Introducción

La primera Ley de Impuesto sobre la Renta entró en vigencia en el año

1943. En el mes aniversario de esta revista pareciera ser una buena ocasión para
recordar los sesenta años de existencia de esta Ley. Para ello, presentamos a
continuación un compendio de las diferentes versiones de la Ley, desde sus
inicios hasta la fecha.
Actualmente se encuentra vigente la Ley publicada en la Gaceta Oficial Nº
38.529 de fecha 25 de septiembre de 2006 , cuya característica principal respecto
de las versiones anteriores, es el cambio del factor de conexión, conjugando el
principio de territorialidad del impuesto con un sistema de tributación basado en la
renta mundial, gravando subsidiariamente la renta extranjera, y reconociendo los
créditos por impuestos pagados en el extranjero a través del método de
acreditamiento.
En líneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad,
es decir, que las actividades económicas que se desarrollan en su espacio
generan impuestos, sin que por ello estas operaciones den lugar a doble
tributación. En esta línea, Venezuela tiene firmados convenios para evitar la doble
tributación con la mayoría de los países con los que mantiene buenas relaciones
económicas (Italia, Francia, Holanda, Bélgica y Suecia; en negociación con
Estados Unidos, Polonia, España, Barbados, Canadá y Portugal). Además, no
existen restricciones en cuanto a la repatriación de las utilidades o ganancias
netas producto de la inversión ni hay obligación de reinvertir las mismas en el
territorio nacional.
Hoy, y desde hace algunos años, esa realidad ha cambiado en forma
drástica, y la constatación de que los recursos petroleros no son suficientes y
además volátiles, finalmente, se analizan algunos aspectos del Sistema Tributario
en Venezuela, en cuanto a su ley y recaudación del ISLR.

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 Capítulo I
 El Impuesto sobre la Renta (ISLR)
Es un Impuesto que se le paga al estado venezolano (a través del SENIAT)
sobre las ganancias obtenidas en el año fiscal.
La definición legal del ISLR se estableció desde 1943, en el primer artículo
de la Ley de Impuesto sobre la Renta que hasta hoy permanece idéntico a pesar
de todas las modificaciones, derogaciones y reformas que ha sufrido desde
entonces:
Artículo 1. “Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en
dinero o en especie, causarán impuestos según las normas establecidas en esta
Ley. Salvo disposición en contrario de la presente Ley, toda persona natural o
jurídica, residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, pagará
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. Las personas naturales o
jurídicas no residentes o no domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela
estarán sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la
causa de sus enriquecimientos este u ocurra dentro del país, aun cuando no
tengan establecimiento permanente o base fija en la República Bolivariana de
Venezuela. Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el
extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país,
tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extrajeras
atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.

Actualmente se encuentra vigente la Ley de Impuesto sobre la Renta

publicada en la Gaceta Oficial extraordinaria Nº 38.628 del 16 de febrero de 2007
que es un reforma sobre la Ley del ISLR de 2001 y se diferencia sobre leyes
anteriores en el gravado subsidiario de la renta extranjera y el reconocimiento
(como crédito) de aquellos impuestos pagados en el extranjero. Durante la reforma
de 2007 se modificó el artículo 188 sobre la declaración de las pérdidas
cambiarias y se estableció un nuevo artículo que impide la deducción de intereses
pagados, cuando las deudas excedan al patrimonio neto del contribuyente.

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 Capítulo II
 Análisis de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (Estructura, Sanciones,
Importancia y aplicabilidad)
El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es un Impuesto que se le paga al estado
venezolano (a través del Seniat) sobre las ganancias obtenidas en el año fiscal.
A solo días para que finalice el año fiscal (31 de marzo) vamos a hacer un
resumen del ISLR, las exenciones y exoneraciones; así como las diferencias entre
estas dos modalidades que lo liberarán potencialmente total o parcialmente de
este impuesto.
Los aspectos relevantes de la Ley de ISLR van estructurados de la siguiente
manera con un total de 199 artículos, agrupados en diez (10) capítulos, que
corresponden a los siguientes aspectos:
TITULO I: corresponde a las disposiciones fundamentales, el Objeto de la Ley y
las Exenciones comprenden los artículos 1 al 14.
TITULO II: corresponde a la Determinación del Enriquecimiento Neto, el Ingreso
Bruto, los Costos y la Renta Bruta, las Deducciones y la Renta Neta y Renta
Presunta; comprende los artículos 15 al 49.
TITULO III: corresponde a las Tarifas, su aplicación y los Impuestos
proporcionales y comprende los artículos 50 al 55.
TITULO IV: corresponde a las Rebajas de Impuesto y a los desgravámenes a las
Personas Naturales, comprende del artículo 56 al 63.
TITULO V: corresponde a las Ganancias Fortuitas y de Capital, comprende desde
el artículo 64 al 79.
TITULO VI: se refiere a la Declaración, Liquidación y Recaudación del Impuesto,
comprende desde el artículo 80 al 89.
TITULO VII: corresponde a la Fiscalización y a las reglas de Control Fiscal,
comprende desde el artículo 90 al 170.
TITULO VIII: a las Contravenciones y la autorización para liquidar planillas,
comprende desde el artículo 171 al 172.
TITULO IX: a Ajuste y Reajuste por Inflación, abarca desde el artículo 173 al 193

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TITULO X: corresponde a las disposiciones transitorias y finales, comprende
desde el artículo 194 al 199.
Artículo 2. Toda persona natural o jurídica, residente o domiciliado en Venezuela,
así como las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el
extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país,
podrán acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda
pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los
enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estén obligados al pago
de impuesto en los términos de esta Ley.
Artículo 7. Están sometidos al régimen impositivo previsto en esta Ley:
a) Las personas naturales;
b) Las copias anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades,
así como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregularidades
o de hecho;
d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos
y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes
obtengan enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de
hidrocarburos o de sus derivados;
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o
económicas no citadas en los literales anteriores.
f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio
nacional.
Artículo 9. Las compañías anónimas y los contribuyentes asimilados a éstas, que
realicen actividades distintas a las señaladas en el artículo 11, pagarán impuesto
por todos sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa prevista en el artículo
52 y a los tipos de impuestos fijados en sus parágrafos.
A las sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera sea la forma que
revistan, les será aplicado el régimen previsto en este artículo. Las entidades
jurídicas o económicas a que se refiere el literal e) del artículo 7º, pagarán el
impuesto por todos sus enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el

