al Valor Agregado
Es cuando el contribuyente su giro habitual no es comerciar con bienes inmuebles, la
compra venta o permuta deberá documentarse mediante escritura publica y el impuesto
se pagará por el adquiriente en efectivo o cualquier otro medio que la SAT ponga a su
disposición y no es procedente la emisión de factura. Lo anterior de conformidad con lo
regulado en el articulo 57 párrafo ocho de la ley del IVA. De acuerdo al articulo 56
segundo párrafo de la ley, en este caso deberá consignarse Numero de Identificación
Tributaria -NIT- de las partes contratantes e identificar el medio de pago que se utilizó
en la compraventa.
8.2. Segunda Venta de Bienes Inmuebles
La ley impuesto de Timbre Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos en el articulo
estable un impuesto documentario, el cual recae sobre contratos civiles y mercantiles según el
articulo 2 numeral 01 y el en el numeral 9) del mismo artículo, se regula que están afectos al
impuesto la segunda y subsiguiente venta o permuta de bienes inmuebles, considerando que se
haya efectuado el pago del impuesto IVA en la primera venta del bien inmueble y registrada
con base en el sistema de folio real con el número, folio y libro que corresponda al momento de
operar la inscripción en el Registro de la Propiedad; aunado a los anterior, para la determinación
de la base imponible del impuesto, se efectuara en base en el valor del avaluó efectuado por un
valuador autorizado, el valor de la matricula fiscal o municipal, el que sea mayor y deberán
45
cumplir con el pago de la tarifa del tres porciento (3%) sobre el valor de la venta, de
conformidad con el articulo 4 de dicho cuerpo legal.
En el caso de la unificación de fincas cuando la finca A de mayor extensión, absorbe a la finca
B o viceversa, en tal caso se mantienen los mismos datos registrales de número, folio y libro de
la finca absorbente, al no cambiar dichos datos no se da la primera inscripción de dominio; por
lo tanto, al trasladar el dominio de dicha finca se estaría realizando la segunda o subsiguiente
venta de un bien inmueble.
El artículo 3 de la ley de impuesto timbre fiscal y papel sellado especial para protocolo, regula
que sujeto pasivo del impuesto será quien o quienes emitan, suscriban u otorguen documentos
que contengan actos o contratos objeto del impuesto y es hecho generador del impuesto tal
emisión, suscripción u otorgamiento. Por otra parte, el artículo 19 de la misma ley, en los
testimonios de las escrituras públicas autorizadas por notario, el impuesto podrá pagarse en
cualquiera de las formas previstas en esta ley; y si el testimonio se extendiere mediante
reproducciones gráficas hechas por procedimientos mecánicos o electrónicos fieles del original
del protocolo del notario, el impuesto se cubrirá en la razón del testimonio correspondiente.
En el caso de que se tenga que cubrir el impuesto adhiriendo timbres fiscales, el notario está
obligado a indicar el monto y citar el número de cada uno de los timbres que utilice.
45
46
9. Modalidades del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para
Protocolos
a) De la Tarifa del Impuesto
La tarifa del impuesto es del tres 3%. El impuesto se determina aplicando la tarifa al valor de
los actos y contratos afectos. El valor es el que consta en el documento, el cual no podrá ser
inferior al que conste en los registros públicos, matrículas, catastros o en los listados oficiales.
Cuando el valor consignado en documento gravado con tarifas al valor sea de hasta treinta y
tres quetzales (Q.33.00), no se genera impuesto.
b) Actos o Contratos no afectos
Los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado -IVA-, están afectos a pagar el Impuesto
de Timbres Fiscales en los actos o contratos que celebren de conformidad con la ley citada,
cuando dichos actos y contratos no sean gravados con el Impuesto al Valor Agregado -IVA-.
Están exentos del impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos,
los documentos que contengan actos o contratos y documentos que contengan actos gravados
con el Impuesto al Valor Agregado, independientemente de quien los realice y tenga o no
calidad de contribuyente de dicho impuesto.
Por ejemplo, en el caso del numeral 2), previo a que un documento se protocolice o bien previo
a que se autentique por el Ministerio de relaciones exteriores en los casos que no se requiera
protocolación, deberá efectuarse el pago de los impuestos.

