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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-


CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORIA

LIC. MIGUEL KLUG CAAL

PLAN FIN DE SEMANA

LEY DEL IMPUESTO DEL TIMBRE Y PAPEL SELLADO PARA PROTOCOLOS

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COBÁN ALTA VERAPAZ, MAYO DE 2019.


UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE -CUNOR-
CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORIA

LIC. MIGUEL KLUG CAAL

PLAN FIN DE SEMANA

LEY DEL IMPUESTO DEL TIMBRE Y PAPEL SELLADO PARA PROTOCOLOS

INTEGRANTES

NATHANAEL ABRAHAM CHEN GAMARRO 201642083


EDGAR VINICIO LEMUS RIVEIRO 201643136
JAIRON LIZANDRO CAAL CÚ 201643165
JULIO ANIBAL CUZ CHEN 201644355

COBÁN, ALTA VERAPAZ, MAYO DE 2019.


ÍNDICE
Introducción 1
Objetivos 3
1. Timbre Fiscal y Papel Sellado Especial para Protocolos 4
1.1. Definición de Timbre Fiscal 4
1.2. Definición Papel Sellado Especial para Protocolos 4
1.3. Sujetos pasivos del impuesto 5
1.4. Timbres Notariales y sus Denominaciones 5
2. Los Contratos Mercantiles y Civiles 20
a) Definición de contrato 20
a) Tipos de contratos mercantiles 21
b) Tipos de contratos civiles 23
3. Protocolización de documento proveniente del extranjero 25
a) Definición de Protocolización 25
b) Obligaciones previas 25
c) Protocolización del documento 26
d) Obligaciones posteriores 27
e) Requisitos generales según Ministerio de Relaciones Exteriores 27
4. Los documentos públicos o privados cuya finalidad sea la comprobación del pago con
bienes o sumas de dinero 28
a) Los Documentos Públicos y Privados 28
b) Finalidad de la comprobación del pago con bienes o sumas de dinero 30
5. Los comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras o afianzadoras, por
concepto de primas pagadas o pagos de fianzas correspondientes a pólizas 31
6. Premios de loterías, rifas y sorteos practicados por entidades privadas y públicas 33
7. Retiro de fondos efectuados por propietarios de empresas individuales para gastos
personales 33
8. Compra-venta o Permuta de Bienes Inmuebles Afectos del Impuesto al Valor
Agregado o Impuesto de Timbres Fiscales 41
8.1. Primera Venta de Bienes Inmuebles 42
8.2. Segunda Venta de Bienes Inmuebles 44

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9. Modalidades del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para


Protocolos 46
Bibliografía 53
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Introducción
Los timbres fiscales son sellos utilizados para recolectar impuestos y pagos. El gobierno es el

encargado de emitirlos, sean nacionales o locales, así como los cuerpos oficiales de varias

clases, en tanto que el papel sellado especial para protocolos es el tipo de papel especial que

utilizan los notarios para documentar los actos y contratos en los cuales intervienen y que por

obligación legal deben constar en este tipo especial de papel, para éstos se establece la Ley del

Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos sobre los documentos

que contienen los actos y contratos que se expresan en esta ley. Están afectos los documentos

que contengan los actos y contratos civiles y mercantiles.

Es por ello que en el presente se reflejará el análisis, interpretación y exposición de la aplicación

de esta ley y su reglamento para sus atribuciones a las que compete dentro del marco legal y

correspondiente de acuerdo a los casos investigados e interpretados que amparan la ejecución

legal de la misma.

Cabe destacar que, gracias a esta ley, los timbres y papel sellado cobran cierta validez y seriedad

para certificar documentaciones legales e indispensables al tramitar ciertos negocios, copia y

emisión de títulos académicos entre otros que la ley pueda establecer. Dentro del contenido se

encontrarán definiciones, incisos de artículos para casos ejemplares aplicados a la ley, bases

impositivas, hechos generadores y demás información complementaria


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que ayudará a la fácil comprensión que tiene por objeto esta ley y como se ha regulado en la

actualidad manifestando las formas en las que es considerada y sus recomendaciones han sido

aplicadas por profesionales de las ciencias jurídicas y sociales.


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Objetivos

Objetivos específicos

a) Interpretar y exponer la Ley del Impuesto del Timbre y Papel Sellado Especial para

Protocolos de fácil comprensión a todo aquel que esté interesado en el presente tema.

Objetivos generales

a) Analizar la finalidad para la cual fue creada la Ley de Timbres Fiscales.

b) Destacar los puntos importantes que sobresalen de esta ley al aplicarse en casos reales.

c) Comprender los parámetros a los cuales están sometidos los elementos que conforman

esta ley tales como artículos, casos reales, limitantes de la ley como también elementos

que auxilian en el cumplimiento de ésta ley.

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1. Timbre Fiscal y Papel Sellado Especial para Protocolos

1.1. Definición de Timbre Fiscal

Los timbres fiscales son una etiqueta adhesiva habitualmente son utilizados para recolectar

pago de impuestos. Son un tipo de tributo, que a su vez son todos los pagos o erogaciones que

deben cumplir los sujetos pasivos de la relación tributaria, en virtud de una ley formalmente

sancionada pero originada de un acto imperante, obligatorio y unilateral, creada por el estado

en uso de su potestad y soberanía y la Administración Tributaria se encarga de la fabricación de

dichos Timbre Fiscales.

1.2. Definición Papel Sellado Especial para Protocolos

En Guatemala el papel sellado especial para protocolos es el tipo de papel especial que utilizan

los notarios para documentar los actos y contratos en los cuales intervienen y que por obligación

legal deben constar en este tipo especial de papel.

La administración podrá poner a disposición de los notarios hojas de papel sellado especial para

protocolos con o sin renglones impresos, en ambos casos no podrán imprimirse más de

veinticinco líneas por páginas o de cincuenta por hoja. Las hojas de papel sellado especial para

protocolos, no tendrán periodo de vigencia.


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1.3.Sujetos pasivos del impuesto

Respecto al pago del impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos

es preciso mencionar que son sujetos pasivos, quien o quienes emitan, suscriban u otorguen

documentos que contengan actos o contratos objeto de éste y es hecho generador tal emisión,

suscripción u otorgamiento de acuerdo con lo establecido en el artículo 3 del cuerpo legal.

1.4. Timbres Notariales y sus Denominaciones

a) Timbre fiscal de Q. 0.50

Dimensión: 45 milímetros de largo por veinte milímetros de ancho.

Color del timbre: Gris.

Vigencia de los timbres Fiscales: Tendrán vigencia por un periodo de trece meses, el cual se

contará del uno de diciembre de cada año y uno de diciembre del año inmediato.

En que documentos se utilizan:


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Se adhieren en todo documento que deba presentarse en cualquiera de los registros públicos.

(artículo 5 numeral 3 decreto No. 37-92). En los libros de contabilidad, hojas movibles de

contabilidad, actas o registros, por hoja. (artículo 5 numeral 4 decreto No. 37-92). En los índices,

testimonios especiales, copias simples o legalizadas y actas notariales. (artículo 5 numeral 6

decreto No. 37- 92).

b) Timbre fiscal de Q.1.00

Dimensión 45 milímetros de largo por veinte milímetros de ancho.

Es de color rojo.

Vigencia de los timbres Fiscales: Tendrán vigencia por un periodo de trece meses, el cual se

contará del uno de diciembre de cada año al uno de diciembre del año siguiente.