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artículo 52 de esta Ley. Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarán
con base en el artículo 50 de esta Ley.
Artículo 14. Están exentos de impuesto:
1. Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco central de Venezuela
y Banco de Desarrollo Económico y Social de Venezuela, así como los demás
Institutos Autónomos que determine la Ley;
2. Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la
República, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos.
También los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos
extranjeros que, con autorización del gobierno nacional, residan en Venezuela, por
las remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre que exista reciprocidad
de exención con el respectivo país a favor de los agentes o funcionario
venezolanos; y las rentas que obtengan los Organismos Internacionales y sus
funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los Convenios Internacionales
suscritos por Venezuela.
3. Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus
enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes
señalados; que en ningún caso, distribuyan ganancias, beneficios de cualquier
naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o
miembros y que no realicen pagos a título de reparto de utilidades o de su
patrimonio.
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con
ocasión del trabajo, cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de
trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos constituidos conforme a
la Ley Orgánica del Trabajo y por los productos de los fondos de retiro y de
pensiones.
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en
razón de contratos de seguros; pero deberán incluirse en los ingresos brutos
aquéllas que compensen pérdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las
deducciones.

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6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de
retiro, jubilación o invalidez, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a
sus herederos, conforme a la legislación que las regula.
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados
que perciban.
8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a
un plan general y único establecido para todos los trabajadores de la empresa que
pertenezcan a una misma categoría profesional de la empresa de que se trate,
mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros, a los fondos o planes
de retiro, jubilación e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras
entidades a favor de sus trabajadores, así como también por los frutos o proventos
derivados de tales fondos.
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses
generados por depósitos a plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados e ahorro y
cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de bancos y otras
Instituciones Financieras o en leyes especiales, así como los rendimientos que
obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversión de oferta
pública.
10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artísticas,
científicas de conservación, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnológicas,
culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales, siempre que
no persigan fines de lucro, por los enriquecimientos obtenidos como medios para
lograr sus fines, que en ningún caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier
índole o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros
de cualquier naturaleza y que sólo realicen pagos normales y necesarios para el
desarrollo de las actividades que les son propias.
Igualmente, y bajo las mismas condiciones, las instituciones universitarias y las
educacionales, por los enriquecimientos obtenidos cuando presten sus servicios
dentro de las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional.
11. Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorros, de
pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeño de

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las actividades que les son propias. Igualmente, las sociedades cooperativas
cuando operen bajo las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional.
12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de
hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios
provenientes del valor comercial que les sea reconocido por sus asociados a los
activos representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e
instructivos técnicos, fórmulas, datos, grabaciones, películas, especificaciones y
otros bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de
asociación destinados al desarrollo de los mismos, en virtud de los Convenios de
Asociación que dichas empresas celebren de conformidad con la Ley Orgánica
que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante
contratos de interés nacional previstos en la Constitución.
13. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública nacional y
cualquier otra modalidad de título valor emitido por la República.
14. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de
manutención, de estudios o de formación.
Artículo 80. Las personas naturales residentes en el país y las herencias
yacentes que obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a mil
unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos brutos mayores de mil quinientas
unidades tributarias (1.500 U.T.) deberán declararlos bajo juramento ante un
funcionario, oficina o por ante la institución que la Administración Tributaria señale
en los plazos y formas que prescriba el Reglamento.
Igual opción tendrán las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la
realización de actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel
primario y obtengan ingresos brutos mayores de dos mil seiscientas veinticinco
unidades tributarias (2.625 U.T.).
Las compañías anónimas y sus asimiladas, sociedades de personas,
comunidades y demás entidades señaladas en los literales c) y e) del artículo 7º,
deberán presentar declaración anual de sus enriquecimientos o pérdidas,
cualquiera sea el monto de los mismos.

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 Capítulo III
 Reglamento de la ley de I.S.L.R. (definición, elementos "objetivos y sub-
objetivos" obligaciones del agente de retención, obligación legal de
retener, plazo para entregarlo al fisco, sanciones)
Este Reglamento de la ley de I.S.L.R hace a la misma, se entenderá que se
trata de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Cuando se refiera al impuesto, será el
que dicha Ley establece y cuando se aluda a la Administración Tributaria será el
Servicio Autónomo dependiente del Ministerio de Finanzas que tenga a su cargo la
administración de los tributos nacionales.

Designación de los agentes de retención

Artículo 1: Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en
calidad de agentes de retención, a los contribuyentes a los cuales el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya
calificado como especiales.
Los contribuyentes especiales fungirán como agentes de retención del impuesto al
valor agregado generado cuando compren bienes muebles o reciban servicios de
proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto.
Parágrafo Único: A los efectos de esta Providencia se entiende por proveedores
a los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado que vendan bienes
muebles o presten servicios, ya sean con carácter de mayoristas o minoristas.
Exclusiones
Artículo 2: No se practicará la retención a que se contrae esta Providencia en los
siguientes casos:
1. Cuando las operaciones no se encuentren sujetas al pago del impuesto al valor
agregado, o cuando estén exentas o exoneradas del mismo.
2. Cuando con ocasión de la importación de los bienes, los proveedores hayan
sido objeto de algún régimen de percepción anticipada del impuesto al valor
agregado. En estos casos, el proveedor deberá acreditar ante el agente de

8
retención la percepción practicada, mediante la presentación de la liquidación
correspondiente.
3. Cuando se trate de compras de bienes muebles que vayan a ser pagadas con
cargo a la caja chica del agente de retención, siempre que el monto de la
operación no exceda de diez unidades tributarias (10 U.T.).
4. Cuando se trate de pagos efectuados con tarjetas de débitos o crédito, cuyo
titular sea el agente de retención.

