Niif para Las Pymes Ilustrativas Con Aplicación A La Reforma Tributaria 1819 de 2016

NIIF para las Pymes Ilustrativas con Aplicación a la Reforma Tributaria 1819 de 2016
Napa |
VOLUMEN I: NIVEL BÁSICO
NIIF PARA LAS PYMES ILUSTRATIVAS

CON APLICACIÓN A LA REFORMA
TRIBUTARIA 1819 DE 2016
Preparado por
José Miguel Chambe Alvarado
Especialista en NIIF
1
Consultores Napa S.A.S. Auditoría | Transacciones | Reportes | Formación
Contenido
Prólogo 3
Introducción 4
Modelo de Estados Financieros en NIIF para las PYMES 5
Administración del Libro Contable en NIIF para las PYMES 40
Arquitectura Contable 41
Transacciones Habituales en NIIF para las PYMES 42
Transacción # 1 – Conciliaciones Bancarias 42
Transacción # 2 – Rendimientos de Inversiones de Gran Liquidez 43
Transacción # 3 – Ventas Devengadas y no Facturadas 44
Transacción # 4 – Intereses Implícitos en Préstamos al Personal 45
Transacción # 5 – Deterioro por Cartera con Problemas de Recaudo 46
Transacción # 6 – Gasto por Impuesto de Renta 47
Transacción # 7 – Gastos Pagados por Anticipado y su Amortización 48
Transacción # 8 – Variación de Impuestos Diferidos 49
Transacción # 9 – Adición de Activo Intangible y su Amortización 52
Transacción # 10 – Revaluación de Propiedad de Inversión 53
Transacción # 11 – Adición en Propiedad de Inversión 54
Transacción # 12 – Revaluación en Terreno 55
Transacción # 13 – Adición en Maquinaria en Arrendamiento Financiero 56
Transacción # 14 – Gasto por Indemnización Probable 59
Transacción # 15 – Venta Facturada y no Devengada en Ingresos del Período 60
Anexos electrónicos
Modelo de Estados Financieros en NIIF para las PYMES, en Planilla Excel
Modelo de Notas de Estados Financieros en NIIF para las PYMES, en Documento Word
Modelo de Flujo de Efectivo Indirecto en NIIF para las PYMES, en Planilla Excel
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Prólogo
Desde el año 2015, la profesión contable se ha transformado en una sumatoria de nuevas exigencias
y desafíos. Con la entrada en vigor de la Ley 1314 de 2009 y la Reforma Tributaria 1819 de 2016, varios
aspectos han afectado al Contador y Revisor Fiscal, tales como actitudes, conocimientos y formas de
trabajar.
Algunos profesionales de la contabilidad han manifestado sus preocupaciones y desmotivaciones como

resultado de mayores responsabilidades. Con la entrada de nuevas leyes no solo está afectado el
trabajo de los futuros profesionales, sino también el de las generaciones pasadas, con realidades y
exigencias totalmente diferentes a las actuales. Como todo gran cambio, en un inicio hubo rechazo e
incredulidad por parte de los profesionales de la contabilidad, que pensaban que las cosas se
manejarían como siempre y que, por las responsabilidades particulares de la revisoría fiscal y
exigencias de la DIAN, las NIIF no eran justificables para ser aplicados en Colombia.
En la actualidad, el calendario de adopción a estándares internacionales de contabilidad está cumplido

casi en su totalidad y cuando hablamos de casi en su totalidad hago referencia a los plazos extendidos
por parte de la Contaduría General de la Nación para aquellas entidades públicas. Sin embargo, si nos
referimos sobre el cumplimiento integral de la adopción, es insuficiente, ya que el grado de
incumplimiento o liviandad es preocupante. Las razones pueden ser muchas, algunas justificables y
otras más bien negligencias, pero que independiente de su causa, los efectos negativos se perciben
en la industria contable.
Una de las principales justificaciones y preocupaciones de los profesionales de la contabilidad, es que

los estándares internacionales contables son extensos, complejos en su redacción y difíciles de aplicar.
Lamentablemente las NIIF se han vuelto en una realidad inalcanzable, abstracta y con aplicaciones
incorrectas.
Por tales razones, este material tiene la difícil responsabilidad y gran aspiración de plasmar las NIIF a
una realidad simple, concreta y totalmente aplicable para un profesional de la contabilidad. El principal
objetivo es convertirse en una herramienta de uso habitual, como una fuente clara y precisa.
15 minutos de discusión sobre este asunto
3
Introducción
El desafío que pretende enfrentar este material es proporcionar al lector una propuesta de estructuras
contables claras, registros contables ilustrativos y presentación y revelación de calidad.
Si alguna crítica se le puede hacer a la normativa emitida por el IASB (que son la base de los decretos
emitidos en Colombia) es que carece de ejemplos ilustrativos que permitan al lector entender lo que
necesita entender. Posiblemente el uso habitual del Plan Único Contable y su dinámica permitían al
profesional de la contabilidad comprender con claridad los registros contables. Pero tampoco podemos
ser tan críticos con el IASB, ya que a través de su Fundación IFRS, estos emitieron una serie de material
de estudio aplicados a la NIIF para las PYMES, que, en mi opinión, es el mejor material de estudio para
convertirse en un especialista. Este material permite comprender situaciones, juicios, cálculos,
registros, revelaciones, políticas y estructuras. Otro material muy útil es la Taxonomía emitida también
por el IASB, que permite comprender la estructura para la preparación de los estados financieros.
Sin embargo, a pesar de la existencia dicho material, ha pasado por desapercibido por el profesional
de la contabilidad por diferentes razones. Creo que principalmente es por lo extenso y
fundamentalmente por la necesidad de que otro profesional explique su contenido a la velocidad del
oyente.
La confección de este material está basada en un enfoque práctico con situaciones que intentan
plasmar la normativa más utilizada y con la menor cantidad de interpretación personal, sin embargo,
con explicaciones y aclaraciones basadas en mis experiencias profesionales y aplicaciones
corroboradas con el material emitido por el IASB y su Fundación. El gran aporte es estructurar la
información financiera de una manera lógica y secuencial a través de modelos prácticos, para evitar
ahogarse en un mar de información.
El contenido de este material responde claramente a las inquietudes y problemáticas de cualquier

profesional de la contabilidad respecto a la normativa, y que he recopilado en mi experiencia laboral
con mis clientes.
Las transacciones habituales ilustradas en 15 ejemplos tienen como propósito abordar la operatividad
contable y fiscal de una empresa manufacturera, y no a una industria en particular, por tanto, se
abordarán las transacciones más habituales de una empresa común y corriente. Adicionalmente, este
material no tiene como propósito abarcar todos los escenarios y aplicaciones posibles que se
desarrollan en las NIIF, solo es una proporción de ese mar de información, pero suficientes para que
el profesional de la contabilidad inicie y avance en otros asuntos más complejos.
La experticia en la normativa se consigue leyendo, pero más aplicando. La aplicación y el juicio

profesional es complejo de transmitir, sin embargo, mi intención es entregar algunos conceptos e ideas
básicas que permitan al lector ganar cierta confianza y que le serán de gran utilidad en su desarrollo
profesional, sea para sus estudios o actividad laboral.
4
Modelo de Estados Financieros en NIIF para las PYMES
El primer asunto que deseo abordar es la visualización de un modelo de estado financiero en NIIF para
las PYMES. La razón de tal visualización es que, a través de este modelo, podrán aprender más NIIF
que en la misma lectura de la normativa. Esto no quiere decir que no deban leer, sino que les ahorrará
bastante tiempo y dolores de cabeza en su comprensión.
La preparación de estados financieros para quienes tenemos experiencia en su preparación es una

tarea de carpintería. Con el fin de tener una metodología simple de entendimiento, se han incluido
situaciones ficticias de una entidad hipotética identificada como Fábrica de Zapatos S.A.S. La entidad
tiene en su nómina un contador que interactúa con su personal contable y con otras áreas dentro y
fuera de la entidad. A través de estas situaciones ficticias, es que el contador enfrenta una serie de
retos que se desarrollan durante el material y que perfectamente pueden ser identificadas en la
cotidianidad del profesional de la contabilidad.
Las situaciones ficticias incluyen ejemplos ilustrativos de algunas problemáticas comunes, que les
denomino transacciones habituales, porque son de recurrencia en una entidad.
Un estado financiero bajo NIIF para las PYMES está integrado por el Estado de Situación Financiera
(antes Balance General), Estado de Resultado Integral Total (antes Pérdida y Ganancia), el Estado de
Cambio en el Patrimonio, el Estado de Flujo de Efectivo Directo o Indirecto y sus Notas. El Estado de
Cambios en la Posición Financiera requerida por el Decreto 2649 en NIIF ya no es requerido. Cabe
mencionar, que la Sección 5 y 6 de la NIIF para las PYMES mencionan algunas situaciones particulares
que afectan a la confección del estado de resultado y estado de cambio en el patrimonio, pero que no
se abordarán aquí para efectos de practicidad.
La Taxonomía emitida por el IASB en sus diferentes versiones, es el material más claro y preciso sobre
la conformación de las partidas e información a revelar en los estados financieros de NIIF. Esta es la
base de los reportes XBRL, de común uso y que también es utilizado por la Superintedencia de
Sociedades de Colombia. La estructura contenida en el modelo propuesto se basa en dicha Taxonomía
y con ciertos arreglos del preparador.
El Estado Financiero propuesto en el modelo intenta plasmar la aplicación de las NIIF para las PYMES
y sus diferentes secciones, y que, si bien no utiliza la mayoría de las secciones, son las más utilizadas.
El contenido de estos estados financieros no representa una idealización, más bien una propuesta
sugerida y acorde a ciertos escenarios, tal como la industria de la entidad, sus políticas, importancia
relativa y por último el estilo del preparador.
A continuación, el modelo de Estados Financieros en NIIF para las PYMES.
3 horas de discusión sobre este asunto
5
FÁBRICA DE ZAPATOS S.A.S.

Estados Financieros bajo Normas Internacionales
de Información Financiera para las Pymes
por los años terminados al 31 de diciembre de 2017 y 2016
En miles de pesos colombianos – $
6
ESTADOS
FINANCIEROS
INDIVIDUALES
Contenido:
Estados de situación financiera

Estados de resultados integrales por función de gastos
Estados de cambios en el patrimonio
Estados de flujos de efectivo, indirecto
Notas a los estados financieros
7
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017 y 2016
(En miles de pesos colombianos - $)
Notas 31.12.2017 31.12.2016

$ $
ACTIVOS
Activos corrientes:
Efectivo y equivalentes al efectivo 6 293.382 330.195
Otros activos financieros 7 46.421 35.423
Cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar 8 636.634 848.482
Cuentas por cobrar a partes relacionadas 9 602.395 65.392
Activos por impuestos corrientes 10 83.831 -
Inventarios 11 455.623 258.459
Otros activos no financieros 12 112.126 60.008
Total activos corrientes 2.230.412 1.597.959
Activos no corrientes:
Otros activos financieros 7 258.732 190.732
Activos por impuestos diferidos 13 47.668 5.695
Inversión en asociada, al costo 14 4.394.478 4.394.478
Activos intangibles distintos de la plusvalía 15 56.834 59.667
Propiedades de inversión 16 684.400 350.000
Propiedades, planta y equipo 17 11.619.911 6.508.445
Total activos no corrientes 17.062.023 11.509.017
TOTAL ACTIVOS 19.292.435 13.106.976
Las notas adjuntas forman parte integral de estos estados financieros
8
Notas 31.12.2017 31.12.2016

$ $
PASIVOS Y PATRIMONIO
Pasivos corrientes:
Préstamos por pagar 18 639.114 15.164
Cuentas comerciales por pagar y otras cuentas por pagar 19 703.195 617.561
Cuentas por pagar a partes relacionadas 9 1.229 925
Pasivos por impuestos corrientes 10 - 360.355
Beneficios a empleados por pagar 20 80.631 111.043
Provisiones 22 125.000 -
Otros pasivos no financieros 22 154.774 213.761
Total pasivos corrientes 1.703.943 1.318.809
Pasivos no corrientes:
Préstamos por pagar 18 4.770.900 -
Pasivos por impuestos diferidos 13 819.032 654.321
Total pasivos no corrientes 5.589.932 654.321
Patrimonio:
Capital emitido 25 100.000 100.000
Ganancias acumuladas 1.448.560 1.033.846
Prima emitida 10.000.000 10.000.000
Otras reservas 450.000 -
Patrimonio total 11.998.560 11.133.846
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 19.292.435 13.106.976
9
ESTADOS DE RESULTADOS INTEGRALES POR FUNCIÓN DE GASTOS

POR LOS AÑOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017 Y 2016
Acumulado
01.01.2017 01.01.2016
Notas 31.12.2017 31.12.2016
$ $
Ingresos de actividades ordinarias 26 8.012.363 7.654.392
Costo de ventas (6.250.921) (5.186.233)
Ganancia bruta 1.761.442 2.468.159
Otros ingresos 27 304.321 7.632

Gastos de ventas (708.932) (763.221)
Gastos de administración (474.322) (404.384)
Otros gastos 27 (231.101) (95.064)
Ingresos financieros 28 4.484 5.319
Gastos financieros 28 (14.321) (764)
Diferencias de cambio 12.432 (13.230)
Ganancia antes de impuesto 654.003 1.204.447
Ingreso (gasto) por impuestos a las ganancias 13 (239.289) (457.189)
Ganancia 414.714 747.258
ESTADOS DE OTROS RESULTADOS INTEGRALES (ORI)
Ganancia 414.714 747.258

Superávit de revaluación de PP&E 450.000 -
Resultado Integral Total 864.714 747.258
10
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017 Y 2016

Patrimonio
Otras reservas
Ganancias Superávit de
(pérdidas) revaluación de
Coberturas acturiales por propiedades,
Diferencia del flujo de planes de planta y
de cambio efectivo, beneficios equipo,
Capital Ganancias Primas por neto de definidos, neto neto de Otras Total Patrimonio
Consultores Napa S.A.S.

emitido acumuladas emitidas conversión impuestos de impuestos impuestos reservas reservas total
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $
Saldo inicial al 31 de diciembre de 2016 100.000 1.033.846 10.000.000 - - - - - - 11.133.846

Incremento (disminución) por cambios en políticas contables - - - - - - - - - -
Incremento (disminución) por correcciones de errores - - - - - - - - - -
Saldo inicial reexpresado 100.000 1.033.846 10.000.000 - - - - - - 11.133.846
Cambios en patrimonio
Resultado Integral
Ganancia (pérdida) - 414.714 - - - - - - - 414.714
Otro resultado integral - - - - - - 450.000 - - 450.000
Resultado integral total - 414.714 - - - - 450.000 - - 864.714
Emisión de patrimonio - - - - - - - - - -
Dividendos - - - - - - - - - -
Incremento (disminución) por otras aportaciones de los propietarios - - - - - - - - - -
Incremento (disminución) por transferencias y otros cambios - - - - - - - - - -
Total de cambios en patrimonio - 414.714 - - - - 450.000 - - 864.714
Saldo final al 31 de diciembre de 2017 100.000 1.448.560 10.000.000 - - - 450.000 - - 11.998.560
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Auditoría | Transacciones | Reportes | Formación

ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO, INDIRECTO

POR LOS AÑOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017 Y 2016
31.12.2017 31.12.2016
$ $
Flujos de efectivo procedentes de (utilizados en) actividades de operación:
Ganancia 414.714 747.258
Ajustes para conciliar la ganancia (pérdida)
Ajuste por gasto por impuesto a las ganancias 239.289 457.189
Ajustes por pérdidas (ganancias) del valor razonable (275.000) -
Ajustes por pérdidas (ganancias) por la disposición de activos no corrientes (17.000) -
Ajutes por disminuciones (incrementos) en los inventarios (197.164) (89.627)
Ajustes por la disminución (incremento) de cuentas por cobrar de origen comercial (325.155) (626.916)
Ajustes por disminución (incrementos) en otras cuentas por cobrar derivados de las (52.118) 20.979
actividades de operación
Ajustes por el incremento (disminución) de cuentas por pagar de origen comercial 91.538 (266.505)
Ajustes por incrementos (disminuciones) en otras cuentas por pagar derivadas de las 35.601 154.998
actividades de operación
Ajustes por gastos de depreciación y amortización 1.075.766 716.209
Ajustes por gastos (ingresos) devengados pendientes de pagar (o cobrar) (3.552) (4.532)
Total ajustes para conciliar la ganancia (pérdida) 986.919 1.109.053
Flujos de efectivo netos procedentes (utilizados en) operaciones
Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) (610.737) (231.392)
Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de operación 376.182 877.661
Flujos de efectivo procedentes de (utilizados en) actividades de inversión:

Compras y mejoras en propiedades, planta y equipo (314.088) (76.342)
Compras y mejoras en activos intangibles (3.000) (47.667)
Compras y mejoras en propiedades de inversión (65.000) (350.000)
Incremento en inversiones (75.446) (221.623)
Importes procedentes de la venta de propiedades, planta y equipo 50.000 -
Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de inversión (407.534) (695.632)
Flujos de efectivo procedentes de (utilizados en) actividades de financiación:
Importes procedentes de préstamos 3.524 15.052
Reembolsos de préstamos (7.918) (25.952)
Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de financiación (4.394) (10.900)
INCREMENTO (DISMINUCION) NETO EN EFECTIVO Y EQUIVALENTES (35.746) 171.129

AL EFECTIVO
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO AL PRINCIPIO DEL PERÍODO 321.563 150.434
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO AL FINAL DE PERÍODO 285.817 321.563
Partidas de activos que no afectaron al flujo de efectivo:

Activos en arrendamiento financiero 5.400.311 -
Efectivo y equivalentes al efectivo en el estado de flujo:

Caja y Bancos 160.306 187.240
Inversiones en CDT y Carteras colectivas 133.076 142.955
Sobregiros bancarios (7.565) (8.632)
Total efectivo y equivalentes al efectivo en el estado de flujo 285.817 321.563
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NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
(Cifras en miles de pesos colombianos - $)
1. INFORMACIÓN GENERAL
Fábrica de Zapatos S.A.S. (la Compañía) es una sociedad anónima simplificada, con sede comercial
en calle 45 sur 50 – 55 Medellín, Antioquia, Colombia y constituida con fecha 9 de noviembre de 2001.
La Compañía está sujeta a los requerimientos de la Superintendencia de Sociedades de acuerdo con
las regulaciones del país.
La Compañía en sus actividades ordinarias son la adquisición nacional o internacional de insumos

derivados del cuero y otras materias primas, así como la fabricación y comercialización de calzados y
otros productos relacionados.
2. DECLARACIÓN DE CUMPLIMIENTO CON LAS NIIF PARA LAS PYMES
Los presentes estados financieros han sido preparados de acuerdo con Normas Internacionales de
Información Financiera para las Pymes ("NIIF" o “IFRS” en inglés) versión 2015 en Español, según el
Decreto Único Reglamentario 2420 y sus actualizaciones, emitidas por el Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo de Colombia y representan la adopción integral, explícita y sin reservas de las
referidas normas.
3. RESUMEN DE LAS PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES APLICADAS
3.1 Bases de preparación
Los presentes estados financieros han sido preparados sobre la base del costo histórico, excepto por
algunas partidas que son medidos a valor razonable al final de cada período de acuerdo con las
diferentes normas establecidas. Por lo general, el costo histórico está basado en el valor razonable de
la contraprestación entregada a cambio de los bienes y servicios. El valor razonable es el precio que
se recibiría por vender un activo o pagado para transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes del mercado a la fecha de medición, independiente si este precio es observable o
estimado utilizando otra técnica de valorización. La Compañía considera las características de los
activos y pasivos si los participantes del mercado toman esas características al momento de fijar el
precio del activo o pasivo a la fecha de medición. El valor razonable para efectos de medición y/o
revelación en estos estados financieros es determinado de dicha forma, excepto por algunas
mediciones que tienen similitudes con el valor de mercado, pero que no son valor razonable, por
ejemplo, como el valor neto de realización o el valor de uso de acuerdo con lo definido en Sección 27
Deterioro del Valor de los Activos.
Además, las mediciones de valor razonable se clasifican de acuerdo con una jerarquía, definido en
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos, en función del grado en que se observan las entradas a
las mediciones del valor razonable y la importancia de los datos para la medición del valor razonable
en su totalidad, que se describen de la siguiente manera: (a) Son precios cotizados para activos
idénticos en un mercado activo. Este suele ser el precio comprador actual. (b) Si los precios cotizados
no están disponibles, el precio de una transacción reciente para un activo idéntico suministra evidencia
del valor razonable en la medida en que no haya habido un cambio significativo en las circunstancias
económicas ni haya transcurrido un período de tiempo significativo desde el momento en que la
transacción tuvo lugar. Si la entidad puede demostrar que el precio de la última transacción no es una
buena estimación del valor razonable (por ejemplo, porque refleja el importe que una entidad recibiría
13
o pagaría en una transacción forzada, liquidación involuntaria o venta urgente), se ajustará ese precio.
(c) Si el mercado para el activo no es activo y las transacciones recientes de un activo idéntico por sí
solas no constituyen una buena estimación del valor razonable, una entidad estimará el valor razonable
utilizando una técnica de valoración. El objetivo de utilizar una técnica de valoración es estimar el precio
de transacción que se habría alcanzado en la fecha de medición en un intercambio entre partes que
actúen en condiciones de independencia mutua, motivado por contraprestaciones normales del
negocio.
La aplicación de la jerarquía descrita en Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos es de total

aplicabilidad para la Sección 12 Otros Temas Relacionados con los Instrumentos Financieros, Sección
14 Inversiones en Asociadas, Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos y Sección 16 Propiedades
de Inversión.
La preparación de los estados financieros en conformidad con la norma requiere el uso de estimaciones
y supuestos por parte de la Administración de la Compañía. Estas estimaciones están basadas en el
mejor saber de la Administración sobre los montos reportados, eventos o acciones. A pesar de que
estas estimaciones se han realizado en función de la mejor información disponible en la fecha de
emisión de los estados financieros, es posible que acontecimientos que puedan tener lugar en el futuro
obliguen a modificarlas (al alza o a la baja) en próximos períodos, lo que se haría de forma prospectiva,
reconociendo los efectos del cambio de estimación en las correspondientes estados financieros futuros
de acuerdo con lo definido en Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores.
Estos estados financieros reflejan fielmente la situación financiera de la Compañía al 31 de diciembre

de 2017 y 2016, los resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo
por los años terminados al 31 de diciembre de 2017 y 2016.
3.2 Principios Contables
Los estados financieros de la Compañía han sido preparados de acuerdo con la norma asociada al
Grupo perteneciente (Grupo 1, 2 o 3) y sus respectivos plazos, determinados por el Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo de Colombia en los Decretos 1314, 3024, 3022, 3019 y 2420. La
Compañía está clasificada en Grupo 2, y por tanto utiliza la NIIF para las Pymes.
A continuación, se describen las principales políticas contables adoptadas en la preparación de estos

estados financieros. Tal como lo requiere en Sección 3 Presentación de Estados Financieros, estas
políticas han sido definidas en función de las normas vigentes al 31 de diciembre de 2017, y han sido
aplicadas de manera uniforme a todos los ejercicios que se presentan en estos estados financieros:
a. Criterio de materialidad
En la preparación de los estados financieros, atendiendo el criterio de materialidad, se ha omitido

aquella información o desgloses que no requieren de detalle, puesto que no afectan significativamente
la presentación de la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la
Compañía originados durante los periodos contables presentados, así como la no aplicación de alguna
norma, si el efecto de no hacerlo no fuera material.
14
b. Moneda funcional y de presentación
La moneda funcional para la Compañía se ha determinado como la moneda del ambiente económico
principal en que funciona. Las transacciones distintas a las que se realizan en la moneda funcional se
convertirán a la tasa de cambio vigente a la fecha de la transacción. Los activos y pasivos monetarios
expresados en monedas distintas a la funcional se volverán a convertir a las tasas de cambio de cierre.
Las ganancias y pérdidas por la reconversión se incluirán en las utilidades o pérdidas netas del año
dentro de la partida “Diferencias de cambio”.
La moneda funcional y de presentación de la Compañía es el peso colombiano.
c. Base de conversión en moneda extranjera
Los activos y pasivos monetarios en moneda extranjera son traducidos a pesos colombianos a los tipos
de cambio vigentes a la fecha de cierre de los estados financieros, de acuerdo con las siguientes tasas
de cambio:
Moneda Extranjera 31.12.2017 31.12.2016
Dólar Estado Unidense (USD) 2.984,00 3.000,71
d. Compensación de saldos y transacciones
Como norma general en los estados financieros no se compensan ni los activos y pasivos, ni los
ingresos y gastos, salvo en aquellos casos en que la compensación sea requerida o esté permitida por
alguna norma y esta presentación sea el reflejo del fondo de la transacción.
Los ingresos o gastos con origen en transacciones que, contractualmente o por imperativo de una
norma legal, contemplan la posibilidad de compensación y la Compañía tiene la intención de liquidar
por su importe neto o de realizar el activo y proceder al pago del pasivo de forma simultánea, se
presentan netos en la cuenta de resultados.
e. Efectivo y equivalentes al efectivo
El efectivo y equivalentes al efectivo corresponde al efectivo en caja, saldos contables en bancos,

documentos representativos de efectivo, los depósitos a plazo e inversiones de gran liquidez, que estén
sujetas a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. Los depósitos a plazo e inversiones
incluyen certificados de depósito a término, carteras colectivas y fiducuentas entre otros.
El plazo para ser considerado equivalentes al efectivo debe ser de hasta 90 días cuando tenga un
vencimiento próximo, de lo contrario deben ser clasificados en otros activos financieros corrientes o no
corrientes dependiendo de su fecha de vencimiento. Adicionalmente, son considerados efectivo y
equivalentes al efectivo aquellos que no tengan ninguna restricción para su uso, tales como embargos
o restricciones legales u otra clase de restricción. Estos activos podrán ser clasificados en otros activos
financieros corrientes o no corrientes, siempre y cuando cumplan con la definición de activo y se
considere la evaluación de deterioro.
El reconocimiento inicial y medición posterior de estos instrumentos financieros son medidos y

clasificados de acuerdo con la naturaleza del contrato y propósito.
15
f. Clases de instrumentos financieros
La Compañía contabiliza sus instrumentos financieros en el reconocimiento inicial y medición posterior

según lo establecido en las disposiciones de la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la
Sección 12 Otros Temas Relacionados con los Instrumentos Financieros. En el período actual sobre el
que se informa y para el período comparativo que se presenta, todos los activos financieros y pasivos
financieros de la Compañía cumplen con los requerimientos de información a revelar de las Secciones
11 y 12.
La clasificación depende de la naturaleza del contrato y el propósito de los activos y pasivos financieros
y se determina en el momento de reconocimiento inicial. Adicionalmente, la clasificación tiene como
objetivo identificar mediciones y riesgos asociados.
Los activos y pasivos financieros se clasifican en la medición de costo amortizado o a valor razonable.
A continuación, algunas características de las subclases de medición:
(i) A costo amortizado
Mantenidos hasta el vencimiento: Son aquellos activos financieros que la Compañía tiene la intención
y capacidad de conservar hasta su vencimiento y que son medidos a costo amortizando. Los ingresos
financieros son reconocidos en el resultado del período según el método de la tasa de interés efectiva.
Préstamos y cuentas por cobrar y pagar: Son aquellos activos y pasivos financieros que la Compañía
tiene como consecuencia de operaciones comerciales o de financiamiento y que son medidos al costo
o costo amortizado. Los ingresos y gastos financieros son reconocidos en el resultado del período
según el método de la tasa de interés efectiva cuando son medidas al costo amortizado.
(ii) A valor razonable
Activos y pasivos a valor razonable con cambios en resultados: Son aquellos activos y pasivos que
desde el momento del reconocimiento inicial o con posterioridad, han sido designadas por la Compañía
para contabilizarlas al valor razonable con cambios en resultados.
Coberturas de flujo de efectivo: Son aquellos activos y pasivos financieros que están destinados para
para gestionar la exposición al riesgo y que se reconocen inicialmente a su valor razonable.
Posteriormente, se reconocen a su valor razonable con cambios en resultados del período y en otros
resultados integrales cuando hay una parte inefectiva.
g. Método de la tasa de interés efectiva
Corresponde al costo amortizado de un activo financiero y pasivo financiero y de imputación de los

