LOS PARAÍSOS FISCALES'*5

Mario ALVA MATTEÜCCI(**)

(Perú)

I. INTRODUCCIÓN
En la actualidad y debido al movimiento intenso de los capitales revi-
samos noticias que se encuentran relacionadas con descubrimientos de
cuentas millonadas de diversos personajes, las cuales por lo común se en-
cuentran ubicadas en territorios lejanos cuyos nombres a veces nunca es-
cuchamos o peor aún, no los podemos ubicar en los mapas. Muchos de
ellos tiene una extensión mínima que incluso son islas que no cuentan con
recursos naturales pero que han sabido adaptarse a esta tipo de situaciones
Además, la mayor parte de esos territorios se muestran reacios a en-
tregar información acerca de los montos, orígenes, titularidad de las cuen-
tas, entre otros datos, argumentando cierta liberalidad en el manejo de los
ingresos declarados o no por las personas (naturales o jurídicas) que sean
consideradas residentes en ellos.

(*) El presente artículo toma como base uno desarrollado anteriormente y publicado
en la revista Análisis Tributario N° correspondiente a Volumen XIV - Nro. 161. Junio 2001.
(* *) Docente del CAL. Docente en el Post Título en Tributación de la PUCP, del Diplo-
mado en Gestión y Consultoría Tributaria en la UNMSM, del Diplomado en Tributación en
la UNP y en la UNPRG, de la UPSJB y del Curso de Especialización en Derecho Tributario
dictado en el Colegio de Contadores Públicos de Lima. Abogado por la PUCP, Maestrista en
Contabilidad con mención en Política y Administración Tributaria por la UNMSM.

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 MARIO ALVA MATTEUCCI

El tema de los paraísos fiscales empezó a ser conocido en nuestro país

al inicio de la década del 90', por motivos de realizarse investigaciones
relacionadas con una fundación constituida por un ex-presidente de la re-
pública en el Principado de Licchtenstein. También es posible conocer hoy
en día la existencia de millonadas cuentas de funcionarios de anteriores
gobiernos, en las islas de Gran Caimán, Suiza y en algunos bancos ubicados
en el Asia.
La labor del presente trabajo pretende abordar de manera general el
tema de los paraísos fiscales, sin pretender agotarlo.

II. ¿EXISTE UNA DEFINICIÓN DE PARAÍSO FISCAL?

Cuando hablamos del término «paraíso» surge de inmediato la con-
cepción bíblica, la cual está relacionada con el llamado EDÉN, descrito en
la biblia de la siguiente manera: «Plantó luego Yavé Dios un jardín en Edén,
al oriente, y allí puso al hombre a quien formara. Hizo Yavé Dios brotar en
él de la tierra toda clase de árboles hermosos a la vista y sabrosos al paladar,
y en el medio del jardín el árbol de la vida y el árbol de la ciencia del bien y
del mal».*1)
Lo descrito anteriormente alude más bien a un lugar mítico en donde
existe total libertad además de una abundancia de productos. Sin embargo,
esa concepción dista de lo que actualmente conocemos por el termino
«paraíso» asociado al término «fiscal».
Conforme lo determina Astudillo S. «El término Paraíso Fiscal deriva
del vocablo francés Paradis Fiscaux, el cual, curiosamente, se originó de un
error de traducción del idioma ingles al francés del término Tax Haven el
cual significa, literalmente, refugio fiscal. La equivocación radica en la
confusión de la palabra haven (refugio, puerto) con heaven (paraíso), la cual
no fue corregida y paso así del francés al español».( 2)

(!) Génesis 2,8-9. Santa Biblia, Biblioteca de Autores Cristianos. Trigésima tercera
edición. Madrid, 1976.
(2) ASTUDILLO S., Jesús A. «El.Régimen de Transparencia Fiscal Internacional Vene-
zolano y su importancia en el control de los Paraísos Fiscales». Para efectos de consulta de la
información, la misma se puede obtener al ingresar a la siguiente página web: http:/,'
www.redcontable.com/e_univ/getfile.php3?key=l 13354762 l&site = redconta&bn =redconta
tribu.