Cálculo del impuesto a retener

Artículo 3: El monto a retenerse será el que resulte de multiplicar el precio
facturado de los bienes y servicios gravados por el setenta y cinco por ciento
(75%) de la alícuota impositiva. Cuando el monto del impuesto no esté
discriminado en la factura o documento equivalente, o cuando ésta no cumpla los
requisitos y formalidades establecidos en las normas tributarias, la retención
aplicable será del cien por ciento (100%) del impuesto causado. Cuando el
proveedor no esté inscrito en el Registro de Información Fiscal (RIF) la retención
aplicable será el cien por ciento (100) del impuesto causado.
Parágrafo Único: A los fines de determinar el porcentaje de retención aplicable, el
agente de retención deberá consultar en la Página Web http://www.seniat.gov.ve
que el proveedor se encuentre inscrito en el Registro de Información Fiscal (RIF),
y que el número de registro se corresponda con el nombre o razón social del
proveedor indicado en la factura o documento equivalente.

Carácter del impuesto retenido como crédito fiscal

Artículo 5: El impuesto retenido no pierde su carácter de crédito fiscal para el
agente de retención, cuando éstos califiquen como contribuyentes ordinarios del
impuesto al valor agregado, pudiendo ser deducido conforme a lo dispuesto en la
Ley que establece dicho impuesto.

9
Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria
Artículo 6: Los proveedores descontarán el impuesto retenido de la cuota
tributaria determinada para el período en el cual se practicó la retención, siempre
que tenga el comprobante de retención emitido por el agente, conforme a lo
dispuesto en el artículo 12 de esta Providencia. Cuando el comprobante de
retención sea entregado al proveedor con posterioridad a la presentación de la
declaración correspondiente al período en el cual se practicó la retención, el
impuesto retenido podrá ser descontado de la cuota tributaria determinada para el
período en el cual se produjo la entrega del comprobante. En todo caso si el
impuesto retenido no es descontado en el período de imposición que corresponda
según los supuestos previstos en este artículo, y sin perjuicio de las sanciones
aplicables conforme a lo dispuesto en el artículo 17 de esta Providencia, el
proveedor puede descontarlo en períodos posteriores.
Parágrafo Único: En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la
cuota tributaria del período de imposición respectivo, el excedente no descontado
puede ser traspasado al período de imposición siguiente o a los sucesivos, hasta
su descuento total. Si transcurridos tres (3) períodos de imposición aún subsiste
algún excedente sin descontar, el contribuyente puede optar por solicitar la
recuperación de dicho monto al Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT).

Retenciones practicadas indebidamente

Artículo 8: En los casos en que se practique una retención en forma indebida y el
monto correspondiente no sea enterado a la República, el proveedor tiene acción
en contra del agente de retención para recurrir la devolución de lo indebidamente
retenido, sin perjuicio de otras acciones civiles o penales a que haya lugar.
Si el impuesto indebidamente retenido ya fue enterado a la República, el
proveedor podrá solicitar el reintegro del mismo al Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), conforme a lo dispuesto en los
artículos 194 y siguientes del Código Orgánico Tributario.

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Oportunidad para practicar las retenciones
Artículo 9: La retención del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o
abono en cuenta.
Parágrafo Único: Se entenderá por abono en cuenta las cantidades que los
compradores o
Adquirentes de bienes y servicios gravados acrediten en su contabilidad o
registros, mediante asientos nominativos, a favor de sus proveedores.

Oportunidad para el enteramiento

Artículo 10: El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su
totalidad y sin deducciones, conforme a los siguientes criterios:
1. Las retenciones que sean practicadas entre los días 1° y 15 de cada mes,
ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco días hábiles
siguientes a la última de las fechas mencionadas, conforme al cronograma
previsto en el parágrafo único de este artículo.
2. Las retenciones que sean practicadas entre los días 16 y último de cada mes,
ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) días hábiles del
mes inmediato siguiente, conforme al cronograma previsto en el parágrafo único
de este artículo.

Procedimiento para enterar el impuesto retenido: En los casos en que el pago

no se efectúe electrónicamente, el agente de retención procederá a pagar el
monto correspondiente en cheque o efectivo.
Parágrafo Único: La Intendencia Nacional de Tributos Internos del Servicio
Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT), podrá disponer que los
agentes de retención mantengan cuentas en el Banco Central de Venezuela,
efectúen el pago a que se refiere el numeral 2 de este artículo, únicamente a
través de transferencias de fondos de dichas cuentas a la cuenta que mantenga la
Oficina nacional del Tesoro en el Banco Central de Venezuela. A tales efectos, la
Intendencia Nacional de Tributos Internos, deberá notificar previamente, a los
agentes de retención, la obligación de efectuar el enteramiento en la forma

11
señalada en este parágrafo. El Banco Central de Venezuela informará diariamente
al Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria, en la forma que éste le
señale, las transferencias de fondos que se realicen conforme a lo dispuesto en el
encabezamiento de este Parágrafo.