En que documentos son utilizados:

Para pagos de Impuesto al Valor Agregado –IVA- o para complemento del referido impuesto.

En los documentos provenientes del extranjero, cuando sean autorizados por notario extranjero.
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c) Timbre fiscal de Q. 2.00

Dimensión: 45 milímetros de largo por veinte milímetros de ancho.

Es de color verde.

Vigencia de los timbres Fiscales: Tendrán vigencia por un periodo de trece meses, el cual se

contará del uno de diciembre de cada año al uno de diciembre del año siguiente.

Documentos en donde se utilizan: En la primera hoja del testimonio de los mandatos especiales.

(artículo 5 numeral 8 inciso b decreto No. 37-92).

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d) Timbre de Q. 3.00

Dimensión: 45 milímetros de largo por veinte milímetros de ancho.

Es de color café.

Vigencia de los timbres Fiscales: Tendrán vigencia por un periodo de trece meses, el cual se

contará del uno de diciembre de cada año al uno de diciembre del año siguiente.

Documentos en donde se utilizan: Para pagos de Impuesto al Valor Agregado –IVA- o para

complemento del referido impuesto, o para completar el valor del impuesto del timbre en una

auténtica. En Poderes Especiales, la primera hoja del testimonio. (artículo 5 numeral 8 inciso b

decreto No. 37-92)

e) Timbre fiscal de Q.4.00


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Dimensión: 45 milímetros de largo por veinte milímetros de ancho.

Es de color celeste.

Vigencia de los timbres Fiscales: Tendrán vigencia por un periodo de trece meses, el cual se

contará del uno de diciembre de cada año al uno de diciembre del año siguiente.

Documentos en donde se utilizan:

Para pagos de Impuesto al Valor Agregado –IVA- o para complemento del referido impuesto.

f) Timbre fiscal de Q. 5.00

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Dimensión: 45 milímetros de largo por veinte milímetros de ancho

Es de color amarillo.

Vigencia de los timbres Fiscales: Tendrán vigencia por un periodo de trece meses, el cual se

contará del uno de diciembre de cada año al uno de diciembre del año siguiente.

Documentos en que se utilizan: En actas de legalización notarial de firmas Y Autenticación de

documentos. (artículo 5 numeral 7 decreto No. 37-92)

g) Timbre fiscal de Q. 10.00


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Dimensión: 45 milímetros de largo por veinte milímetros de ancho.

Es de color morado.

Vigencia de los timbres Fiscales: Tendrán vigencia por un periodo de trece meses, el cual se

contará del uno de diciembre de cada año al uno de diciembre del año siguiente.

Documentos en donde se utilizan:

En auténticas de firmas, efectuadas por dependencias del Estado, cada una. (artículo 5 numeral

1 decreto No. 37-92). En poderes Generales, la primera hoja del testimonio. (artículo 5 numeral

8 inciso a decreto No. 37-92).

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h) Timbre fiscal de Q. 25.00

Dimensión: 45 milímetros de largo por veinte milímetros de ancho

Es de color amarillo.

Vigencia de los timbres Fiscales: Tendrán vigencia por un periodo de trece meses, el cual se

contará del uno de diciembre de cada año al uno de diciembre del año siguiente.

Documentos en donde se utilizan: En los títulos reconocidos legalmente para ejercer profesión:

específicamente en los de carreras técnicas. (artículo 5 numeral 12 inciso b decreto No. 37-92)
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i) Timbre fiscal de Q.40.00

Dimensión: 45 milímetros de largo por veinte milímetros de ancho.

Es de color corinto.

Vigencia de los timbres Fiscales: Tendrán vigencia por un periodo de trece meses, el cual se

contará del uno de diciembre de cada año al uno de diciembre del año siguientes.

Documentos en donde se utilizan: Para pagos de Impuesto al Valor Agregado –IVA- o para

complemento del referido impuesto.

j) Timbre fiscal de Q. 100.00


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Dimensión: 45 milímetros de largo por veinte milímetros de ancho.

Es de color celeste.

Documentos en los cuales se utiliza: En títulos, credenciales o documentos acreditativos del

nombramiento o cargos o comprobantes de representación de personas jurídicas de cualquier

naturaleza, extendidos en acta notarial, o en cualquier otra forma. (artículo 5 numeral 5 decreto

No. 37-92)

En patentes extendidas por el Registro Mercantil: De buques que se matriculen bajo bandera

guatemalteca, por cada cien toneladas o fracción. (artículo 5 numeral 10 inciso c decreto No.

37-92).

En licencias para la portación de armas de fuego, de cualquier clase, por año. (artículo 5 numeral

11 decreto No. 37-92).

En los títulos reconocidos legalmente para ejercer profesión: específicamente en los

universitarios. (artículo 5 numeral 12 inciso a decreto No. 37-92).

k) Timbre notarial de Q. 1.00


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Dimensión: 25 milímetros de ancho por 35 de largo.

Es de color negro con fondo blanco.

Inutilización del timbre notarial: Los Abogados y Notarios inutilizaran las estampillas mediante

la perforación o el sello del profesional sobre las mismas.

Se encuentra regulado en: El Decreto Numero 82-96 Ley de Timbre Forense y Timbre Notarial,

Reglamento de la ley del Timbre Forense y Timbre Notarial.

Documentos en los cuales se utiliza: Se complementa con otro TIMBRE de a quetzal en

testimonios especiales con valores de Q.1,000.00, o en resoluciones de tramites en asuntos de

jurisdicción voluntaria.

l) Timbre notarial de Q. 5.00

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Dimensión: Tiene 25 milímetros de ancho por 35 de largo

Es de color amarillo.

Inutilización del timbre notarial: Los Abogados y Notarios inutilizaran las estampillas mediante

la perforación o el sello del profesional sobre los mismos.

Donde lo encontramos: Decreto Numero 82-96 Ley de Timbre Forense y Timbre Notarial

Reglamento de la ley del Timbre Forense y Timbre Notarial.

Documentos en los cuales se utiliza: Se pueden adherir en auténticas, y en

testimonios especiales.
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m) Timbre notarial de Q. 10.00

Dimensión: 25milimetros de ancho por 35 de largo.

Es de color celeste con fondo blanco.

Inutilización del timbre notarial: Los Abogados y Notarios inutilizaran las estampillas mediante

la perforación o el sello del profesional sobre las mismas.

Se encuentra regulado en el: Decreto Numero 82-96 Ley de Timbre Forense y Timbre Notarial,

Reglamento de la ley del Timbre Forense y Timbre Notarial:

Documentos en los cuales se utilizan: En contratos de valor indeterminado y protocolizaciones.

(Artículo 3 Numeral II inciso b Ley del Timbre Forense y Notarial). En actas notariales y de

legalización de firmas o documentos. (Artículo 3 Numeral II inciso c Ley del Timbre Forense

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y Notarial). En la resolución que ponga fin a un asunto de jurisdicción voluntaria que gestione

el Notario.

n) Timbre notarial de Q. 25.00

Dimensión: 25 milímetros de ancho por 35 de largo.

Es de color verde.

Inutilización del timbre notarial: Los Abogados y notarios inutilizaran las estampillas mediante

la perforación o el sello del profesional sobre las mismas.