ingresos o gastos financieros durante todo el período correspondiente. La tasa de interés efectiva
corresponde a la tasa que descuenta exactamente los flujos futuros de efectivo estimados por cobrar o
pagar (incluyendo todos los cargos sobre puntos pagados o recibidos que forman parte integral de la
tasa de interés efectiva, los costos de transacción y otros premios o descuentos) durante la vida
esperada del activo y pasivo financiero.
16
h. Deterioro de activos financieros
Los activos financieros, distintos de aquellos valorizados a valor razonable a través de resultados, son
evaluados a la fecha de cada período sobre el que se informa para establecer la presencia de
indicadores de deterioro. Los activos financieros se encuentran deteriorados cuando existe evidencia
objetiva de que, como resultado de uno o más eventos ocurridos después del reconocimiento inicial,
los flujos futuros de caja estimados han sido impactados. En el caso de los activos financieros
valorizados al costo amortizado, la pérdida por deterioro corresponde a la diferencia entre el valor libro
del activo y el valor presente de los flujos futuros de caja estimados, descontados a la tasa de interés
efectiva original del activo financiero.
i. Cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar
Son aquellos activos que dan el derecho de recibir efectivo u otro activo financiero por parte de la
Compañía como resultado de sus actividades ordinarias independiente de si estos han o no han sido
facturados, o cualquier otro hecho comercial, así como préstamos al personal o a terceros.
Las cuentas por cobrar se reconocen inicialmente por su valor razonable y posteriormente por su costo
o costo amortizado de acuerdo con el método de la tasa de interés efectiva, menos pérdidas por
deterioro del valor. Las cuentas por cobrar que fueron realizadas bajo términos de financiación acorde
a la industria y a la política de crédito de la Compañía son medidas posteriormente al costo. Se
establece una provisión para pérdidas por deterioro cuando existe evidencia objetiva de que la
Compañía no será capaz de cobrar todos los importes que se le adeudan de acuerdo con los términos
contractuales de financiación. Los intereses por morosidad son reconocidos en ingresos cuando son
recibidos.
La existencia de dificultades financieras significativas por parte del deudor, la probabilidad de que el
deudor entre en quiebra o reorganización financiera y la falta o mora en los pagos se consideran
indicadores de que la cuenta a cobrar se ha deteriorado. La Compañía utiliza una cuenta correctora de
provisión para controlar el monto valorizado del deterioro de sus cuentas por cobrar y que tiene
naturaleza crédito, el cual es clasificado neto del activo y se incrementa en la medida que haya mayor
deterioro o se disminuye en la medida que hay recuperación del activo. Cualquier incremento o
disminución por la medición del deterioro se reconoce en el resultado del período. Cuando una cuenta
por cobrar es castigada, se regulariza contra la cuenta de provisión no afectando al resultado.
j. Cuentas por cobrar y pagar con partes relacionadas
Las partes relacionadas son aquellas personas o entidades que están relacionadas con la Compañía,
y que son identificadas por la evaluación de la Administración según las definiciones de Sección 33
Información a Revelar sobre Partes Relacionadas. Aquellas partes relacionadas que fueron
identificadas son clasificadas en el estado de situación financiera por separado y son reconocidas y
medidas según la naturaleza del activo o pasivo.
k. Inventarios
Son clasificados como inventarios aquellos activos que son poseídos para ser vendidos en el curso
normal del negocio, en proceso de producción con vistas a venta o en forma de materiales o suministros
para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.
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Las materias primas, productos en proceso, productos terminados y materiales y repuestos están
valorizados al menor valor entre el costo o el valor neto de realización. El costo de los inventarios
incluirá todos los costos de compra, costos de transformación y otros costos incurridos para darles su
condición y ubicación para la venta. La técnica de medición del costo de producción es el costo
acumulado.
El valor neto de realización representa el valor estimado de venta del inventario, menos todos los costos
necesarios para realizar la venta. La pérdida por deterioro de valor del inventario es reconocida en
gasto del período cuando incrementa y en ingresos cuando el deterioro disminuye producto de la
evaluación sobre el período que se informa.
Los inventarios que son adquiridos en el exterior son valorizados al precio de compra, más los aranceles
de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente por las autoridades
fiscales), transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías,
materiales y servicios. Adicionalmente, es valorizado a la tasa de cambio vigente a la fecha de
recepción del inventario cuando las compras son en una moneda diferente a la funcional.
El costo de la venta se mide utilizando el método de primera entrada primera salida (FIFO) o costo
promedio ponderado (CPP), y se reconocen en gasto cuando los inventarios son vendidos y se
reconozca los correspondientes ingresos de actividades ordinarias.
l. Otros activos no financieros
Son aquellos activos que no tienen características financieras, tales como anticipos o gastos pagados
por anticipado que dan derecho a recibir un bien o servicio o que son anticipos o saldos a favor como
resultado de una imposición o requerimiento tributario. Estos activos son reconocidos y medidos al
costo. Se incluyen en otros activos no financieros anticipos a proveedores, al personal, o acreedores y
cualquier clase de anticipo a un tercero. También incluye anticipos o saldos a favor de impuestos no
relacionados con las ganancias (Ejemplos IVA, Impuesto de Industria y Comercio, entre otros).
m. Activos y pasivos por impuestos corrientes e impuestos diferidos
La Compañía determina la base imponible y el Impuesto a la Renta de acuerdo con las disposiciones
legales vigentes en el Estatuto Tributario y sus reglamentaciones declaradas a la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales de Colombia (DIAN). Son clasificados como activos por impuestos
corrientes aquellos anticipos de impuestos relacionados con créditos que utilizarán en la declaración
de renta, así como las retenciones que se les han practicado. Es clasificado como pasivo por impuesto
corriente a la obligación que la Compañía tiene con la DIAN y que es reconocido como gasto del
período, como resultado de una ganancia fiscal o renta presuntiva que es presentado en la declaración
de renta.
En el estado de situación financiera el pasivo por impuesto corriente es presentado neto del activo por
impuesto corriente siempre y cuando la posición neta sea una obligación que pagar, de lo contrario
será presentado en activo por impuesto corriente como un derecho a recuperar.
Los impuestos diferidos originados por diferencias temporarias y otros eventos que crean diferencias
entre la base contable y fiscal de activos y pasivos se registran de acuerdo con las normas establecidas
en Sección 29 Impuesto a las Ganancias. Las diferencias entre el valor contable de los activos y
pasivos, y su base fiscal generan saldos de impuestos diferidos que se calculan utilizando las tarifas
fiscales que se espera que estén vigentes cuando los activos y pasivos se realicen. Las variaciones
18
producidas en la medición de los impuestos diferidos se registran en resultado o directamente en otros

resultados integrales netos de las partidas que los generaron, según corresponda.
Los activos por impuestos diferidos se reconocen únicamente cuando se espera disponer de utilidades
tributarias futuras suficientes para recuperar las deducciones por diferencias temporarias.
n. Inversiones en asociadas
Las inversiones en asociadas se contabilizan al costo menos cualquier pérdida por deterioro de valor
acumulada. No obstante, las inversiones para las que existe un precio de cotización publicado se
contabilizan al valor razonable y los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado del
periodo en el que tienen lugar.
Los ingresos por dividendos procedentes de asociadas se reconocen cuando se establece el derecho
a recibirlos por parte del accionista y se muestran como otros ingresos.
o. Activos intangibles distintos de la plusvalía
Son aquellos activos que no tienen apariencia física y que son identificables, controlables y
generadores de beneficios económicos. Se incluyen licencias de software, derechos adquiridos a
terceros o marcas registradas adquiridos a terceros independientes, entre otros.
Los activos intangibles generados internamente son reconocidos en resultado del período, incluyendo
los desembolsos por investigación y desarrollo. También son reconocidos en gastos del período la
generación interna de marca, logotipos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes, gastos
de establecimiento, costos de preapertura, desembolsos de lanzamiento de nuevos productos o
procesos, actividades formativas, publicidad y otras actividades promocionales, reubicación o
reorganización y plusvalía generada internamente.
Los activos intangibles adquiridos separadamente son medidos al costo en el reconocimiento inicial.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los activos intangibles se contabilizarán por su costo
menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor. Las
pérdidas son reconocidas en resultado del período en la medida que surjan o se disminuyan.
Los activos intangibles con vida útil finita se amortizan linealmente durante su vida útil, a partir del
momento en que se encuentran en condiciones de uso. El período de amortización (entre 1 a 5 años)
dependerá del período en que se espera que genere beneficios económicos o hasta el derecho de
recibirlos según condiciones de contrato. El cargo por amortización de cada período se reconocerá
como un gasto. Si la Compañía no es capaz de hacer una estimación fiable de la vida útil de un activo
intangible, se supondrá que la vida útil es de diez años.
Un activo intangible es dado de baja por enajenación, o cuando no se esperan beneficios económicos
futuros del uso o enajenación. Cualquier ganancia o pérdida que surja de la baja en cuentas de un
activo intangible, calculada como la diferencia entre los ingresos netos de la enajenación y el importe
en libros del activo, se incluye en resultados en el periodo en que se da de baja el activo.
19
p. Propiedades de inversión
Son aquellas propiedades (terrenos o edificios, o partes de un edificio o ambas) mantenidos por la
Compañía para obtener renta, plusvalía o ambas.
Las partidas de propiedades de inversión cuyo valor razonable puede medirse con fiabilidad sin costo
o esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha, tras el reconocimiento inicial se
miden al valor razonable reconociendo en resultado del período los cambios en el valor razonable.
Todas las demás propiedades de inversión se contabilizan como propiedades, planta y equipo.
q. Propiedades, planta y equipo
Son aquellos activos tangibles que se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes
o servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos y se esperan utilizar durante
más de un período.
Se incluyen terrenos, construcciones, maquinarias, equipos y muebles de oficina, asimismo aquellos

activos adquiridos bajo arrendamiento financiero según la Sección 20 Arrendamientos y los
desembolsos en mejoras en propiedades ajenas, de acuerdo con la naturaleza y categorías
mencionadas anteriormente.
La Compañía optó por el modelo de revaluación para la categoría terrenos y el modelo del costo para
las demás categorías en sus mediciones posteriores.
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende su precio de adquisición más
todos los costos directamente relacionados, excluyendo los costos de mantención periódica, menos
depreciación acumulada y pérdidas por deterioros de valor acumuladas.
La utilidad o pérdida resultantes de la enajenación o retiro de un bien se calcula como la diferencia

entre el precio obtenido en la enajenación y el valor registrado en los libros reconociendo el cargo o
abono a resultados del año.
r. Depreciación
Las categorías de propiedades, planta y equipo, se deprecian siguiendo el método lineal, mediante la
distribución del costo de adquisición de los activos menos el valor residual estimado entre los años de
vida útil estimado de los elementos. La vida útil de los elementos de activos fijos se revisa anualmente
y su depreciación comienza cuando los activos están en condiciones de uso.
El gasto por depreciación se reconoce en resultado del período, a menos que sea parte del costo de
otro activo.
Las vidas útiles estimadas por categoría son las siguientes:
Vida útil Vida útil

Categorías mínima máxima
en años en años
Construcciones 5 30
Maquinaria y equipo 5 15
Equipo de oficina 5 10
20
s. Deterioro del valor de los activos generadores de efectivo
Los activos generadores de efectivo sujetos a depreciación y amortización se someten a pruebas de

pérdidas por deterioro siempre que exista evidencia objetiva de que, como resultado de uno o más
eventos ocurridos después del reconocimiento inicial, el importe en libros no puede ser recuperable.
A efectos de evaluar las pérdidas por deterioro del valor, los activos se agrupan al nivel más bajo para
el que hay flujos de efectivo identificables por separado (Unidades Generadoras de Efectivo “UGE”).
Se reconoce una pérdida por deterioro por el exceso del importe en libros del activo sobre su importe
recuperable. El importe recuperable es el mayor entre el valor razonable de un activo menos los costos
para la venta y el valor en uso. Al evaluar este último valor, los flujos de caja futuros estimados se
descuentan a su valor presente, utilizando una tasa de descuento antes de impuestos que refleje las
tasaciones de mercado vigentes del valor en el tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo,
para los cuales no se han ajustado estimaciones de flujos de caja futuros.
Si el valor recuperable de un activo o UGE se estima que es menor que su valor libro, este último
disminuye al valor recuperable. Se reconoce un deterioro de inmediato como otra depreciación o
amortización. En caso de que se reverse un deterioro posteriormente, el valor libro aumenta a la
estimación revisada del valor recuperable, pero hasta el punto de que no supere el valor libro que se
habría determinado, si no se hubiera reconocido un deterioro anteriormente. Se reconoce un reverso
como una disminución del cargo por depreciación o amortización de inmediato.
Los activos que hubieran sufrido una pérdida por deterioro se someten a revisiones a cada fecha de
estado de situación financiera por si se hubieran producido reversos de la pérdida.
t. Clasificación como pasivo o patrimonio
Los pasivos financieros y el patrimonio se clasifican de acuerdo con la sustancia del acuerdo
contractual.
u. Préstamos por pagar
Son las obligaciones como resultado de haber recibido recursos financieros o activos en arrendamiento
financiero para su uso y de los cuales se espera a futuro, la salida de flujo financiero. Los préstamos
por pagar se miden por el valor recibido menos los costos de transacción. Cuando la tasa de interés es
inferior a la de mercado, estos se miden por el valor presente de los flujos futuros descontados
utilizando la tasa de referencia del mercado para transacciones similares, menos los costos de
transacción.
Posteriormente, los préstamos por pagar se miden al costo amortizado, el cual corresponde al valor
inicialmente reconocido, más el costo financiero, menos los pagos realizados.
v. Cuentas comerciales por pagar y otras cuentas por pagar
Son aquellos pasivos que otorgan la obligación de entregar efectivo u otro activo financiero por parte
de la Compañía como resultado de sus actividades ordinarias, o cualquier otro hecho comercial. La
obligación del pasivo se reconoce cuando son recibidos los bienes o servicios o se hayan transferido
los riesgos y ventajas a la Compañía, independiente de haber recibido o no la documentación de
compra. Adicionalmente, se incluye la acumulación de gastos devengados estimados tales como
servicios y honorarios.
21
Las cuentas por pagar se reconocen inicialmente por su valor razonable y posteriormente por su costo
o costo amortizado de acuerdo con el método de la tasa de interés efectiva. Las cuentas por pagar que
fueron realizadas bajo términos de financiación acorde a la industria son medidas posteriormente al
costo.
w. Beneficios a empleados
Son aquellas obligaciones que son estimadas por el importe que se espera pagar, por ejemplo, salarios
por pagar, aportaciones a la seguridad social, ausencias remuneradas, participaciones en ganancias e
incentivos y beneficios no monetarios. La Compañía tiene una obligación legal o implícita de pagar esta
cantidad como resultado de los servicios proporcionados por el empleado.
Las obligaciones a corto plazo se miden sobre valores no descontados y se llevan a gastos cuando los
servicios correspondientes se proporcionan y el empleado tiene el derecho.
La Compañía no tiene establecido beneficios a los empleados a largo plazo ya sean legales,
contractuales o implícitas.
x. Provisiones
Son aquellas obligaciones existentes legales o implícitas, surgidas como consecuencia de sucesos
pasados de los que pueden derivarse perjuicios patrimoniales para la Compañía cuyo importe y
momento de cancelación son indeterminados y que se registran como provisiones a valor corriente o a
valor presente más probable, cuando el efecto financiero producido por el descuento resulte importante
a una tasa de descuento libre de riesgo, así como los riesgos específicos del pasivo, que se estima que
la Compañía tendrá que desembolsar para cancelar la obligación.
Las provisiones son reestimadas periódicamente y se cuantifican teniendo en consideración la mejor