47
c) De la determinación del impuesto en los actos y contratos
Cuando en un mismo documento se consignen varios actos o contratos afectos a esta ley, se
debe tomar como base para determinar el impuesto, la suma de cada uno de ellos. No obstante,
cuando se trate de contratos accesorios, se tributará únicamente sobre el contrato principal.
Por ejemplo, en el caso de que en un mismo contrato se efectúen 2 o más segundas o
subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles, se tributará conforme la suma total de las
mismas, con las reglas establecidas en el artículo 19 de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales
y Papel Sellado Especial para Protocolos y 12 del reglamento.
d) Momento de pago del impuesto
El impuesto debe pagarse en:
i. Las escrituras públicas afectas, cuando se compulse el testimonio
correspondiente.
ii. Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir sus efectos en
el país, en el propio documento y en el momento previo a su protocolización,
de conformidad con las normas de la Ley del Organismo Judicial; y en caso su
protocolización no sea obligatoria, previamente a su autenticación por el
Ministerio de Relaciones Exteriores.
47
48
iii. Los informes originales que las aseguradoras y afianzadoras rinden
mensualmente a la Superintendencia de Bancos, por concepto de primas
pagadas de pólizas de seguros y pagos de fianzas.
iv. Los comprobantes de pago de premios de loterías, rifas y sorteos, en el
momento en que se paguen, conforme las modalidades que establece esta ley
y su reglamento.
v. Los documentos que contengan actos gravados, cuyo impuesto debe pagarse
anualmente: En la fecha en que se emita el documento, el cual cubre el resto
de ese año calendario. En los primeros quince (15) días calendario del mes de
enero de cada año, por su renovación anual.
vi. En los contratos administrativos el impuesto se pagará en efectivo, en forma
anticipada sobre la totalidad del contrato, directamente en la dirección,
administraciones o receptorías fiscales, lo cual se hará constar en cláusula
especial y al estar debidamente aprobado dicho contrato, adjuntándose al
mismo comprobante que acredite el pago del impuesto. La dependencia
pagadora queda obligada a comprobar, previamente efectuar cualquier pago,
que se ha cubierto el impuesto.
vii. En todos los documentos que contengan actos gravados y que se detallan en la
ley, en la fecha en que se expidan los mismos o se reciban los pagos.

