2017 Que Es El IVA

IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
OBJETO DE IVA
Transferencia de Bienes Muebles
Importaciones de bienes y servicios
Prestación de Servicios (incluye locales y desde el

exterior) v
Derechos de Autor, Propiedad Industrial y Conexos
Incluye los retiros de bienes para uso o consumo.

También aplica sobre cesión de derechos de autor
desde el exterior.
Art. 52 LRTI
Aclaración Reglamentaria Art. 140 y 141
TRANSFERENCIAS NO OBJETO DE IVA
Aportes en especie a sociedades;
Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades,

inclusive de la sociedad conyugal;
Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo;
Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades;
Donaciones a entidades y organismos del sector público y, a

instituciones de carácter privado sin fines de lucro;
Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores;
Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el

mantenimiento de los condominios.
Art. 54 LRTI
EXENTAS DE IVA
Efectos personales de viajero;
Menajes de casa y equipos de trabajo;
Aparatos médicos para discapacitados;
Fluidos, tejidos y órganos biológicos humanos;
Tráfico Fronterizo.
Ferias Intenacionales;
Art. 125, 158, 160, 166 DEL CÓDIGO DE PRODUCCIÓN

BIENES GRAVADOS CON TARIFA 0%
Productos alimenticios de De la pesca que se La sola refrigeración, enfriamiento

origen agrícola, avícola, mantengan en estado o congelamiento para
pecuario, apícola, natural, es decir, aquellos conservarlos, el pilado, el
*Mandato
que no hayan sido objeto
Constituyente No. 16 la
desmote, la trituración,
cunícola, bioacuáticos,
forestales, carnes en de elaboración, proceso extracción por medios mecánicos
estado natural, y o tratamiento que o químicos para la elaboración
embutidos. implique modificación de del aceite comestible, el
Mandato 16 su naturaleza. faenamiento, el cortado y el
Mandato 16 (2008) empaque no se considerarán
procesamiento.
Art. 55 Ley de Régimen Tributario Interno

Leches en estado natural, Leches maternizadas, Pan, azúcar, panela, sal,

pasteurizada, proteicos infantiles manteca, margarina, avena,
homogeneizada o en maicena, fideos, harinas de
*Mandato Constituyente No. 16
consumo humano.
polvo de producción
nacional.
Enlatados nacionales de atún,
Queso y yogurt. macarela, sardina y trucha.
Mandato 16
Mandato 16 (2008) Aceites comestibles, excepto el
de oliva;

Semillas certificadas, Harina de pescado y los Fertilizantes, insecticidas,

bulbos, plantas, alimentos balanceados, pesticidas, fungicidas, herbicidas,
esquejes y raíces preparados forrajeros con aceite agrícola utilizado contra la
*Mandato sigatoka
Constituyente No. 16
negra, antiparasitarios y
vivas. adición de melaza o azúcar,
y otros preparados que se productos veterinarios así como la
utilizan como comida de materia prima e insumos,
animales que se críen para importados o adquiridos en el
alimentación humana. mercado interno, para producirlas.
Decreto
Decreto1232
1232

Tractores de llantas de hasta 200 hp

Medicamentos y Los envases y etiquetas
incluyendo los tipo canguro y los que
drogas de uso importados o adquiridos
se utiliza en el cultivo del arroz;
humano, así como la en el mercado local que
arados, rastras, surcadores y
materia prima e son utilizados
vertedores; cosechadoras,
sembradoras, cortadoras de pasto, *Mandato
insumos Constituyente
importados o No. 16en la
exclusivamente
adquiridos en el fabricación de
bombas de fumigación portables,
mercado interno para medicamentos de uso
aspersores y rociadores para equipos
producirlas. humano o veterinario.
de riego y demás elementos de uso
agrícola, partes y piezas. Decreto anual Decreto 1151
Decreto 1232 Decreto anual Decreto 1151
Decreto 1232

Papel bond, libros y Los que se Lámparas Aviones, avionetas

material exporten fluorescentes y helicópteros
complementario destinados al
*Mandato Constituyente No. 16
que se comercializa transporte
conjuntamente con comercial de
los libros pasajeros, carga y
servicios.