Se encuentra regulado en el: Decreto Numero 82-96 Ley de Timbre Forense y Timbre Notarial

del Reglamento de la ley del Timbre Forense y Timbre

Notarial

Documentos en los cuales se utiliza:


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En los testamentos y donaciones por causa de muerte. (Artículo 3 Numeral II inciso d Ley del

Timbre Forense y Notarial)

0) Timbre notarial de Q. 50.00

Dimensión: 25 milímetros de ancho por 35 de largo.

Es de color café.

Inutilización del timbre notarial: Los Abogados y Notarios inutilizaran las estampillas mediante

la perforación o el sello del profesional sobre las mismas.

Se encuentra regulado en el: Decreto Numero 82-96 Ley de Timbre Forense y Timbre Notarial

Reglamento de la ley del Timbre Forense y Timbre Notarial

Se utilizan en los documentos para: Cubrir el impuesto del notarial en testimonios especiales.

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2. Los Contratos Mercantiles y Civiles

a) Definición de contrato

Un contrato, un acuerdo privado, oral o escrito, entre partes que se obligan sobre materia o cosa

determinada, y a cuyo cumplimiento pueden ser compelidas. Es un acuerdo de voluntades que

genera derechos y obligaciones para las partes. Por ello se señala que habrá contrato cuando

varias partes se ponen de acuerdo sobre una manifestación de voluntad destinada a reglar sus

derechos.

Doctrinariamente, ha sido definido como un acto jurídico bilateral o multilateral, porque

intervienen dos o más personas (a diferencia de los actos jurídicos unilaterales en que interviene

una sola persona), y que tiene por finalidad crear derechos y obligaciones (a diferencia de otros

actos jurídicos que están destinados a modificar o extinguir derechos y obligaciones, como las

convenciones). También se denomina contrato el documento que recoge las condiciones de

dicho acto jurídico.

b) Los contratos mercantiles

El contrato es una especie del convenio que produce o transfiere derechos y obligaciones, así

que podemos afirmar que el contrato mercantil es el acuerdo de dos o más voluntades para crear

o transferir derechos y obligaciones de naturaleza mercantil en la cual existe, en una de las

partes, la presencia de un comerciante, ya que su fin es la industria o el comercio o por el carácter

mercantil del objeto sobre el que recae, es decir, es un negocio jurídico bilateral que tiene por

objeto un “acto de comercio.


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Un “acto de comercio” es todo aquel acto regulado en el Código de Comercio, o cualquier otro

análogo. Un negocio jurídico puede ser considerado un “acto de comercio” en función de la

condición de las partes que intervienen en él (si son comerciantes o no), en función de su objeto

(si tiene un objeto que el Código de Comercio reputa mercantil, o no), o en función de los dos

criterios tomados conjuntamente.

a) Tipos de contratos mercantiles

a) Contrato de compraventa. Se caracteriza especialmente por el hecho de

que uno de los contratantes, normalmente el vendedor, se encuentra

obligado a entregar algo, ya sea un bien, objeto o derecho determinado.

En el caso del comprador, se verá obligado a pagar el precio acordado

previamente, ya sea en dinero o en algún otro signo que lo represente.

b) Contrato de arrendamiento. Se trata de un préstamo temporal de un bien

o un objeto, esto se refiere al alquiler de algo. Este tipo deriva en otros,

como el arrendamiento de empresas, algún local o simplemente de

herramientas o materiales pesados.

c) Contrato de arrendamiento financiero o leasing. En este contrato, un

sujeto llamado dador (dador del financiamiento) proporciona dinero para

comprar un bien que necesita el tomador (tomador del financiamiento y

del bien por adquirir), adquiriéndolo directamente del proveedor y

pagándole el valor del mismo. Se encuentra dentro del significado de

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contrato de arrendamiento, y se trata de aquellos en donde el alquiler tiene

también derecho a compra. Permite a los usuarios a que pueden utilizar

las herramientas o bienes, que son cedidos por la empresa, durante un

tiempo apuntado con anterioridad, a cambio claro de recibir una

retribución.

d) Contrato de franquicia. Contrato mediante el cual un comerciante,

denominado franquiciante, permite a otro, denominado franquiciado, la

comercialización de un producto o un servicio que constituye la actividad

propia de su empresa, debiéndose seguir las mismas pautas que se

observan en la empresa franquiciante en cuanto a calidad. Es aquel donde

la empresa dueña del nombre, es decir la franquiciadora, le confiere al

franquiciado un derecho de libertad para explotar su marca, productos o

los servicios a cambio de una suma económica. La empresa franquiciada

deberá ceder el uso completo de la marca, así como dar toda la

información necesaria sobre el negocio a la contraparte.

e) Contrato de seguros. Son aquellos donde se pacta previamente un

acuerdo, en el cual la entidad aseguradora se encuentra en la obligación

de indemnizar a la otra empresa, es decir a la asegurada, en caso de que se

produzcan algunas circunstancias específicas o se corran riesgos

concretos. Estos se deberán discutir y acordar antes que cualquier otra

cosa, y a cambio se recibirá una prima como cobro.


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c) Los contratos civiles. El contrato civil existe desde que uno o varias

personas consienten en obligarse, respecto de otra u otras, a dar alguna cosa

o prestar algún servicio. Los contratantes pueden establecer los pactos,

cláusulas y condiciones que tengan por conveniente, siempre que no sean

contrarios a la ley, a la moral, ni a la buena fe.

Normalmente las relaciones de las personas en su vida privada se rigen por

el derecho usual o derecho de la costumbre, y aun cuando todavía se

realizan contratos verbales, muchos de ellos válidos, cada vez más se

plasman por escrito esas relaciones y obligaciones entre las partes.

b) Tipos de contratos civiles

a) Contrato de compraventa. (En latín emptio venditio) es un contrato

consensual, bilateral, oneroso y típico en virtud del cual una de las partes

(vendedor) se obliga a dar algo en favor de la otra (comprador) a cambio

de un precio en dinero. (consultar 1790 C.C)

b) Contrato Donación entre vivos. Es un contrato en el cual por un acto

entre vivos se transfiere gratuitamente a otra persona la propiedad de un

bien con ánimo de donación, que es la materialización de la causa motivo

determinante del contrato y que debe ser aceptada por el donatario. (1855

CC)

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c) Contrato de Deposito. En virtud del cual una persona (depositario)

reciba de otra (depositante) una cosa, con la obligación de conservarla y

restituirla. El contrato de depósito es real, pues se perfecciona mediante

la entrega de la cosa; unilateral, en cuanto de él surgen obligaciones sólo

para el depositario, salvo los casos excepcionales de depósito oneroso,

que algunas legislaciones, no reconocen. (1974 cc)

d) Contrato de Servicios Profesionales. Es el contra mediante el cual una

persona, normalmente un profesional en algún área, se obliga con

respecto a otra a realizar una serie de servicios a cambio de un precio.