información disponible a la fecha de cada cierre contable.
y. Otros pasivos no financieros
Son aquellos pasivos que no tienen características financieras, tales como anticipos de clientes que
otorgan la obligación de entregar un bien o servicio o deudas como resultado de una imposición o
requerimiento tributario. Estos pasivos son reconocidos y medidos al costo. Se incluyen anticipos de
clientes, ingresos de actividades ordinarias diferidas e ingresos de terceros. También incluye
obligaciones de impuestos no relacionados con las ganancias (Ejemplos IVA, Impuesto de Industria y
Comercio, entre otros).
z. Activos y pasivos contingentes
Son derechos y obligaciones surgidas a raíz de sucesos pasados, cuya información está sujeta a la
ocurrencia o no de eventos fuera de control de la Compañía, o derechos y obligaciones presentes
surgidas de hechos anteriores, cuyo importe no puede ser estimado de forma fiable, o en cuya
liquidación no es probable que tenga lugar una salida de recursos.
La Compañía no registra activos ni pasivos contingentes, salvo aquellos que deriven de contratos de
carácter oneroso, los cuales se registran como provisión y son revisados a la fecha de cada estado de
situación financiera para ajustarlos de forma tal que reflejen la mejor estimación.
22
aa. Arrendamientos
Son aquellos arrendamientos que se clasifican en:
(i) Arrendamientos financieros: Son arriendos en que el arrendador transfiere sustancialmente todos
los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo al arrendatario. La propiedad del activo, en
su caso, puede o no ser transferida. Cuando la Compañía actúa como arrendador se reconoce una
cuenta por cobrar por un importe igual a de la inversión neta en el arrendamiento. Cuando la Compañía
actúa como arrendataria, el costo de los activos arrendados se presenta en el estado de situación,
según la naturaleza del bien objeto del contrato y, simultáneamente, se registra un pasivo en el estado
de situación financiera por el mismo importe.
(ii) Arrendamientos operativos: Son arriendos distintos de los arrendamientos financieros. Los ingresos
o gastos procedentes del arrendamiento se reconocen en resultados en “ingresos de actividades
ordinarias” o “gastos de administración” o en el costo de otros activos si les es permitido de acuerdo
con la norma aplicada.
bb. Ingresos de actividades ordinarias
Son reconocidos en la medida que es probable que los beneficios económicos fluirán a la Compañía y
puedan ser confiablemente medidos. Los ingresos por venta de bienes son reconocidos cuando los
riesgos y los beneficios significativos de la propiedad de los bienes han sido traspasados al comprador,
generalmente al despachar los bienes. Los ingresos ordinarios asociados a la prestación de servicios
se reconocen considerando el grado de realización de la prestación a la fecha de balance, siempre y
cuando el resultado de la transacción pueda ser estimado con fiabilidad.
Los anticipos recibidos de clientes y los ingresos de actividades ordinarias diferidas o facturación
anticipada no son considerados ingresos de actividades ordinarias sino hasta que se los bienes y
servicios sean entregados y prestados.
cc. Clasificación de saldos en corriente y no corriente
En el estado de situación financiera, los saldos se clasifican en función de sus vencimientos o

propósitos, es decir, como corrientes aquellos con vencimiento igual o inferior a doce meses o intención
de venderlo o consumirlo o realizarlo dentro de los 12 meses siguientes después del período sobre el
que se informa y como no corrientes, los distintos a los corrientes.
dd. Costos por préstamos
Todos los costos por préstamos se reconocen en el resultado del período en el que se incurren.
ee. Estado de flujo de efectivo
Para efectos de preparación del estado de flujos de efectivo, la Compañía seleccionó el método
indirecto para el flujo de actividades operacionales.
En el estado de situación financiera, los sobregiros bancarios se clasifican como recursos ajenos y se
presentan en el pasivo corriente, sin embargo, en la presentación del estado de flujo de efectivo el
sobregiro se presenta neto del efectivo y equivalente al efectivo.
23
4. NUEVOS PRONUNCIAMIENTOS CONTABLES PARA LAS PYMES
Modificaciones incorporadas al marco contable aceptado en Colombia cuya aplicación debe ser
evaluada a partir del 1° de enero de 2017 o que pueden ser aplicadas de manera anticipada.
Bajo el Decreto 2496 con fecha 23 de diciembre de 2015 se introdujeron modificaciones a las Normas
Internacionales de Información Financiera para las Pymes en mayo de 2015, con aplicación a partir del
1° de enero de 2017.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) ha realizado modificaciones limitadas a

la NIIF para las Pymes del año 2009, con excepción de las tres modificaciones siguientes:
i) Permitir una opción para usar el modelo de revaluación para propiedades, planta y equipo en la
Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo;
ii) Alinear los requerimientos principales para reconocimiento y medición de impuestos diferidos con la
NIC 12 Impuesto a las Ganancias; y
ii) Alinear los requerimientos principales para el reconocimiento y medición de activos para exploración
y evaluación con la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales.
La Compañía evalúo estos cambios para la definición de sus políticas.
5. REVELACIÓN DE LOS JUICIOS QUE LA GERENCIA HAYA REALIZADO AL APLICAR LAS

POLÍTICAS CONTABLES
La aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) requiere el uso de

estimaciones y supuestos que afectarán los montos a reportar de activos y pasivos a la fecha de los
estados financieros y los montos de ingresos y gastos durante el período de reporte. La Administración
de la Compañía, necesariamente efectuará juicios y estimaciones que tendrán un efecto significativo
sobre las cifras presentadas en los estados financieros. Cambios en los supuestos y estimaciones
podrían tener un impacto significativo en los estados financieros.
La Compañía utiliza el siguiente estimado:
Incobrabilidad de cuentas por cobrar: La Administración anualmente revisa la antigüedad de la cartera

con base a límites de vencimiento, menor a 365 y más de 365 días. Con esta información la
Administración analiza por partida individual la situación, identificando las causas del retraso del cobro
y las medidas correctivas para disminuir el riesgo de incobrabilidad. En caso de que no hubiese
mecanismos probables de recuperación, se estima una salvaguarda de provisión, determinado por un
100% para aquellos deudores que tienen una cartera vencida por más de 365 días, el cual la
Administración considera con alto riesgo de recuperación, excluyendo aquellos clientes que tengan un
acuerdo formal de pago diferido.
24
6. EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
El detalle del efectivo y equivalentes al efectivo al 31 de diciembre de 2017 y 2016, es el siguiente:
31.12.2017 31.12.2016
$ $
Efectivo:
Caja 34.232 19.779
Bancos 126.074 167.461
Totales efectivo 160.306 187.240
Equivalentes al efectivo:
Inversiones en Certificados de Depósito a Término (CDT) 56.753 86.323
Inversiones en carteras colectivas 76.323 56.632
Totales equivalentes al efectivo 133.076 142.955
Totales efectivo y equivalentes al efectivo 293.382 330.195
Los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo no están restringidos.
7. OTROS ACTIVOS FINANCIEROS
El detalle de los otros activos financieros al 31 de diciembre de 2017 y 2016, es el siguiente:
Corriente No corriente
31.12.2017 31.12.2016 31.12.2017 31.12.2016
$ $ $ $
Inversiones en Certificados de Depósito a Término (CDT) 46.421 35.423 258.732 190.732
Totales otros activos financieros 46.421 35.423 258.732 190.732
Los CDT están negociados con Valores Bancolombia S.A. y la Compañía los mantienen hasta el
vencimiento.
25
8. CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR
El detalle de las cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2017
y 2016, es el siguiente:
31.12.2017 31.12.2016
$ $
Deudores facturados 563.230 754.220

Deudores no facturados 78.634 100.862
Cuentas por cobrar al personal 24.320 15.000
Otras cuentas por cobrar a terceros 5.450 3.400
Provisión de incobrables (cuenta correctora) (35.000) (25.000)
Totales cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar 636.634 848.482
La Compañía en 2017 realizó un incremento en el deterioro de cartera por $10.000 (ver nota 27).
9. CUENTAS POR COBRAR Y PAGAR CON PARTES RELACIONADAS
El detalle de las cuentas por cobrar y pagar con partes relacionadas al 31 de diciembre de 2017 y 2016,
es el siguiente:
Cuentas por cobrar:
Parte Relacionada N° de Identificación Relación Saldo

31.12.2017 31.12.2016
$ $
Tienda de Zapatos S.A.S. 901.908.999-0 Asociada 602.395 65.392
Totales 602.395 65.392
El saldo por cobrar a Tienda de Zapatos S.A.S., es como resultado de transacciones comerciales, de
los cuales hubo ventas en el año 2017 por $1.302.900 y en 2016 por $ 456.700.
Cuentas por pagar:
Parte Relacionada N° de Identificación Relación Saldo

31.12.2017 31.12.2016
$ $
Antonio Martínez 1.000.111.402 Accionista 1.229 -
Carolina Contraras 1.800.111.402 A través de accionistas - 925
Totales 1.229 925
26
10. ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
El detalle de los activos y pasivos por impuestos corrientes al 31 de diciembre de 2017 y 2016, es el
siguiente:
31.12.2017 31.12.2016
$ $
Anticipos y retenciones asociados a impuestos a las ganancias 250.382 27.069

Impuesto por pagar por ganancias fiscales del período (ver nota 13) (166.551) (387.424)
Impuesto a la renta por cobrar (pagar) 83.831 (360.355)
Activos por impuestos corrientes 83.831 -

Pasivos por impuestos corrientes - 360.355
11. INVENTARIOS
El detalle de los inventarios al 31 de diciembre de 2017 y 2016, es el siguiente:
31.12.2017 31.12.2016
$ $
Materia prima 34.100 45.763

Productos en proceso 14.220 8.793
Producto terminado 243.500 180.653
Materiales e insumos 43.031 15.420
Inventario en tránsito 120.772 7.830
Totales inventarios 455.623 258.459
Para el período 2017 y 2016, no ha habido ajustes por valor neto de realización.
27
12. OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS
El detalle de los otros activos no financieros al 31 de diciembre de 2017 y 2016, es el siguiente:
31.12.2017 31.12.2016
$ $
Pagos anticipados a proveedores 86.732 37.047

Gastos pagados por anticipados 6.764 8.640
Anticipos y saldos a favor de impuestos (IVA, ICA, etc.) 18.630 14.321
Totales otros activos no financieros 112.126 60.008
13. IMPUESTOS A LAS GANANCIAS E IMPUESTOS DIFERIDOS
a. Gasto (ingreso) por impuestos a las ganancias
El gasto (ingreso) por impuestos a las ganancias por los períodos terminados el 31 de diciembre de
2017 y 2016, se compone así:
31.12.2017 31.12.2016
$ $
Gasto por impuesto corriente:

Impuesto corriente por impuesto a las ganancias (ver nota 10) 166.551 387.424
Total gasto por impuesto corriente 166.551 387.424
Gasto (ingreso) por impuestos diferidos:
Variación por impuestos diferidos relativos a la creación y

reversión de diferencias temporarias 72.738 69.765
Total gasto (ingreso) por impuestos diferidos 72.738 69.765
Total gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias 239.289 457.189
La tarifa impositiva utilizada para estimar el impuesto de renta al 31 de diciembre de 2017 y 2016,
corresponde a la tasa del 34% de acuerdo con la normativa tributaria vigente.
28
b. Impuestos diferidos
Los saldos por impuestos diferidos activos y pasivos, originados por diferencias entre bases fiscales y
contables se presentan a continuación:
31.12.2017 31.12.2016
Activos por impuestos diferidos, relativos a: $ $
Deterioro de cartera 5.168 5.695

Provisión por indemnización 42.500 -
Total activos por impuestos diferidos 47.668 5.695
31.12.2017 31.12.2016
Pasivos por impuestos diferidos, relativos a: $ $
Propiedadades de inversión 27.500 -

Propiedades, planta y equipo 791.532 654.321
Total pasivos por impuestos diferidos 819.032 654.321
La variación de los impuestos diferidos con efecto en resultado u otro resultado integral (ORI) es la
siguiente:
Saldo inicial de Saldo final de

activos (pasivos) Resultado ORI activos (pasivos)
Impuestos diferidos relativos a: al 31.12.2016 ingreso (gasto) crédito (débito) al 31.12.2017
$ $ $ $
Deterioro de cartera 5.695 (527) - 5.168

Provisión por indeminización - 42.500 - 42.500
Propiedades de inversión - (27.500) - (27.500)
Propiedades, planta y equipo (654.321) (87.211) (50.000) (791.532)
Posición neta de impuestos diferidos (648.626) (72.738) (50.000) (771.364)
14. INVERSIÓN EN ASOCIADA, AL COSTO
Al 31 de diciembre de 2017 y 2016, la Compañía posee 27.499 acciones ordinarias en la entidad Tienda
de Zapatos S.A.S., con una participación del 30%. El costo de adquisición en el año 2015 fue por
$4.394.478.
La Compañía utiliza el modelo del costo para medir la inversión.
29
15. ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALIA
a. Composición
La composición por categoría de elementos de activos intangibles distintos de la plusvalía al 31 de

diciembre de 2017 y 2016, es el siguiente:
31.12.2017 31.12.2016
Importes en Amortización y Importes en Importes en Amortización y Importes en
libros bruto deterioro / libros neto libros bruto deterioro / libros neto
Categoría de elementos acumulada acumulada
$ $ $ $ $ $
Licencias de software 18.000 (4.500) 13.500 15.000 (3.000) 12.000

Derechos de marcas adquiridas 65.000 (21.666) 43.334 65.000 (17.333) 47.667
Totales 83.000 (26.166) 56.834 80.000 (20.333) 59.667
b. Conciliación
La conciliación durante el período 2017, es la siguiente:
Derechos de
Licencias de marcas
software adquiridas Total
$ $ $
Saldo al inicio del período 12.000 47.667 59.667
Compras y mejoras 3.000 - 3.000

Amortización del período (1.500) (4.333) (5.833)
Saldo al final del período 13.500 43.334 56.834
30
16. PROPIEDADES DE INVERSIÓN
a. Conciliación
La conciliación de las propiedades de inversión por el período 2017, es la siguiente:
Saldo al inicio del período 350.000
Compras y mejoras 65.000

Ganancia (pérdida) por ajuste del valor razonable (ver nota 27) 275.000
Otros incrementos (disminuciones) (5.600)
Saldo al final del período 684.400
b. Determinación del valor razonable de la propiedad de inversión
La evaluación de la determinación del valor razonable de la propiedad de inversión se realiza en cada

período y está a cargo de personal externo, como tasadores calificados en la industria, quienes utilizan,
para ello, precios cotizados de mercados actualizados para inmuebles comparables, con ajustes en
función de cualquier diferencia en naturaleza, ubicación y condiciones.
En 2017, la Compañía actualizó la tasación del terreno por un experto, perteneciente a la Lonja de
Medellín. El valor incremental fue por $275.000.
17. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
a. Composición
La composición por categoría de elementos de propiedades, planta y equipo al 31 de diciembre de

2017 y 2016, es el siguiente:
31.12.2017 31.12.2016
Importes en Depreciación y Importes en Importes en Depreciación y Importes en
libros bruto deterioro / libros neto libros bruto deterioro / libros neto
Categoría de elementos acumulada acumulada
$ $ $ $ $ $
Terrenos 1.390.000 - 1.390.000 890.000 - 890.000