Vehículos híbridos o Cocinas de uso doméstico Así como las ollas de uso
eléctricos cuya base eléctricas y las que funcionen doméstico, diseñadas
imponible sea de hasta exclusivamente mediante para suNo.
utilización
*Mandato Constituyente 16 en
USD 35.000. mecanismos eléctricos de cocinas de inducción y los
inducción, incluyendo las que sistemas eléctricos de
En caso de que exceda tengan horno eléctrico. Incluso las calentamiento de agua
este valor, gravarán que ingresen al país sin armar o para uso doméstico,
IVA con tarifa doce por ensamblar y los componentes incluyendo las duchas
ciento (12%) esenciales para su fabricación. eléctricas.
Art. 55 LRTI / Ley Fomento Ambiental y Optimización de Ingresos del Estado SRO583 –
24/11/2011 / Ley Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude Fiscal SRO405 –
29/12/2014 / Decreto Ejecutivo RO. 448 del 28/02/2015
Los que introduzcan al país
Los diplomáticos Los pasajeros que Donaciones provenientes

extranjeros y funcionarios ingresen al país, hasta el del exterior que se
de organismos valor de la franquicia efectúen en favor de las
internacionales, reconocida por la Ley entidades y organismos
regionales y Orgánica de Aduanas y su del sector público y
subregionales, en los reglamento. empresas públicas
casos que se encuentren
liberados de derechos e
impuestos.

Los que introduzcan al país
Los bienes que, con el carácter Los administradores y operadores de Zonas

de admisión temporal o en Especiales de Desarrollo Económico (ZEDE),
tránsito, se introduzcan al país, siempre que los bienes importados sean
mientras no sean objeto de destinados exclusivamente a la zona autorizada,
nacionalización; o incorporados en alguno de los procesos de
transformación productiva allí desarrollados

SERVICIOS GRAVADOS CON TARIFA 0%
Los de transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga,
así como los de transporte internacional de carga y el transporte de
carga nacional aéreo desde, hacia y en la provincia de Galápagos.
Incluye también el transporte de petróleo crudo y de gas natural por
oleoductos y gasoductos;
Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los

servicios de fabricación de medicamentos;
Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados,

exclusivamente, para vivienda, en las condiciones que se
establezca en el reglamento;
Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable,

alcantarillado y los de recolección de basura;

Los de educación en todos los niveles;
Los de guarderías infantiles y de hogares de ancianos;
Los religiosos;
Los de impresión de libros;
Los funerarios;

Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del
sector público por lo que se deba pagar un precio o una tasa
tales como los servicios que presta el Registro Civil,
otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros;
Los espectáculos públicos;
Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del

país, a personas naturales o sociedades no residentes en el
Ecuador;

Los servicios bursátiles prestados por las entidades legalmente

autorizados para prestar los mismos
Comisiones por conceptos de servicios bursátiles
Prestados por:
* Bolsas de Valores
* Casa de Valores
* Depósitos en Compensación y Liquidación
* Administradoras de Fondos y Fideicomisos
En el caso de Administradoras de Fondos y Fideicomisos:

Solamente, en la Administración de Fondos de Inversión y
Fideicomisos de titularización y de Inversión que participen en el
mercado de valores.
Art. 56 LRTI - Ley Orgánica de Fortalecimiento y Optimización del sector

Societario Bursátil SRO 249 20/05/2014
El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de las
carreteras y puentes;
Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de

Guayaquil y Fe y Alegría;
Los de aero fumigación;
Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en

grupo, asistencia médica y accidentes personales, así como
los obligatorios por accidentes de tránsito terrestres;

Los prestados personalmente por los artesanos calificados

por la Junta Nacional de Defensa del Artesano. También
tendrán tarifa cero de IVA los servicios que presten sus
talleres y operarios y bienes producidos y comercializados
por ellos;
Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales,

cámaras de la producción, sindicatos y similares, que cobren
a sus miembros cánones, alícuotas o cuotas que no excedan
de 1.500 dólares en el año. Los servicios que se presten a
cambio de cánones, alícuotas, cuotas o similares superiores
a 1.500 dólares en el año estarán gravados con IVA tarifa
12%.