Es importante señalar que el pago del contrato es dirigido al

cumplimiento de metas, horas, objetivos, proyectos; etc. Se trata de un

contrato oneroso, y su diferencia con el contrato de compraventa consiste

en que la contraprestación al pago del precio no es un bien tangible, sino

la realización de una actividad. El incumplimiento de dichas metas no

obliga al pago Proporcional. (2017cc)

e) Contrato de lotería o rifa. Es una persona denominada empresario,

contrae una obligación frente a otra, llamada tenedor o participante, a

efectuar con previa autorización gubernamental, el sorteo para el cual

este último adquirió su billete o documento legalmente expedido, y

según el caso, a entregar el premio si hubiere resultado ganador y se

acredita con el billete o documento legalmente expedido (Art. 2137 CC)


25

3. Protocolización de documento proveniente del extranjero

a) Definición de Protocolización

La protocolización es el acto por el cual un notario o escribano incorpora los documentos y

actas que autoriza a un "protocolo notarial", que a su vez constituye una serie ordenada de

escrituras matrices dotadas de formalidades específicas determinadas por la ley, que

posteriormente pueden ser convertidas en escrituras públicas.

b) Obligaciones previas

Dentro de las obligaciones previas del que hacer notarial, en este tipo de documentos el Notario

previo a la protocolación de un documento proveniente del extranjero deberá:

a) Hacer los pases de ley: consiste en que los documentos provenientes del extranjero

para que sean admisibles en Guatemala y los expedidos en el país que vayan a surtir

efecto en el extranjero corresponde legalizarlos al Ministerio de Relaciones

Exteriores, es decir que este Ministerio certifica que la firma que aparece en el

documento es auténtica y que es fiel de funcionario que la extendió en el ejercicio

de sus facultades en el extranjero. La certificación esta afecta al impuesto en timbre

fiscal del valor de diez quetzales. Art. 37 de la Ley del Organismo Judicial y Art.

5 numeral 1) de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado

Especial para Protocolos.

Dependiendo del contenido del documento puede estar afecto a impuesto en timbre

fiscal, por ejemplo: si contiene un Mandato Especial, al documento en original se

le deberá adherir dos quetzales en timbre fiscal y si fuera un Mandato General, al


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documento en original se le deberá adherir diez quetzales en timbre fiscal. Art. 5

numeral 8) literales a) y b) Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado

Especial para Protocolos. También existe la posibilidad que el documento no esté

afecto, por lo tanto, no paga ningún impuesto en el documento original, ejemplo:

un acta de defunción o bien una partida de nacimiento.

b) Si los documentos están redactados en idioma extranjero deben ser vertidos al

idioma español bajo juramento por traductor autorizado en la República de

Guatemala; si no existiere un traductor autorizado para determinado idioma

extranjero, serán traducidos bajo juramento por dos personas que hablen y escriban

ambos idiomas con legalización notarial de sus firmas. Art. 37 LOJ.

c) Protocolización del documento

La protocolización es el instrumento por medio del cual los documentos autorizados en el

extranjero sean estos autorizados por notario o funcionario extranjero o por notario, cónsul

agente diplomático guatemalteco, en el extranjero, surtan efectos en Guatemala.

Cumplida con las obligaciones previas, el notario autorizante protocolizara el documento

proveniente del extranjero dentro de su protocolo, teniendo el debido cuidado de intercalar el

documento dentro las hojas de papel sellado especial para protocolos en el número de orden que

le corresponde y enumerando las páginas en el orden cardinal correspondiente.

El acta puede ser por sí y ante sí del notario o a requerimiento de parte interesada, según sea el

caso. El notario debe dar fe en el acta de protocolización que el impuesto respectivo ha sido
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pagado en el documento original. (Esto para los casos de los documentos que estén afectos al

impuesto en timbre fiscal). Art. 38 y 41 de la LOJ.

d) Obligaciones posteriores

a) Emitir el testimonio o primer testimonio del acta de protocolización.

b) Inscribir el testimonio o primer testimonio en el registro respectivo, por

ejemplo: si es un mandato en el Registro Electrónico de Poderes del

Archivo de Protocolos o si fuere de acta de defunción en el Registro Civil

del Registro Nacional de las Personas.

c) Enviar un aviso circunstanciado al archivo general de protocolos dentro

del plazo de 10 días de haber hecho la protocolización del documento

proveniente del extranjero, llenando los requisitos que establece el Art. 40

de LOJ.

d) La omisión de este aviso o demora hará incurrir al notario en una multa

de Q. 25.00

e) Extender el aviso de testimonio especial y presentarlo en el Archivo

General de Protocolos dentro del plazo de 25 días de la protocolización.

f) El presentarlo de forma extemporánea hace incurrir al notario en una

multa de Q. 25.00.

e) Requisitos generales según Ministerio de Relaciones Exteriores

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a) En el caso que la cantidad de documentos exceda de diez unidades, el

interesado debe presentarlos en sobre de papel manila y llenar el

formulario que se les proporcionará para identificarlos bajo su

responsabilidad.

b) Debe satisfacerse el impuesto de Q. 10.00 por cada auténtica mediante

especies fiscales las cuales deben adherirse previo a entregarse el

documento legalizado. El Ministerio de Relaciones Exteriores no cobra

honorarios, ni tarifa alguna por la legalización ni vende especies fiscales.

c) Para la respectiva legalización debe presentarse el documento original.

d) No se legalizan fotocopias legalizadas de documentos provenientes del

extranjero cuyo original no haya sido previamente legalizado por el

Departamento de Auténticas.

e) Los documentos a legalizar deben estar firmados por el funcionario

respectivo, cuya firma esté registrada en el Departamento de Auténticas.

f) Los documentos emitidos en el territorio nacional, posteriormente a su

legalización por el Departamento de Auténticas y previo a su envío al

extranjero deben ser legalizados por la Misión Diplomática o Consular

del país correspondiente acreditada en Guatemala

4. Los documentos públicos o privados cuya finalidad sea la comprobación del pago con

bienes o sumas de dinero

a) Los Documentos Públicos y Privados


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4.a.1. Escritura Pública. Es la autorizada por notario en el protocolo a

su cargo a requerimiento de parte en la que se hace constar negocios

jurídicos y declaraciones de voluntad obligándose sus otorgantes

en los términos pactados.

También se puede definir como el Instrumento público, producido

para probar, solemnizar y dar forma legal a la voluntad de las artes,

en su contenido el instrumento público versa tanto sobre un

negocio, un contrato, una declaración de voluntad o una

manifestación del consentimiento. La legislación notarial

guatemalteca, le llama escritura principal o escritura matriz.

4.a.2. Documentos privados. Es medio escrito por el cual se establecen

actos o contratos redactados por una de las personas que

intervienen en aquellos o por un tercero, sin observar formalidad

alguna, es decir que son redactados conforme al real saber y

entender de la persona que lo redacta.

Debe tomar en consideración que en nuestro medio los documentos

privados no tienen formalismo alguno por su redacción, sin

embargo es necesario y pertinente que estos deben contener: lugar

y fecha, nombre de personas que intervienen en acto o contrato,

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30

características de este último, así como la firma o impresión dactilar

de quien se obliga a ejercer un derecho, caso contrario sucede en

otras legislaciones como en Argentina, en la que el Código Civil,

señala requisitos formales de documentos privados, en nuestro

medio esta clase de documentos puede clasificarse de la siguiente

manera:

a) Documentos privados con firma legalizada,

b) Documentos privados sin firma legalizada,

c) Documentos privados reconocidos ante juez

competente.

b) Finalidad de la comprobación del pago con bienes o sumas de dinero

Si el objeto del documento, es la comprobación de un pago, el mismo puede constar en un

documento que llene las formalidades correspondientes según su naturaleza, por ejemplo:

El contrato puede realizarse por medio de Escrituras Públicas o bien en Documento Privado con

Legalización de Firmas, incluso simplemente en Documento Privado, lo anterior dependerá del

tipo de negocio jurídico que los mismos contengan.

Sin embargo, si la finalidad de ese documento es únicamente la comprobación del pago, podrá

tener la formalidad que las partes consideren pertinente, pero el mismo estará afecto al Impuesto
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de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos, aplicando la tarifa específica

del 3% sobre el valor del contrato.