49
viii. En el caso del pago de dividendos o utilidades en efectivo, en especie o
acreditamiento en cuentas contables y bancarias, se emitan o no comprobantes
del pago, a través de cupones u otro medio que documente la distribución de
utilidades, el pago del impuesto deberá efectuarse en el momento en que se
reciba el pago en efectivo, en especie o acreditamiento, independientemente
de que se emita documento o se realice la operación contable. Quien pague o
acredite en cuenta dividendos o utilidades, retendrá sobre el valor del pago o
acreditamiento el impuesto establecido en esta Ley, debiendo emitir la
constancia de retención respectiva y enterar el impuesto por medio de
declaración jurada, en forma mensual, dentro de los primeros quince (15) días
del mes siguiente a aquél en que realizó el pago, por los medios que la
Administración Tributaria determine.
e) De la forma de pago
En todos los documentos que contienen actos o contratos gravados de conformidad con los
Artículos 2 y 5 de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para
Protocolos, el impuesto se cubrirá; adhiriendo timbres fiscales, por medio de máquinas
estampadoras o en efectivo en las cajas fiscales o en cualquier banco del sistema nacional
conforme este cuerpo legal y su reglamento62, por medio del formulario 7111 denominado
“Especies Fiscales, Pedido y Recibo de Pago para Notarios”.
49
50
f) Pago del impuesto
Cuando esta ley, su reglamento u otra ley tributaria, no especifiquen una modalidad especial
para el pago del impuesto, este podrá cubrirse en la forma siguiente:
i. En efectivo.
ii. Mediante cheque certificado, de caja o de gerencia. Los Notarios, en los documentos o
contratos que se faccionen con su intervención, podrán cubrir el impuesto de timbres
fiscales en efectivo, en los bancos del sistema o instituciones autorizadas para el efecto;
estampando con máquina autorizada el valor del mismo o comprando las especies y
adhiriéndolas en la forma usual.
Cuando el impuesto a pagar conforme lo que establece la presente ley, sea mayor de tres mil un
quetzal exacto (Q. 3,001.00), deberá pagarse obligadamente en efectivo, en los bancos del
sistema o en las instituciones autorizadas para el efecto. En estos casos los Notarios conservarán
el derecho a la comisión que establece el artículo 28 de esta ley.
g) Pago del impuesto en testimonio de escrituras públicas.
En los testimonios de las escrituras públicas autorizadas por notario, el impuesto podrá pagarse
en cualquiera de las formas previstas en esta ley; y si el testimonio se extendiere mediante
reproducciones gráficas hechas por procedimientos mecánicos o electrónicos fieles del original
del protocolo del notario, el impuesto se cubrirá en la razón del testimonio correspondiente.
51
En el caso de que se tenga que cubrir el impuesto adhiriendo timbres fiscales, el notario está
obligado a indicar el monto y citar el número de cada uno de los timbres
que utilice. En cuanto al testimonio de las escritura públicas donde se documente una segunda
o subsiguientes ventas o permutas.
El pago del impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para protocolos, en el
caso que se tenga que cubrir el impuesto adhiriendo timbres fiscales, están obligados a indicar
el monto y citar el número de cada uno de los timbres que utilice. El artículo 8 de la Ley del
Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos, establece, para el pago
del impuesto en efectivo, deberán utilizarse los medios que la Administración Tributaria ponga
a disposición de los contribuyentes, pero cuando se compulse el testimonio de la escritura
pública donde conste el acto o contrato afecto, el notario está obligado a consignar en la razón
final, el monto del impuesto que grava el contrato y deberá adjuntar fotocopia legalizada del
recibo de pago respectivo, debiendo cumplir con lo que para el efecto regula el artículo 19 de
la Ley citada y 12 de su reglamento.
51
52
Conclusiones
a) La Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Especial Para protocolos tiene la
finalidad de regular la aplicación del pago de impuestos que se regulan a ciertos actos y
contratos para hacerlos vigentes y que éstos cobren legalidad ante cualquier
comparación que tengan.
b) Dentro de esta ley hay que destacar ciertos puntos que son vitales para que su aplicación
se dé tales como los tipos impositivos, rangos de imposición, documentos y actos
afectos, hechos generadores, vigencias, tarifas, etc, elementos indispensables que
certifican y gravan la aplicación correcta de la presente ley.
c) Siempre que una ley aplica sus reglamentos para darle forma y constancia a ciertas
actuaciones, se encuentra con parámetros en dónde la ley no funge en su totalidad por
ciertas eventualidades que surgen dentro de los mismos, entonces para efectos de
cumplimiento la presente ley tiene que auxiliarse de otras leyes que en su calidad
también actúan y complementan a que lo regulado en esta ley se cumplan y se agilicen
los procesos legales a los cuales se están afectos.

53
Bibliografía
BARRON. (16 de Abril de 2019). Obtenido de Barron.com:

https://www.fianzasysegurosdecaucion.mx/una-afianzadora-cuales-sus-principales-
funciones/
Enciclopedia Juridica. (18 de abril de 2019). Obtenido de www.enciclopedia-juridica.biz:

http://www.enciclopedia-juridica.biz14.com/d/propiedad/propiedad.htm
Ministerio de Relaciones Exteriores. (13 de abril de 2019). Obtenido de minex.gob.gt:

http://www.minex.gob.gt/Visor_Pagina.aspx?PaginaID=43
monografias. (13 de Abril de 2019). Obtenido de monografias.com:

https://www.monografias.com/docs/Timbres-fiscales-F3XQZCUPJDG2Y
scribd. (13 de abril de 2019). Obtenido de es.scribd.com:

https://es.scribd.com/doc/3960072/Instrumento-publico
tu abogado defensor. (11 de abril de 2019). Obtenido de tuabogadodefensor.com:

https://www.tuabogadodefensor.com/contratos-civiles/
VESCO CONSULTORES. (17 de Abril de 2019). Obtenido de www.vesco.com:

https://www.vesco.com.gt/blog/retiro-de-fondos-efectuados-por-propietarios-de-
empresas-individuales-para-gastos-personales/
wikipedia. (13 de abril de 2019). Obtenido de wikipedia.org:

https://es.wikipedia.org/wiki/Papel_sellado_especial_para_protocolo
Wikipedia. (16 de Abril de 2019). Obtenido de wikipedia.org:

https://es.wikipedia.org/wiki/Compa%C3%B1%C3%ADa_de_seguros
Wikipedia. (18 de abril de 2019). Obtenido de wikipedia.org:

https://es.wikipedia.org/wiki/Registro_de_la_propiedad
53

Marco Teorico Impuesto Timbre Fiscal y Papel Sellado

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Marco Teorico Impuesto Timbre Fiscal y Papel Sellado

