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Profe Pecorino
Tema: Pasivos Financieros
INDEPENDENCIA
Alumna: RT 37, Parte específica, condición básica en la quinta opción, donde habla en la parte remuneración
dependiente y contingente, no entendía la diferencia que dio la profe Aban.
Profesor: Condiciones básicas han visto con la profe Aban dentro que son las normas, que condiciones tienen
que tener para ser auditor para prestar algunos servicios que dice la Rt 37. Las situaciones donde no existe
independencia, explica aquellas cuestiones donde realmente independiente cual sea la situación mental del
profesional dada las circunstancias se considera que no existe independencia, acuérdense señores que
tenemos la figura de que lo es independencia real (mental del profesional) respecto aquellas de las situaciones
que están escritas en la norma que son aparentes, bajo estas circunstancias se considera que no existe
independencia como que no podría actuar como auditor, ojo no podría, de que lo puede hacer si pero si le
detecta puede derivar una sanción si llegan a esa circunstancia, quienes tienen poder de policía permanente
son es a través de los consejos quien regulan la matrícula de los profesionales ciencias económicas y en caso
particular para actuar por la resolución técnica 37 aquellos que tienen título de contador público, obviamente
el poder de policía la tiene el consejo, esta reducida a cosas manifiestamente obvias, presidente de una
empresa Rodrigo López, contador a firmar juan López, hay muchos López en el país, García, Pérez, bajo a esa
circunstancia el consejo puede solicitar al profesional actual la aclaración respecto de si existe algún un vínculo
entre el profesional López representante legal y el ente auditado López sino es muy difícil que pueda tomar
conocimiento excepto que un tercero con conocimiento de actuación del contador pueda iniciar una acción
colectiva, para que el profesional interviniente bajo determinada circunstancias se le inicie un sumario donde
se le requiera que explique los motivos por lo cual no ha observado lo que dispone la RT 37.
La independencia real la da expresamente la matrícula habilitante y el conocimiento propio del profesional
más que nada la motivación que puede o no tener respecto de aquello que está sujeto a su verificación
La independiente aparente es aquella está plasmada en las normas RT 37.
La señorita me hacia la consulta hay una de las acepciones donde se interpreta que no existe independencia
cuando la remuneración fuera contingente o cuando la remuneración dependiera de hechos o situaciones a la
labor profesional, no del ejercicio eso está contemplado en el último capítulo.
Alumno: en el inciso 2.3 cuando sea la excepción sea socio o asociado de una cooperativa ahí tengo duda me
confunde con el 2.4 cuando tenga un interés significativo, quería pensar un ejemplo.
Profe: el ejemplo es de las instituciones deportivas,
Alumno: el tempero que sea socio de cosalta, el interés significativo en caso si le vendería mucha leche a
cosalta
Profe: si es a su vez parte de la comisión directiva y es quien tiene la administración del ente y si es quien
decide si
Alumno: por el hecho que sea una sociedad que tenga participación menor no me interesa
Profe: a ver participación menor que no haga la voluntad de las decisiones que toma el ente, la participación
que tiene el contador, que a su vez no sea significativo respecto de su patrimonio, no es lo mismo tener una
actividad complementaria, la de poder participar en una institución cooperativa cosalta entregar un productos
lácteos en la misma condiciones de mercado, que la entregaría cualquier tercero ajeno al agente sobre mi
patrimonio individual o siendo importante o significativo, si lo es lamentablemente yo voy a pretender que a
pesar que no es importante respecto del patrimonio de cosalta si puedo estar de alguna manera influenciado
tener sesgo en cuanto a mi trabajo, si es que tengo que resguardar sobre mi intereses, cuando es parte
importante de mi patrimonio obviamente tengo resguardar mis intereses, se confunde esas situaciones se
tiene que plantear en la imposibilidad de actuar como tal, es factible que este en conocimiento de un tercero