Construcciones 602.131 (74.324) 527.807 602.131 (54.502) 547.629
Maquinaria y equipos 16.339.942 (6.659.718) 9.680.224 10.670.543 (5.630.830) 5.039.713
Equipo de oficina 43.645 (21.765) 21.880 43.645 (12.542) 31.103
Totales 18.375.718 (6.755.807) 11.619.911 12.206.319 (5.697.874) 6.508.445
31
b. Restricciones de titularidad y compromisos de adquisición
La Compañía tiene activos sobre los cuales fueron adquiridos en arrendamiento financiero, por lo que
la titularidad del bien es de Bancolombia y que pasará ser de la Compañía cuando se ejerzan las
opciones de compra.
c. Conciliación
La conciliación durante el período 2017, es la siguiente:
Maquinaria Equipo de
Importe en libro: Terrenos Construcciones y equipos oficina Total
$ $ $ $ $
Saldo inicial 890.000 547.629 5.039.713 31.103 6.508.445
Adquisiciones en arrendamiento financiero - - 5.400.311 - 5.400.311

Adquisiciones - - 314.088 - 314.088
Revaluaciones contra ORI (1) 500.000 - - - 500.000
Bajas por venta - - (33.000) - (33.000)
Depreciación del período - (19.822) (1.040.888) (9.223) (1.069.933)
Saldo final 1.390.000 527.807 9.680.224 21.880 11.619.911
(1) En 2017, la Compañía actualizó la tasación del terreno por un experto, perteneciente a la Lonja de
Medellín. El valor incremental fue por $500.000.
18. PRÉSTAMOS POR PAGAR
El detalle de los préstamos por pagar al 31 de diciembre de 2017 y 2016, es el siguiente:
Corriente No corriente
31.12.2017 31.12.2016 31.12.2017 31.12.2016
$ $ $ $
Sobregiros bancarios 7.565 8.632 - -

Cupo de tarjeta de crédito utilizado 2.138 6.532 - -
Préstamos por arrendamiento financieros 629.411 - 4.770.900 -
Totales préstamos por pagar 639.114 15.164 4.770.900 -
La Compañía en 2017, solicitó un financiamiento por un contrato de arrendamiento financiero por $

5.714.399 a un plazo de 6 años, a una tasa anual del 12%.
32
19. CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR Y OTRAS CUENTAS POR PAGAR
El detalle de las cuentas comerciales por pagar y otras cuentas por pagar al 31 de diciembre de 2017
y 2016, es el siguiente:
31.12.2017 31.12.2016
$ $
Facturas de proveedores 234.714 260.474

Honorarios 2.703 6.763
Otras cuentas por pagar sin facturar 426.183 350.324
Totales cuentas comerciales por pagar y otras cuentas por pagar 663.600 617.561
20. BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR
El detalle de los beneficios a empleados por pagar al 31 de diciembre de 2017 y 2016, es el siguiente:
31.12.2017 31.12.2016
$ $
Salarios por pagar 45.663 65.422

Aportaciones a la seguridad social por pagar 8.960 13.210
Aportaciones a las cesantías e intereses por pagar 18.663 23.439
Ausencias remuneradas acumuladas (devengados) 7.345 8.972
Totales beneficios a empleados por pagar 80.631 111.043
21. PROVISIONES
El detalle de las provisiones al 31 de diciembre de 2017 y 2016, es el siguiente:
31.12.2017 31.12.2016
$ $
Obligaciones por indemnizaciones (ver nota 27) 125.000 -
Totales otras provisiones 125.000 -
Corresponde a una indemnización a un exempleado por un accidente laboral. Se espera cancelar la

obligación durante los siguientes 12 meses.
33
22. OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS
El detalle de los otros pasivos no financieros al 31 de diciembre de 2017 y 2016, es el siguiente:
31.12.2017 31.12.2016
$ $
Anticipos de clientes 45.000 86.000

Ingresos de actividades ordinarias diferidas 87.431 90.832
Ingresos de terceros 4.430 1.432
Otros impuestos por pagar diferentes a los de impuesto de renta 12.387 27.763
Retencion en la fuente de terceros 5.526 7.734
Totales otros pasivos no financieros 154.774 213.761
23. CLASES DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Las categorías relativas a los activos y pasivos financieros se han aplicado de acuerdo con las clases
de instrumentos financieros agrupados por la Compañía. Estas se detallan a continuación:
Al 31 de diciembre de 2017
Clases de instrumentos financieros Jerarquia del valor razonable
Precio Precio Precio

cotizado basado basado
Total activos en un en una en una
A costo A valor financieros mercado transacción técnica de
Categoría de activos financieros: amortizado razonable por categoría activo reciente valoración
$ $ $ $ $ $
Efectivo y equivalentes al efectivo 217.059 76.323 293.382 76.323 - -

Otros activos financieros 305.153 - 305.153 - - -
Cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar 636.634 - 636.634 - - -
Cuentas por cobrar a partes relacionadas 602.395 - 602.395 - - -
Totales activos financieros 1.761.241 76.323 1.837.564 76.323 - -

Total pasivos en un en una en una
Categoría de pasivos financieros: amortizado razonable por categoría activo reciente valoración
$ $ $ $ $ $
Préstamos por pagar 5.410.014 - 5.410.014 - - -

Cuentas comerciales por pagar y otras cuentas por pagar 703.195 - 703.195 - - -
Cuentas por pagar a partes relacionadas 1.229 - 1.229 - - -
Totales pasivos financieros 6.114.438 - 6.114.438 - - -
34
Al 31 de diciembre de 2016

Total activos en un en una en una
Categoría de activos financieros: amortizado razonable por categoría activo reciente valoración
$ $ $ $ $ $
Efectivo y equivalentes al efectivo 273.563 56.632 330.195 56.632 - -

Otros activos financieros 226.155 - 226.155 - - -
Cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar 848.482 - 848.482 - - -
Cuentas por cobrar a partes relacionadas 65.392 - 65.392 - - -
Totales activos financieros 1.413.592 56.632 1.470.224 56.632 - -

Total pasivos en un en una en una
Categoría de pasivos financieros: amortizado razonable por categoría activo reciente valoración
$ $ $ $ $ $
Préstamos por pagar 15.164 - 15.164 - - -

Cuentas comerciales por pagar y otras cuentas por pagar 617.561 - 617.561 - - -
Cuentas por pagar a partes relacionadas 925 - 925 - - -
Totales pasivos financieros 633.650 - 633.650 - - -
24. ARRENDAMIENTOS
Arrendamiento financiero como arrendatario:
a. Descripción general del acuerdo:
En 2017, la Compañía firmó un contrato de arrendamiento financiero número 196038 con Bancolombia
S.A., para el financiamiento de unas maquinarias especializadas. El número de cuotas a pagar
mensualmente son 72 (6 años).
35
b. Pagos futuros mínimos de arrendamiento
Pagos mínimos futuros $
en un año 653.864
entre uno a cinco años 6.538.636
más de cinco años 653.864
Totales 7.846.364
Costo financiero (2.446.053)
Pasivo total en arrendiamiento 5.400.311
Porción corriente 629.411

Porción no corriente 4.770.900
c. Los Importes netos en libros de los activos en arrendamiento financiero son:
2017
Importes en
Importes en Depreciación Importe neto
Bien libros bruto acumulada en libros
$ $ $
Máquina prensadora 2.294.249 (191.187) 2.103.062

Equipo generador de energía 3.106.062 (34.512) 3.071.550
Totales 5.400.311 (225.699) 5.174.612
25. PATRIMONIO
a. Número de acciones y capital suscrito y pagado
Al 31 de diciembre de 2017, las acciones y capital emitido por la Compañía se componen así:
Serie Número de acciones Capital

Suscritas Pagadas Con voto Suscrito Pagado
$ $
Unica 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000
Totales 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000
36
b. Composición de Accionistas
La composición de los accionistas de la Compañía al 31 de diciembre de 2017 es la siguiente:
Número de Participación
Accionistas acciones %
Antonio Martínez 50.000 50,00%

Leonardo Chamorro 50.000 50,00%
Totales 100.000 100,00%
Al 31 de diciembre de 2017, el valor nominal de las acciones es de $1.000 pesos por acción.
d. Política de dividendos
La distribución de dividendos de la Compañía se evalúa en cada período, de acuerdo a las utilidades

del período y necesidades de los accionistas.
26. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
El detalle de los ingresos de actividades ordinarias al 31 de diciembre de 2017 y 2016 acumulado, es

el siguiente:
Acumulado Acumulado
31.12.2017 31.12.2016
$ $
Venta de bienes 8.110.365 7.705.210

Descuentos (98.002) (50.818)
Totales ingresos de actividades ordinarias 8.012.363 7.654.392
37
27. OTROS INGRESOS Y GASTOS
El detalle de los otros ingresos y gastos al 31 de diciembre de 2017 y 2016 acumulado, es el siguiente:
Ingresos: Acumulado Acumulado

31.12.2017 31.12.2016
$ $
Ganancia por venta de propiedades, planta y equipo 17.000 -

Ajuste a valor razonable de las propiedades de inversión (ver nota 16) 275.000 -
Recuperaciones 12.321 7.632
Totales otros ingresos 304.321 7.632
Gastos: Acumulado Acumulado

31.12.2017 31.12.2016
$ $
Gastos bancarios, comisiones y otros gastos bancarios 94.707 87.532

Deterioro de cartera (ver nota 8) 10.000 -
Indemnizaciones (ver nota 21) 125.000 -
Gastos extraordinarios 1.394 7.532
Totales otros gastos 231.101 95.064
28. INGRESOS Y GASTOS FINANCIEROS
El detalle de los ingresos y gastos financieros al 31 de diciembre de 2017 y 2016 acumulado, es el

siguiente:
Ingresos financieros: Acumulado Acumulado

31.12.2017 31.12.2016
$ $
Ingresos por instrumentos financieros medidos a valor razonable 3.552 4.532

Ingresos por instrumentos financieros medidos a costo amortizado 932 787
Totales ingresos financieros 4.484 5.319
38
Gastos financieros: Acumulado Acumulado

31.12.2017 31.12.2016
$ $
Gasto por instrumentos financieros medidos a valor razonable - -

Gasto por instrumentos financieros medidos a costo amortizado 14.321 764
Totales gastos financieros 14.321 764
29. GARANTÍAS Y CONTINGENCIAS CON TERCEROS
Como resultado de la adquisición de activos en arrendamiento financiero, la Compañía entregó en

prenda el terreno clasificado como propiedad de inversión, terrenos en propiedad, planta y equipo y así
como los activos financiados. No hay más garantías.
En 2015 la Compañía recibió una demanda laboral por un accidente laboral ocurrido en las
instalaciones de la fábrica. En 2017, los abogados de la Compañía estiman que la demanda será
adversa, indemnizando probablemente al exempleado la suma de $125.000. Se está a la espera de la
sentencia final por parte del 1er Juzgado de Medellín.
La Compañía al 31 de diciembre de 2017 y 2016, no tiene otras contingencias ni juicios que pudiesen
materializarse en obligaciones de pagar efectivo.
30. HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERÍODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
En el período comprendido entre el 1° de enero y el 7 de marzo de 2018 fecha de emisión de los

presentes estados financieros, no han ocurrido hechos significativos que afecten a los mismos.
******
39
Administración del Libro Contable en NIIF para las PYMES
En mi experiencia como asesor en NIIF, he observado algunas maneras de administración de la

codificación contable, algunos lo denominan contabilidad de multipropósitos y otros lo denominan doble
contabilidad.
Este material no pretende dar una respuesta óptima para este asunto, sino mas bien un acercamiento
a la dirección que una entidad debe tener presente para el diseño de un libro y plan contable. La
codificación de un plan contable no es una responsabilidad que ha asumido el IASB, por tanto, no hay
ni habrá un plan contable propuesto por ellos. La responsabilidad de una codificación es asumida por
cada país y por sus respectivas entidades de fiscalización.
En Colombia, la codificación para el sector privado fue asumida por las diferentes superintendencias, y
para el sector público por el Contador General de la Nación.
Respecto a la postura de la Superintendencia de Sociedades dentro de su plan de convergencia, optó

por no emitir un plan contable de uso común, por tanto, dio la libertad a cada entidad seleccionar y
definir un sistema de codificación contable.
Independiente de cualquier sistema de codificación, se debe tener presente que existen ciertas partidas
contables mínimas requeridas de acuerdo con la Taxonomía emitida por el IASB, así como por la
normativa y que pueden direccionar dicha codificación.
Personalmente, más allá de todas las buenas propuestas de una codificación contable para las NIIF,
creo que la más prudente y práctica es hacer una mezcla entre el Plan Único Contable del Decreto
2649 y algunas conceptualizaciones de la normativa.
Los conocidos Libros Contables en NIIF y Fiscales son a veces una mala solución y en muchos casos
complejos de administrar o controlar, no solamente por el incremento en las horas de trabajo para su
mantenimiento, sino también por lo confuso que es en algunas situaciones. Mi sugerencia, es mantener
un solo libro contable, esto es NIIF, y cualquier diferencia con aspectos tributarios, deben controlarse
por medio de auxiliares contables y planillas en Excel.
La DIAN en su proceso de aceptación de las NIIF, jamás propuso crear un balance fiscal, más bien un
mecanismo de control, el cual se observa en el Formulario de Conciliación Fiscal.
Por ejemplo, el uso de dos libros contables conlleva anular contablemente ciertas transacciones o
reconocer ciertas transacciones en uno de los dos libros, que en mi experiencia es confuso para el
profesional de la contabilidad. Otro ejemplo, es la inadecuada configuración de los sistemas contables
por las casas de software, o malas configuraciones de los usuarios, que finalmente conllevan a
problemas y desgastes innecesarios.
En conclusión, debido a que el Plan Único Contable está muy arraigado en el profesional de la
contabilidad, lo más práctico es adaptar el actual plan contable, agregando y eliminando cuentas
contables, y clasificar solo los grupos de partidas en NIIF en la preparación del estado financiero y
definitivamente eliminar el libro contable fiscal y controlar las diferencias extra contablemente.
40
Arquitectura Contable
Antes de ilustrar las 15 transacciones habituales, es importante comprender la lógica de la arquitectura