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 Los PARAÍSOS FISCALES

En esa misma línea podemos encontrar un comentario en el Diario

Clarín de Argentina, cuando menciona lo siguiente «...el secretario de
Cultura, José Nun, suele bromear acerca del significado de paraíso fiscal,
que viene a ser la traducción al español de fiscal haven. Pero fiscal haven
(no heaven, que es paraíso) significa asilo o guarida. Así, lo que los
norteamericanos llaman asilo fiscal o un país guarida fiscal, aquí lo
denominamos paraíso».(3)
Como se puede apreciar no existe una definición única sobre el tema,
pero podemos dar algunas ideas al respecto para poder entender lo que
significa el término «paraiso fiscal» en términos impositivos.
Un «Paraíso Fiscal» puede ser un país, un territorio, una determinada
región o también una actividad económica que se busca privilegiar frente al
resto, con la finalidad de captar fuertes inversiones, constituir sociedades,
acoger personas físicas con grandes capitales, etc. Conforme se puede
apreciar, el término «paraíso fiscal» admite múltiples posibilidades, por ello,
y para evitar algún tipo de confusión, es recomendable utilizar el término
«países o zonas de baja o nula tributación».
De acuerdo a lo manifestado por Fernando Serrano «...la mayoría de
los autores identifican la utilización de los paraísos fiscales con actividades
de evasión y fraude fiscal. Otros, en cambio, pensamos que tales territorios
se relacionan más con actividades legítimas de planificación fiscal
internacional».(4)
Es justamente por este doble pensamiento con respecto al tema de los
paraísos fiscales, lo que nos demuestra porqué existen personas y gobiernos
a favor de su creación, mientras que otros pugnan por combatirlos o
imponen sanciones o mecanismos que traten de eliminar sus efectos.
Debemos ser capaces de entender que «...los paraísos fiscales son
como los medicamentos. Con un tratamiento bien diagnosticado, éstas
recetas económicas proporcionan saludables ventajas tributarias. Pero un

(3)SILVIA NAISHTAT, «Valuaciones fiscales ridiculamente bajas: El color del dinero».

Artículo publicado en la edición electrónica del diario «Clarín». Esta información se puede
consultar en la siguiente página web: http://www.clarin.com/diario/2006/12/03/el-pais/p-
01910.htm
W SERRANO ANTÓN, Ferrando, «Los Paraísos Fiscales y la Hacienda Pública Españo-
la». Artículo publicado en la página web: http://www.asegurado.com/quorum_2_paraisos
fiscales hacienda.html

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 MARIO ALVA MATTEUCCI

empleo incorrecto, o cualquier tipo de abuso, termina por provocar graví-

simos transtornos con la Justicia»/5)

III. ¿COMO PODER SELECCIONAR UN PARAÍSO FISCAL?

Conforme lo establece Luis Romero «Los paraísos fiscales se caracte-
rizan por una baja o nula tributación, por respetar el secreto bancario v
comercial, por la ausencia de control de cambios y por la existencia de
convenios fiscales. Son muchas las fórmulas que se pueden emplear para
reducir la carga tributaria a través de los paraísos fiscales. En todas ellas se
trata de trasladar los importes e intereses a un estado en los que no hay
gravámenes o son muy reducidos»/6)
Existen muchos criterios que se deben tomar en consideración para
elegir un paraíso fiscal, en esa decisión influyen muchos factores, desde el
monto de la inversión, la idiosincracia del lugar en dode se invertirá, las vías
de comunicación, la estabilidad, etc. Por ello preferimos señalar estos
criterios a continuación.
«Los anglosajones utilizan el término Tax Haven que, naturalmente,
significa «puerto fiscal» en el sentido de «refugio fiscal». La imagen es
buena. El hombre de negocios se compara al marino que busca refugio.
Atraviesa el océano de las legislaciones fiscales y sus tempestades, que son
los controles y las imposiciones sobre los signos externos de riqueza, para
después descansar en el paraíso fiscal, que es el puerto.
Todos los marinos saben que cada puerto tiene sus especialidades.
Igual ocurre con los paraísos fiscales, los cuales son rara vez paraísos fisca-
les en todos los aspectos»/7)
Existen tres factores básicos a tener en consideración para la elección
de un paraíso fiscal:

(5) IRAZUSTA, María y LOZANO, Antonio. «Hacienda pone nuevas trabas a los paraísos
fiscales». Artículo aparecido en SU DINERO, Semanario de Economía Familiar, Consumo
y Empleo del Diario El Mundo de España. N° 75 del 27.04.1997 y puede consultarse la
página web: http//www2.el-mundo.es/su-dinero/noticias/act-75- l.html
(6) ROMERO, Luis, «Paraísos fiscales o cómo elegir el país donde tributar menos». Esta
información se publicó el día 15.12.1999 y puede consultar en la siguiente página web:
http://212.80.128.9/gestion/gesl51299com.html
(7) CHAMBOST, Edouard, «Los Paraísos Fiscales». Ediciones Pirámide. Primera edi
ción. Madrid, 1982, p. 17.

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 Los PARAÍSOS FISCALES

- Factores generales.
- Factores particulares.
- Factores específicos.

En lo que respecta a los factores generales, estos están determinados no

en función a la persona natural o jurídica que acude al paraíso fiscal, sino
por el contrario alude más a las caracterísicas propias del mismo territorio.

1. Debe tener un mínimo de existencia como zona o región, como por

ejemplo el poder ubicarse en el mapa.
2. Contar igualmente con un estándar mínimo de aceptación política,
por ejemplo a nadie se le ocurriría invertir grandes cantidades de
dinero en un país que tenga irregularidad en el cambio de mando o en
donde no existan las condiciones suficientes para la existencia de un
gobierno.
3. Existencia de vías de transporte terrestre, aéreo, marítimo, fluvial,
lacustre, de ser el caso y de comunicaciones bien desarrolladas, sobre
todo con el uso de la tecnología de punta.
4. Plena estabilidad económica o en un estado de crecimiento sostenido.
5. Uso de determinada moneda fuerte (divisa), permitiendo la libre
convertibilidad de la misma.
6. Existencia de una determinada estructura social, ya que la persona
que busque habitar en un paraíso fiscal deberá encontrar los servicios
profesionales básicos, toda vez que «.. .el paraíso fiscal no es un mon-
tón de piedras en medio de un océano o una pequeña isla con reputa-
ción paradisiaca, es un lugar dispuesto de una estructura social, eco-
nómica y jurídica».(8)

Sobre los factores particulares, es necesario precisar que dependerán

de cada caso concreto y con la posibilidad de que el viajero fiscal o la
persona que se asiente en determinado paraíso fiscal.
Sobre el tema se debe mencionar que estos factores no son tan fáciles
de explicar, quedando únicamente con informar que se resume en la si-
guiente frase: «Este paraíso fiscal está hecho a su medida».

(8) CHAMBOST, Edouard, «Los Paraísos Fiscales». Ob. cit., p. 42

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 MARIO ALVA MATTEUCCI

Sobre los factores específicos, se precisa que estos están referidos exclusi-
vamente a aspectos de índole jurídico o legal, siendo importante examinar:

- «La elección por la especialidad del resultado. Es decir, el caso de la

elec-ciónde un paraíso fiscal especializado.
- La elección por el método de la separación de riesgos. Esta elección
resulta en la búsqueda del mejor paraíso fiscal para el patrimonio y el
mejor para su propietario, evitando en todo caso que se trate del mismo,
v esto, a fin de separar los riesgos jurídicos o bien de utilizar al máximo
las ventajas de cada uno de los dos sistemas».( 9)

Finalmente, en términos de Rodríguez Santos la planificación consiste

en «... la actuación sobre los factores fiscales y no fiscales que inciden sobre
el supuesto de hecho de forma que resulten a favor de los objetivos
perseguidos. Estos factores son entre otros la financiación de los negocios,
actos o hechos, la consolidación de los resultados del mismo en la entidad
que resulte más favorable, la localización de las sociedades de las personas
o de las rentas y/o de los patrimonios en la jurisdicción que resulte más
favorable, etc.»(10)