Emisión del comprobante de retención

Artículo 12: Los agentes de retención están obligados a entregar a los
proveedores un comprobante de cada retención de impuesto que les practiquen.
El comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor en el período de
imposición en que se practica la retención, conteniendo la siguiente información:
a) Numeración consecutiva. La numeración deberá reiniciarse en los casos que
ésta supere los ocho (8) dígitos.
b) Identificación o razón social y número del Registro de Información Fiscal (RIF)
del agente de retención.
c) Nombres y apellidos o razón social, número del Registro de Información Fiscal
(RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no sean impresos
por el propio agente de retención.
d) Fecha de emisión del comprobante.
e) Nombres y apellidos o razón social y número del Registro de Información (RIF)
del proveedor.
f) Número de control de la factura y número de la factura, fecha de emisión y
montos del impuesto facturado, total facturado, importe gravado e impuesto
retenido.
El comprobante debe emitirse por duplicado; la copia se entregará al
proveedor y el original lo conservará en su poder el agente de retención. El
comprobante de retención debe registrarse por el agente de retención y por el
proveedor en los Libros de Compras y de Ventas, en el mismo período de
imposición que corresponda a su emisión y entrega.
Parágrafo Primero: Cuando el agente de retención realice más de una operación
mensual con el mismo proveedor, podrá optar por emitir un único comprobante
que relacione todas las retenciones efectuadas en dicho período de imposición. En

12
estos casos, el comprobante deberá entregarse al proveedor dentro de los
primeros tres (3) días continuos del período de imposición siguiente.
Parágrafo Segundo: Los comprobantes podrán ser entregados al proveedor en
medios electrónicos, cuando éste así lo convenga con el agente de retención.
Registros contables del agente de retención
Artículo 13: Los agentes de retención deben llevar el Libro de Compras mediante
medios electrónicos, cumpliendo con las características y especificaciones que al
efecto el Servicio nacional de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT),
establezca en su página web: http://www.seniat.gov.ve.
Registros contables del proveedor
Artículo 14: Los proveedores deben identificar en el Libro de Ventas, de forma
discriminada, las ventas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los
agentes de retención, siguiendo las especificaciones que al efecto el Servicio
Nacional de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), establezca en su
página Web http://www.seniat.gov.ve. Asimismo, el Servicio Nacional de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), podrá exigir que los proveedores
presenten una declaración informativa de las ventas de bienes o prestaciones de
servicios efectuadas a los agentes de retención, para lo cual utilizará la aplicación
disponible en la referida página web.
Actualización de los datos del RIF
Artículo 16: Los agentes de retención y percepción deberán actualizar sus datos
en el Registro de Información Fiscal, en un plazo no mayor a tres (3) meses
contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Providencia, sin
perjuicio que el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) pueda actualizarlos de oficio cuando aquéllos no lo hicieran.
Sanciones por incumplimiento
Artículo 17: El incumplimiento de los deberes previstos en esta Providencia será
sancionado conforme a lo previsto en el Código Orgánico Tributario. En los casos
en que el agente de retención entregue con retardo el comprobante de retención
exigido conforme al artículo 12 de esta Providencia, o en los casos en que el
proveedor no descuente el impuesto retenido en los períodos que correspondan

13
según lo dispuesto en el encabezamiento y en el primer aparte del artículo 6 de
esta Providencia, resultará aplicable la sanción prevista en el artículo 107 del
Código Orgánico Tributario.

Capítulo IV
Montos recaudados por el Seniat en los Últimos 5 años por concepto de
ISLR y su vinculación con las metas propuesta por el gobierno Nacional
La recaudación de ingresos fiscales en Venezuela según cifras del SENIAT del
año 2005 fue de Bs. 38.43 billones, (ver tabla 1) monto que representó un 42.1%
por encima de la meta de Bs. 27.06 billones fijada por el Ejecutivo Nacional para
ese año. Este resultado se ha interpretado, sobre todo a nivel oficial, como la
culminación exitosa de una política fiscal enmarcada dentro de los lineamientos
económicos del nuevo Estado Bolivariano, guiado por una supuesta nueva
concepción de la economía, que conlleva una nueva política tributaria. En otras
palabras, la “revolución bolivariana” ha comenzado con la política fiscal, y su plan
“EVASION CERO” la marcha hacia el socialismo del siglo XXI.

Comencemos analizando la recaudación fiscal del año 2005 a partir de las

cifras del propio SENIAT.

14
 Impuesto sobre la renta (ISLR)
El bajo nivel del aporte de ISLR es un indicio de que se ha evitado
implementar la forma más justa de la imposición tributaria, como es que la
penalización al capital y a la renta. El que más gana y tiene, más debe pagar. El
bajo nivel de recaudación del ISLR es la prueba más contundente e irrefutable de
la imposición camuflajeada desde el SENIAT de una política protectora del
“capital”, en detrimento del “factor trabajo”.

Al desglosar el ISLR se observa que el aporte de PDVSA en este renglón

fue del 7%, es cierto que hay un aumento en la recaudación de éste, pero es poco
tomando en consideración, que PDVSA, el año pasado obtuvo ingresos por
encima de los 85.000 MM de dólares (182,75 BILLONES DE BOLIVARES).

¿Qué son 2.59 billones de impuesto sobre la renta, para una empresa que
vendió 182,75 billones? En palabras cristianas: PDVSA PAGO EN ISLR 1,47
BOLIVARES DE CADA 100 QUE VENDIO.

Es importante señalar, a efectos de entender posteriormente el verdadero

papel que juega el SENIAT como organismo recaudador, que este aporte de
PDVSA es un factor exógeno a la gestión de cobranza y recaudación del SENIAT,
dado que constituye el aporte directo de PDVSA por su rentabilidad. Esta
situación lo que realmente prueba es que hoy PDVSA, no es un Estado dentro de
otro Estado, sino el verdadero Estado, que hoy no presenta cuentas, ni hay poder,
ni autoridad para auditarla. Hemos vuelto a la época de J.V. Gómez, donde las
petroleras se pagaban y daban el vuelto y las migajas se las entregaban al
dictador de turno para mantener aceitada y armada la máquina burocrática militar.