CRÉDITO TRIBUTARIO
Da crédito
tributario las
Producción
adquisiciones
Com ercialización Bienes / Servicios (IVA 12%) necesarias para
la producción ,
Crédito Tributario Total Prestación de Servicios comercialización
y venta.
Producción
Crédito Tributario Parcial Com ercialización Bienes / Servicios (IVA 12% , 0% )
Prestación de Servicios
Producción
Crédito Tributario Cero Com ercialización Bienes / Servicios (IVA 0%)
Prestación de Servicios
En la factura debe ir desglosado el IVA.

FACTOR DE PROPORCIONALIDAD
Ventas 12% + Exportaciones + Turismo Receptivo + Venta directa a exportadores

FP =
Ventas 12% + Ventas 0% + Exportaciones + Turismo Receptivo + Venta directa a exportadores

EJERCICIOS
1. Roberto Gomez Bolaños tiene una Tienda de Abarrotes, adquirió gaseosas y
chocolates por un valor de $300,00 mas IVA, registra una venta por un valor de
$500,00 mas IVA. Determine el Crédito Tributario.
2. Maria Antonieta de las Nieves tiene una Papelería, adquirió esféros,

borradores por un valor de $400,00 mas IVA, registra una venta por esferos,
borradores por un valor de $120,00 mas IVA y papel bond por un valor de
$50,00. Determine el Crédito Tributario.
3. Lucio Acosta se dedica a la actividad del Transporte, adquirió llantas y

repuestos por un valor de $4000,00 mas IVA, registra un ingreso por la
prestación del servicio de transporte por un valor de $1500,00. Determine el
Crédito Tributario.
DECLARACIÓN Y PAGO
Los sujetos pasivos del IVA declararán el impuesto de las operaciones que
realicen mensualmente dentro del mes siguiente de realizadas, salvo de
aquellas por las que hayan concedido plazo de un mes o mas para el pago en
cuyo caso podrán presentar la declaración en el mes subsiguiente de
realizadas en los formularios que correspondan:
• Formulario 104: Declaración de IVA de Sociedades y Personas Naturales

obligadas a llevar contabilidad.
• Formulario 104-A: Declaración de IVA de Personas Naturales no obligadas
a llevar contabilidad y que no realicen actividades de comercio exterior
Art. 67 LRTI
DECLARACIONES EN CERO
Cuando el sujeto pasivo presente una

declaración en su totalidad con valores en cero y
posteriormente la sustituya registrando valores
que demuestren efectivamente el hecho
generador, la base imponible y la cuantía del
tributo, deberá, en esta última, calcular la multa
correspondiente de conformidad con la Ley de
Régimen Tributario Interno, sin perjuicio de las
demás sanciones a que hubiere lugar.
Su declaración sin valores se considerará como

no presentada.
Art. 158 RLRTI

PLAZOS PARA DECLARAR Y/O PAGAR
El IVA es un impuesto que debe ser declarado y pagado en forma mensual,
sin embargo, la declaración puede ser semestral cuando los bienes vendidos
o los servicios prestados están gravados con tarifa cero por ciento.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Primer semestre Segundo semestre Declaraciones
enero-junio julio-diciembre Mensuales
Noveno Noveno Noveno