IV ¿CUÁLES SON LOS TIPOS DE PARAÍSOS FISCALES QUE

EXISTEN?
Dentro de la variedad, existen paraísos fiscales que dan preferencia a la
presencia de personas físicas o naturales, mientras que otros prefieren
acoger a las personas jurídicas o empresas, elaborándose para ello toda una
serie de dispositivos de índole legal que permite acoger la inversión o la
llegada de capitales.
En el primer caso, tratándose de las personas naturales o físicas, existen
paraísos fiscales creados específicamente para atraerlas, tal es el caso por
ejemplo de:

- Andorra: Principado situado en la región de los Pirineos, entre Fran

cia y España.

(9) CHAMBOST, Edouard, Ob. cit., p. 59.

(10) RODRÍGUEZ SANTOS, F. Javier, «Planificación Fiscal Internacional» Tema 13 del
Manual de Fiscalidad Internacional de Teodoro Cordón Ezquero, p. 413.

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 Los PARAÍSOS FISCALES

Campione: Enclave italiano situado en territorio suizo, específicamente

en el Catón de Ticino.
Monaco: Principado situado en la Costa Azul, al sur de Francia y muy
próximo a Niza (Francia) y a San Remo (Italia).
- Macedonia:^11) Ex república yugoeslava situada al lado de Italia.

En el segundo caso, tratándose de las personas jurídicas o empresas,

también existen paraísos fiscales creados específicamente para acogerlas,
procurando además tener una legislación que descinsentiva la presencia de
personas físicas que permanezcan en su territorio, bajo la calidad de resi-
dentes, tal es el caso por ejemplo de:

- Jersey: Isla situada al noroeste de la costa francesa, muy cerca a la

bahía del Monte Saint Michel.
- Licchtenstein: Principado situado entre el noreste de Austria y el su-
doeste de Suiza.
Nauru: Isla situada en el centro del Pacífico, a la mitad de camino
entre Sydney (Australia) al sudoeste, Haway al noroeste, Auckland al
norte y Tokyo al sur.

En tal sentido, mencionamos que entre los instrumentos más carac-

terísticos para operar en un paraíso fiscal dentro de este tipo de territorios se
encuentran las sociedades offshore, las cuales son en la práctica empresas
ficticias creadas en centros financieros con un nivel impositivo muy bajo.
Este tipo de empresas generalmente son utilizadas con una finalidad,

(H) Lo de Macedonia es verdaderamente llamativo, porque ha lanzado una campaña de

publicidad en grandes medios internacionales (como el Wall Street Journal) para publi-citar
las bondades de invertir en la exrepública yugoslava. Asimismo, ha creado una página web
(www.investinmacedonia.com) en distintos idiomas, entre ellos el español, cosa francamente
poco habitual. Su eslogan es «el nuevo paraíso de la inversión en Europa».
El primer gran atractivo del país, según la citada campaña, es el fiscal: «Macedonia se
ha convertido recientemente en paraíso fiscal de Europa», asegura su web sin disimulo. El
motivo es la rebaja fiscal hasta un tipo único del 10% tanto para personas físicas como para
sociedades. A lo cual se añade la exención total para los beneficios cuando se reinvier-ten en
el país. «Con las nuevas tasas de impuesto lineal, Macedonia tiene el paquete de impuestos
más atractivo de Europa», añade la campaña. Esta información puede consultarse en la
siguiente página web: http://rentabasica.blogspot.com/2007/09/macedonia-un-nuevo-paraiso-
fiscal.html

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 MARIO ALVA MATTEUCCI

la cual es ocultar información tanto sobre el propietario como del benefi-

ciario de determinados bienes.
También existen paraísos fiscales denominados mixtos, puesto que
pueden acoger tanto a las Personas Naturales como a las Personas Jurídi-
cas. Tal es el caso por ejemplo de:

- Babamas: Archipiélago que agrupa a cerca de 700 islas en el

Océano Adántico, entre el sudeste de -la Florida y Haití.
- Islas Caymán: Situadas aproximadamente a 600 Km. Al sur de
mi y a 300 Km. al noroeste de Jamaica.