pueda iniciar algún tipo de sumario en la comisión de disciplina en el consejo que tenga que exteriorizar y
justificar porque decidieron actuar, por ejemplo en los estados contables de cosalta aun cuando usted o el
profesional es socio cooperativo tiene algún tipo injerencia en él, lo importante es analizar siempre que
analizar desde ambas ópticas no solo es significativo respecto del patrimonio del ente la participación que
tenga el contador sino a su vez que esa inversión sea muy importante respecto del patrimonio del profesional
entonces bajo esas circunstancias no existe independencia, si debería abstener a trabajar como profesional
actuante bajo los servicios puntales que plantea la RT 37, en el caso de auditoria de estados contables, siempre
analicen estas dos situaciones, por ejemplo cuando tratan la figura de relación dependencia, no solamente
respecto del ente auditado sino también de entes que se encuentren vinculados con el ente que estén
auditando, intereses significativos, vinculo de consanguinidad parentesco o afinidad, la situación puntual que lo
estoy planteando es la relación de dependencia no solamente respecto del ente auditado sino el contador que
este en relación de dependencia con alguna compañía que esté relacionada con los estados contables del ente
que va a hacer la auditoria de esos estados contables , la situación puntual de relación de dependencia tienen
que mentar una situación temporal, también tienen mentar la condición hoy estoy en relación de dependencia
contador público con un ente que voy a efectuar la auditoria terminantemente no puedo efectuar el labor de
auditoria respecto de ese ente, no puedo ejecutar ninguna tarea. Por ejemplo que ocurre si yo ahora contador
me plantean trabajar como auditor de un ente, en el cual en el pasado he trabajado lo que tengo que evaluar
es si los estados contables elaborados en el momento que yo era persona en relación de dependencia para
con el ente, yo tuve con mi actividad algún tipo injerencia en la elaboración de dichos estados contables, en la
política definieron como tenía que actuar el ente, como tenía que financiar a los cliente, de qué manera se
tenía que comprar a los proveedores, es decir tuvo decisiones especificas dentro de la actividad del ente
anterior, si la respuesta es si no existe independencia. Ahora yo era un cadete dentro de la compañía, servía el
café, mientras tanto tenía la posibilidad de estudiar, me recibí de contador y el día de mañana la compañía me
dice tiene atrasado de hace 5 años los estados contables, y necesitamos un contador, yo hace tres años que
renuncie, ¿puedo ser auditor? SI, porque no tenía ninguna actividad en aquel momento cuando se ejecutaba
las transacciones que fueron de alguna manera procesados por el sistema contable y cuando se elaboró la
información consecuencias de las actividades directivas propio del ente, yo no tenía ningún tipo de injerencia,
entonces puedo actuar como contador independiente y siempre con entes vinculados con, yo era cadete de
Sociedad A, la Sociedad A y B están relacionadas, vienen los directivos de la sociedad B a contratarme para
poder efectuar la auditoria de los estados contables de Sociedad B, yo estoy trabajando en relación de
dependencia con la Sociedad A automáticamente no puedo actuar como contador en forma independiente,
yo estaba vinculado porque estaba en relación de dependencia con Sociedad A, vienen a contratarme la
Sociedad B, me tengo que plantear lo mismo, que hacia durante la época en que yo trabajaba con la Sociedad
A, alguna tipo de actividad por la relaciones entre empresas tuve haber tenido algún tipo injerencia en la
contabilidad del ente.
Plantea la norma la excepción que no se considerara que se encuentra en relación de dependencia cuando este
retribuida mediante honorarios de los labores del profesional, que no coexista respecto de las tareas
efectuadas actitudes por el ejercicio que no puedan ser de carácter directivo o gerencial, que pueda decidir o
intervenir en el tipo de tareas, proceso de registración contable, armo de estados contables, la decisiones de
pagos.