Cuando se analiza el aporte fiscal por ISLR englobado bajo el renglón de

Otras actividades, que contribuyó con el 20% del ingreso fiscal en el 2005, este
sector está compuesto por lo recaudado principalmente durante el primer

15
trimestre del año por las personas naturales (2%) y jurídicas (18%) en sus
declaraciones por ISLR.
Es sorprendente notar que el aporte de los contribuyentes naturales en los
últimos 10 años se ha mantenido en 2% promedio, lo cual confirma que, a pesar
del crecimiento de la economía, los dueños de las grandes corporaciones y
empresas no pagan impuestos. Pagan ISLR los asalariados y empleados, pero los
socios y accionistas del capital se han visto favorecidos por esta política de claro
corte capitalista.

Es inaudito que en diez años la proporción del aporte por ISLR de personas
naturales se mantenga en un 2%, sobre todo con la permanente muestra de
derroche y enriquecimiento que evidentemente ha ocurrido en el país, tanto entre
los viejos Amos del Valle como entre la nueva burocracia de boina y franela roja,
favorecidos por una política que facilita la acumulación de riquezas en manos
privadas.

Esto evidencia con absoluta claridad que el nivel de evasión es tan grande
en este sector que a pesar del crecimiento constante del PIB, el aporte por ISLR
en personas naturales se mantiene igual a lo largo de 10 años. El 2% pagado por
ISLR por parte de las personas naturales (entre ellas los ricos) representó menos
de un billón de bolívares, exactamente Bs 768,75 mil millones (357.560 dólares).
Un fraude mayor por parte de una burguesía y burocracia fiscal parasitaria, no se
puede imaginar.

Un país con un Producto Interno Bruto que sobrepasa los 130.000 Millones
de dólares, con una burguesía que tiene en el exterior una cifra que duplica esa
cantidad, y que solo se recauden 357 mil dólares entre los ricos del país, es la
prueba más evidente de quienes son los verdaderos dueños de Venezuela y cuál
es el verdadero contenido de clases de la política fiscal del gobierno bolivariano.

16
 El aporte al ISLR por personas jurídicas alcanzó un 18% en el 2005, lo que
representa un incremento de dos (2) puntos con respecto al promedio de los
últimos 10 años que es de 16%. Sin embargo, tomando en cuenta la enorme
inyección de capital público realizado por el gobierno en los últimos años, esto no
ha visto impactado en la misma proporción el aporte por ISLR de las empresas
privadas. Esto no deja lugar a dudas, de los elevados niveles de evasión en este
sector (precios de transferencia, doble tributación fuga de capital, etc.,), y el
carácter parasitario, de empresas de maletín, de puerto y mampara de la
economía del sector no petrolero.

A lo anterior, hay que agregar que en este renglón está incluido el aporte
por parte de las operadoras petroleras que bien pudieran aportar el 50% de este
rublo (el SENIAT no presenta estas cifras en sus datos públicos), con lo que
tendríamos que tan solo un 9% promedio, sería lo que verdaderamente el sector
privado no petrolero aporta al tesoro por ISLR.

Esta situación, donde evidentemente el SENIAT falsifica cifras y manipula

información demuestra fehacientemente la extrema dependencia de Venezuela del
sector petrolero y por lo tanto, los pretendidos niveles de excelencia en la
recaudación fiscal por parte del SENIAT son simplemente imposibles de sostener.

La situación y el papel del SENIAT no han variado desde la IV república

hasta hoy. En el aporte del ISLR de las personas jurídicas lo que opera es un
mecanismo concertado de evasión fiscal auspiciado por la existencia de una
política mediática y Gebbeliana de “fiscalización” donde, en la inmensa mayoría
de las actuaciones, sólo se verifica en las empresas la violación de los deberes
formales (ausencia de libros de compra, venta y entrega de facturas), actuaciones
de un gran impacto propagandístico, pero de muy poca efectividad fiscal.

Una política de fiscalización debe partir de conocer la estructura de

producción, costos, operación y comercialización de las empresas, conociendo

17
sus ingresos, egresos y exenciones de estas para estimar cual verdaderamente
debieran ser los niveles de aporte al ISLR de las empresas y así poder igualmente
estimar cuales son los verdaderos ingresos y ganancias de los accionistas y
dueños de esas empresas y sus verdaderos niveles de ingresos por la repartición
de dividendos.

Todo esto demuestra que estamos en presencia de una política neoliberal,

claramente capitalista donde se le da preferencia al enriquecimiento y a la
acumulación de capitales, dejando que los accionistas y dueños de las empresas
evadan abiertamente los impuestos y por el contrario se penaliza al “trabajo”
haciendo casi en forma coercitiva que los asalariados y empleados paguen
impuestos, sin estar seguros aun si efectivamente lo retenido a los trabajadores va
a parar realmente a las arcas del tesoro nacional y no a la cuenta privada de sus
accionistas y mafias fiscales como la descubierta y detenida en Barquisimeto, en
enero del 2005, dirigida por el propio jefe del SENIAT en la región, con lo cual
estamos en presencia nuevamente de una situación en la cual es penalizado el
“factor trabajo” y se encubre y protege al capital.

El otro elemento a resaltar es lo ingresado por ISLR son los famosos y

publicitados de reparos fiscales. Para el 2005, por este concepto solo ingresó al
fisco el 0,001% de la recaudación total del año como se muestra en la misma
Tabla Nro. 2. Estos resultados llaman la atención a pesar del extraordinario
despliegue publicitario que se hizo cuando se reclamaron estos reparos a las
empresas denunciadas como evasoras, algunas públicas, pero a muy pocas
corporaciones privadas, salvo del sector petrolero.

Las supuestas fiscalizaciones y reparos cuyos montos alcanzaron más de

2 billones de Bs durante 2004 y 2005, según anuncios del propio SENIAT, no se
vieron finalmente reflejados en los resultados de la recaudación como puede
comprobarse, en la tabla 2. Aquí la mafia fiscal, aplica la táctica de los

18
sindicaleros: amenazan con el cierre y las multas mil millonarias a los “pulpos del
capital” para luego terminar negociando con el capitalista evasor.