V LA TECNOLOGÍA ACTUAL PERMITE ACCEDER A UN PARAÍSO

FISCAL SIN SALIR DE CASA:
Actualmente podemos realizar muchas actividades desde nuestros
propios domicilios, podemos pagar algunas obligaciones con la avudí del
teléfono, o enviar propuestas económicas interesantes a través ¿i. correo
electrónico haciendo uso de la firma digital y de los certificados digitales, o
también podemos realizar transacciones comerciales con el uso masivo de la
Internet.
Si nos hemos percatado de los últimos avances de la ciencia, especii
mente en el rubro de las comunicaciones, ya no es necesario a veces salir de
casa para obtener algún beneficio.
Esta misma lógica se puede aplicar también en la búsqeda de un pa-
raíso fiscal haciendo uso de la Internet. Es interesante mencionar los pasos
que siguen determinadas personas para acceder a los paraísos fiscales, los
cuales se encuentran reseñados por el Semanario «Su Dinero» del Diario El
Mundo de España y son:

Se contrata por teléfono a un abogado residente en el propio paraíso

fiscal. Es posible que les pidan el número de su D.N.I.*, fotocopia dei
pasaporte y una carta de referencia de un banco. Esta información sirve
de filtro para evitar rentas procedentes deactividades olícitas, como el
narcotráfico.
- El abogado constituye la sociedad en su domicilio.
Inscribe la sociedad, libre de impuestos y la hace operativa.
- El representante legal envía una copia de la escritura a su cliente.

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 Los PARAÍSOS FISCALES

El abogado presta su nombre a la cabeza visible de la organización,

mientras que las acciones al portador pasan a ais cajas fuertes de sus
anónimos titulares.
- La corporación permite invertir, en nombre de la compañía, en multitud de
operaciones como la adquisición de propiedades inmobiliarias o en los
negocios de exportación. (12)

Como se aprecia ya no es necesario movilizarse fuera de un deter-

minado país para poder obtener beneficios de otro, en parte esto ha sido
posible por el desarrollo de las comunicaciones en todas sus modalidades y
formas.

VI. LOS PARAÍSOS FISCALES EN EL MUNDO Y LA LLAMADA LISTA NEGRA

Existen dos maneras de poder calificar a los paraísos fiscales:

a) Por un lado algunos Estados buscan numerar en una lista a los terri-
torios o Estados que deben ser considerados como paraísos fiscales^**), en
algunos lugares se le llama la famosa «lista negra», esta lista normal-
mente es cerrada, lo que en técnica legislativa se denomina «numeras
clausus». Las listas elaboradas de esta manera pueden tener
limitaciones, ya que normalmente no están incluidos todos los que son,
ni son todos los que hay.
b) Otra manera de calificar a los paraísos fiscales, es a través de un
sistema que relaciona la tributación efectiva o nominal del país de origen
con la tributación efectiva del paraíso fiscal. De esta manera, de acuerdo
a lo establecido en el artículo 86° incorporado en el Texto del
Reglamento del Impuesto a la Renta, a través del artículo 11° del
Decreto Supremo N° 045-2001-EF, se determina que se considera país
o territorio de baja o nula imposición a aquel donde la tasa efectiva del
Impuesto a la Renta, cualquiera fuese la denomianción que se dé a este
tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior en un cincuenta por ciento
(50%) o más a la que correspondería en el Perú sobre rentas de la
misma naturaleza.

<12) IRAZUSTA, María y LOZANO, Antonio, Ob. cit.

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 MARIO ALVA MATTEUCCI

Asimismo, se considera que además debe presentarse al menos una de

las siguientes características:

- Que no esté dispuesto a brindar información de los sihetos

beneficiados con gravamen nulo o bajo.
- Que en el país o territorio exista un régimen tributario particular
para no residentes que contemple beneficios o ventajas tributarias que
excluya explícita o implícitamente a los residentes.
- Que los sujetos beneficiados con una tributación baja o nula se en-
cuentren impedidos, explícita o implícitamente, de operar en el mer-
cado doméstico de dicho país o territorio.
- Que el país o territorio se publicite a sí mismo, o se perciba que se
publicita a sí mismo, como un país o territorio a ser usado por no
residentes para escapar del gravamen en su país de residencia.