Se plantea que un profesional trabaje como monotributista en una empresa que preste servicio, pero en
realidad es un empleado en relación de dependencia porque cumple horarios, atiende a los clientes, me dejan
como cabeza del estudio, utilizo la computadora, existe dependencia no solamente real por la actividad sino
técnica. Existe modalidades que si existe independencia sobre determinado cliente, es una especie de
complementariedad entre conocimiento que aporte y no influyo. Saco la forma y tengo que conservar el fondo,
en el fondo actuaría en relación de dependencia y no podría trabajar como contador independencia. Hay que
saber segregar minuciosamente el tipo de tareas que se ejecutan cuando se desarrollan esos tipos los servicios
profesionales como por ejemplo el tipo de transacciones, en la mayoría los estudios, tipito lleva la planilla de
facturación y compras lo proceso en informe, en fin de año mando los estados contables, ¿es independiente?
Hasta donde alcanza llevar el registro de los estados contables den ente sobre el cual luego emitir una opinión
respecto del informe, son consecuencias que yo he inventariado las transacciones, hay que segregar bien las
tareas. Esta última parte que dice la norma siempre y cuando no coexisten tareas que impliquen tareas
similares ejecutivas o directivas en esas circunstancias han perdido, si existe simultaneidad del tipo de
acciones, la dependencia es manifiesta. Yo proceso el plan de cuentas, yo cargar las cuentas, pero hay que
hacer un ajuste en la valuación, agarró y hago el ajuste en ese momento dejo de ser independiente. No estoy
ejecutando una transacción, sino haciendo un ajuste respecto de una decisión que es interna. Las transacciones
que se plantean allí son meramente rutinarias, hay otro tipo de transacciones que yo menciono deberían ser
exteriorizadas y debidamente documentadas por ustedes.
Alumno: en el ejemplo que dio si yo no hago el ajuste de valuación pero hago una recomendación.
Profe: porque esa recomendación implica que se evalué y se refleje determinado tipo de saldos que son
consecuencias transacciones procesadas por mí de acuerdo a normas contables es claro que ahí no existe falta
de independencia, el tema cuando expresamente yo creo para mí, una corrección no es una mera tarea de
procesar transacciones.
Alumno: es lo mismo que pasa con la liquidación de los impuestos
Profe: En la liquidación de los impuestos no intervención del profesional auditor, es un asesoramiento a un
tercero, pero en la práctica quien tiene el cuil y la clave fiscal para acceder en nombre del contribuyente es el
profesional, termina haciendo lo que quiere el profesional, la verdad que en esas circunstancias debería darse
una clave fiscal con una cuil, donde quien sea administrador de esa cuil delegue en el profesional determinadas
tareas, donde exista alguna incompatibilidad de tarea ese profesional no pueda acceder a modificarla, tareas
claramente delegadas. Ejemplo: impuesto de ganancias parte de un resultado que surge de los estados
contables más o menos ajuste y procesar meramente lo que corresponde de acuerdo al impuesto, es decir
tomar diferencias en valuaciones contables respecto de impositivas, amortizaciones contables respecto de
impositivas, todos eso ajuste deberían incorporarse, determinando resultado impositivo aplicar alícuota y
tomar los pagos a cuentas, eventualmente computar quebrantos de ejercicios anteriores. Todo eso son
transacciones que no dependen de nosotros ya se está partiendo de un estado auditado.
Unidad Temática 7:
EXAMEN DE LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS CONTABLES
Están en el punto 7) Pasivos financieros y sus resultados dentro del programa de la materia.
La descripción son:
Las deudas bancarias y financieras representan saldos derivados de las actividades de financiación producto de
obtener a través del capital de terceros fondos para solventar el flujo de operaciones. Son financiaciones
externas al ente que generan innecesariamente que son requeridas para financiar flujo transacciones y en el
caso particular son una ecografía en un momento dado.