5. Los comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras o afianzadoras, por concepto

de primas pagadas o pagos de fianzas correspondientes a pólizas

Las aseguradoras son empresas especializada en el seguro, cuya actividad económica consiste

en producir el servicio de seguridad, cubriendo determinados riesgos económicos (riesgos

asegurables) a las unidades económicas de producción y consumo.

Y mientras que las empresas afianzadoras son instituciones cuyo objetivo principal es otorgar

garantías a título oneroso (beneficio, pago o contraprestación, que se genera de una relación

jurídica). Dichas garantías son conocidas como fianzas, mismas que se venden a personas físicas

o morales que las necesiten para celebrar algún tipo de contrato

Las aseguradoras o afianzadoras, podrán emitir por concepto de primas pagadas o pagos de

fianzas, correspondientes a toda clase de seguro o de fianza, entre otros los siguientes

documentos:

Recibo

El recibo es la prueba del pago de la deuda con la que cuenta el deudor, quien puede oponerlo

ante el reclamo del acreedor. No se exigen para este documento escrito formalidades especiales,

pero mínimamente debe contener las siguientes:

31
32

a) Ser claro;

b) Expresar la fecha y el lugar de emisión;

c) Quien o a nombre de quien se efectuó el pago;

d) El medio de pago;

e) El concepto por el cual se hizo;

f) La suma abonada expresada en letras y números para evitar adulteraciones.

g) Debe contener la firma y en su caso el sello del acreedor o su apoderado representante

legal en su caso.

h) Si lo otorga una empresa es conveniente que a continuación de la firma y sello, se añada

el cargo que ocupa en la entidad el suscriptor del recibo.

Actualmente, se aceptan, los recibos de pago electrónicos sin firma del acreedor. Implica un

reconocimiento del acreedor que ha aceptado el pago por parte del deudor, cancelando la deuda

en forma total o parcial. En este caso es conveniente que conste en el recibo el saldo que aún

resta abonar.

Asimismo, tales pagos se podrán comprobar mediante la formalización de un contrato que puede

formalizarse por medio de Escritura Pública o bien en Documento Privado con Legalización de

Firmas, incluso simplemente en Documento Privado, lo anterior dependerá del tipo de negocio

jurídico que los mismos contengan.


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Si la finalidad del documento citado es la comprobación del pago, podrá tener la formalidad que

las partes consideren pertinente, pero el mismo estará afecto al Impuesto de Timbres Fiscales y

de Papel Sellado Especial para Protocolos, aplicando la tarifa específica del 3% sobre el valor

del contrato.

6. Premios de loterías, rifas y sorteos practicados por entidades privadas y públicas

Los documentos que se utilicen para comprobar el pago de los premios de loterías, rifas y

sorteos, pueden ser pagados utilizando un comprobante de pago, tales como Escrituras

Públicas, Documentos Privados con legalización de Firmas o Simplemente documentos

privados, así como Recibos que documenten el pago, los cuales estarán afectos al Impuesto

de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos.

Además del Impuesto citado, estos premios están afectos al Impuesto Sobre la Renta, por

rentas de capital, según el artículo 84 numeral 4, Ley de Actualización Tributaria, aplicando

el tipo impositivo del 10%.

7. Retiro de fondos efectuados por propietarios de empresas individuales para gastos

personales

Cuando una Persona individual decide desarrollar en forma habitual actividades mercantiles se

convierte en comerciante, debiendo llevar una única contabilidad en la cual se han de reflejar la

totalidad de sus bienes, pasivos, ingresos y gastos originados de sus operaciones.

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Para los propietarios de empresas individuales que mantienen registros contables formales, el

retiro de fondos aparece como una cuenta en el patrimonio del propietario. Cada propietario del

negocio tiene típicamente una cuenta de patrimonio, o la cuenta de capital, en tos libros de la

empresa. El capital, está formado por el dinero que ha invertido, además de su participación en

las utilidades acumuladas, menos las cantidades que ha retirado. Todo el dinero que un

propietario haya retirado de la empresa durante el transcurso de un año se registra en la cuenta

de retiro personal. Al final del año, la cuenta de retiro se cierra, es decir, el saldo de ésta se resta

del capital del propietario o de la cuenta de patrimonio.

En estos casos, y sabiendo que los propietarios de empresas individuales, toda vez cumplan con

los parámetros regulados en el Código de Comercio están obligados a llevar sus registros

conforme a las normas generales de contabilidad se estima que una entrada para el “retiro de un

propietario” en los registros contables de la entidad, representa el dinero que un propietario ha

tomado de la empresa para su uso personal. El retiro del propietario son eventos recurrentes en

las pequeñas empresas.

No califican como gastos del negocio; más bien, son las disposiciones que las personas obtienen

de su patrimonio, asimismo, los gastos personales de estos comerciantes no se podrían registrar

en ningún caso como una “cuenta por cobrar” pues se formaría así un activo que no es real nadie

se hace un préstamo a sí mismo) perjudicando incluso a los acreedores del comerciante que usen

su Estado de Situación Financiera como criterio para otorgarle o no créditos.


35

Sabiendo que los gastos personales del comerciante también se pueden interpretar como una

disminución directa del patrimonio que había aportado al comienzo de su actividad comercial

(patrimonio que va creciendo o disminuyendo según como sean los resultados de sus actividades

comerciales y personales), dichos gastos también se podrían debitar directamente en la cuenta:

Capital de Personas Individuales, propietarias de empresas.

El rubro de capital, registra el total de derechos, reales o personales, bienes muebles o

inmuebles, corpóreos o incorpóreos, apreciables en dinero y poseídos dentro o fuera del país

que la persona individual ha destinado como capital para el ejercicio de las actividades de

comercio.

Habría que comentar que en esta descripción la persona individual comerciante va a reflejar los

bienes o derechos que vaya adquiriendo como productos de su actividad, destinados como

capital para el ejercicio de las actividades de comercio, así como los bienes y derechos que tenía

cuando inició su actividad mercantil.

En todo caso, en la dinámica de la cuenta, para cuando se describen los conceptos con los cuales

se puede debitar la misma, se lee: “Por el valor de las disminuciones por retiro de fondos o

bienes que integran la cuenta capital”. Por tanto, podría decirse que si al inicio de sus actividades

como comerciante la persona había empezado su negocio con un dinero en efectivo, y que más

adelante ese dinero lo retira para cubrir gastos personales (sin importar que el dinero haya dado

muchas vueltas convirtiéndose en mercancías para la venta, y luego en cuentas por cobrar y

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36

luego otra vez en efectivo), entonces el retiro de sus bienes para convertirlos en gastos

personales son una partida que sí se puede debitar directamente en la cuenta “Capital”.

Y si alguna vez el saldo crédito de la cuenta “Capital” no es suficiente para soportar los débitos

que se le harían por los gastos personales, entonces también se podrá utilizar una cuenta

temporal de Retiro Personal para que cuando se determine el resultado del período puedan

compensarse contra las Utilidades si las hubiere, pues esa cuenta representa valores que solo le

pertenecen a la persona individual.