Fecha de vencimiento Fecha de vencimiento Fecha de vencimiento
dígito dígito dígito
1 hasta 10 de julio 1 hasta 10 de enero 1 hasta 10 del siguiente mes
Art. 67 LRTI
DECLARACIÓN SEMESTRAL
Las personas naturales y las sucesiones indivisas, que no se encuentren
obligadas a llevar contabilidad, en su calidad de agentes de percepción podrán
presentar de manera acumulada y semestral las declaraciones de (IVA), siempre
y cuando se cumplan con las siguientes condiciones:
a) No registren en el correspondiente período semestral operaciones,

movimientos y/o transacción económica alguna; y,
b) No hayan solicitado la autorización para la impresión de comprobantes

de venta, retención y documentos complementarios.
En el caso de que los sujetos pasivos señalados en el artículo 1 realicen

cualquier tipo de operaciones, movimientos y/o transacciones durante el
correspondiente período semestral, estarán obligados a presentar las
declaraciones mensuales desde el respectivo mes en el que realicen tales
actividades.
RESOLUCIÓN NAC-DGERCGC14-00095 R.O. 189 del 21-02-2014

SANCIONES
máximo el 5% del ingreso bruto
Art. 100 LRTI

Cuantías de multas liquidables por omisiones no notificadas por la
administración tributaria
Cuantía en dólares de
TIPO DE CONTRIBUYENTE
los Estados Unidos
Contribuyente Especial $90.00
Sociedades con fines de lucro $60.00
Persona Natural obligada a llevar contabilidad $45.00
Persona Natural no obligada a llevar contabilidad,

$30.00
sociedades sin fines de lucro
Instructivo Aplicación de Sanciones Pecuniarias SRO Nº 332 -

29/08/2014
AGENTES DE RETENCIÓN
Entidades
AGENTES DE RETENCIÓN
Sector Público
Exportadores Habituales
Contribuyentes Especiales
Sociedades
Personas Naturales Obligadas a llevar Contabilidad
Personas Naturales no Obligadas a llevar Contabilidad
Art. 63 LRTI, NAC-DGECCGC15-00000284 RO.473; 6 de abril 2015

Porcentajes de Retención de IVA en las adquisiciones y pagos
efectuados a sujetos pasivos no calificados como contribuyentes
especiales
30% del IVA
1 Transferencia de bienes
2 Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no

contribuyentes especiales, por los pagos que realicen a los
establecimientos afiliados a su sistema, cuando estos efectúen
transferencias de bienes gravadas con tarifa doce por ciento (12%)
de IVA.
NAC-DGECCGC15-00000284 RO.473; 6 de abril 2015

efectuados a sujetos pasivos no calificados como
contribuyentes especiales
70% del IVA
1 Adquisición de servicios y derechos, en el pago de comisiones por

intermediación y en contratos de consultoría.

establecimientos afiliados a su sistema, cuando estos efectúen
prestación de servicios, cesión de derechos y en el pago de
comisiones por intermediación, gravados con tarifa doce por ciento
(12%) de IVA.

100 % del IVA
1 Servicios Profesionales, salvo en los pagos por contratos de

consultoría.
2 Arrendamiento de bienes Inmuebles a personas naturales no

obligadas a llevar contabilidad.
3 Liquidación de Compra de Bienes y Prestación de Servicios.

100 % del IVA

4 En los pagos de dietas, honorarios que las sociedades reconozcan
a los miembros de directorio.
En los pagos que se efectúen a quienes han sido elegidos como

5
miembros de cuerpos colegiados de elección popular en entidades
del sector público.
Los operadores de turismo receptivo que facturen paquetes de

6 turismo receptivo dentro o fuera del país en las adquisiciones
locales de los bienes y derechos que pasen a formar parte de su
activo fijo.

Porcentajes de Retención en las adquisiciones y pagos
efectuados a sujetos pasivos calificados como contribuyentes
especiales
10 % del IVA
1 Cuando el agente de retención sea un contribuyente especial, en la

adquisición de bienes gravados con tarifa doce por ciento (12%)
de IVA a otros contribuyentes especiales.

establecimientos afiliados a su sistema, calificados como
contribuyentes especiales, cuando estos efectúen transferencias
de bienes gravadas con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.