En este mecanismo perverso por parte de la mafia fiscal juega a menudo un

papel especial la elaboración de reparos intencionadamente “mal soportados” para
que se anulen y caigan cuando son apelados por los contribuyentes evasores.

Desde el 2003 el SENIAT y el gobierno orquestaron una verdadera ofensiva

mediática por la mil millonaria estafa, especialmente del capital petrolero en los
contratos de la apertura petrolera. Cuando todo esté alboroto se compara con el
resultado de los reparos, la conclusión salta a la vista: en la práctica se mantiene
la misma política de extorsión, cobros y negociación en materia de reparos desde
hace 10 años. Armar un escándalo para terminar cobrando menos de lo que
cuestan la publicidad y los abogados que se contratan para llevar adelante los
reparos. Todo esto no es simplemente una ironía y burla, sino una inmensa estafa.

El ISLR Y Los activos empresariales: Según la Tabla Nro. 2 este aporte de

los empresarios representó solo el 0,22% de la recaudación en el 2005, inferior a
lo recaudado en años anteriores y que contrasta claramente con una economía
cuyo PIB supera los 130.000 millones de Bs/anuales. Este resultado acentúa el
carácter neoliberal de la política del SENIAT al proponerse año tras año, el
desmontaje de este impuesto que penalizaba directamente al “capital” y al
enriquecimiento de las empresas por vía de la revalorización de sus activos, en el
momento en que más aportes hubiese obtenido el Estado, pues estos años serían
los de mayor contribución ya que se habrían amortizado los inventarios
declarados hace diez años cuando se inició el cobro de este impuesto. En este
momento, es precisamente cuando se elimina dicho impuesto. Esta política tiene
una carta oculta poco conocida, como es abaratar los costos de privatización de
los activos públicos. En efecto al eliminar este impuesto, los activos de PDVSA,
PEQUIVEN, CASA, etc., que de hecho se están privatizando, serían mas baratos
al capital privado a la hora de su remate por parte del Estado.

19
 En lo referente a Otras Rentas Internas, el resultado y la intención es similar
al resto de la política fiscal. En los impuestos recaudados por Licores vemos que
han pasado de un 3% promedio a 1% para el 2005, pese al incremento bestial no
sólo de las importaciones de licores, sino de la elevación del precio de los mismos.
Es conocida la diferencia en este terreno entre un escuálido y un burócrata
chavista del siglo XXI, el primero consume whisky de doce años, mientras que al
segundo, cualquier whisky de menos de 18 años “le produce jaqueca”, al chavista
de cuello blanco no le da ratón.
Esta reducción ocurre también con los timbres fiscales que pasaron de 3%
a 0.2 %. Es cierto que parte de estos tipos de impuestos han sido transferidos a
los entes recaudadores a nivel de los municipios, pero lo cierto es que se está
imponiendo el modelo neoliberal de sustituir los impuestos directos a la producción
por impuestos tipo suntuario que los pagan los usuarios finales, como es el caso
de los cigarrillos y fósforos con la reciente ley aprobada por la Asamblea Nacional.

Capítulo V
 Formularios para declarar

Los formularios para hacer la declaración son los que expide la misma
Administración Tributaria para tales fines, los cuales se pueden adquirir en oficinas
de IPOSTEL y cualquier otro expendio que autorice la misma administración. A
continuación se mencionan los existentes:

Para las personas naturales

DPN-R-25 para personas naturales residentes en el país

DPN-NR-25 para personas naturales no residentes en el país

Para las personas jurídicas

DPJ-26 para personas jurídicas, comunidades, sociedades de personas

incluyendo actividades de hidrocarburos y minas.

20
 I.S.L.R. PARA PERSONAS NATURALES EN VENEZUELA, TODO LO QUE
DEBES SABER

1-Quines son objeto (contribuyentes) del Impuesto Sobre La Renta?

Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles, obtenidos en dinero o en
especie para los tipos de contribuyentes que se detallan a continuación:
a) Personas naturales residentes. Rentas de cualquier origen, fuera que la
causa o la fuente, está situada dentro del país.
b) Personas naturales no residentes. Rentas cuya fuente o la causa este dentro
del país. Para determinar la residencia de un contribuyente, El Código Orgánico
Tributario, en su artículo 30, establece lo siguiente:
Las personas naturales que hayan permanecido en el país por un período
continuo o discontinuo, de más de ciento ochenta y tres (183) días en un año
calendario o en el año inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda
determinar el tributo.

2-Como deben declarar las Personas Naturales sus enriquecimientos?

DETERMINACION DE LOS ENRIQUECIMIENTOS GRAVABLES

PERSONA PERSONA PERSONA SOCIEDADES

CONCEPTO ART. NATURAL NATURAL NATURAL DE
INGRESO ACTIV. IND DISTINTO PERSONAS
SUELDO COMERCIAL ACTIV. IND
COMERCIAL

21
INGRESOS BRUTOS 16 XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX
MENOS COSTOS 21 --------- XXXXX (1) XXXXX XXXXX
RENTA BRUTA XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX

MENOS
DEDUCCIONES 27 --------- XXXXX XXXXX XXXXX
ENRIQUIC. NETO XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX

DESGRAVAMENES (2) 59-60 XXXXX XXXXX XXXXX EL BENEFICIO

ES
DECLARADO
EN CABEZA DE
SOCIOS
ENRIQUEC.GRAVABLE XXXXX XXXXX XXXXX

PAGO CERO A PAGO CERO PAGO CERO DECLARACION

COMO DECLARAR TRAVES A TRAVES A TRAVES A TRAVES DEL
PORTAL, PORTAL, PORTAL, PORTAL
FORMA DPN FORMA DPN FORMA DPN
25 SI PAGO 25 SI PAGO 25 SI PAGO
MAYOR A MAYOR A MAYOR A
CERO A CERO A CERO A
TRAVES TRAVES TRAVES
BANCOS BANCOS BANCOS
RECEPTORES RECEPTORES RECEPTORES