contable. El lector debe comprender que independiente de la normativa contable vigente en el país de
aplicación, existe una clara secuencia lógica para determinar el criterio de contabilización y su
revelación. Si el profesional de la contabilidad no logra comprender dicha secuencia, es difícil que este
pueda lograr las competencias básicas necesarias para lograr un buen juicio sobre asuntos y
problemáticas contables.
La secuencia mencionada es la siguiente:
Hecho económico y transacción
Normativa que regula el hecho económico y la transacción
Clasificación y registro contable
Presentación y revelación
Hecho económico y transacción: Un hecho económico es básicamente una situación que conlleva el
uso, entrega o recepción de un recurso que puede materializarse en unidades monetarias. Estos
hechos económicos se concretan en transacciones entre 2 o más partes y que conllevan a
documentación de soporte. Si el profesional de la contabilidad no comprende todo el contexto y la
documentación de soporte del hecho económico y la transacción, es muy probable que exista errores
en los registros contables y sus revelaciones. Por lo general, una entidad posee transacciones
habituales que le permiten tener una rutina de registro y revelación. Sin embargo, una entidad está
expuesta a transacciones no habituales como resultado de nuevas decisiones de la Administración. En
NIIF es fundamental entender esencia sobre la forma.
Normativa que regula el hecho económico y la transacción: Una vez comprendido el hecho económico
y la transacción y haber obtenido toda la documentación de soporte, se debe identificar la norma que
regula tal asunto. Un profesional de la contabilidad necesita leer y comprender la normativa para
ambientarse y manejarse con ella, ya que sin este conocimiento difícilmente logrará obtener el tal
mencionado juicio profesional. En situaciones muy particulares, la normativa no habla con precisión
sobre algún asunto asociado a un hecho económico y transacción a la medida de la entidad, por tanto,
solo un conocedor y con la experiencia suficiente es capaz de utilizar de manera correcta tal juicio
profesional cuando la normativa no provee la solución. Usar la NIIF Completa es útil cuando la NIIF
para las PYMES no tenga respuesta.
41
Clasificación y registro contable: La normativa y juicio profesional en el paso anterior proporcionó las
respuestas de cuándo, dónde, cómo y cuánto registrar. El CUÁNDO es la variable tiempo que se asocia
directamente a la fecha del reconocimiento inicial del hecho económico y transacción, el DÓNDE se
relaciona a que elemento contable registrar, así como las cuentas contables a utilizar en el
reconocimiento inicial, medición posterior y baja, el CÓMO se refiere a la dinámica contable, o sea el
débito y el crédito, y finalmente el CUÁNTO que sería la cantidad de unidades monetarias basados en
algunos casos en un cálculo.
Presentación y revelación: No basta con tener una contabilidad basado en registros contables, ya que
es insuficiente. La preparación de los estados financieros es parte fundamental en la presentación de
información financiera. La normativa no solo explica y requiere registros, también detalla que se debe
revelar según las necesidades y realidad de la entidad.
La mencionada secuencia es un asunto que se debe tener presente constantemente en el aprendizaje

de la normativa y su aplicación, lo que permitirá estructurar de mejor manera las problemáticas
contables que se suscitan en una entidad.
En el asunto “Transacciones Habituales en NIIF para las PYMES”, se visualizará de manera más
ilustrativa la arquitectura contable recién descrita.
Transacciones Habituales en NIIF para las PYMES
1 hora de discusión sobre este asunto
Transacción # 1 – Conciliaciones bancarias
Antecedentes:
En diciembre de 2017, Tesorería recibió los extractos bancarios de las cuentas de ahorro de la
Compañía y procedió a realizar las conciliaciones bancarias.
Tratamiento Contable:
Contabilidad recibió de Tesorería las conciliaciones bancarias, procediendo a regularizar los saldos
contables de bancos, las cuentas por cobrar, las cuentas por pagar y otras partidas contables que
afectan al saldo en bancos. Por ejemplo, los cheques girados y no cobrados fueron disminuidos en el
saldo de proveedores y disminuidos en saldos de bancos, independiente de si el tenedor del cheque
no lo ha cobrado.
La NIIF para las PYMES no menciona el uso de conciliaciones bancarias y su tratamiento, sin embargo,
en el Material de Estudio NIIF para las PYMES en el Módulo 11: Instrumentos Financieros Básicos en
el ejercicio 30 se menciona el uso de la conciliación bancaria.
Tratamiento Tributario:
No hay requerimientos específicos sobre el uso de las conciliaciones bancarias, ya que indirectamente
se desarrollan en las demás partidas contables.
42
Transacción # 2 – Rendimiento de Inversiones de Gran Liquidez
Antecedentes:
En diciembre de 2017, Tesorería recibió los extractos de los Certificado de Depósito a Término
(CDT) e Inversiones en Carteras Colectivas. Los CDT obtuvieron una ganancia por $350,
mientras que la Inversiones en Carteras Colectiva tuvieron una pérdida por $845.
Contabilidad recibió los soportes de las inversiones y procedió a actualizar la medición de sus
inversiones clasificadas en efectivo y equivalentes al efectivo. Contabilidad clasificó los CDT en efectivo
y equivalentes al efectivo para aquellos que solo aquellos tienen una fecha de vencimiento contractual
menor o hasta 90 días, el resto fueron clasificados en otros activos financieros corrientes y no
corrientes.
La norma asociada a la medición de las inversiones es Sección 11: Instrumentos Financieros Básicos.
A continuación, los registros contables:
Débito Crédito
Inversión en CDT (activo) $350

Ingresos financieros a costo amortizado $350
Débito Crédito
Gasto financiero a valor razonable $845

Inversión en cartera colectiva (activo) $845
El Asesor Tributario aclaró que los rendimientos de los CDT son gravables, mientras que los
rendimientos de las carteras colectivas solo cuando se liquidan y no cuando se devengan.
El soporte de tal concepto se describe a continuación:
Estatuto Tributario. Artículo 33. Tratamiento tributario de instrumentos financieros medidos a

valor razonable. Para efectos fiscales los instrumentos financieros medidos a valor razonable, con
cambios en resultados tendrán el siguiente tratamiento:
1. Títulos de renta variable. Los ingresos, costos y gastos devengados por estos instrumentos, no serán
objeto del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, sino hasta el momento de su enajenación o
liquidación, lo que suceda primero. Para efectos de lo aquí previsto, son títulos de renta variable
aquellos cuya estructura financiera varía durante su vida, tales como las acciones.
2. Títulos de renta fija. Respecto de los títulos de renta fija, se siguen las siguientes reglas para efectos
del impuesto sobre la renta y complementarios:
43
a) El ingreso por concepto de intereses o rendimientos financieros provenientes de estos títulos, se

realizará para efectos fiscales de manera lineal. Este cálculo se hará teniendo en cuenta el valor
nominal, la tasa facial, el plazo convenido y el tiempo de tenencia en el año o período gravable del
título;
b) La utilidad o pérdida en la enajenación de títulos de renta fija, se realizará al momento de su

enajenación y estará determinada por la diferencia entre el precio de enajenación y el costo fiscal del
título;
c) Para efectos de lo aquí previsto, se entiende por títulos de renta fija, aquellos cuya estructura
financiera no varía durante su vida, tales como los bonos, los certificados de depósito a término (CDT)
y los TES.
3. Instrumentos derivados financieros. Los ingresos, costos y gastos devengados por estos
instrumentos, no serán objeto del impuesto sobre la renta y complementarios sino hasta el momento
de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero.
4. Otros instrumentos financieros. Los ingresos, costos y gastos generados por la medición de pasivos
financieros a valor razonable con cambios en resultados, no serán objeto del impuesto sobre la renta y
complementarios sino en lo correspondiente al gasto financiero que se hubiese generado aplicando el
modelo del costo amortizado, de acuerdo con la técnica contable.
Estatuto Tributario. Artículo 33-1. Tratamiento tributario de instrumentos financieros medidos a

costo amortizado. Los ingresos, costos y gastos provenientes de instrumentos financieros medidos a
costo amortizado, se entienden realizados de conformidad con lo previsto en el primer inciso del artículo
28, 59, 105 de este Estatuto.
Transacción # 3 – Ventas Devengadas y no Facturadas
Antecedentes:
En diciembre de 2017, el Área de Logística recibió una orden de venta por $100.000, el cual se
entregó la mercancía parcialmente en diciembre por $25.000. El resto se espera entregar en
enero de 2018 por $75.000. El cliente solicitó facturar una vez recibida la totalidad de la
mercancía. La guía de remisión fue entregada a Contabilidad.
Contabilidad recibió la guía de remisión por $25.000 y determinó que los criterios de reconocimiento de
venta fueron cumplidos, por tanto, en diciembre se procedió a reconocer el ingreso por actividad
ordinaria, independiente de que la factura será realizada en enero del próximo año.
En diciembre 2017
Débito Crédito
Deudores no facturados (activo) $25.000

Ingresos de actividades ordinarias $25.000
44
En enero 2018
Débito Crédito
Deudores facturados (activo) $100.000

Deudores no facturados (activo) $25.000
Para efectos de practicidad no se consideró el reconocimiento de los impuestos en el registro de la

facturación.
La norma asociada al reconocimiento de los ingresos es Sección 23: Ingresos de Actividades

Ordinarias.
El Asesor Tributario aclaró que los ingresos son gravables cuando son reconocidos en la contabilidad,
no cuando se realiza la facturación.
Estatuto Tributario. Artículo 28. Realización del ingreso para los obligados a llevar contabilidad.
Para los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente
son los ingresos devengados contablemente en el año o período gravable.
Transacción # 4 – Interés Implícito en Préstamos al Personal
Antecedentes:
En julio de 2017, la Compañía otorgó unos préstamos al personal por un período de 3 años por
un valor de $10.000, los cuales serán descontados en sus nóminas mensuales según lo
informado por la Gerencia de Recursos Humanos. La política de RRHH es no cobrar intereses
financieros, por lo que son préstamos blandos a 0%. Esta información fue enviada a
Contabilidad
Contabilidad evaluó la posibilidad de utilizar un interés implícito en la medición de los préstamos.

Después de haber evaluado tal situación, se determinó que el interés implícito es inmaterial para efectos
globales de los estados financieros y que su costo administrativo es más alto que su beneficio
económico. Los saldos de préstamos al personal son medidos mensualmente al costo, se disminuye
mensualmente la cuota descontada en la nómina.
Por tanto, no hay registros contables asociados a la medición de los intereses.
La norma asociada a la medición de los préstamos al personal es Sección 11: Instrumentos Financieros
Básicos.
45
El Asesor Tributario aclaró que los intereses implícitos, si estos se hubiesen reconocido, no son
gravables.
Los siguientes ingresos, aunque devengados contablemente, generarán una diferencia y su

reconocimiento fiscal se hará en el momento en que lo determine este Estatuto y en las condiciones
allí previstas:
3. En las transacciones de financiación que generen ingresos por intereses implícitos de conformidad
con los marcos técnicos normativos contables, para efectos del impuesto sobre la renta y
complementario, solo se considerará el valor nominal de la transacción o factura o documento
equivalente, que contendrá dichos intereses implícitos. En consecuencia, cuando se devengue
contablemente, el ingreso por intereses implícitos no tendrá efectos fiscales.
Parágrafo 2°. Entiéndase por interés implícito el que se origina en aquellas transacciones de
financiación, que tienen lugar cuando los pagos se extienden más allá de los términos de la política
comercial y contable de la empresa, o se financia a una tasa que no es una tasa de mercado.
Transacción # 5 – Deterioro de Cartera con Problemas de Recaudo
Antecedentes:
En diciembre de 2017, el Área de Facturación y Cobranza, revaluó la incobrabilidad de la cartera

de clientes, lo que concluyó la necesidad de provisionar $10.000 adicionales. Los morosos por
$25.000 registrados en año anterior, aún se encuentran en cobranza judicial y no se sabe a la
fecha si estos podrán ser recuperados en su totalidad o parcialmente. La estimación y las bases
fueron entregadas a Contabilidad.
Contabilidad recibió la propuesta de deterior de cartera, procediendo a su revisión y registro.

Contabilidad tiene presente la necesidad de provisionar cuando el activo financiero tiene una
probabilidad de no recuperación.
A continuación, el registro contable:
Débito Crédito
Deterioro de cartera (gasto) $10.000

Provisión de incobrables (activo) $10.000
46
La norma asociada a la medición de los préstamos al personal es Sección 11: Instrumentos Financieros
Básicos.
El Asesor Tributario aclaró que los deterioros de cartera son deducibles en renta, siguiendo las
reglamentaciones pasadas, ya que el ET actual no menciona la metodología, pero si su aceptación.
Estatuto Tributario. Artículo 145. Deducción de deudas de dudoso o difícil cobro. Los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad podrán deducir las cantidades razonables que fije el
reglamento como deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro, siempre que tales deudas se hayan
originado en operaciones productoras de renta, correspondan a cartera vencida y se cumplan los
demás requisitos legales. No se reconoce el carácter de difícil cobro a deudas contraídas entre sí por
empresas o personas económicamente vinculadas, o por los socios para con la sociedad, o viceversa.
Transacción # 6 – Gasto por Impuesto de Renta
Antecedentes:
En febrero de 2018, el Asesor Tributario determinó el impuesto de renta con base a la depuración
del resultado fiscal. Se estimó una obligación de impuesto de renta sin considerar los anticipos
y retención en la fuente por $166.551.
Contabilidad recibió del Asesor Tributario la obligación del impuesto de renta. Contabilidad sabe que la
obligación se devenga en la fecha en que se origina la obligación, no cuando se paga.
Débito Crédito
Gasto por impuesto corriente (gasto) $166.551

Impuesto x pagar por renta (pasivo) $166.551
La norma asociada al reconocimiento del impuesto a la renta es Sección 29: Impuestos a las
Ganancias.
El Asesor Tributario aclaró que la base para la depuración del resultado fiscal es la contabilidad en
NIIF, único Libro Contable reconocido por la DIAN.
47
Estatuto Tributario. Artículo 21-1. Para la determinación del impuesto sobre la renta y
complementarios, en el valor de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, los sujetos
pasivos de este impuesto obligados a llevar contabilidad aplicarán los sistemas de reconocimientos y
medición, de conformidad con los marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia, cuando
la ley tributaria remita expresamente a ellas y en los casos en que esta no regule la materia. En todo
caso, la ley tributaria puede disponer de forma expresa un tratamiento diferente, de conformidad con el
artículo 4° de la Ley 1314 de 2009.
Parágrafo 1°. Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos deberán tener en cuenta la
base contable de acumulación o devengo, la cual describe los efectos de las transacciones y otros
sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad
que informa en los períodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes
se producen en un período diferente.
Cuando se utiliza la base contable de acumulación o devengo, una entidad reconocerá partidas como
activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, cuando satisfagan las definiciones y los criterios
de reconocimiento previstos para tales elementos, de acuerdo con los marcos técnicos normativos
contables que le sean aplicables al obligado a llevar contabilidad.
Parágrafo 3°. Para los fines de este Estatuto, cuando se haga referencia al término de causación, debe
asimilarse al término y definición de devengo o acumulación de que trata este artículo.
Parágrafo 4°. Para los efectos de este Estatuto, las referencias a marco técnico normativo contable,
técnica contable, normas de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia y contabilidad por el
sistema de causación, entiéndase a las normas de contabilidad vigentes en Colombia.
Transacción # 7 – Gastos Pagados por Anticipado y su Amortización
Antecedentes:
En noviembre de 2017, la Gerencia solicitó la adquisición de un seguro para resguardar sus

activos en caso de incendio o desastres. El valor pagado fue por $6.764 el cual tiene una
duración de 12 meses cubriendo de diciembre a diciembre. La póliza adquirida fue enviada a
Contabilidad.
Contabilidad recibió la póliza de seguros y procedió a su reconocimiento. Contabilidad sabe que dicho
pago clasifica como un activo no financiero susceptible de amortizar, según lo definido en la NIIF
Completa en NIC 32: Instrumentos Financieros: Presentación, párrafo GA11. Esta definición no estaba
incluida en la NIIF para las PYMES, por lo que se procedió revisar la NIIF Completa.
Débito Crédito
Gastos pagados por anticipado (activo) $6.764