Este doble sistema de calificación de los paraísos fiscales, adoptado por

la legislación peruana, permite a la Administración Tributaria un mejor tra-
tamiento del tema, evitando que se produzcan algunas figuras elusivas.

Vn.ELUSIÓN, EVASIÓN Y PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

Es común escuchar que los términos señalados en el título que ante-
cede generan el mismo efecto, menos ingresos recaudados para el fisco. Sin
embargo existen muchas diferencias que será necesario recordar para saber
que esa afirmación no es del todo cierta.
Cuando hablamos de ELUSION, debemos entender a aquella figura
jurídica que permite al contribuyente tratar de evitar que se realice el hecho
imponible, con la finalidad de no pagar los tributos o abaratar los costos
tributarios, procurando para ello forzar alguna figura jurídica establecida en
las leyes. Cabe señalar que eludir es perfectamente legal.
Otra definición de elusión tributaria nos dice que esta es «... la pieza
clave de la planificación fiscal. Representa el aprovechamiento de los re-
cursos legales disponibles para conseguir la mínima carga fiscal o para
diferir en el tiempo su impacto. Además, permite al contribuyente evitar que
se realice el hecho imponible, con el fin de no pagar los tributos o abaratar
los costos tributarios, procurando para ello forzar alguna figura jurídica
establecida en las leyes. Eludir es perfectamente legal y se combate con una
análisis económico de los hechos que permita al auditor determi-
798
 Los PARAÍSOS FISCALES

nar la verdadera naturaleza de las operaciones realizadas por los agentes

económicos para evitar el pago de los impuestos»/ 13)
La elusión se combate «.. .mediante un análisis económico de los hechos,
el auditor puede llegar a desentrañar la verdadera naturaleza de las operaciones
realizadas por los agentes económicos, desconociendo la celebración de aque-
llos actos, contratos, etc. cuya aplicación resulta forzada. En estos casos, el ma-
yor impuesto determinado por la administración debe ser pagado». ( 14)
En cuanto al término EVASIÓN, podemos mencionar que dicha situa-
ción se presenta cuando determinados agentes buscan reducir -a como de
lugar- costos tributarios, utilizando para ello medios ilícitos y vedados por
las leyes, tales como «...el contrabando, fraude (engaño), actividades infor-
males (frabricacion clandestina, comercialización clandestina), etc. Es muy
difícil medir la magnitud del impacto negativo en la recaudación riscal, pero
es altamente probable que se trata de un problema de cuantía mayor»/ 15)
No debemos olvidar que «La evasión fiscal consiste en sustraer la
actividad al control fiscal y, por tanto, no pagar impuestos. Por lo tanto se
configura como una figura delictiva, ya que el contribuyente no cumple con
sus obligaciones tributarias, convirtiendo su conducta en una infracción que
debe ser sancionada. Intenta reducir los costos tributarios, utilizando para
ello medios ilícitos y vedados por las leyes, como el contrabando, fraude,
etc. contra los que las autoridades deben luchar con todos sus medios legales
para conseguir recuperar los ingresos perdidos»/ 16)
A diferencia de la elusión, aquí existe una intencionalidad que refleja el dolo.
Por último, cuando se habla de Planeamiento Tributario, debemos en-
tender por tal a aquella herramienta gerencia! utilizada por profesionales
ligados a la ributación, cuyo objetivo primrodial es estudiar las \i'as perti-
nentes para el ahorro en el pago de impuestos. Se le conoce también con el