¿Cómo deben exponerse? Si no forma parte de determinados activos, tienen que exponerse, si no forman
parte del gasto, no en forma directa sino mediante nota al estado de resultado. Devienen de los intereses surge
de la financiación o diferencia de cambio que se haya pactado. ¿Cuándo originara la diferencia de cambio?
Que se haya pactado una línea de crédito a una moneda distinta a curso legal independientemente que sea
haya fijado precio esto surgía antes cuando no subía el dólar. Con la excepción que forme parte del costo de
aplicación para la producción de algunos activos, las normas contables determinan que se activen al costo
financiero bajo ciertas circunstancias donde exista vínculo entre la línea de crédito y la aplicación de esos
fondos es factible exponer activar costos financieros.
Objetivos específicos de auditoría para este tipo de los elementos que lo componen a pasivos financieros y
resultados.
• Que los pasivos expuestos en los EECC realmente existan
• Que su titular sea el ente emisor de los EECC
• Que no se haya omitido la contabilización de ningún pasivo de este tipo
• Que los importes contabilizados como Resultado Financiero tengan su origen en las operaciones habidas
durante el período en curso. Obviamente la línea de créditos que vienen de ejercicios anteriores
• Que no se hayan omitido la contabilización de Resultado Financiero relacionados con los pasivos financieros
• Que las NCP admitan los criterios empleados por el ente auditado para:
Valuar los Pasivos Financieros a la fecha de corte de los EECC
Cuantificar los Resultado Financiero relacionados
Imputar tales Resultado Financiero a resultado del período o activarse según las normas contables
profesionales adoptadas por el ente pero que sea admitidas por dichas normas
Que dicho criterios aplicados por la normas hayan sido aplicados en forma permanente, correcta y
uniformemente
Que los Pasivos Financieros y los Resultados Financiera estén expuesto s/NCP
Que no se omita ninguna información en carácter de complementaria relacionada con esta línea de crédito
requerida por las NCP relacionadas con los Pasivos Financieros y los Resultados Financiera.
Como ser el caso de línea de crédito de moneda extrajera tiene que ser expuesta si o si en un anexo donde se
indique expresamente cual es la moneda extranjera y el tipo de cambio utilizado.
Objetivos de auditoría operativa
• La auditoría operativa es el proceso de examen que tiende a evaluar e informar sobre la utilización y
amortización de la línea de crédito de manera económica y eficiente, de los recursos y el logro de los objetivos
propuestos por el ente.
• Por lo tanto los objetivos propios de la auditoría operativa para este componente estarán relacionados con la
toma de líneas de financiación debidamente autorizadas por el nivel adecuado dentro de la compañía de
acuerdo a la necesidad, que sea accesible, que me permita acceder a esa línea de crédito previa valuación de
esos costos relacionados, luego monitorear de que sea haga utilizado de manera eficiente y con la efectiva
aplicación de los fondos al destino por el cual fue generada.
La entidad financiera, no me plantar la formalidades sino me va plantear para que necesitas la plata y como
me vas a pagar, sobre las herramientas sobre la cual va a trabajar la entidad, el monitorear desde requerida la
línea de crédito, cual va ser su aplicación, el periodo de tiempo que va empezar a generar ingresos futuros y me
permita pagar las erogaciones relacionadas.
Cancelación (total o parcial) de un pasivo “Se produce mediante: a) la entrega de efectivo u otro activo; b) la
prestación de un servicio; c) el reemplazo de la obligación por otro pasivo: d) La conversión de la deuda en
capital por renuncia o pérdida de los derechos por parte del acreedor.”
Pasivos corrientes Se consideran pasivos corrientes los exigibles al cierre del período o a aquellos cuyo
vencimiento o exigibilidad se producirá en los 12 meses siguientes a la fecha de cierre del período al que
corresponden los estados contables.
Pasivos no corrientes Se consideran pasivos no corrientes todos los no clasificables como pasivos corrientes.