Considerando lo anterior, se procede a realizar los análisis del caso, entrando a conocer

primeramente si un propietario de una empresa puede asignarse un salario o sueldo mensual

para cubrir sus gastos personales de la manera siguiente Conforme el artículo 18 del Código de

Trabajo, refiere que el contrato individual de trabajo, sea cual fuere su denominación, es el

vínculo económico-jurídico mediante el que una persona (trabajador), queda obligada a prestar

a otra patrono), sus servicios personales o a ejecutarle una obra personalmente, bajo la

dependencia continuada y dirección inmediata o delegada de ésta última, a cambio de una

retribución de cualquier clase o forma.

Por lo anterior, se estima que un contribuyente actuando en su calidad de propietario, no puede

establecer una relación laboral consigo mismo, ya que para que exista un contrato de trabajo,

una persona física se obliga a realizar actos, ejecutar obras o prestar servicios a favor de otra y

bajo la dependencia de su patrono o empleador durante un período determinado o indeterminado

de tiempo y mediante el pago de una remuneración, cumpliendo con lo que refiere el Código de
37

Trabajo y demás leyes aplicables a relaciones laborales. Derivado de lo ya mencionado, no se

considera existente una relación laboral, al no darse la característica de la bilateralidad.

En tal virtud, las remuneraciones pagadas por servicios prestados en relación de dependencia,

como los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones, gratificaciones, dietas y

otras remuneraciones en dinero, son los que efectivamente paga el contribuyente en un período

anual de imposición, a sus empleados y obreros. En el presente caso el contribuyente propietario

de la empresa, no podría tener la calidad de empleado, por lo que, cualquier retiro de fondos

que se haga por este concepto no se contabilizará como un gasto del período en el Estado de

Resultados.

Adentrándonos en el tema de la doble o múltiple tributación, el Jurista Argentino Doctor Juan

Carlos Luqui establece que hay doble imposición interna cuando “un mismo contribuyente está

sometido al pago de más de un impuesto, de igual naturaleza, por el mismo hecho imponible y

por idéntico período, aplicado por más de un ente político, que tenga el correspondiente poder

originario para crearlos”.

En el caso que se analiza, uno de los puntos focales que se persigue, es determinar si existe o

no doble tributación al disponer las leyes, que las utilidades determinadas en un período de

imposición comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año pagan el Impuesto Sobre

la Renta, dependiendo la forma del régimen en el que el contribuyente individual se encuentre

inscrito y gravar con el Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para

Protocolos, el retiro de fondos que el propietario de una empresa individual realice.

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Al respecto es importante mencionar los hechos generadores de ambos impuestos, siendo éstos

los siguientes: Conforme lo establece el artículo 10 del Libro I de la Ley de Actualización

Tributaria, Impuesto Sobre la Renta, constituye hecho generador del Impuesto sobre la Renta

regulado en el título de Renta de Actividades Lucrativas, la obtención de rentas provenientes de

actividades lucrativas realizadas con carácter habitual u ocasional, por personas individuales,

jurídicas, entes o patrimonios que se especifican en la ley, incluyendo entre otras pero no

limitadas, las actividades civiles de construcción, inmobiliarias, comerciales, bancarias,

financieras, Industriales, agropecuarias, forestales, pesqueras, mineras o de explotaciones de

otros recursos naturales, las originadas por la prestación de servicios públicos o privados, entre

otros el suministro de energía eléctrica y agua, servicios de telefonía, telecomunicaciones,

informáticos y el servicio de transporte de personas y mercancías, las originadas por la

exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o comercializados (se incluye una

lista extensa pero no se limita a ella).

Conforme lo regula el numeral 1 de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado

Especial para protocolos, se establece este impuesto sobre los documentos que contienen los

actos y contratos que se expresan en la ley, estando entre otros, los contratos civiles o

mercantiles, los documentos públicos y privados cuya finalidad sea la comprobación del pago

con bienes o sumas de dinero, los comprobantes del pago emitidos por las aseguradores por

concepto de primas pagadas, los comprobantes de pago de premios de lotería, los recibos o

comprobantes de pago por retiro de fondos de las empresas o negocios para gastos personales

de sus propietarios (se incluye una lista extensa).


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Como se puede observar, ambos hechos generadores son distintos e independientes uno del otro,

pues por una parte el Impuesto Sobre la Renta grava las rentas obtenidas y por otra, el Impuesto

de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos, grava los actos y contratos en

ella especificados, situación que hace concluir que de acuerdo con la ley, no se configura la

doble imposición, al no concurrir todos los supuestos contemplados en las disposiciones legales

de materializarse el acaecimiento del mismo hecho generador, atribuible al mismo sujeto pasivo,

gravado dos o más veces, por uno o más sujetos con poder tributario y por el mismo evento o

período de imposición.

En el aspecto técnico contable es preciso mencionar que, al momento de la formulación del

Estado de Resultados cuyo objetivo es el de registrar los ingresos y los costos y gastos del giro

del negocio, para que como resultado final se obtenga la utilidad o base imponible, de la cual

se calculará el Impuesto Sobre la Renta, posterior al pago del impuesto, este valor, sea utilidad

o pérdida, será trasladado a la cuenta de patrimonio en el Estado de Situación Financiera, de la

cual el propietario podrá disponer si el caso fuera que se determinaron utilidades, para uso de la

entidad o uso personal independientemente cual sea.

Aunque las utilidades sean cuantiosas y suficientes o no, formarán parte del patrimonio del

propietario, aún y cuando de la formulación del Estado de Resultados no se hubieren

determinado utilidades y se poseyera patrimonio disponible, el contador podrá entregarle al

propietario las sumas de dinero solicitadas por él, afectando la cuenta patrimonio y utilidades,

39
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estimándose que este acto no será hecho generador de ningún impuesto, si lo retirado se utiliza

para gastos que tienen relación directa con la actividad de la entidad o para la compra de bienes

que serán utilizados en la generación de rentas de la empresa, debiendo el propietario presentar

la documentación de soporte de tales gastos o compras para proceder al registro en la

contabilidad conforme a la naturaleza del gasto o compra efectuada.

Si lo retirado fuere para la realización de gastos personales que no se comprobarán y no se

utilizarán para el giro del negocio, los documentos que comprueben el pago (los cuales deben

emitirse para efectos estrictamente de control de retiro de fondos y así poder documentar las

salidas de dinero) estarán afectos al impuesto, calculando el 3% sobre el valor que conste en o

los documentos, debiendo adherir a éstos, las especies fiscales que correspondan, por el valor

del impuesto determinado o bien pagarlo en efectivo en cualquier banco del sistema nacional

conforme lo determina la ley.

En relación con el manejo de las cuentas bancarias que estarían registradas a nombre del

propietario de la empresa individual respecto de si existe la obligación de registrar todas las

cuentas bancarias que se encuentren a su nombre dentro de los registros de la empresa, no

obstante, de no tener relación con la actividad mercantil, se indica lo siguiente:

Asimismo, como ya se mencionó en este apartado de análisis legal y doctrinario el retiro de

fondos efectuados por propietarios de empresas individuales, tributarán cada vez que se

materialice un acto gravado, es decir cuando se emita el documento de pago y efectúe el retiro,

debiendo utilizar como base para determinar el impuesto, el valor que consta en el documento
41

emitido, aplicando al mismo la tasa impositiva del tres por ciento (3%), soportando el pago,

mediante la adhesión de las especies fiscales al referido documento o bien mediante el pago en

efectivo en los bancos del sistema nacional, conforme lo establecido en la ley y su respectivo

reglamento, siendo obligatorio pagarse en efectivo, cuando el impuesto a pagar sea mayor de

tres mil un quetzales (Q3,001 00). Por último, es preciso indicar que cuando el valor consignado

en el documento gravado con tarifas al valor sea de hasta treinta y tres quetzales (Q 33.00), no

se genera impuesto.