(13) Elusión y evasión fiscal, Esta información puede consultarse en la siguiente página
web: http://www.muchapasta.eom/b/paraisos%20fiscaIes/Elusion%20fiscal
%20y%20evasion%20fiscal.php
(14) Ruiz DE CASTILLA Y PONCE DE LEÓN, Francisco, «Consideraciones de Política Fiscal
sobre no pago de Impuestos». LNFOTAX. Revista Virtual de Tributación. Año I, N" 1 Octubre
del 2000. Editada por la Asociación de Especialistas en Tributación - Universidad de Lima.
(iS) Ruiz DE CASTILLA Y PONCE DE LEÓN, Francisco, Ob. cit.
(16) Elusión y evasión fiscal. Esta información puede consultarse en la siguiente página
web: http://www.muchapasta.eom/b/paraisos%20fiscales/Elusion%20fiscal %20y
%20evasion%20fiscal.php

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 Los PARAÍSOS FISCALES

nar la verdadera naturaleza de las operaciones realizadas por los agentes

económicos para evitar el pago de los impuestos»/ 13)
La elusión se combate «.. .mediante un análisis económico de los hechos,
el auditor puede llegar a desentrañar la verdadera naturaleza de las operaciones
realizadas por los agentes económicos, desconociendo la celebración de aque-
llos actos, contratos, etc. cuya aplicación resulta forzada. En estos casos, el ma-
yor impuesto determinado por la administración debe ser pagado».( 14)
En cuanto al término EVASIÓN, podemos mencionar que dicha situa-
ción se presenta cuando determinados agentes buscan reducir -a como de
lugar- costos tributarios, utilizando para ello medios ilícitos y vedados por
las leyes, tales como «...el contrabando, fraude (engaño), actividades infor-
males (frabricación clandestina, comercialización clandestina), etc. Es muy
difícil medir la magnitud del impacto negativo en la recaudación riscal, pero
es altamente probable que se trata de un problema de cuantía mayor»/ 15)
No debemos olvidar que «La evasión fiscal consiste en sustraer la
actividad al control fiscal y, por tanto, no pagar impuestos. Por lo tanto se
configura como una figura delictiva, ya que el contribuyente no cumple con
sus obligaciones tributarias, convirtiendo su conducta en una infracción que
debe ser sancionada. Intenta reducir los costos tributarios, utilizando para
ello medios ilícitos y vedados por las leyes, como el contrabando, fraude,
etc. contra los que las autoridades deben luchar con todos sus medios legales
para conseguir recuperar los ingresos perdidos»/ 16)
A diferencia de la elusión, aquí existe una intencionalidad que refleja el dolo.
Por último, cuando se habla de Planeamiento Tributario, debemos en-
tender por tal a aquella herramienta gerencia! utilizada por profesionales
ligados a la ributación, cuyo objetivo primrodial es estudiar las \i'as perti-
nentes para el ahorro en el pago de impuestos. Se le conoce también con el

(13) Elusión y evasión fiscal, Esta información puede consultarse en la siguiente página
web: http://www.muchapasta.eom/b/paraisos%20fiscales/Elusion%20fiscal %20y
%20evasion%20fiscal.php
<14) Ruiz DE CASTILLA Y PONCE DE LEÓN, Francisco, «Consideraciones de Política Fiscal
sobre no pago de Impuestos». ESÍFOTAX. Revista Virtual de Tributación. Año I, N" 1 Octubre
del 2000. Editada por la Asociación de Especialistas en Tributación - Universidad de Lima.
(15) Ruiz DE CASTILLA Y PONCE DE LEÓN, Francisco, Ob. cit.
(16) Elusión y evasión fiscal. Esta información puede consultarse en la siguiente página
web: http://www.muchapasta.eom/b/paraisos%20fiscales/Elusion%20fiscal %20y
%20evasion%20fiscal.php