Pasivos financieros
Valuación Según la RT 17 FACPCE = punto 4.1.g.
“Pasivos a cancelar en moneda: 1) Cuando exista la intención y factibilidad de su pago anticipado: a su costo
corriente de cancelación (entendiéndose por tal a la suma de todos los costos necesarios para liberarse de el)
2) En los restantes casos se considerará:
* La medición original del pasivo
* La porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a pagar a su vencimiento.”
Valuación Según la RT 41 FACPCE = punto 4.2.2. “Cuando exista la intención y factibilidad de su cancelación
anticipada, se medirán a su costo de cancelación. En los restantes casos se medirán por su costo amortizado.”
Valuación Según la RT 41 FACPCE = Anexo Costo de cancelación. “El costo de cancelación de una obligación es
la suma de todos los costos necesarios para liberarse de ella. En este caso, la medición contable del pasivo se
efectuará al valor descontado de la deuda, calculado con la tasa que el acreedor aceptaría para recibir su pago
anticipado. Si esta tasa no existiera se aplicará la tasa de mercado.
Cuando son líneas de crédito puede ser que no esté acreditada la posibilidad de cancelarse en forma anticipada
o si se lo hace tiene un costo adicional porque se supone que el banco, cuando genera una línea de crédito la
otorga bajo determinados costos, que los estandariza o los amortiza en función de otorgar crédito, si se los
saca esos cálculos entonces existe una tarea administrativa distinta al otorgamiento de crédito.
Valuación Según la RT 41 FACPCE = Anexo Costo amortizado. “Es la suma algebraica de: a) el importe de la
medición inicial, más b) los componentes financieros devengados, menos c) las cobranzas de créditos e
inversiones o el pago de deudas. A los fines de calcular los componentes financieros devengados, se utilizará la
tasa efectiva que iguale la medición inicial de los activos o pasivos con los flujos de efectivo por cobrar o por
pagar, respectivamente (método de la tasa efectiva).
Conceptualmente es determinar la tasa efectiva en función de los flujos futuros traídos a una tasa determinada
al monto necesario para cancelar la deuda. Acordase que la RT 41 está dada para entes pequeños bajo
determinados montos.
Resultados financieros - valuación Según la RT 17 FACPCE = punto 4.2.7. Ídem Anexo de RT 41 FACPCE “Se
considerarán costos financieros los intereses (explícitos e implícitos), actualizaciones monetarias, diferencias de
cambio, premios por seguros de cambio o similares derivados de la utilización de capital ajeno, netos, en su
caso, de los correspondientes RECPAM.
Resultados financieros - valuación Según la RT 17 FACPCE = punto 4.2.7.1. Ídem Anexo de RT 41 FACPCE
Tratamiento preferible: “Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del periodo en que se
devengan.
Resultados financieros - valuación Anexo de RT 41 FACPCE “Sin embargo, podrán activarse costos financieros
en el costo de un activo que se encuentre en producción, construcción, montaje o terminación que sea de
duración prolongada. A estos efectos, se aplicarán las normas establecidas en la RT 17.” Tratamiento
alternativo permitido: Según la RT 17 FACPCE = punto 4.2.7.2.
AMBIENTE DE CONTROL
Consiste en evaluar si existen sistemas que permitan la administración de las líneas de crédito en este caso
particular que se plantea, el objeto principal del ente auditado no es el otorgamiento de crédito, no debería ser
de cantidades de transacciones importantes que administren esos sistemas de crédito diseñado. Lo importante
que ustedes evalúen si existe sistema de control para tomar esas líneas de crédito debidamente autorizadas
que se planteen las mismas, que se monitoreen, que realmente sean aplicables al destino por el cual se solicitó
a esa línea de crédito y que se administre los cobros que corresponde al vencimiento. Que al vencimiento sea
latente a los intereses que destinan a la entidad, que monitoreen el pago de esos intereses.