8. Compra-venta o Permuta de Bienes Inmuebles Afectos del Impuesto al Valor

Agregado o Impuesto de Timbres Fiscales

Se considera importante que previamente a desarrollar el tema medular y contar con las

siguientes definiciones técnicas:

a) Compraventa

Contrato por el cual uno de los contratantes se obliga a entregar una cosa determinada y el otro

a pagar por ella un precio cierto, en dinero o signo que lo represente. Es un contrato consensual,

bilateral, oneroso, generalmente conmutativo, y sirve para transmitir el dominio. Son requisitos

de este contrato un objeto (cierto, lícito y determinado), un precio y una causa.

b) Bienes inmuebles

41
42

Tradicionalmente, los bienes inmuebles son aquellos que no pueden desplazarse de un lugar a

otro; sin embargo, hoy día se clasifican en virtud de que sean registrables o no. El art. 334 CC

establece la enumeración de los bienes considerados inmuebles en el ordenamiento español.

c) Permuta

Contrato por el cual una de las partes contratantes asume la obligación de dar una cosa a la otra

parte recibiendo otra cosa a cambio. Se diferencia de la compraventa en la falta de precio cierto,

pero le son de aplicación supletoria las normas de la misma.

d) Propiedad

Derecho real que consiste en el grado máximo de poder sobre una cosa de la que se es titular.

Derecho de gozar y disponer de una cosa sin más limitaciones que las establecidas por las leyes.

El propietario tiene acción contra el tenedor y el poseedor de la cosa para reivindicarla.

e) Registro de la Propiedad

Es una institución pública destinada a crear titularidades en virtud de poder público y a la

publicidad de la situación jurídica de los inmuebles, con la finalidad de proteger el tráfico

jurídico. En el Registro de la Propiedad, se adquieren el dominio y demás derechos reales con

seguridad suficiente evitando reivindicaciones.

8.1. Primera Venta de Bienes Inmuebles

La ley del IVA establece en su articulo numeral 8) que constituye hecho generador la primera

venta o permuta de bienes inmuebles que se realice y que se encuentre en el territorio nacional.
43

En ese sentido se debe aplicar la tarifa del 12% de conformidad con el articulo 10, siendo la

base imponible como lo regula el articulo 56 de la ley y 6 del Reglamento del mismo cuerpo

legal el monto mayor entre los siguientes:

a) El precio de venta o permuta consignado en la factura

b) El precio de venta consignado en la escritura publica

c) El valor que consta en la matricula fiscal

Cabe indicar que en el artículo 2 numeral 1), la misma ley define como venta todo acto o

contrato que sirva para transferir a título onerosos el dominio parcial o total de bienes muebles

e inmuebles situados en territorio nacional, independientemente de la designación que le den

las partes y del lugar en que se celebre el acto o contrato respectivo.

En el caso de la unificación de fincas, cuando la finca A y B se unen para formar una nueva es

decir la finca C, nacen nuevos registrales originando la primera inscripción de dominio y al

trasladar el mismo se estaría realizando la primera venta de un bien inmueble. El IVA a que se

encuentra afecta la primera venta o permuta de un bien inmueble, se pagará de acuerdo a los

supuestos siguientes:

a) Si el vendedor es contribuyente del Impuesto al Valor Agregado

Cuando su actividad es la construcción o la venta de bienes inmuebles, incluyendo los

terrenos sin construcción, el impuesto se pagará mediante emisión de factura emitida

43
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por la venta de acuerdo a los artículos 29 literal a), 56 y 57 párrafo siente de la ley de

IVA.

b) Si el vendedor no es contribuyente del Impuesto al Valor Agregado

Es cuando el contribuyente su giro habitual no es comerciar con bienes inmuebles, la

compra venta o permuta deberá documentarse mediante escritura publica y el impuesto

se pagará por el adquiriente en efectivo o cualquier otro medio que la SAT ponga a su

disposición y no es procedente la emisión de factura. Lo anterior de conformidad con lo

regulado en el articulo 57 párrafo ocho de la ley del IVA. De acuerdo al articulo 56

segundo párrafo de la ley, en este caso deberá consignarse Numero de Identificación

Tributaria -NIT- de las partes contratantes e identificar el medio de pago que se utilizó

en la compraventa.

8.2. Segunda Venta de Bienes Inmuebles

La ley impuesto de Timbre Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos en el articulo

estable un impuesto documentario, el cual recae sobre contratos civiles y mercantiles según el

articulo 2 numeral 01 y el en el numeral 9) del mismo artículo, se regula que están afectos al

impuesto la segunda y subsiguiente venta o permuta de bienes inmuebles, considerando que se

haya efectuado el pago del impuesto IVA en la primera venta del bien inmueble y registrada

con base en el sistema de folio real con el número, folio y libro que corresponda al momento de

operar la inscripción en el Registro de la Propiedad; aunado a los anterior, para la determinación

de la base imponible del impuesto, se efectuara en base en el valor del avaluó efectuado por un

valuador autorizado, el valor de la matricula fiscal o municipal, el que sea mayor y deberán
45

cumplir con el pago de la tarifa del tres porciento (3%) sobre el valor de la venta, de

conformidad con el articulo 4 de dicho cuerpo legal.

En el caso de la unificación de fincas cuando la finca A de mayor extensión, absorbe a la finca

B o viceversa, en tal caso se mantienen los mismos datos registrales de número, folio y libro de

la finca absorbente, al no cambiar dichos datos no se da la primera inscripción de dominio; por

lo tanto, al trasladar el dominio de dicha finca se estaría realizando la segunda o subsiguiente

venta de un bien inmueble.

El artículo 3 de la ley de impuesto timbre fiscal y papel sellado especial para protocolo, regula

que sujeto pasivo del impuesto será quien o quienes emitan, suscriban u otorguen documentos

que contengan actos o contratos objeto del impuesto y es hecho generador del impuesto tal

emisión, suscripción u otorgamiento. Por otra parte, el artículo 19 de la misma ley, en los

testimonios de las escrituras públicas autorizadas por notario, el impuesto podrá pagarse en

cualquiera de las formas previstas en esta ley; y si el testimonio se extendiere mediante

reproducciones gráficas hechas por procedimientos mecánicos o electrónicos fieles del original

del protocolo del notario, el impuesto se cubrirá en la razón del testimonio correspondiente.

En el caso de que se tenga que cubrir el impuesto adhiriendo timbres fiscales, el notario está

obligado a indicar el monto y citar el número de cada uno de los timbres que utilice.

45
46

9. Modalidades del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para

Protocolos

a) De la Tarifa del Impuesto

La tarifa del impuesto es del tres 3%. El impuesto se determina aplicando la tarifa al valor de

los actos y contratos afectos. El valor es el que consta en el documento, el cual no podrá ser

inferior al que conste en los registros públicos, matrículas, catastros o en los listados oficiales.

Cuando el valor consignado en documento gravado con tarifas al valor sea de hasta treinta y

tres quetzales (Q.33.00), no se genera impuesto.

b) Actos o Contratos no afectos

Los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado -IVA-, están afectos a pagar el Impuesto

de Timbres Fiscales en los actos o contratos que celebren de conformidad con la ley citada,

cuando dichos actos y contratos no sean gravados con el Impuesto al Valor Agregado -IVA-.