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 MARIO ALVA MATTEUCCI

término tax planner, cuya función es la de «.. .asesorar a la gerencia en rela-

ción con posibles ahorros tributarios, consolidar posiciones tributarias y
sugerir controles necesarios para evitar posibles sanciones y multas»/ 17)
Bajo el esquema del planeamiento tributario se utiliza mucho la eva-
luación de carácter económico del costo-beneficio, con la finalidad de tomar
las mejores decisiones. Cabe señalar que también se le conoce con el
término «economía de opción».
Las medidas dictadas por el Decreto Supremo N° 045-2001-EF y
publicado el 20.03.2001, buscan en su mayoría tener el carácter de ser
antielusivas, de esta manera lo que se busca es descubrir las distintas figuras
creadas, recomendadas y utilizadas por las diferentes personas (sean
naturales o jurídicas) para pagar menos tributos al fisco peruano, procurando
de este modo revertir dicha figura y recuperar ingresos perdidos.
Recordemos que el Perú también no permite la deducción de gastos con
operaciones realizadas con paraísos fiscales, conforme lo determina el literal
m) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta.( 18) Otra de las
medidas antiparaiso dictadas es aquella en la cual se obliga a contar con un
estudio técnico de precios de transferencia cuando se haya realizado alguna
operación con un país de baja o nula imposición, lo cual desincentiva este
tipo de operaciones.

(17) Executive consulting. Revista Tributaria Virtual. Tax Consuking. Fascículo N° 3,

Lima, 08 de marzo de 2001, p. 1.
(18) Artículo 44°.- No son deducibles para la determinación de la renta imponible de
tercera categoría:
(Parte pertinente)
m) Los gastos, incluyendo la pérdida de capital, provenientes de operaciones efectua-
das con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de países o territorios de baja o nula imposición;
1) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en países o
territorios de baja o nula imposición; o,
2) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas,
ingresos o ganancias a través de un país o territorio de baja o nula imposición.
Mediante Decreto Supremo se establecerán los criterios de calificación o los países o
territorios de baja o nula imposición para efecto de la presente Ley; así como el alcance de
las operaciones indicadas en el párrafo anterior, entre otros. No quedan comprendidos en el
presente inciso los gastos derivados de las siguientes operaciones: (i) crédito; (ii) seguros o
reaseguros; (iii) cesión en uso de naves o aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el
país hacia el exterior y desde el exterior hacia el país; y, (v) derecho de pase por el canal de
Panamá. Dichos gastos serán deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestación
sea igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables.

800
 Los PARAÍSOS FISCALES

VIII. LA CONFERENCIA GINEBRA 2000

Del 22 al 25 de junio del 2000 se realizó en Ginebra una cumbre
alternativa, en la que participaron diferentes representantes de la sociedad
civil del mundo entero. Dentro de los diferentes planteamientos que se
esbozaron para superar la crisis munidal, se establecieron algunas reco-
mendaciones, dentro de las que se incluían a los paraísos fiscales.
En la declaración final se estableció que los paraísos fiscales

«...son un río de diamantes en "el cuello del planeta. Los constituyen

tres interlocutores:
1. Las multinacionales (fraude fiscal, gigantescas comisiones
sobre los mercados mundiales, petróleo, armas, transportes, etc.
2. Las organizaciones para el blanqueo del dinero del crimen.
3. Los Estados (para el financiamiento de pOartidos y hombres
políticos)». (19)

En las experiencias que hemos tenido recientemente en nuestro país,

podemos apreciar que los agentes señalados anteriormente como partici-
pantes activos de los paraísos fiscales si existen.

IX. CONCLUSIONES
A manera de conclusión podemos mencionar el hecho que en la ac-
tualidad el estudio de los paraísos fiscales se encuentra en pleno desarrollo.
La búsqueda de información, la investigación y el control a través de las
medidas antielusivas dictadas recientemente, está cobrando la importancia
debida, la cual durante muchos años ni siquiera estuvo dentro de los planes
de estudio de los centros de estudios superiores.
Hemos considerado conveniente poner en conocimiento del público
lector de manera gráfica la ubicación de los países o territorios considerados
paraísos fiscales en el mundo. Los mapas se pueden ubicar en la siguiente
página web: http://www.guardiacivil.org/quesomos/organizacion/
organosdeapoyo/gabinete/cap/nota25.jsp

(19) RESOLUCIÓN FINAL DE LA CONFERENCIA GINEBRA 2000. Resolución N°

25/6/2000. «Construyamos un camino hacia el otro mundo: mundialicemos las resistencias».
Puede consultarse en la página web: http://www.attacmadrid.org/does/ofi-cial/ginebra2000.
htm

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