(1) EN CASO DE VENTA DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES

(2) UNICAMENTE PERSONAS NATURALES RSIDENTES

Las sociedades de personas presentan declaración de Impuesto Sobre La

Renta, (forma dpj26) pero no tributan impuesto sino que distribuyen los
enriquecimientos en cabeza de los socios (Art. 10 de la Ley)

22
3- A partir de que ingreso estoy obligado a presentar mi declaración de
rentas?
Debe haber obtenido rentas netas superiores a 1.000 unidades tributarias
(su costo era de 55.000.00 Bs.F), o ingresos brutos superiores a 1.500 unidades
tributarias (82.500.00 Bs.F), para estar obligado a presentar declaración de ISLR.
Las personas que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas, pecuarias,
pesqueras y piscícolas a nivel primario, deben haber obtenido enriquecimientos
brutos superiores a 2.625 unidades tributarias (144.375.00 Bs. F). (Fundamento
Legal Art. 79 LISLR).
Nota: El costo actual de la Unidades Tributaria es de 76 Bs F.

4- Sobre que tarifa debo calcular mi impuesto y como determino el monto a

pagar?
La tarifa 1 es la aplicable para la determinación del impuesto que deben
cancelar las personas naturales, de acuerdo a la siguiente clasificación:
TARIFA 1 U.T CALCULADA AL VALOR DE BS.F 55 PUBLICADO EN GACETA
OFICIAL NUMERO 39.127 DEL 26-02-2009, VIGENTE PARA LAS
DECLARACIONES DEL ISLR CONCLUIDOS EL 31-12-09

TARIFA NUMERO 1
TABLA PARA PERSONAS NATURALES
RESIDENTES

DESDE HASTA % SUSTRAENDO

0 55.000 6 0

55.000 82.500 9 1.650

82.500 110.000 12 4.125

110.000 137.500 16 8.525

137.500 165.000 20 14.025

165.000 220.000 24 20.625

23
 220.000 330.000 29 31.625

330.000 34 48.125

Una vez tengamos claramente identificado nuestro ingreso, bien sea sueldo
bajo relación de dependencia o bien sea un beneficio de acuerdo a una actividad
comercial especifica (vease cuadro punto 1), debemos aplicar a este
enriquecimiento los correspondientes desgravámenes de ley, posteriormente
podremos compensar las pérdidas de explotación de años anteriores a que se
refiere el artículo 55 de la ley. Veamos un ejemplo práctico:

Ingreso anual Bs F 107.430.00, le aplicamos el 12% de acuerdo a la tabla,

de ese cálculo nos queda la cifra de Bs F 12.891,60, de alli restamos el
sustraendo de Bs F 4.125.00, el monto por pagar es de Bs F 8.766.66.

5- Que desgravámenes se les aplican a las personas naturales?

Existen 2 tipos de desgravámenes, el desgravamen único, de 774 UT (Bs F
42.570.00) al valor de la unidad tributaria de Bs F 55.00. El otro tipo de
desgravamen aplicable, es el desgravamen con comprobantes, a saber:
Ilimitados
1-Institutos docentes del país. (Hasta 25 años de edad)
2-Primas de HCM.
3-Servicios Médicos y Odontológicos
(Todos estos gastos deben haberse realizado dentro del país)
Limitados
1-Intereses de préstamos para la compra de vivienda principal U.T. 1.000.00 (Bs F
55.000.00) y para el alquiler de esta, hasta 800 U.T. (Bs F 44.000.00).
Ahora bien, debemos tener mucho cuidado con la opción a elegir a la hora de
preparar nuestra declaración del ISLR, en este caso recomendamos aplicar el
desgravamen único, ya que de tomar la opción del desgravamen con
comprobantes, debemos anexar a la declaración de rentas las facturas legales
que soporten dichos desembolsos y que los mismos hayan sido debidamente

24
cancelados en el periodo impositivo que se está declarando, en la actualidad el
Seniat está fiscalizando a grandes contribuyentes que han aplicado este tipo de
desgravamen y se les está solicitando todas las facturas que soporten lo incluido
en su declaración de rentas, así mismo las multas y sanciones al no consignar los
soportes son bien severas.

6- ¿Cuantas rebajas se les aplican a las personas naturales?

Sobre el tema de las rebajas el legislador establece lo siguiente:
Artículo 62. Las personas naturales residentes en el país, gozarán de una rebaja
de impuesto de diez (10) unidades tributarias (U.T.) anuales. Además, si tales
contribuyentes tienen personas a su cargo, gozarán de las rebajas de impuesto
siguientes:
1. Diez (10) unidades tributarias por el cónyuge no separado de bienes.
2. Diez (10) unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo
residente en el país. No darán ocasión a esta rebaja los descendientes mayores
de edad a menos que estén incapacitados para el trabajo, o estén estudiando y
sean menores de veinticinco (25) años.

Parágrafo Primero: La rebaja concedida en el numeral 1) de este artículo no

procederá cuando los cónyuges declaren por separado. En este caso, sólo uno de
ellos podrá solicitar rebaja de impuesto por concepto de cargas de familia.

Parágrafo Segundo: Cuando varios contribuyentes concurran al sostenimiento de

algunas de las personas a que se contrae el numeral 2) de este artículo, las
rebajas de impuesto se dividirán entre ellos.

Si para este periodo fiscal tiene previsto declarar a través del portal electrónico del
Seniat, ocurre lo siguiente, las rebajas permisibles aplicables serán las que
nosotros agregamos a nuestro perfil al momento que nos registramos en dicho
portal, para ellos debimos consignar los documentos que probaran tal filiación, por
lo que manualmente no se podrán agregar o modificar estas cargas.