Bancos (activo) $6.764
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Débito Crédito
Seguro (Gasto) $563

Gastos pagados por anticipado (activo) $563
El Asesor Tributario aclaró que la amortización del seguro adquirido es deducible en renta.
Estatuto Tributario. Artículo 74-1. Costo fiscal de las inversiones. Para efectos del impuesto sobre
la renta y complementarios, el costo fiscal de las siguientes inversiones será:
1. De los gastos pagados por anticipado, el costo fiscal corresponde a los desembolsos efectuados por
el contribuyente, los cuales deberán ser capitalizados de conformidad con la técnica contable y
amortizados cuando se reciban los servicios o se devenguen los costos o gastos, según el caso.
Estatuto Tributario. Artículo 142. Deducción de inversiones. Para efectos del impuesto sobre la
renta y complementarios, las inversiones de que trata el artículo 74-1 de este estatuto, serán deducibles
de conformidad con las siguientes reglas:
1. Gastos pagados por anticipado. Se deducirá periódicamente en la medida en que se reciban los
servicios.
Transacción # 8 – Variación de Impuestos Diferidos
Antecedentes:
A febrero de 2018, el Asesor Tributario estimó los impuestos diferidos de acuerdo con las
diferencias temporales entre bases fiscales y contables. El soporte de la estimación fue enviada
a contabilidad.
Contabilidad recibió el siguiente detalle para su revisión:
Diferencias temporales:
Partida que genera una diferencia temporal Contable Fiscal Diferencia

Deterioro de cartera $35.000 $19.800 $15.200
Provisión por indemnización $125.000 $0 $125.000
Propiedades de inversión $684.400 $409.400 $275.000
PP&E (terreno) $1.390.000 $890.000 $500.000
PP&E (construcciones, maquinaria y equipos) $6.755.807 $8.936.783 $2.180.976
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A continuación, el cálculo de los impuestos diferidos:
Partida que genera una diferencia temporal Tarifa Impuesto

diferido activo
(pasivo)
Deterioro de cartera 34% $5.168
Provisión por indemnización 34% $42.000
Propiedades de inversión 10% $(27.500)
PP&E (terreno) 10% $(50.000)
PP&E (construcciones, maquinaria y equipos) 34% $(741.532)
Total, neto $(771.364)
A continuación, el detalle de la depuración del resultado fiscal:
Utilidad antes de impuestos $654.003
(-) deterioro de cartera $(1.500)

(+) prov. Indemnización 125.000
(-) revalúo propiedad de inversión $(275.000)
(-) depreciación PP&E $(256.502)
(+) gastos no deducibles $243.854
Renta líquida $489.855

Tarifa de impuesto 34%
Impuesto por pagar $166.551
Contabilidad concluyó que las bases y estimaciones son las correctas.
Débito Crédito
Activo por impuesto diferido (activo) $41.973

Gasto por impuesto diferido (gasto) $72.738
Superávit de revaluación (ORI) $50.000
Pasivo por impuesto diferido (pasivo) $164.711
La norma asociada al reconocimiento del impuesto a la renta es Sección 29: Impuestos a las
Ganancias.
El Asesor Tributario aclaró que los efectos en resultado producto de actualizar el impuesto diferido no
afecta al impuesto de renta.
Estatuto Tributario. Artículo 113. Adiciónese un parágrafo al artículo 261 del Estatuto Tributario el
cual quedará así:
50
Parágrafo 1°. Sin perjuicio de lo establecido en este estatuto, se entenderá como activo los recursos
controlados por la entidad como resultado de eventos pasados y de los cuales se espera que fluyan
beneficios económicos futuros para la entidad. No integran el patrimonio bruto los activos contingentes
de conformidad con la técnica contable, ni el activo por impuesto diferido, ni las operaciones de
cobertura y de derivados por los ajustes de medición a valor razonable.
Estatuto Tributario. Artículo 286. No son deudas. Para efectos de este estatuto, no tienen el carácter
de deudas, los siguientes conceptos:
3. El pasivo por impuesto diferido.
Estatuto Tributario. Artículo 289. Efecto del Estado de Situación Financiera de Apertura (ESFA)
en los activos y pasivos, cambios en políticas contables y errores contables. Las siguientes son
reglas aplicables para el impuesto sobre la renta y complementarios:
1. Para efectos fiscales, la reexpresión de activos y pasivos producto de la adopción por primera vez
hacia un nuevo marco técnico normativo contable no generarán nuevos ingresos o deducciones, si
dichos activos y pasivos ya generaron ingresos o deducciones en períodos anteriores. Así mismo el
valor de los activos y pasivos determinados por la aplicación del nuevo marco técnico contable no
tendrá efecto fiscal y se deberán mantener los valores patrimoniales del activo y pasivo declarados
fiscalmente en el año o período gravable anterior.
2. Los activos y pasivos que por efecto de la adopción por primera vez del marco técnico normativo
contable ya no sean reconocidos como tales, deberán mantener el valor patrimonial declarado
fiscalmente en el año o período gravable anterior.
3. Los costos atribuidos a los activos y pasivos en la adopción por primera vez del marco técnico
normativo contable no tendrán efectos fiscales. El costo fiscal de estos activos y pasivos será el
declarado fiscalmente en el año o período gravable anterior, antes de la adopción por primera vez.
4. Los activos que fueron totalmente depreciados o amortizados fiscalmente antes del proceso de
convergencia no serán objeto de nueva deducción por depreciación o amortización.
5. Cuando se realicen ajustes contables por cambios en políticas contables, estos no tendrán efectos
en el impuesto sobre la renta y complementarios. El costo fiscal remanente de los activos y pasivos
será el declarado fiscalmente en el año o período gravable anterior, antes del cambio de la política
contable.
6. Cuando se realicen ajustes contables por correcciones de errores de períodos anteriores, se debe
dar aplicación a lo establecido en los artículos 588 y 589 de este Estatuto, según corresponda. En todo
caso cuando el contribuyente no realice las correcciones a que se refiere este numeral, el costo fiscal
remanente de los activos y pasivos será el declarado fiscalmente en el año o período gravable anterior,
antes del ajuste de corrección del error contable.
7. Incremento en los resultados acumulados por la conversión al nuevo marco técnico normativo. El
incremento en los resultados acumulados como consecuencia de la conversión a los nuevos marcos
técnicos normativos, no podrá ser distribuido como dividendo, sino hasta el momento en que tal
incremento se haya realizado de manera efectiva; bien sea, mediante la disposición o uso del activo
respectivo o la liquidación del pasivo correspondiente. El mismo procedimiento se aplicará cuando una
entidad cambie de marco técnico normativo y deba elaborar un nuevo Estado de Situación Financiero
de Apertura.
51
Parágrafo 1°. Lo dispuesto en los numerales 5 y 6 de este Estatuto, deberá estar debidamente
soportado y certificado por contador público y revisor fiscal cuando sea del caso.
Parágrafo 2°. En el año o período gravable que entre en vigor en Colombia una norma de contabilidad,
esta tendrá efectos fiscales, si el decreto reglamentario así lo establece y se ajusta a lo previsto en el
artículo 4° de la Ley 1314 del 2009.
Transacción # 9 – Adición de Activo Intangible y su Amortización
Antecedentes:
En diciembre de 2017, la Gerencia solicitó adquirir un software para administrar los costos de
producción y sus inventarios. El costo es por $3.000 (incluye el costo de instalación) y se espera
genere beneficios por al menos 5 años. El software fue adquirido a un tercero fabricante de
sistemas de información. El soporte del pago fue enviado a Contabilidad.
Contabilidad recibió el soporte y determinó que las licencias de software clasifican para su
reconocimiento como un activo intangible, al igual que su amortización.
Diciembre de 2017
Débito Crédito
Licencias de software (activo) $3.000

Enero de 2018
Débito Crédito
Gasto por amortización $50

Amortización Acumulada (activo) $50
La norma asociada al reconocimiento de activos intangibles y su amortización es Sección 18: Activos

Intangibles Distintos de la Plusvalía.
El Asesor Tributario aclaró que los activos intangibles adquiridos a terceros son reconocidos
tributariamente y deducidos en renta a una tasa de amortización no superior al 20% anual.
Estatuto Tributario. Artículo 74. Costo fiscal de los activos intangibles. Para efectos del impuesto
sobre la renta y complementarios, los activos intangibles se clasifican dependiendo de la operación que
los origine, y su costo fiscal, se determina con base en lo siguiente:
52
1. Activos intangibles adquiridos separadamente. Son aquellos activos intangibles por los cuales la
contribuyente paga por su adquisición.
El costo de los activos intangibles adquiridos separadamente corresponde al precio de adquisición más
cualquier costo directamente atribuible a la preparación o puesta en marcha del activo para su uso
previsto. Cuando se enajene un activo intangible adquirido separadamente, el costo de este será el
determinado en el inciso anterior menos la amortización, siempre y cuando haya sido deducida para
fines fiscales.
Estatuto Tributario. Artículo 143. Deducción por amortización de activos intangibles. Son
deducibles, en la proporción que se indica en el presente artículo, las inversiones necesarias en activos
intangibles realizadas para los fines del negocio o actividad, si no lo fueren de acuerdo con otros
artículos de este capítulo y distintas de las inversiones en terrenos.
Se entiende por inversiones necesarias en activos intangibles las amortizables por este sistema, los
desembolsos efectuados o devengados para los fines del negocio o actividad susceptibles de demérito
y que, de acuerdo con la técnica contable, deban reconocerse como activos, para su amortización.
La amortización de activos intangibles a que se refiere el artículo 74 de este estatuto, se hará en los
siguientes términos:
1. La base de amortización será el costo de los activos intangibles determinado de conformidad con el
artículo 74 de este estatuto.
2. El método para la amortización del intangible será determinado de conformidad con la técnica
contable, siempre y cuando la alícuota anual no sea superior del 20%, del costo fiscal.
En caso tal que el intangible sea adquirido mediante contrato y este fije un plazo, su amortización se
hará en línea recta, en iguales proporciones, por el tiempo de este. En todo caso la alícuota anual no
podrá ser superior al 20% del costo fiscal.
Los gastos por amortización no deducibles porque exceden el límite del 20%, en el año o periodo
gravable, generarán una diferencia que será deducible en los periodos siguientes al término de la vida
útil del activo intangible, sin exceder el 20% del costo fiscal del activo por año o periodo gravable.
Transacción # 10 – Revaluación en Propiedad de Inversión
Antecedentes:
En octubre de 2017, la Gerencia solicitó revaluar la propiedad de inversión y solicitó a un tasador

experto la valorización del bien raíz. Se determinó un valor incremental por $275.000. (VR =
$684.400 menos costo registrado = $409.400). Se entregó a Contabilidad el soporte.
Contabilidad recibió los soportes de la valorización. Contabilidad tiene presente que los incrementos de
las propiedades de inversión se reconocen en resultado del período.
53
Débito Crédito
Propiedad de inversión (activo) $275.000

Ajuste a valor razonable (ingreso) $275.000
La norma asociada a la medición de las propiedades de inversión es Sección 19: Propiedades de

Inversión.
El Asesor Tributario aclaró que los ingresos producto de revalorizaciones de las propiedades de
inversión, no son gravables en renta, sino hasta que sea vendido el activo.

allí previstas:
5. Los ingresos devengados por la medición a valor razonable, con cambios en resultados, tales como
propiedades de inversión, no serán objeto del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, sino hasta
el momento de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero.
Transacción # 11 – Adición en Propiedad de Inversión
Antecedentes:
En febrero de 2017, la Gerencia ordenó unas mejoras en la propiedad de inversión. El costo de

la mejora es por $65.000. Los soportes de los pagos fueron entregados a Contabilidad.
Contabilidad recibió los soportes del pago. Contabilidad sabe que los pagos que incrementan el valor
del activo son mayor valor de la propiedad de inversión.
Débito Crédito
Propiedad de inversión (activo) $65.000

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La norma asociada al reconocimiento de las propiedades de inversión es Sección 19: Propiedades de

Inversión.
El Asesor Tributario aclaró que los pagos asociados a incrementar el valor de las propiedades de
inversión son reconocidos fiscalmente y susceptibles de ser deducidos en renta por la depreciación
generada.
Estatuto Tributario. Artículo 69. Determinación del costo fiscal de los elementos de la propiedad,
planta y equipo y propiedades de inversión. Para efectos del impuesto sobre la renta y
complementarios, el costo fiscal de los elementos de propiedades, planta y equipo, y propiedades de
inversión, para los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, será el precio de
adquisición más los costos directamente atribuibles hasta que el activo esté disponible para su uso,
salvo la estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabili-
tación del lugar sobre el que se asienta, en el caso que le sea aplicable. Adicionalmente harán parte
del costo del activo las mejoras, reparaciones mayores e inspecciones, que deban ser capitalizadas de
conformidad con la técnica contable y que cumplan con las disposiciones de este Estatuto.
Transacción # 12 – Revaluación en Terreno
Antecedentes:
En diciembre de 2017, la Gerencia solicitó revaluar el terreno clasificado en propiedad, planta y

equipo y solicitó a un tasador experto la valorización del bien raíz. Se determinó un valor
incremental por $500.000 (VR = $1.390.000 menos costo registrado = $890.000). El soporte fue
entregado a Contabilidad.
Contabilidad recibió los soportes de la valorización. Contabilidad tiene presente que los incrementos de
las propiedades, planta y equipo se reconocen en Otros Resultados Integrales (ORI).
Débito Crédito
Terreno (activo) $500.000

Superávit de revaluación (ORI) $500.000
La norma asociada a la medición de las propiedades, planta y equipo es Sección 17: Propiedades,
planta y equipo.
El Asesor Tributario aclaró que los otros resultados integrales producto de revalorizaciones de las
propiedades, planta y equipo, no son gravables en renta, sino hasta que sea vendido el activo.
55

allí previstas:
10. Los ingresos que de conformidad con los marcos técnicos normativos contables deban ser
presentados dentro del otro resultado integral, no serán objeto del impuesto sobre la renta y
complementarios, sino hasta el momento en que, de acuerdo con la técnica contable, deban ser pre-
sentados en el estado de resultados, o se reclasifique en el otro resultado integral contra un elemento
del patrimonio, generando una ganancia para fines fiscales producto de la enajenación, liquidación o
baja en cuentas del activo o pasivo cuando a ello haya lugar.
Transacción # 13 – Adición en Maquinaria en Arrendamiento Financiero
Antecedentes:
En marzo y noviembre de 2017, la Gerencia negoció un contrato de arrendamiento financiero

para el financiamiento de unas maquinarias por un período de 72 meses. El valor de los activos
es por $5.400.311, con una tasa mensual de 1,10%. Los encargados del mantenimiento de las
maquinarias determinaron una vida útil entre 10 a 15 años. Se entregó a contabilidad el contrato
de financiación.
Contabilidad recibió el contrato y los soportes de los encargos de mantenimiento. Contabilidad tiene
presente que los arrendamientos financieros deben ser reconocidos como activos según su naturaleza
y pasivo financiero, medidos como depreciables y costo amortizado respectivamente.
Débito Crédito
Maquinarias y equipos (activo) $5.400.311