Porcentajes de Retención en las adquisiciones y pagos
efectuados a sujetos pasivos calificados como
20 % del IVA
Cuando el agente de retención sea un contribuyente especial, en la
1
adquisición de servicios y derechos, en el pago de comisiones por
intermediación, y en contratos de consultaría, gravados con tarifa
doce por ciento (12%) de IVA, a otros contribuyentes especiales.

establecimientos afiliados a su sistema, calificados como
contribuyentes especiales, cuando estos efectúen prestación de
servicios, cesión de derechos y en el pago de comisiones por
intermediación, gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.

NO SE REALIZARÁ RETENCIONES
Instituciones del Estado
Compañías de Aviación
Agencias de Viaje (venta de pasajes aéreos)
Distribuidores de Combustible
Contribuyentes Especiales
OBSERVACIONES:
En pagos y adquisiciones efectuadas por contribuyentes especiales a otros

contribuyentes especiales si aplica retención (A partir del 2015).
El Exportador habitual retendrá a todos los contribuyentes el 100% del IVA, incluso a
contribuyentes especiales, excepto los mencionados anteriomente en el que se emitirá
una retención informativa del 0%.
Art. 148 RLRTI / Modificado por Reglamento Ley Orgánica de Incentivos a la

Producción y Prevención del Fraude Fiscal 3SRO 407 31/12/2014
EXPORTADOR HABITUAL
Se entenderá como exportador habitual de bienes al

contribuyente que:
a) Sus exportaciones netas sean iguales o superiores

al 25% del total de sus ventas netas anuales del
ejercicio fiscal anterior; y
b) Realice por lo menos 6 exportaciones en un mismo

año fiscal y en diferentes periodos mensuales. En el
caso de exportaciones de producción cíclica, se
considerará por lo menos 3 exportaciones en un
mismo año fiscal y en diferentes periodos mensuales.
Art. 72 LRTI - Art. 148 RLRTI / Agregado por Reglamento Ley Orgánica de
Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude Fiscal 3SRO 407 31/12/2014.
NAC-DGECCGC15-00000284
RO.473; del 6 de abril 2015
Entra en vigencia el 1
de junio del 2015,
tomado en cuenta las
NAC-DGER2008-0124,
retenciones del 30%, R.O. No. 263, de 30 de
70% 100% y entre enero de 2008
contribuyentes
especiales el 10% y el
20%, mientras tanto se
aplicará la resolución Cando se retiene el 30%, 70%
anterior NAC- 100% y entre contribuyentes
DGER2008-0124 especiales el 0%

DERECHO A CRÉDITO TRIBUTARIO - DEVOLUCIÓN DE IVA
Los exportadores, personas naturales o

sociedades, por la totalidad del IVA pagado en
las adquisiciones locales o importaciones de
bienes que se exporten, así como aquellos
bienes, materias primas, insumos, servicios y
activos fijos empleados en la fabricación y
comercialización de bienes que se exporten
tienen derecho a que ese impuesto les sea
reintegrado, sin intereses.
Código de la Producción SRO. 51 Miércoles 29 de diciembre del 2010

Art. 66 LRTI
Los contribuyentes
Los operadores y deque tengan
Zonas actividad
Especiales de de transporte
Desarrollo terrestre
Económico
público
(ZEDE)de pasajeros
tienen derechoen buses de servicio
a crédito urbano,
tributario, por elsujeto a un precio
IVA pagado en
fijado por las
la compra de autoridades competentes,
materias primas, insumostendrán derecho
y servicios a crédito
provenientes
tributario por nacional,
del territorio el IVA queque hayan pagado en al
se incorporen la proceso
adquisición local de
productivo
chasis y carrocerías,
de los operadores que sean utilizados
y administradores exclusivamente
de las ZEDE. dentro del
giro de su negocio.
Los contribuyentes
sujetos pasivos queque
tengan como giroadel
se dediquen la negocio el transporte
comercialización de
de carga al
paquetes deextranjero, que hayan
turismo receptivo, pagado IVA
facturados en o
dentro la fuera
adquisición de
del país,
combustible aéreo, naturales
brindados a personas tienen no derecho a encrédito
residentes tributario
el Ecuador, a la
exclusivamente
venta directa deporbienes
dicho pago.
y servicios gravados con tarifa cero por
ciento de IVA a exportadores tendrán derecho al crédito tributario
por la totalidad del IVA, pagado.