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-

LIC. MIGUEL KLUG CAAL

PLAN FIN DE SEMANA

LEY DEL IMPUESTO DEL TIMBRE Y PAPEL SELLADO PARA PROTOCOLOS

COBÁN ALTA VERAPAZ, MAYO DE 2019.

LIC. MIGUEL KLUG CAAL

PLAN FIN DE SEMANA

LEY DEL IMPUESTO DEL TIMBRE Y PAPEL SELLADO PARA PROTOCOLOS

NATHANAEL ABRAHAM CHEN GAMARRO 201642083

COBÁN, ALTA VERAPAZ, MAYO DE 2019.

9. Modalidades del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para

que contengan los actos y contratos civiles y mercantiles.

Es por ello que en el presente se reflejará el análisis, interpretación y exposición de la aplicación

correspondiente de acuerdo a los casos investigados e interpretados que amparan la ejecución

para certificar documentaciones legales e indispensables al tramitar ciertos negocios, copia y

impositivas, hechos generadores y demás información complementaria

aplicadas por profesionales de las ciencias jurídicas y sociales.

a) Analizar la finalidad para la cual fue creada la Ley de Timbres Fiscales.

que auxilian en el cumplimiento de ésta ley.

1. Timbre Fiscal y Papel Sellado Especial para Protocolos

1.1. Definición de Timbre Fiscal

en uso de su potestad y soberanía y la Administración Tributaria se encarga de la fabricación de

dichos Timbre Fiscales.

1.2. Definición Papel Sellado Especial para Protocolos

legal deben constar en este tipo especial de papel.

protocolos, no tendrán periodo de vigencia.

1.3.Sujetos pasivos del impuesto

suscripción u otorgamiento de acuerdo con lo establecido en el artículo 3 del cuerpo legal.

1.4. Timbres Notariales y sus Denominaciones

a) Timbre fiscal de Q. 0.50

Dimensión: 45 milímetros de largo por veinte milímetros de ancho.

Color del timbre: Gris.

En que documentos se utilizan:

testimonios especiales, copias simples o legalizadas y actas notariales. (artículo 5 numeral 6

decreto No. 37- 92).

b) Timbre fiscal de Q.1.00

Dimensión 45 milímetros de largo por veinte milímetros de ancho.

En que documentos son utilizados:

c) Timbre fiscal de Q. 2.00

Dimensión: 45 milímetros de largo por veinte milímetros de ancho.

(artículo 5 numeral 8 inciso b decreto No. 37-92).

Dimensión: 45 milímetros de largo por veinte milímetros de ancho.

decreto No. 37-92)

e) Timbre fiscal de Q.4.00

Dimensión: 45 milímetros de largo por veinte milímetros de ancho.

Documentos en donde se utilizan:

f) Timbre fiscal de Q. 5.00

Dimensión: 45 milímetros de largo por veinte milímetros de ancho

Documentos en que se utilizan: En actas de legalización notarial de firmas Y Autenticación de

documentos. (artículo 5 numeral 7 decreto No. 37-92)

g) Timbre fiscal de Q. 10.00

Dimensión: 45 milímetros de largo por veinte milímetros de ancho.

Documentos en donde se utilizan:

8 inciso a decreto No. 37-92).

h) Timbre fiscal de Q. 25.00

Dimensión: 45 milímetros de largo por veinte milímetros de ancho

i) Timbre fiscal de Q.40.00

Dimensión: 45 milímetros de largo por veinte milímetros de ancho.

complemento del referido impuesto.

j) Timbre fiscal de Q. 100.00

Dimensión: 45 milímetros de largo por veinte milímetros de ancho.

Documentos en los cuales se utiliza: En títulos, credenciales o documentos acreditativos del