Préstamos en arrendamiento (pasivo) $5.400.311
La norma asociada al reconocimiento de contratos de arrendamientos es Sección 20: Arrendamientos.
El Asesor Tributario aclaró que los contratos de arrendamiento financiero son aceptados fiscalmente y
susceptibles de deducción por renta y gastos por intereses financieros.
56
Estatuto Tributario. Artículo 127-1. Contratos de arrendamiento. Son contratos de arrendamiento

el arrendamiento operativo y el arrendamiento financiero o leasing.
Los contratos de arrendamiento que se celebren a partir del 1° de enero de 2017, se someten a las
siguientes reglas para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios:
1. Definiciones:
a) Arrendamiento financiero o leasing financiero: Es aquel contrato, que tiene por objeto la adquisición
financiada de un activo y puede reunir una o varias de las siguientes características:
i) Al final del contrato se trasfiere la propiedad del activo al arrendatario o locatario.
ii) El arrendatario o locatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que sea suficientemente
inferior a su valor comercial en el momento en que la opción de compra sea ejercida, de modo que al
inicio del arrendamiento se prevea con razonable certeza que tal opción podrá ser ejercida.
iii) El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo incluso si la
propiedad no se trasfiere al final de la operación.
iv) Al inicio del arrendamiento el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es al menos
equivalente al valor comercial del activo objeto del contrato. La DIAN podrá evaluar la esencia
económica del contrato para comprobar si corresponde o no a una compra financiada.
v) Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el arrendatario puede
usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes.
Los contratos de leasing internacional se someten a las reglas anteriores.
b) Arrendamiento operativo: Es todo arrendamiento diferente de un arrendamiento financiero o leasing

financiero, de que trata el literal anterior.
2. Tratamiento del arrendamiento financiero o leasing:
a) Para el arrendador financiero:
i) Al momento de celebración del contrato deberá reconocer un activo por arrendamiento financiero por
el valor presente de los cánones de arrendamientos, la opción de compra y el valor residual de garantía
en caso de ser aplicable.
ii) Deberá incluir en sus declaraciones de renta la totalidad de los ingresos generados por los contratos
de arrendamiento. Para tal efecto, se entiende por ingresos, los ingresos financieros procedentes del
activo por arrendamiento, así como los demás ingresos que se deriven del contrato.
b) Para el arrendatario:
i) Al inicio del contrato, el arrendatario deberá reconocer un activo y un pasivo por arrendamiento, que
corresponde al valor presente de los cánones de arrendamientos, la opción de compra y el valor
residual de garantía en caso de ser aplicable, calculado a la fecha de iniciación del contrato, y a la tasa
57
pactada en el contrato. La suma registrada como pasivo por el arrendatario, debe coincidir con la
registrada por el arrendador como activo por arrendamiento.
Adicionalmente y de manera discriminada, se podrán adicionar los costos en los que se incurra para
poner en marcha o utilización el activo siempre que los mismos no hayan sido financiados.
ii) El valor registrado en el activo por el arrendatario, salvo la parte que corresponda al impuesto a las
ventas que vaya a ser descontado o deducido, tendrá la naturaleza de activo el cual podrá ser
amortizado o depreciado en los términos previstos en este estatuto como si el bien arrendado fuera de
su propiedad.
iii) El IVA pagado en la operación solo será descontable o deducible según el tipo de bien objeto del
contrato por parte del arrendatario, según las reglas previstas en este estatuto.
iv) Cuando el arrendamiento financiero comprenda bienes inmuebles, la parte correspondiente a

terrenos no será depreciable ni amortizable.
v) Los cánones de arrendamiento causados a cargo del arrendatario, deberán descomponerse en la

parte que corresponda a abono a capital y la parte que corresponda a intereses o costo financiero. La
parte correspondiente a abonos de capital, se cargará directamente contra el pasivo registrado por el
arrendatario, como un menor valor de este. La parte de cada canon correspondiente a intereses o costo
financiero será un gasto deducible para el arrendatario sometido a las limitaciones para la deducción
de intereses.
vi) Al momento de ejercer la opción de compra, el valor pactado para tal fin se cargará contra el pasivo
del arrendatario, debiendo quedar este en ceros. Cualquier diferencia se ajustará como ingreso o gasto.
vii) En el evento en que el arrendatario no ejerza la opción de compra, se efectuarán los ajustes fiscales
en el activo y en el pasivo, y cualquier diferencia que surja no tendrá efecto en el impuesto sobre la
renta, siempre y cuando no haya generado un costo o gasto deducible, en tal caso se tratara como una
recuperación de deducciones.
3. Tratamiento del arrendamiento operativo:
a) Para el arrendador: El arrendador del activo le dará el tratamiento de acuerdo con la naturaleza del
mismo y reconocerá como ingreso el valor correspondiente a los cánones de arrendamiento realizados
en el año o período gravable. Cuando el arrendamiento comprenda bienes inmuebles, la parte
correspondiente a terrenos no será depreciable;
b) Para el arrendatario: El arrendatario reconocerá como un gasto deducible la totalidad del canon de
arrendamiento realizado sin que deba reconocer como activo o pasivo suma alguna por el bien
arrendado.
Parágrafo 1°. Los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opción de compra y los contratos
de arrendamiento operativo, que se hayan celebrado antes de la entrada en vigor de esta ley,
mantendrán el tratamiento fiscal vigente al momento de su celebración.
Estatuto Tributario. Artículo 128. Deducción por depreciación. Para efectos del impuesto sobre la
renta y complementarios, los obligados a llevar contabilidad podrán deducir cantidades razonables por
la depreciación causada por desgaste de bienes usados en negocios o actividades productoras de
renta, equivalentes a la alícuota o suma necesaria para amortizar la diferencia entre el costo fiscal y el
58
valor residual durante la vida útil de dichos bienes, siempre que éstos hayan prestado servicio en el
año o período gravable.
Estatuto Tributario. Artículo 134. Métodos de depreciación. Para los contribuyentes obligados a
llevar contabilidad los métodos de depreciación de los activos depreciables serán los establecidos en
la técnica contable.
Estatuto Tributario. Artículo 135. Bienes depreciables. Para efectos del impuesto sobre la renta y
complementarios serán tratados como bienes tangibles depreciables los siguientes: propiedad, planta
y equipo, propiedades de inversión y los activos tangibles que se generen en la exploración y evaluación
de recursos naturales no renovables, con excepción de los terrenos, que no sean amortizables. Por
consiguiente, no son depreciables los activos movibles, tales como materias primas, bienes en vía de
producción e inventarios, y valores mobiliarios.
Estatuto Tributario. Artículo 137. Limitación a la deducción por depreciación. Para efectos del
impuesto sobre la renta y complementarios la tasa por depreciación a deducir anualmente será la
establecida de conformidad con la técnica contable siempre que no exceda las tasas máximas
determinadas por el Gobierno nacional.
Parágrafo 2°. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, la vida útil es el período
durante el cual se espera que el activo brinde beneficios económicos futuros al contribuyente; por lo
cual la tasa de depreciación fiscal no necesariamente coincidirá con la tasa de depreciación contable.
La vida útil de los activos depreciables deberá estar soportada para efectos fiscales por medio de, entre
otros, estudios técnicos, manuales de uso e informes. También son admisibles para soportar la vida útil
de los activos documentos probatorios elaborados por un experto en la materia.
Estatuto Tributario. Artículo 140. Depreciación acelerada para fines fiscales. El contribuyente
puede aumentar la alícuota de depreciación determinada en el artículo 137 de este estatuto en un
veinticinco por ciento (25%), si el bien depreciable se utiliza diariamente por 16 horas y
proporcionalmente en fracciones superiores, siempre y cuando esto se demuestre.
El tratamiento aquí previsto no será aplicable respecto de los bienes inmuebles.
Transacción # 14 – Gasto por Indemnización Probable
Antecedentes:
En diciembre de 2017, el Asesor Jurídico de la Compañía informó sobre el estado de una

demanda recibida por un exempleado. Los Asesores estimaron altamente probable la pérdida
del juicio, por lo que sugirieron presupuestar el pago de $125.000, que corresponde al monto
solicitado por el demandante. Se estima que la sentencia definitiva saldrá en 2018 y el monto a
cancelar. Los Asesores enviaron los soportes a Contabilidad.
Contabilidad recibió los soportes entregados por los Asesores Jurídicos. Contabilidad tiene presente
que las obligaciones probables deben ser reconocidos en el período por el cual nació la obligación.
59
Débito Crédito
Indemnización (gasto) $125.000

Provisión (pasivo) $125.000
La norma asociada al reconocimiento de provisiones y contingencias es Sección 21: Provisiones y

Contingencias.
El Asesor Tributario aclaró que las provisiones asociadas a obligaciones de monto o fechas inciertas
no son deducibles en renta, sino hasta que la obligación sea cierta.
Estatuto. Artículo 59. Realización del costo para los obligados a llevar contabilidad. Para los
contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, los costos realizados fiscalmente son los
costos devengados contablemente en el año o período gravable.
1. Los siguientes costos, aunque devengados contablemente, generarán diferencias y su

reconocimiento fiscal se hará en el momento en que lo determine este Estatuto y se cumpla con los
requisitos para su procedencia previstos en este Estatuto:
d) Los costos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha inciertos, incluidos los costos
por desmantelamiento, restauración y rehabilitación; y los pasivos laborales en donde no se encuentre
consolidada la obligación laboral en cabeza del trabajador, solo serán deducibles en el momento en
que surja la obligación de efectuar el respectivo desembolso con un monto y fecha ciertos, salvo las
expresamente aceptadas por este Estatuto, en especial lo previsto en el artículo 98 respecto de las
compañías aseguradoras y los artículos 112 y 113;
e) Los costos que se origen por actualización de pasivos estimados o provisiones no serán deducibles
del impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta el momento en que surja la obligación de
efectuar el desembolso con un monto y fecha ciertos y no exista limitación alguna;
Transacción # 15 – Ingresos Facturados y no Devengados como Ingresos del Período
Antecedentes:
En diciembre de 2017, el Área de Facturación y Cobranza facturó una venta por necesidades
legales relacionados a exigencias de transporte marítimo, pero que no han sido despachadas y
transferido los riesgos. El despacho se realizará en enero de 2018. El valor de la venta es por
$87.431. La Factura fue entregada a Contabilidad, pero quedó pendiente la remisión.
60
Contabilidad recibió la factura. Contabilidad sabe que la factura sin remisión no necesariamente
representa una venta. Se indagó si la mercancía estaba separada o confirmada su resguardo por el
cliente y concluyó que no se cumplió ninguna de las 2. Contabilidad determinó que es un ingreso por
diferir en el siguiente año, según lo definido en la NIIF Completa en NIC 32: Instrumentos Financieros:
Presentación, párrafo GA11. Esta definición no estaba incluida en la NIIF para las PYMES, por lo que
se procedió revisar la NIIF Completa.
En diciembre 2017
Débito Crédito
Deudores facturados (activo) $87.431

Ingresos diferidos (pasivo) $87.431
En enero 2018
Débito Crédito
Ingresos diferidos (pasivo) $87.431

Para efectos de practicidad no se consideró el reconocimiento de los impuestos en el registro de la

facturación.
La norma asociada al reconocimiento de los ingresos es Sección 23: Ingresos de Actividades

Ordinarias.
El Asesor Tributario aclaró que los ingresos son gravables cuando son reconocidos en la contabilidad,
no cuando se realiza la facturación.
61

Niif para Las Pymes Ilustrativas Con Aplicación A La Reforma Tributaria 1819 de 2016

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NIIF para las Pymes Ilustrativas con Aplicación a la Reforma Tributaria 1819 de 2016

VOLUMEN I: NIVEL BÁSICO

NIIF PARA LAS PYMES ILUSTRATIVAS

Modelo de Estados Financieros en NIIF para las PYMES 5

Administración del Libro Contable en NIIF para las PYMES 40

Transacciones Habituales en NIIF para las PYMES 42

Transacción # 1 – Conciliaciones Bancarias 42

Transacción # 2 – Rendimientos de Inversiones de Gran Liquidez 43

Transacción # 3 – Ventas Devengadas y no Facturadas 44

Transacción # 4 – Intereses Implícitos en Préstamos al Personal 45

Transacción # 5 – Deterioro por Cartera con Problemas de Recaudo 46

Transacción # 6 – Gasto por Impuesto de Renta 47

Transacción # 7 – Gastos Pagados por Anticipado y su Amortización 48

Transacción # 8 – Variación de Impuestos Diferidos 49

Transacción # 9 – Adición de Activo Intangible y su Amortización 52

Transacción # 10 – Revaluación de Propiedad de Inversión 53

Transacción # 11 – Adición en Propiedad de Inversión 54

Transacción # 12 – Revaluación en Terreno 55

Transacción # 13 – Adición en Maquinaria en Arrendamiento Financiero 56

Transacción # 14 – Gasto por Indemnización Probable 59

Transacción # 15 – Venta Facturada y no Devengada en Ingresos del Período 60

Modelo de Estados Financieros en NIIF para las PYMES, en Planilla Excel

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A continuación, el modelo de Estados Financieros en NIIF para las PYMES.

3 horas de discusión sobre este asunto

FÁBRICA DE ZAPATOS S.A.S.

En miles de pesos colombianos – $

Estados de situación financiera

FÁBRICA DE ZAPATOS S.A.S.

ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA

Notas 31.12.2017 31.12.2016

Total activos corrientes 2.230.412 1.597.959

Total activos no corrientes 17.062.023 11.509.017

TOTAL ACTIVOS 19.292.435 13.106.976

Las notas adjuntas forman parte integral de estos estados financieros

Notas 31.12.2017 31.12.2016

Total pasivos corrientes 1.703.943 1.318.809

Total pasivos no corrientes 5.589.932 654.321

Patrimonio total 11.998.560 11.133.846

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 19.292.435 13.106.976

Las notas adjuntas forman parte integral de estos estados financieros

FÁBRICA DE ZAPATOS S.A.S.

ESTADOS DE RESULTADOS INTEGRALES POR FUNCIÓN DE GASTOS

Ganancia bruta 1.761.442 2.468.159

Otros ingresos 27 304.321 7.632

Ganancia antes de impuesto 654.003 1.204.447

Ingreso (gasto) por impuestos a las ganancias 13 (239.289) (457.189)

Ganancia 414.714 747.258

ESTADOS DE OTROS RESULTADOS INTEGRALES (ORI)

Ganancia 414.714 747.258

Las notas adjuntas forman parte integral de estos estados financieros

ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017 Y 2016

Consultores Napa S.A.S.

Saldo inicial al 31 de diciembre de 2016 100.000 1.033.846 10.000.000 - - - - - - 11.133.846

Las notas adjuntas forman parte integral de estos estados financieros