Controles y ambiente de control En general no es establecen sofisticados sistemas de control para este grupo
de operaciones y los pocos definidos están concentrados en los niveles gerenciales.
Lo que tendría que hacer es monitorear a ver si esta línea de crédito está probando en forma permanente,
verificar expresamente que el flujo de operaciones que permitan generan los flujos necesarios para cancelar
dichas operaciones financieras y si no lo son existe el riesgo de que esté en peligro la empresa en marcha.
AUDITORIA
Procedimientos de auditoría
• Obtención de confirmación directa de terceros
• Cotejo de los EECC con registros y de éstos con la documentación comprobatoria.
Profe: ¿Cuál es la documentación comprobatoria?
Alumno: contrato por la cual se tomó la línea de crédito.
Profe: si una si es la liquidación otorgamiento del monto en efectivo, menos gastos de otorgamiento, el sellado,
• Comprobaciones globales de razonabilidad
• Examen de documentación importante.
• Comprobaciones matemáticas Importante: No aplicabilidad de selectividad y muestreo. Normalmente no se
aplica selectividad y muestro para este tipo de cuentas, no debería encontrar entes con 200 transacciones
financieras, eso quiere decir que todos los días sacamos préstamos.
Procedimientos de auditoría
Obtención de confirmación directa de terceros Información a requerir.
Eso es normalmente para monitorear y verificar la fotografía de saldos a la fecha de cierre, no para satisfacer
los resultados del ejercicio. Si necesito determinada información que me hace relevar está confirmación para
que yo pueda aplicar este otro procedimiento comprobaciones globales de razonabilidad. Si se mantuvo o se
tomaron línea de crédito o un plazo determinado, aplicando un simple cálculo directo por capital, el interés y el
tiempo deberíamos llegar aproximadamente al valor, cual fueron los resultados en el ejercicio.
Consulta de información para el CUIT-CUIL-CDI XX-XXXXXXXX-X LOS PARAISOS S.A. CENTRAL DE DEUDORES DEL
SISTEMA FINANCIERO La magnitud del monto de deuda se encuentra expresada en "miles de pesos con un
decimal". DENOMINACION DEL DEUDOR ENTIDAD PERI ODO SITUA CION MONTO DIAS ATRASO OBSER VACIO
NES LOS PARAISOS S.A. CITIBANK N.A. mar- 17 monto adeudado 278,5 N/A.
En qué situación se encuentra el ente auditado, que la puedo ver en esta página. Tengo una herramienta
externa no requiero una clave o usuario para acceder, acceso al banco central vía cuil verificar la situación del
ente auditado. Y esto me va permitir definir que en esta fecha marzo de 2017 según los registros del banco
central tengo una línea de crédito otorgada por el CITIBANK por 278.5 espero que el ente la tenga registrada, si
no la tiene registrada no sirve como elemento de indagación respecto de la línea de crédito con las cuales
deberé encontrarme volcada en registros.
Ante cualquier duda o error en la información, se señala que los derechos de rectificación, actualización,
supresión, confidencialidad, deben ejercerse ante las entidades cedentes que sean parte en la relación jurídica
a que se refiere.
Primera auditoría
Los exámenes deberían extenderse para la obtención de evidencia para satisfacerse respecto de los PF y de los
RF del ejercicio anterior (existencia, titularidad, integridad, valuación y exposición)
•Verificación del PF al inicio del ejercicio comparativo
Tengo que tener una foto del cierre y una foto del ejercicio anterior para saber de los resultados financieros
que realmente tienen que ser expuestos.
Filimina
Impacto en el Informe del Auditor Dependerá del grado de significatividad y generalización de los DNCP o del
posible impacto en la información de los EECC ante la inexistencia de la respectiva documentación
comprobatoria de las transacciones de PF y RF DNC (SD) “Excepto por” o “Adversa” Limite alcance (SI)
“Excepto por” u “Abstención”