Están exentos del impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos,

los documentos que contengan actos o contratos y documentos que contengan actos gravados

con el Impuesto al Valor Agregado, independientemente de quien los realice y tenga o no

calidad de contribuyente de dicho impuesto.

Por ejemplo, en el caso del numeral 2), previo a que un documento se protocolice o bien previo

a que se autentique por el Ministerio de relaciones exteriores en los casos que no se requiera

protocolación, deberá efectuarse el pago de los impuestos.


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c) De la determinación del impuesto en los actos y contratos

Cuando en un mismo documento se consignen varios actos o contratos afectos a esta ley, se

debe tomar como base para determinar el impuesto, la suma de cada uno de ellos. No obstante,

cuando se trate de contratos accesorios, se tributará únicamente sobre el contrato principal.

Por ejemplo, en el caso de que en un mismo contrato se efectúen 2 o más segundas o

subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles, se tributará conforme la suma total de las

mismas, con las reglas establecidas en el artículo 19 de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales

y Papel Sellado Especial para Protocolos y 12 del reglamento.

d) Momento de pago del impuesto

El impuesto debe pagarse en:

i. Las escrituras públicas afectas, cuando se compulse el testimonio

correspondiente.

ii. Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir sus efectos en

el país, en el propio documento y en el momento previo a su protocolización,

de conformidad con las normas de la Ley del Organismo Judicial; y en caso su

protocolización no sea obligatoria, previamente a su autenticación por el

Ministerio de Relaciones Exteriores.

47
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iii. Los informes originales que las aseguradoras y afianzadoras rinden

mensualmente a la Superintendencia de Bancos, por concepto de primas

pagadas de pólizas de seguros y pagos de fianzas.

iv. Los comprobantes de pago de premios de loterías, rifas y sorteos, en el

momento en que se paguen, conforme las modalidades que establece esta ley

y su reglamento.

v. Los documentos que contengan actos gravados, cuyo impuesto debe pagarse

anualmente: En la fecha en que se emita el documento, el cual cubre el resto

de ese año calendario. En los primeros quince (15) días calendario del mes de

enero de cada año, por su renovación anual.

vi. En los contratos administrativos el impuesto se pagará en efectivo, en forma

anticipada sobre la totalidad del contrato, directamente en la dirección,

administraciones o receptorías fiscales, lo cual se hará constar en cláusula

especial y al estar debidamente aprobado dicho contrato, adjuntándose al

mismo comprobante que acredite el pago del impuesto. La dependencia

pagadora queda obligada a comprobar, previamente efectuar cualquier pago,

que se ha cubierto el impuesto.

vii. En todos los documentos que contengan actos gravados y que se detallan en la

ley, en la fecha en que se expidan los mismos o se reciban los pagos.


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viii. En el caso del pago de dividendos o utilidades en efectivo, en especie o

acreditamiento en cuentas contables y bancarias, se emitan o no comprobantes

del pago, a través de cupones u otro medio que documente la distribución de

utilidades, el pago del impuesto deberá efectuarse en el momento en que se

reciba el pago en efectivo, en especie o acreditamiento, independientemente

de que se emita documento o se realice la operación contable. Quien pague o

acredite en cuenta dividendos o utilidades, retendrá sobre el valor del pago o

acreditamiento el impuesto establecido en esta Ley, debiendo emitir la

constancia de retención respectiva y enterar el impuesto por medio de

declaración jurada, en forma mensual, dentro de los primeros quince (15) días

del mes siguiente a aquél en que realizó el pago, por los medios que la

Administración Tributaria determine.

e) De la forma de pago

En todos los documentos que contienen actos o contratos gravados de conformidad con los

Artículos 2 y 5 de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para

Protocolos, el impuesto se cubrirá; adhiriendo timbres fiscales, por medio de máquinas

estampadoras o en efectivo en las cajas fiscales o en cualquier banco del sistema nacional

conforme este cuerpo legal y su reglamento62, por medio del formulario 7111 denominado

“Especies Fiscales, Pedido y Recibo de Pago para Notarios”.

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f) Pago del impuesto

Cuando esta ley, su reglamento u otra ley tributaria, no especifiquen una modalidad especial

para el pago del impuesto, este podrá cubrirse en la forma siguiente:

i. En efectivo.

ii. Mediante cheque certificado, de caja o de gerencia. Los Notarios, en los documentos o

contratos que se faccionen con su intervención, podrán cubrir el impuesto de timbres

fiscales en efectivo, en los bancos del sistema o instituciones autorizadas para el efecto;

estampando con máquina autorizada el valor del mismo o comprando las especies y

adhiriéndolas en la forma usual.

Cuando el impuesto a pagar conforme lo que establece la presente ley, sea mayor de tres mil un

quetzal exacto (Q. 3,001.00), deberá pagarse obligadamente en efectivo, en los bancos del

sistema o en las instituciones autorizadas para el efecto. En estos casos los Notarios conservarán

el derecho a la comisión que establece el artículo 28 de esta ley.

g) Pago del impuesto en testimonio de escrituras públicas.

En los testimonios de las escrituras públicas autorizadas por notario, el impuesto podrá pagarse

en cualquiera de las formas previstas en esta ley; y si el testimonio se extendiere mediante

reproducciones gráficas hechas por procedimientos mecánicos o electrónicos fieles del original

del protocolo del notario, el impuesto se cubrirá en la razón del testimonio correspondiente.
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En el caso de que se tenga que cubrir el impuesto adhiriendo timbres fiscales, el notario está

obligado a indicar el monto y citar el número de cada uno de los timbres

que utilice. En cuanto al testimonio de las escritura públicas donde se documente una segunda

o subsiguientes ventas o permutas.

El pago del impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para protocolos, en el

caso que se tenga que cubrir el impuesto adhiriendo timbres fiscales, están obligados a indicar

el monto y citar el número de cada uno de los timbres que utilice. El artículo 8 de la Ley del

Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para Protocolos, establece, para el pago

del impuesto en efectivo, deberán utilizarse los medios que la Administración Tributaria ponga

a disposición de los contribuyentes, pero cuando se compulse el testimonio de la escritura

pública donde conste el acto o contrato afecto, el notario está obligado a consignar en la razón

final, el monto del impuesto que grava el contrato y deberá adjuntar fotocopia legalizada del

recibo de pago respectivo, debiendo cumplir con lo que para el efecto regula el artículo 19 de

la Ley citada y 12 de su reglamento.

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Conclusiones
a) La Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Especial Para protocolos tiene la

finalidad de regular la aplicación del pago de impuestos que se regulan a ciertos actos y

contratos para hacerlos vigentes y que éstos cobren legalidad ante cualquier

comparación que tengan.

b) Dentro de esta ley hay que destacar ciertos puntos que son vitales para que su aplicación

se dé tales como los tipos impositivos, rangos de imposición, documentos y actos

afectos, hechos generadores, vigencias, tarifas, etc, elementos indispensables que

certifican y gravan la aplicación correcta de la presente ley.

c) Siempre que una ley aplica sus reglamentos para darle forma y constancia a ciertas

actuaciones, se encuentra con parámetros en dónde la ley no funge en su totalidad por

ciertas eventualidades que surgen dentro de los mismos, entonces para efectos de

cumplimiento la presente ley tiene que auxiliarse de otras leyes que en su calidad

también actúan y complementan a que lo regulado en esta ley se cumplan y se agilicen

los procesos legales a los cuales se están afectos.


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