Art. 66 LRTI
Los contribuyentes que tengan actividad de transporte terrestre

público de pasajeros en buses de servicio urbano, sujeto a un precio
fijado por las autoridades competentes, tendrán derecho a crédito
tributario por el IVA que hayan pagado en la adquisición local de
chasis y carrocerías, que sean utilizados exclusivamente dentro del
giro de su negocio.
Los contribuyentes que tengan como giro del negocio el transporte

de carga al extranjero, que hayan pagado IVA en la adquisición de
combustible aéreo, tienen derecho a crédito tributario
exclusivamente por dicho pago.

Art. 66 LRTI
www.sri.gob.ec

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IMPUESTO AL VALOR

Transferencia de Bienes Muebles

Importaciones de bienes y servicios

Prestación de Servicios (incluye locales y desde el

Incluye los retiros de bienes para uso o consumo.

Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades,

Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo;

Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades;

Donaciones a entidades y organismos del sector público y, a

Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores;

Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el

Efectos personales de viajero;

Menajes de casa y equipos de trabajo;

Aparatos médicos para discapacitados;

Fluidos, tejidos y órganos biológicos humanos;

Art. 125, 158, 160, 166 DEL CÓDIGO DE PRODUCCIÓN

Productos alimenticios de De la pesca que se La sola refrigeración, enfriamiento

Art. 55 Ley de Régimen Tributario Interno

Leches en estado natural, Leches maternizadas, Pan, azúcar, panela, sal,

Art. 55 Ley de Régimen Tributario Interno

Semillas certificadas, Harina de pescado y los Fertilizantes, insecticidas,

Art. 55 Ley de Régimen Tributario Interno

Tractores de llantas de hasta 200 hp

Art. 55 Ley de Régimen Tributario Interno

Papel bond, libros y Los que se Lámparas Aviones, avionetas

Art. 55 Ley de Régimen Tributario Interno

Los diplomáticos Los pasajeros que Donaciones provenientes

Art. 55 Ley de Régimen Tributario Interno

Los bienes que, con el carácter Los administradores y operadores de Zonas

Art. 52 Ley de Régimen Tributario Interno

Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los

Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados,

Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable,

Art. 56 Ley de Régimen Tributario Interno

Los de guarderías infantiles y de hogares de ancianos;

Los de impresión de libros;

Art. 56 Ley de Régimen Tributario Interno

Los espectáculos públicos;

Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del

Art. 56 Ley de Régimen Tributario Interno

Los servicios bursátiles prestados por las entidades legalmente

Comisiones por conceptos de servicios bursátiles

En el caso de Administradoras de Fondos y Fideicomisos:

Art. 56 LRTI - Ley Orgánica de Fortalecimiento y Optimización del sector

Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de

Los de aero fumigación;

Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en

Art. 56 Ley de Régimen Tributario Interno

Los prestados personalmente por los artesanos calificados

Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales,

Art. 56 Ley de Régimen Tributario Interno

En la factura debe ir desglosado el IVA.

Art. 66 Ley de Régimen Tributario Interno

Ventas 12% + Exportaciones + Turismo Receptivo + Venta directa a exportadores

Art. 66 Ley de Régimen Tributario Interno

2. Maria Antonieta de las Nieves tiene una Papelería, adquirió esféros,

3. Lucio Acosta se dedica a la actividad del Transporte, adquirió llantas y

• Formulario 104: Declaración de IVA de Sociedades y Personas Naturales

Cuando el sujeto pasivo presente una

Su declaración sin valores se considerará como

Art. 158 RLRTI

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Noveno Noveno Noveno