25
Si presentamos nuestra declaración con el formulario DPN-R 25, en los bancos
autorizados, de acuerdo a lo previsto http://tubalance.over-blog.com/article-
ntribuyentes-43212351.html podremos incluir en la declaración manual las cargas
no afiliadas al portal, pero podremos ser objeto de una revisión, vale recordar que
todos los empleados públicos estarán obligados a declarar en el portal del Seniat.

7- ¿En cuántas porciones puedo pagar mi declaración?

De acuerdo a la Resolución número 904, G O. Número 37.409 del 21-3-02
En los casos de declaración definitiva de las personas naturales, en impuesto
derivado de la declaración de rentas podrá ser pagado hasta en tres (3) porciones
de iguales montos, si se opta por una (1) sola porción, el pago se realizara
conjuntamente con la presentación de la declaración definitiva. Si se opta por dos
(2) porciones, la segunda se presentara veinte (20) continuos después del
vencimiento del plazo para la presentación de rentas respectivas. Y si se opta por
tres (3) porciones, la tercera se presentara cuarenta (40) continuos después del
vencimiento del plazo para la presentación de la misma.

8- Descarga en formato de Excel el formulario DPN-R 25 y calcula fácilmente

tu impuesto a pagar.
En esta práctica hoja de Excel que simula exactamente el formulario DPN-R
25, podrán incluir su salario, o monto de actividad comercial, podrá incluir las
cargas familiares e incluso al final, en el recibo de pago, podrá colocar el número
de porciones con las que va a cancelar su declaración del ISLR.

26
 Conclusiones
La comprensión de la composición y aplicación de los tributos y del sistema
tributario Venezolano, nos ayuda a saber no solo cuáles son nuestras
obligaciones, sino también nuestros derechos como contribuyentes. A su vez
permite los encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cuáles son
los criterios que de aplicarse serán más beneficiosos para la población,
lamentablemente en nuestro país esto no es tenido en cuenta y los impuestos en
vez de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios
de los habitantes, se constituye en el medio de sacarle más a los que menos
tienen para beneficio de unos pocos.
En nuestro país no existe una cultura tributaria, como si existe en otros
países desarrollados, tales como los Estados Unidos y España, donde la mayor
parte de la renta fiscal proviene de los impuestos, contrariamente a nuestro país,
donde más del 90 de la renta fiscal proviene del Petróleo, dependemos casi en un
100% de los ingresos petroleros. Otro gran problema por el cual atravesamos es
que nuestra población desconfía enormemente de los destinos que el Estado le da
a los ingresos fiscales, los cuales deberían ser invertidos en obras que nos
beneficien a todos y no en proselitismos políticos o en las cuentas bancarias de
funcionarios corruptos, finalmente, es necesario señalar que nuestro Sistema
Tributario necesita profundos cambios, empezando por cambiar las actuales
políticas fiscales, que los ingresos fiscales sean realmente reinvertidos en el país,
que se mejoren las técnicas tendientes a evitar la evasión fiscal y concienciar a la
población acerca de la importancia de cumplir con el deber constitucional de pagar
sus impuestos.
Como aspecto relevante de la Ley de Impuesto sobre la Renta como punto
principal se tiene que toda persona natural o jurídica, residente o domiciliado en
Venezuela, así como las personas naturales o jurídicas domiciliadas o
residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una
base fija en el país, podrán acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley
les corresponda pagar. Las entidades jurídicas o económicas a que se refiere el

27
literal e) del artículo 7º, pagarán el impuesto por todos sus enriquecimientos netos
con base en lo dispuesto en el artículo 52 de esta Ley. Las fundaciones y
asociaciones sin fines de lucro pagarán con base en el artículo 50 de esta Ley.

El Reglamento de la ley de I.S.L.R hace a la misma, se entenderá que se

trata de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Cuando se refiera al impuesto, será el
que dicha Ley establece y cuando se aluda a la Administración Tributaria será el
Servicio Autónomo dependiente del Ministerio de Finanzas que tenga a su cargo la
administración de los tributos nacionales. Designación de los agentes de
retención; se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en
calidad de agentes de retención, a los contribuyentes a los cuales el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya
calificado como especiales.

En cuanto a las Aduanas son entes públicos de carácter nacional prestador

de servicios, y cuyas actividades de control están destinadas a lograr que el paso
por el territorio nacional de mercancías extranjeras, nacionales o nacionalizadas
se realice conforme a la normativa legal. La circunscripción aduanera viene dada
por el territorio aduanero delimitado para cada aduana principal, dentro de la cual
éstas ejercerán la potestad aduanera. Artículo 1° del Reglamento de la Ley
Orgánica de Aduanas.

Para finalizar, el sistema tributario venezolano ha ido desarrollando y

fructificando gradualmente, para lograr la combinación entre las características de
los tributos que lo conforman, las particularidades y necesidades económicas del
país. Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que
conforman el sistema tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas en
la medida que las condiciones económicas de Venezuela.

28
 Bibliografía
 LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, Gaceta Oficial Nº 5.566
Extraordinario de fecha 28 de diciembre de 2001
 TABLA Gaceta Oficial Nº 5.390 Extraordinaria de fecha 22 de octubre de 1999
(tabla de tarifas aplicables)
 Folleto descriptivo e informativo de la declaración definitiva del Impuesto Sobre
La Renta, personas naturales y personas jurídicas, emitido por el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria SENIAT, del 01-
01-2007.
 BREWER CARIAS, Allan R. Derecho Administrativo. Los Supuestos
Fundamentales del Derecho Administrativo. Tomo I. U.C.V. Caracas, 1975.

PALACIOS MARQUEZ, Leonardo. La Obligación Tributaria. Comentarios al
Código Orgánico Tributario 1994. Caracas, 1995.
 Allan R. Brewer-Carías. "La Constitución de 1999". Editorial Arte, Caracas
2000.
 Código Orgánico Tributario
Páginas Web Visitadas:
www.google.com
www.fiscalcomunicación.com
 Página Web: www.Monografias.com
 www.el-nacional.com
 http://www.seniat.gov.ve

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